企業人力資源會計實施中問題淺析

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[摘要]在當前經濟新常態下，企業實施人力資源會計有其必要性。而當前我國企業實施人力資源會計過程中尚存在認識不足、投入不足、缺乏有效的法律保障、資產不易計量等問題。政府和相關企業可以通過增強人力資源會計知識的廣泛普及、健全人力資源會計相關的法律法規、構建人力資源會計完整的知識體系、優化人力資源會計實施的內部環境等措施來解決實施人力資源會計中遇到的問題。

[關鍵詞]人力資源會計；資產計量；信息披露；完善體制

每個企業都肩負著偉大使命和承擔著社會責任，需要高度重視知識和技術。人力資源是知識和技術的載體，人力資源會計又恰恰是人力資源的主要構成，于是近年來，人力資源會計受到了越來越多的關注，部分企業更是已經開始實施人力資源會計。但由于我國在人力資源會計這方面起步較晚，在具體的運用中還存在著方方面面的問題，需要國家和企業根據實際情況制定出合理有效的解決對策。

一、人力資源會計概述

（一）人力資源會計的概念

人力資源會計在我國起步較晚，且人力資源會計始終沒有一個明確的定義。從字面意思上看，人力資源會計是把人力資源和會計結合起來形成的一個新概念。人力資源是企業資源中至關重要的一部分，同樣會計也是反映和監督企業經濟活動必不可少的手段。那么簡單來說，人力資源會計就是用會計系統的方法對人力資源進行計量和核算。至于更為精確的定義，人力資源會計就是把人力資源看作企業的一種資產，運用會計中對資產的方法來確認和計量人力資源，再通過得到的數據對企業的效益進行分析并做出正確的決策，最后把這個過程中得出的結論傳達到每個部門的一種會計管理方法[1]。目前，人力資源會計已經形成一套全新的理論，它不僅是人力資源和會計的結合，還對兩者有一定的創新，能夠更好地提高企業內部管理的水平以及改善企業財務上的一些不足。

（二）人力資源會計的特征

1.決定性。首先，人力資源是企業能否正常運轉以及獲得盈利的十分重要的一個因素，因為企業中的任何一項工作都離不開人的參與。這也就使得人力資源會計在產生時就擁有了不可或缺的地位。其次，人力資源會計系統的完備情況可以直接反映出一個企業在管理和財務上的狀態，也可以判斷企業是否能長期發展下去。2.內部性。在人力資源會計的定義中，把人的勞動作為一項固定資產。但是在實際的操作中，由于人與人之間存在著很大的差異性，很難把貨幣作為計量單位去具體核算人力資源，更不用說要把這些在報表上呈現出來。正是由于這個原因，使得人力資源會計沒有統一的計量方法，從而失去了公司之間的可比性，所以人力資源會計通常是在企業內部進行的。3.長期性。人力資源會計是公司的第一手資源，創立人力資源會計的目標就是為了讓企業獲得長久的利潤?！顿Y本論》中曾經提到剩余價值是由可變資本和人力資本組成的[2]。人力資本也即人力資源的價值，這是企業利潤的主要來源之一。因此，人力資源會計的存在其實是為了企業更好地持續發展，從而具有發展的長期性。

（三）我國企業實施人力資源會計的原因

1.國家政策的要求。經濟新常態提出之后，我國政府制定了一系列的政策，對經濟的發展施行宏觀調控。在這些政策的調控下，人力資源的重要性越來越顯現。一般情況下，政府是通過查看企業的會計報表來評估企業的發展狀況，從而制定合適的政策去進行宏觀調控。人力資源會計剛好能夠以報表的形式去核算人力資源，這樣可以給政策制定者提供具體的數據，并運用科學的方法制定正確的政策來保證經濟的穩定發展[3]。因此，企業實施人力資源會計是對國家政策的積極響應，是響應國家政策的必然要求。2.社會責任的承諾。近幾年來，失業的隊伍日益龐大，各地的流動人口比重暴增，企業盤剝勞動者的情況時有發生，這些情況十分不利于和諧社會的建立。如果企業能夠合理地評估勞動者的價值，提供更多的勞動崗位，努力解決一部分的就業問題，不僅能夠給企業帶來額外的利潤，還可以獲得政府和客戶的好評，從而給自己的企業贏來良好的信譽[4]。解決這些問題就需要人力資源會計的幫助，讓企業開發勞動者的潛在價值，為勞動者提供生活保障，保護勞動者的合法權益，這也是每個企業對于社會責任的承諾。3.企業決策的依據。企業的決策者在制定決策的時候首先要收集詳細的信息，此時，人力資源會計可以把各個部門里的人力資源分別進行核算，而且呈現出人力資源成本和人力資源收益的關系，這就為企業決策的制定提供了詳細有用的經濟信息依據。而且，企業通過正確分析人力資源會計提供的信息，能夠發現各部門之間的分工情況以及節省人力資源成本的方法，方便決策者對企業進行科學有據的安排、收益良好的規劃[5]。因而人力資源會計是企業決策時具備說服力的重要依據。4.內部制度的完善。人力資源會計本身就具有內部性，所以對于內部制度的完善也有很大的幫助。在內部制度中，激勵制度和薪酬制度與員工的關系最為密切。在公司內部恰當及時地公布人力資源會計的信息，能夠使員工清楚地認識到自己可以給企業帶來的效益，這也是企業對員工價值的一種肯定，激勵員工繼續努力工作。同時，完善一些與激勵相關的薪酬制度，可以更好地提高員工的工作積極性，實現企業人力資源的保值甚至增值。企業制度的改革需要長期進行，內部制度的完善尤為重要，因此人力資源會計的重要性不言而喻。

二、我國企業實施人力資源會計所要面對的問題

（一）對人力資源會計的重要性認識不足

在人力資源會計這一概念出現之前，我國企業人力資源管理都是使用傳統的方法。在傳統的企業管理中，對于人才能夠創造價值這一概念十分模糊，并沒有把人才當作一種資源，也就沒有對人力資源進行一定的核算去肯定人才的作用?，F代企業的管理者仍被傳統的管理方法所束縛，他們往往為了獲取更多的自身利益而去犧牲員工的利益，故意不承認人力資源的作用和重要性，因此人力資源會計核算很少在企業內部實施。如今有部分企業雖然已經在內部運用了人力資源會計，但也終究不過是一個擺設，并沒有發揮實際的作用。歸根結底，由于管理者受傳統管理思想的影響太大，有抵觸的情緒，無法真正地接受人力資源會計。這樣長期下去，企業員工的真正價值就不能得到充分體現，真正的利益也不能得到有效保障，工作的信心和積極性就會受到嚴重的打擊，企業將會面臨巨大的人才流失危機并影響企業的長期發展。所以，企業對人力資源會計的認識不到位，不僅給人力資源會計的發展造成障礙，還會使企業陷入困境。

（二）人力資源會計實施缺乏有效的法律保障

全面依法治國一直是建設中國特色社會主義現代化國家的重要內容，有效的法律保障對人力資源會計來說是至關重要的。但是從會計法、公司法等法律中，都不能找到與人力資源會計相關的具體法律條款，也就是說目前實施人力資源會計是缺乏法律依據的。缺乏有效的法律保障就會使人力資源會計面臨以下兩個方面的困境：一方面，實施人力資源會計的企業得不到相關法律保護，就沒辦法有效控制人才的流失，這不僅會對企業造成巨大的損失，更會使企業管理者對實施人力資源會計失去信心；另一方面，由于人力資源會計相關的利益無法得到法律的保護，那么他們就會失去工作的動力，這樣也會放慢人力資源會計發展的腳步。

（三）人力資源會計本身存在的問題

人力資源會計在形成之初是把人力資源和會計這兩個系統結合到了一起，因此人力資源會計自身的屬性也存在著爭議，在操作方面也具有很多困難，其主要表現有以下三個方面。1.人力資源會計的資產不易計量。資產是指由企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源[6]。對于人力資源來說，雖然是由過去的交易或事項形成的，但是企業如果無法控制，就不能對預期給企業帶來的經濟利益進行具體的計算。因此，在學術界，對于人力資源會計一直存在著很多的爭論，這些爭論集中在人們如何運用各種各樣的方法對人力資源會計的資產進行計量。對于成本的計量，有采用歷史成本法的，也有嘗試現實重置成本法的；對價值的計量有使用折現法的，更有使用現金流量法的，等等。這些方法盡管能對人力資源會計的資產進行一定的計量，但由于計量的結果較為粗略，忽視了很多重要的因素，所以目前沒有一個大家能比較一致接受的方法。迄今為止，運用人力資源會計的企業越來越多，沒有統一的方法給人力資源會計在我國企業中廣泛運用帶來了阻礙。2.人力資源會計的理論不成熟。人力資源會計在我國起步較晚，相關的理論知識處于一種欠缺的狀態，還未能形成一套完整的理論體系。出現這樣的情況主要是因為以下兩個因素：一是人力資源會計的理論陳舊。因為人力資源會計的資產計量難度大，一直沒有形成完整的理論方法，所以人力資源會計的理論仍停留在起步之初形成的理論。這些理論大都是很多年前形成的，雖然理論層面看似成熟，卻無法適應經濟的快速發展，在實施過程中就會出現各種各樣的新問題；二是人力資源會計沒有固定的理論模型[7]。在人力資源會計的理論模型研究中，研究員們大都是定量分析，這樣形成的模型是不確定的。企業在運用人力資源會計的模型時，大部分的數據需要人的主觀去測量，這就會因人的理解運用不同從而存在很大的偶然性和誤差，不同的企業即使使用同樣的理論模型也沒辦法得出具有可比性的結果。因為這兩個原因導致人力資源會計理論在我國還不夠成熟，仍具有很大的研究空間。3.人力資源會計的信息披露不全。在會計報表中，通常會對一些重要信息進行披露。人力資源會計對于企業有著至關重要的作用，如果僅僅依靠在報表上呈現的那些阿拉伯數字，查閱報表的人就沒辦法詳細地了解企業的人力資源情況，也就很難做出正確的經營決策。同時，由于會計準則中對于人力資源會計在報表中的信息披露沒有明文規定，這就使得大部分企業忽略了對人力資源會計的相關信息披露。披露人力資源會計的相關信息在會計報表中是很有必要的，但是因為目前種種條件的限制導致這些信息不能得到完整的提供，這一問題亟須得到國家和企業的重視。

（四）企業實施人力資源會計過程中出現的問題

1.企業相關從業人員實踐經驗不足。在我國，并沒有人力資源會計的專業資格培訓，目前的上崗人員大都是持會計從業資格證書的。而會計從業資格證一般是通過理論考試去獲得，在理論考試中涉及人力資源的知識微乎其微，這樣會出現持證人員實踐經驗十分欠缺的問題，致使從業人員在實際上崗操作時業務十分生疏。再由于人力資源會計的核算工作是相當繁重的，在實際操作中對于從業人員的綜合水平要求很高，一般的從業人員很難勝任這份工作。最重要的是，人力資源會計的相關從業人員需要相互溝通和交流，但從大量的調查數據中可以看出，從業人員去完成任務的工作形式很單一，這一現象不利于提高人力資源會計的工作效率[8]。所以，企業中會計從業人員水平不高對人力資源會計的實施也具有很大的影響。2.企業忽視對人力資源會計研究的投入。前面論述中提到企業對人力資源會計的認識不到位，這就使企業對人力資源會計的各項投入較少。如今雖然大大小小的企業基本上采取了人力資源管理，但很少有單獨設立人力資源會計的，更不用說為人力資源會計設置研發創新機構。企業不愿意為本企業的人力資源會計付出大量資金進行研究，通常只是借鑒成功企業的辦法進行效仿，這樣就無法與自己企業的實際情況相結合，最終很難得到滿意的結果。正是由于企業對人力資源會計投入不夠，因此收到的效果也不理想，長期下去決策者可能對人力資源會計的作用產生懷疑。

三、解決我國企業人力資源會計困境的對策

（一）加強人力資源會計知識的普及宣傳

1.開展人力資源會計知識講座。安排專業人員在全國各地開展人力資源會計知識講座，讓更多的企業深入了解人力資源會計在企業管理中的重要性。在開展人力資源會計知識講座中，為企業管理人員樹立人力資源新觀念，讓他們明白人力資源會計對于企業的管理和效益的重要性。另外，國家應該加強對人力資源會計教育的投資，及時調整學校的培養目標，使學校的培養目標能夠與社會的發展相結合，為人力資源會計的發展提供人才基礎[9]。2.設置人力資源會計企業試點。選擇一些企業作為重要試點，這是因為只有在試點進行具體實踐，才能發現人力資源會計在企業實施中的利弊，便于對人力資源會計的理論體系進行改進。試點企業應該從大到小，畢竟大型企業內部的核算制度比較完善，人力資源會計的運行環境比較好，而且企業的高知名度對人力資源會計在企業實施能夠產生一定的影響力。在試點企業成功的基礎上，再逐步向全國推廣。

（二）健全人力資源會計相關法律法規

人力資源會計要想順利地實施，就需要法律強有力的保障。這就要求政府不僅要制定明確的專屬法律，還需要監督部門確保法律的順利執行。1.制定人力資源會計專屬法律。明確規定政府、企業和員工三者各自的責任和義務，制定人力資源會計專屬法律。政府及其相關部門必須結合我國國情擬定出詳細的法律條款；企業在遵循相關法律條款的基礎上可以結合自己單位的實際情況提出具體的實施方案，最重要的是維護員工最基本的合法權益；同時員工需要有保護自己合法權益的法律意識，但企業也應該在員工離職之前做好相對應的手續，避免因人才流失而給企業帶來過多的損失。2.成立人力資源會計監督部門。法律的執行離不開監督部門的配合，因此應該成立人力資源會計監督部門。部門主要職責在于檢視法律是否適應當下的經濟環境，對法律進行不斷地完善，落實法律的執行情況，監督企業在實施人力資源會計的程度，一旦排查出企業中的違法行為及時做出處理，維持人力資源會計運行環境的良好秩序。

（三）構建人力資源會計完整的知識體系

一個理論框架的成熟與否取決于相關知識體系的完整程度，人力資源會計也不例外。因此，我國應該建立人力資源會計完整的知識體系，擁有一套適合自己國家經濟發展的理論框架。1.改進人力資源會計計量方法。我國政府應該成立專門研究小組，投入更多的時間去探討人力資源會計的計量方法，在深入理解人力資源的基礎上不斷地嘗試，研究出局限性最小的計量方法。如果人力資源會計的計量方法得到了統一，企業再結合自己的行業特點進行運用，就能夠使人力資源會計的發展更進一步。2.豐富人力資源會計理論知識。加大人力資源會計理論的研究力度，把當前的人力資源會計理論知識與我國的實際情況相結合進行創新，形成一套具有中國特色的人力資源會計知識框架[10]。不斷進行人力資源會計的學術研究，豐富人力資源會計的理論知識，構建中國特色人力資源會計知識框架。3.強化人力資源會計信息披露。在會計準則中增加人力資源會計信息披露的詳細要求，明確企業在披露時的責任和義務。對于相關信息的披露，應該規定統一的內容以及披露的統一格式，這樣報表的編制就會更加規范，同時也降低了工作難度[11]。在報表中進行信息披露，可以采取多種方法相結合，如用文字解釋和數字分析去進行披露，展現人力資源會計的真實狀況。

（四）優化人力資源會計實施的內部環境

1.增加人力資源會計科研投入。有條件的企業設立自己的人力資源會計科研部門，研發適合自己企業的人力資源會計系統。開發新型軟件減輕人力資源會計的工作難度，建立一套與企業所在行業相關的人力資源會計科學體系。運用大數據的計算方法挖掘、收集平行企業的信息，并對自己企業在制度方面存在的不足進行改善。2.提高人力資源會計職員素質。制定完整的人力資源會計職員培訓考核制度，做到定期考核和培訓，使職員具備基本的業務能力。同時制定一定的獎懲機制，激發職員的人力資源會計學習動力，并聘請專業人員對人力資源會計職工進行培訓，強化人力資源會計職員的工作技能，從而形成終身學習的良好習慣，使他們在學習中不斷提升自我并增強自己的主人翁意識。

作者:譚俊哲 單位:河南省南陽高速公路有限公司