公司內部審計的現狀和改善措施

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摘要：在新的經濟形勢下，我國經濟發展面臨各種內外環境的考驗，使得公司的經營管理更加困難，只有加強內部審計，優化公司治理結構，強化內部控制，更好地防范經營風險，才能保證公司的健康發展。但是目前，部分集團公司的內部審計缺乏獨立性，審計方法不規范，造成內審作用難以發揮。鑒于此，本文通過對集團公司內部審計存在的內在缺陷進行分析，并針對性地提出對策建議，以期為完善我國企業的內部審計制度提供參考借鑒。

關鍵詞：集團公司；內部審計；改進措施

引言

目前，全球經濟體制發生變化，經濟發展根基不牢固，經濟全球化不斷遭遇波折，發展不平衡問題不斷加劇，各種危機交織，跨國公司作為全球性公司，其經營管理將會受到越來越多的考驗。公司的內審工作是規范公司經營全過程的有效措施，特別是近幾年內部審計的作用日益凸顯，所涉及的領域也在日益擴大。內部審計制度是一種能夠促進企業管理人員職責得以實現的治理制度，它是企業管理不可或缺的一環。在公司治理中，企業的內部審計制度存在許多問題，需要不斷地改進。

一、集團公司加強內部審計的必要性

內部審計是指在企業的內部稽核機構中開展的一項內審活動，可以幫助主管機關進行最大程度的管理。策略審計與常規的審計和管理核算模式不同，是企業頂層設計，圍繞策略的執行，以總體的策略執行為任務，借助內部審計，以審計技術為載體，對組織戰略行為和風險管理的恰當性和有效性，進行審查和評價，由“為管理”改為“對管理”的審核。20世紀70年代以來，企業的戰略審計逐漸演變為一個主要的發展趨勢?；诋咇R威的BMP審核模式，采用了一種基于策略分析的方法，對企業的經營過程進行評估，并對企業的業績進行衡量，調整剩余風險，最終得到了全面的風險防控方案。2013年，對新型風險模式進行了修正，將主要錯誤報告與檢查風險相結合，由于企業的主要危險因素較原有的模式更加廣泛，因此，企業的內部審核必然會朝著企業的戰略管理方向轉變。集團企業加強內部審計的重要意義主要體現在以下幾個方面：

（一）有利于約束和規范企業在經營管理活動中的行為

企業在嚴格遵循國家有關法規和經濟法規的基礎上，建立內審體系，從而對其在經營活動中的違規行為進行約束，并利用信息公開促進企業健康發展。一方面，可以對我國國有資產和公司的合法利益進行監督和監管，防止和制止有關違法行為，保障國有資產和公司的合法利益。另一方面，通過運用內審的特殊功能，可以對企業在經營中存在的數據錯誤、偽造單證等問題進行有效的披露，從而保證財務信息的真實性、可靠性和安全性，糾正企業經營中的不良風氣，降低財務舞弊的發生概率。

（二）有利于減少運營成本和提高效益

加強內審體系的構建，對于提高企業的內控水平具有十分重要的意義。由于企業的內審工作并不只是事后審計，它還包括事前和事中的審計和計算機審計，因此，建立全面有效的審計體系，可以避免在各方面的貪腐行為，從而保證集團整體資產的安全性和完整性。同時，揭示其在內部管理中存在的缺陷和漏洞，有利于保持其內部正常的經濟運行，從而減少運營費用，提高公司的經濟效益。

（三）有利于更好地評價集團經營情況

與一般企業不同，集團公司的會計活動比較復雜，所涉及的項目眾多，加大了集團公司內部管理的難度。大多數情況下，集團公司在制定內部審計制度期間，要構建完整的評價體系，通過這些評價標準，審計人員能夠全面了解集團公司內部運行情況和管理狀況，對集團公司進行評估?？偟膩碚f，集團公司審計人員在日常工作中，必須對集團公司所涉及的所有財務支出、經濟活動進行全面監管，保證內部審計工作的有效性，有助于有關部門了解公司運營情況，制定發展目標。

二、集團公司內部審計工作存在的問題

當前，國企改制進入深水區，面對各個領域的巨大發展機遇和日益錯綜復雜的競爭環境，集團公司必須增強審計風險防范意識，推動自身職能轉變，將風險導向作為審計的主要目標，進而朝著集團戰略轉型目標穩步推進。但是目前，部分集團公司內部審計工作中存在以下幾方面問題：

（一）缺乏有效的審計監管機制

國有大企業所面臨的金融工作環境和經營活動十分繁雜，僅通過內部審核難以察覺其存在的問題，在缺乏外部的第三方審計機關和其他監管力量之間的協同合作的情況下，將給公司的員工帶來實施非法行為的機會。而管理層對內部審計、社會中介審計等監管權力缺失，僅憑內部審計、社會中介審計等監管手段對企業內部的財務和經營活動進行監控與風險預防，難以達到有效的協同監管的效果。

（二）內部審計職能未完全落實

集團企業管理人員對內部審計工作的關注不夠，對有關工作的支持力度不足。有的企業在內部設立了獨立的內審組織，但實際上是一個有名無實的組織，而管理部門僅僅把它看作一種對企業的補充和支持，因而沒有建立內審的專用體系，也沒有相應的工作規范，僅僅遵循一般的會計準則，忽略了對內部審核的監管作用，造成內部審計的作用難以發揮。

（三）缺少對內部審核的有效控制

目前我國大部分企業還采用了常規的內部審計方式，但隨著企業經營規模和業務量的不斷擴大與增長，常規的取樣式內部審計難以適應龐大的財務數據，其不確定性很大，容易受到影響導致結果錯誤，從而使內部審計結論的價值大打折扣。而在企業內部，由于存在不完善的審計制度，審計工作顯得雜亂無章，在某種意義上也存在審計風險。

（四）審計人員的職業素養不高

由于國企的特殊性，集團在機構設置和人事設置上出現了“冗余”的問題，導致企業內部具有專業能力的審計人才和審計團隊嚴重不足，缺乏完善的審計管理體系，致使審計工作人員的素質參差不齊，風險管控意識較為片面、模糊，對國家相關法律法規認識不足，專業知識水平有限，造成審計水平提升較為緩慢，審計措施比較落后，嚴重制約了集團企業內部審計工作的順利進行。

（五）審計工作相對滯后

集團企業在實行財務責任審計的過程中，在企業的財務責任審計時機上有很大的滯后性。通過調查可以看出，我國企業內部的審計工作中，審計時間明顯滯后，而且審計的方式也比較常見。特別是在調任領導干部的財務問責上，多數都會推遲至新的職務人員任職后再進行。而對領導干部的審核也僅僅是形式上的程序，一般只要領導干部任職期間沒有犯罪、嚴重違紀的情況，對于其他審計結果反映的內容，相關部門根本不會關注和重視，更不會改進，無法促進企業后續經營管理能力的提升。

（六）遠程審核效率相對較低

企業內部財務責任的審核多以實地考察為主，使用的比例較低。第一，企業進行企業財務責任的審計通常由集團公司的審計機關對子公司的主要負責人進行，而子公司跨地域經營居多，所以集團內部的經濟責任審計一般要求審計人員跨地區到全國各地進行審計，需要耗費大量人力物力。第二，實地審核方法對部分企業的審核效果有很大的制約作用，對其實施的范圍和深度也有很大的制約。目前，我國的審計團隊仍然采取常規的方法進行審核，不僅耗費了大量的資源和精力，而且效果并不顯著。

三、改進集團公司內部審計的對策

結合上述問題，集團企業在內審風險戰略的實施中，必須改變審計觀念，加強公司的頂層設計，確保內部審核的風險策略的實施，尤其要優化組織結構，為公司的內部審計風險戰略管理工作提供有力的支持，具體應做好以下幾方面工作。

（一）加強觀念的轉變

企業的內審擴展到戰略層面，需要具備長遠的戰略眼光，在進行過程控制、程序設置、微觀戰略規劃時，還應從整體上考察其價值。在企業的內部審核中，應注重對其進行有效的控制，以提高其綜合效益。在各因素中，應先充分考慮主要業務策略的實施效果。在實施過程中，企業應對主要風險和關鍵環節進行了解，只有這樣，才能對企業進行全面、客觀的審計評估，才能為企業的管理層提出合理、有效的決策。

（二）企業管理層應充分關注企業的內部審計工作

在企業經營活動中，內部審計對企業的財務狀況、經營風險的控制具有十分重要的意義，必須加強企業領導和管理層對內部審計的關注，建立健全的內部審核組織，明確其職責與職權，使其具有良好的管理與監控功能，在實際工作中，必須保證其獨立性和嚴肅性，以減少行政部門的干預和影響，積極推動內部審計制度的建立和落地實施，對被審計單位提出嚴格的要求，強化審計工作的剛性和制度約束，提高被審計單位的配合程度，并有效落實審計整改意見。

（三）嚴格遵守法律法規

集團公司在制定內部審計規劃的時候，要遵守國家有關法律、法規，保證其正當性，相關人員在進行內部審計的時候，要嚴格遵守《公司法》《審計法》《企業內部控制基本規范》等法規，并根據集團公司的實際情況，開展內部審計工作。

（四）不斷優化內部審計體系

健全的內控系統應當包含：內部審計章程、內部審核制度、審計工作手冊、工作程序或是作業規程等。內審章程是內審的根本依據，它包括內審目標、內審機構的組織地位、內審機構的職能及職權界定以及內審程序確定。集團公司要根據有關準則，完善內部審核制度，健全內部審核制度，建立內部審核制度，確保內部審核的權威性與獨立性，這既是法治的要求，也是企業自身發展的必然選擇。內審章程應注重構建縱向治理機制、全面的審計監管、監管各個子公司的內審、構建系統的內審體系、完善內部審計規章、完善內審制度、建立內審文化、構建內審環境。公司內部審計的實施細則是由集團公司審計部按照企業內審章程制定的，是一項全面、專業、科學、合理的內審制度。其內容主要有：建立內部審計機構、審計機構成立條件、對內部審計機關的主管及執業人員的資質進行明確規定、規定執行審核所需要的權限和資源、程序。

（五）制定完善的安全管理制度

鑒于目前集團公司和子公司存在的主要問題，應當加強內部審計對其內部風險的監測與治理，推動企業各級的風險辨識與評價，重點加強重大工程的風險判定與監測。企業在與客戶進行合作之前，要對其進行綜合信貸和風險評價，對子公司的經營狀況、財務狀況等進行監控，并對存在的潛在危機和風險進行評價。企業要對風險的弱點及風險進行報告，督促并落實風險管控，與公司技術部門進行交流與合作，充分提高風險管理的全面性和能動性，充分利用內部審計的風險防范能力。內部控制是公司治理的基礎，對預防和管理公司各種風險具有無可取代的作用，并根據公司的具體情況，對內部管理進行改進，制定一套完整、行之有效的風險警示體系，不斷改進公司的內部管理工作。

（六）推動內審技術的有效創新

在大數據時代，集團企業內部審計的發展不能僅僅局限于理論，要形成全面的審計工作信息網絡，增強內部審計科學化和技術轉化的實效性，要構建公司內部體系，開發一個獨立的大數據審計體系，以達到審計信息化全覆蓋，讓數據能夠及時共享，產生規模效應，能有效跟蹤落實工作成果，使業務審計成果的運用具有連續性和及時性。通過互聯網進行信息披露，提高信息的公開性，在官方網站和專業論壇上發布和分享審核實踐，擴大其影響范圍。

（七）推動內部審計人員工作質量的提升

內審結果的好壞，取決于內部審計人員的專業度和素質。內審隊伍對各類專業的高級管理人員的需求是提升內審效率的重要保證。集團公司要為內部審計員提供計算機審核課程和大數據處理課程培訓，并將信息系統技術與專業審計相融合，以適應未來的內審工作需求。強化內審員新上任和后續的訓練，可以通過定期組織集中訓練、學術交流會等方式來提高內審員的綜合素質，增強紀律性和警惕性，建立健全審計人才培養制度，確保審計制度的科學化、獨立性。

（八）加強公司的內控與風險管理

從集團公司的發展來看，需要公司加強風險管控，集團公司的內部審核管理對于改善公司的運營管理具有十分重要的作用。集團公司在不斷提高自身的風險控制水平的前提下，要適應公司業務多樣化、復雜化的發展需要，提高經營業績，提升綜合管理水平，促進長遠發展。

（九）準確定義內部審核的職權和范疇

集團公司內部審計的職能和范圍都要清楚，這將直接關系到審計工作的實施效果，因為大多數內部審計機構會被企業的管理層所約束，從而導致內部審計的工作內容受限于財務，審計的結果沒有足夠的可信度和說服力，所以內部審計應當根據集團的具體情況，將財務審計、內部審計和專門審計納入其中，包括但不限于每年的財務計劃、預算和決算，審計各種財務活動的合法性和真實性，審計財務的審計和內部監督體系的實施，審計企業的長期投資和資產的經營管理狀況和效益。結語綜上所述，在新的經濟環境下，企業必須構建與實際情況相適應的、以長遠利益為基礎的內部審核與戰略審計制度，以實現戰略目標，提高管理效能。隨著時間的推移，內部審計在集團公司經營和管理中的地位越來越高，作用越來越大。內部審計人員要適應集團公司內部和外部運營以及管理環境的改變，對內部審計進行持續的改進和完善，以實現內部審核的價值創造。

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作者:陳麗娜