企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金的審計研究

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摘要：在企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金管理過程中，如果管理方式不合理，將會影響其應(yīng)用價值的發(fā)揮，讓國家面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，做好企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計管理工作是非常必要的。本文從企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計角度出發(fā)，分析企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計管理現(xiàn)狀，通過對不同問題產(chǎn)生原因的分析，提出企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財政專項補(bǔ)助資金；審計策略

財政專項補(bǔ)助資金是指各級政府安排的用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障、經(jīng)濟(jì)建設(shè)及政策補(bǔ)貼等方面具有指定用途的資金。這部分資金應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，需要獨立核算，專款專用，不可隨意使用或者挪作他用。通過加強(qiáng)企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計管理，可以從根源上減少舞弊、腐敗等不良問題的發(fā)生，保證財政專項補(bǔ)助資金使用安全，提升財政專項資金的使用效益，給企業(yè)和國家創(chuàng)造更多的效益。

一、企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金基本概述

財政專項補(bǔ)助資金是指各級政府安排的用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障、經(jīng)濟(jì)建設(shè)及政策補(bǔ)貼等方面具有指定用途的資金，主要有三個特點：資金源于財政部門或者各級政府部門，是公共財政支出的重要組成部分，政策性強(qiáng)，使用范圍廣和涉及部門多；用于特定的項目中，不可隨意使用或者占用；要求獨立核算。本文探究的企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金主要是指源于國家財政部門對滿足相關(guān)要求企業(yè)提供的補(bǔ)助資金。

二、企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計現(xiàn)狀

（一）企業(yè)項目管理不規(guī)范在目前的資金管理模式下，企業(yè)為了提高財政專項補(bǔ)助資金項目的申報成功率，會通過夸大申報材料中的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益、預(yù)計產(chǎn)出成果等方式，提高項目命中率；或是相同的項目多頭申報或變更項目名申報。[1]但在申報成功后，部分企業(yè)疏于管理，對項目進(jìn)度和資金使用情況未及時有效跟進(jìn)。待項目驗收時，往往會發(fā)現(xiàn)因重預(yù)算、輕管理，人員配備不齊，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞不通暢等原因，財務(wù)人員對專項資金具體情況了解不清，僅承擔(dān)會計核算和資金支付的職責(zé)，但財務(wù)控制意識不強(qiáng)，把關(guān)不嚴(yán)，沒有按照相關(guān)制度辦事，一定程度上造成了資金的浪費(fèi)。

（二）項目評審存在漏洞當(dāng)前項目評審采用的專家評審工作體系可以提高項目審批工作水平和效率，讓審批結(jié)果更加公正與合理，發(fā)揮專項資金實際價值。但是在實際中，一些項目沒有得到全面評審，部分項目專家評審過于形式化，無法發(fā)揮篩選、擇優(yōu)等價值。個別情況中，一些項目審批可能存在人為干預(yù)的狀況，再加上監(jiān)督機(jī)制不完善，存在一定程度的“重人情”現(xiàn)象，使得部分專家評審作用沒有得到充分發(fā)揮，無法按照客觀、公正的要求對項目科學(xué)評審。[2]

（三）資金使用監(jiān)管不嚴(yán)部分主管部門存在重視資金獲取而輕視資金管理的情況，其在資金獲取方面比較主動，審批以后沒有認(rèn)真做好動態(tài)、持續(xù)的監(jiān)管工作。部分主管部門對項目驗收采用的審核方式比較單一，主要以資料審核和隨機(jī)檢查為主，缺少對資金運(yùn)行情況的深入了解。在項目實施中，因為主管部門沒有對項目運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤檢查，無法及時發(fā)現(xiàn)問題并妥善處理，項目管理水平效率較低。在企業(yè)方面，因缺乏有效的監(jiān)管督促機(jī)制，可能存在財務(wù)核算滯后、資金使用隨意甚至未按項目申報用途合理使用資金的情況。

（四）專項資金審計成果不明顯因財政專項補(bǔ)助資金投入方向的專業(yè)性強(qiáng)、領(lǐng)域廣，其涉及的項目在立項背景、資金使用、驗收程序等方面各具自身的行業(yè)特點，不少項目還會有涉密方面的考慮，而審計人員能獲取的審計證據(jù)仍停留在財務(wù)賬面資料上，因此審計能發(fā)現(xiàn)的問題較為單一或片面，也未能根據(jù)審計情況提出具有針對性和可操作性的意見和建議，不利于對專項資金的使用績效進(jìn)行合理評估。[3]

三、企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金審計問題產(chǎn)生的原因分析

（一）資金管理認(rèn)識不足當(dāng)前，我國已經(jīng)制定了一系列較為完善的與財政專項補(bǔ)助資金相關(guān)的政策與規(guī)定，但各級單位在實際操作層面的執(zhí)行仍有待完善。一方面，部分主管部門比較重視項目計劃下達(dá)和資金使用，忽略資金管理；另一方面，項目實施單位在立項通過后，資金管理和核算不規(guī)范，未嚴(yán)格按照申報用途使用資金，使得補(bǔ)助資金沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。[4]

（二）資金審批和項目管理的分離現(xiàn)階段，市級以上企業(yè)補(bǔ)助資金通常安排市級主管部門進(jìn)行審批與管理，但是在實際工作中，因為區(qū)縣對項目實際情況了解比較透徹，主要承擔(dān)項目審批職責(zé)，部分資金申請則是由區(qū)縣主管部門負(fù)責(zé)審批通報以后，由市級主管部門審核與撥款。在此過程中，區(qū)縣主管部門享有管理職責(zé)，但是在資金審批方面不具有決定權(quán)，市級主管部門享有財權(quán)，可能會導(dǎo)致財權(quán)事權(quán)不統(tǒng)一，嚴(yán)重打擊區(qū)縣部門工作主動性與積極性。在實際中，區(qū)縣主管部門為了帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)更好發(fā)展，希望可以給企業(yè)爭取更多財政資金，但是由于職責(zé)和義務(wù)缺少明確性，在主觀與客觀方面無法保證審批標(biāo)準(zhǔn)的合理性與統(tǒng)一性。

（三）監(jiān)管機(jī)制不完善其一，缺少完善的內(nèi)部審查機(jī)制。部分主管審批部門在會審中，會邀請相關(guān)部門或者處室對項目進(jìn)行聯(lián)合審核，但因缺少一套專業(yè)化的管理機(jī)制，可能會出現(xiàn)監(jiān)管不嚴(yán)的狀況。其二，缺少統(tǒng)一的監(jiān)管平臺。在實際工作中，各個主管部門對企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金信息系統(tǒng)建設(shè)要求不統(tǒng)一，并且因為信息沒有做到共享與傳遞，可能存在企業(yè)變更名目多方申請補(bǔ)助的情況。其三，跟蹤審計檢查機(jī)制不完善。大部分專項資金在下發(fā)以后，相關(guān)部門受人力、專業(yè)限制等沒有及時對項目發(fā)展進(jìn)程進(jìn)行追蹤與監(jiān)管、審核資金使用情況，大部分以事后審查方式進(jìn)行監(jiān)管，不利于隨時掌握財政專項資金的使用情況。

（四）激勵制度不健全對于企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金，主管部門都能嚴(yán)格按照國家政策要求對項目進(jìn)行驗收與審核，但是在驗收通過以后，對企業(yè)的后續(xù)約束性不強(qiáng)。在實際情況中，部分專項補(bǔ)助資金項目不具備良好的市場發(fā)展前景，或者整體應(yīng)用效果并不理想，無法充分挖掘資金使用價值，資金撥付可能演變成一種不合理的補(bǔ)助方式。在這種情況下，建立一套完善的績效評價體系，對項目實施效果進(jìn)行定量評估是非常必要的。

四、企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金的審計策略

（一）及時公開信息，建立統(tǒng)一監(jiān)管平臺一方面，各級主管部門采用文件、會議等方式，及時對外公布對企業(yè)補(bǔ)助資金的申報、審批、使用、管理等過程，接受社會群眾監(jiān)督，讓項目在公開公正的環(huán)境下運(yùn)行；另一方面，在監(jiān)察及財政部門的作用下，優(yōu)化補(bǔ)助資金信息管理系統(tǒng)，消除企業(yè)多頭申報的管理漏洞。

（二）結(jié)合實際情況，做好各階段審計工作

1.項目前期階段在項目實施之前，審計工作人員需要對立項資料進(jìn)行全面審查，找到可能影響財政補(bǔ)助資金審計管理的相關(guān)因素，制訂詳細(xì)的審計計劃方案，認(rèn)真審核企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金的來源，加強(qiáng)項目設(shè)計審查。如針對建設(shè)工程項目的財政資金審計，查看項目建設(shè)規(guī)劃、施工許可、用地許可、環(huán)境許可等相關(guān)資料是否齊全。若是項目設(shè)計審查，審查重點在于建設(shè)規(guī)劃、施工許可、用地許可、環(huán)保許可等，檢查這些文件內(nèi)容是否全面，查看其中是否存在表述不清晰、條款不合理的狀況，檢查施工圖預(yù)算編制工作情況，確認(rèn)設(shè)計方案的合理性。如為征地拆遷補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用支出審核，取得拆遷補(bǔ)償協(xié)議、拆遷許可證及其拆遷計劃、拆遷方案、立項批復(fù)、土地規(guī)劃許可證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、簽收花名冊等資料，以確定費(fèi)用是否實際發(fā)生，是否取得合法有效的憑證或者能證明該項費(fèi)用發(fā)生的書面憑據(jù)，尤其是支付給個人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)等。

2.項目實施階段為保證審計工作質(zhì)量，需要根據(jù)項目實際情況，合理實施審計工作，使之與項目充分結(jié)合。具體可以從以下幾個方面實施。其一，對經(jīng)濟(jì)合同履行情況進(jìn)行審核，如參與建設(shè)的合同雙方是否按照職責(zé)要求履行相應(yīng)工作，在工程項目建設(shè)過程中，檢查是否存在違法分包、轉(zhuǎn)包等狀況；招標(biāo)代理、監(jiān)理設(shè)計和造價咨詢等部門是否按照國家政策要求承擔(dān)對應(yīng)職責(zé)。其二，對項目概算細(xì)節(jié)認(rèn)真審查，是否存在隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)等情況；結(jié)合概算檢查支出情況，查看是否存在專項補(bǔ)助資金隨意被占用或者使用的情況。其三，對內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進(jìn)行檢查，了解相關(guān)的管理體系是否完善，企業(yè)是否嚴(yán)格按照內(nèi)部控制體系要求落實相關(guān)工作，為項目建設(shè)工作順利開展提供支持；檢查財務(wù)管理和會計核算實施情況，對部分細(xì)節(jié)內(nèi)容詳細(xì)審查，特別是項目是否按照相關(guān)法律法規(guī)和政策要求進(jìn)行核算和支付。其四，檢查資金使用情況，查看是否出現(xiàn)資金管理不到位或者資金隨意使用的狀況，是否嚴(yán)格按照國家政策要求做到專款專用；在使用過程中，是否對資金使用渠道認(rèn)真標(biāo)記，以避免資金被占用、挪用等情況。在開展財政專項補(bǔ)助資金審計工作時，應(yīng)根據(jù)相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理要求對資金開支范疇、資金使用效率等認(rèn)真審查，保證資金使用的合理性和專業(yè)性。[5]此外，專項審計過程可結(jié)合財務(wù)審計情況，跟蹤經(jīng)費(fèi)使用過程，將對應(yīng)的審查工作落實到位，對于一些不合理開支，及時發(fā)現(xiàn)并制止。

3.項目交付階段在項目交付過程中，審計工作重點在于對相關(guān)流程及手續(xù)是否合理進(jìn)行審查，一般來說，此環(huán)節(jié)的審計工作重點有以下幾個方面。其一，審查財政資金和項目結(jié)余情況，審計人員應(yīng)高度重視雙方?jīng)Q算表核對工作，確保結(jié)算流程滿足相關(guān)規(guī)定和要求。其二，審核待攤投資的合理性和合法性，其中包含了貸款利息、支出項目配套設(shè)施經(jīng)費(fèi)等，檢查每筆資金來源、使用等過程是否有章可循，有無弄虛作假、徇私舞弊等違法行為。對于部分非正常的損失費(fèi)用，檢查其合理性和規(guī)范性。其三，審核項目投資合理性與真實性，可通過采取查看實物、對資料全面審查等方式將審計工作落實到位。檢查工程單價是否合理性，是否嚴(yán)格按照合同要求控制工程款結(jié)算 誤差，將結(jié)算誤差控制在標(biāo)準(zhǔn)范疇內(nèi)。其四，審核項目交付使用資金，核查交付使用資金明細(xì)表報表和交付使用資產(chǎn)總表，并關(guān)注驗收手續(xù)完整性和真實性。其五，結(jié)合現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等相關(guān)指標(biāo)要求，審核項目投資決策的合理性，關(guān)注項目投資的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）創(chuàng)新政府審計方法1.上級財政部門撥付專項補(bǔ)助資金審計方法專項補(bǔ)助資金項目種類多，其中部分補(bǔ)助是以數(shù)字化計算結(jié)果作為依據(jù)，如領(lǐng)導(dǎo)干部安置費(fèi)；而一些補(bǔ)助則不容易計算，無法實現(xiàn)量化審核，如各種價格補(bǔ)貼、救災(zāi)補(bǔ)助等。部分補(bǔ)助缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，一些補(bǔ)助在撥款過程中有依據(jù)，但是在實際應(yīng)用中脫離依據(jù)。基于此，在審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：核查預(yù)算支出數(shù)據(jù)，檢查財政部門編制的年度預(yù)算執(zhí)行方案中補(bǔ)助下級支出數(shù)額，是否和財政總預(yù)算會計報表、總賬內(nèi)容相符；取得審核預(yù)算批復(fù)，檢查有關(guān)申請、批復(fù)文件及相關(guān)賬目，判斷是否滿足國家政策要求，財政部門是否嚴(yán)格按照約定時間要求足額、及時批復(fù)預(yù)算；檢查資金撥付，通過查閱總賬、明細(xì)賬目等，檢查專項補(bǔ)助資金是否做到及時撥付，是否存在虛列支出、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的狀況。[6]2.下級財政部門撥付專項補(bǔ)助資金審計方法下級財政部門管理使用上級財政部門下發(fā)的專項補(bǔ)助資金時，需要從上級財政預(yù)算審計角度入手進(jìn)行深化改革與補(bǔ)充。在審計過程中，采用的審計方法有以下幾種。其一，通過審核財政部門編制的年度預(yù)算執(zhí)行方案，重點核查上級財政專項補(bǔ)助數(shù)量、本級財政支出數(shù)額和余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，判斷是否和上級財政部門審批數(shù)額高度統(tǒng)一，核查下級財政是否嚴(yán)格按照上級財政專項補(bǔ)助資金情況，并將其納入預(yù)算和決算方案中，是否存在隱匿、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的狀況。其二，通過審查相關(guān)賬目、明細(xì)賬，核查下級財政是否按照上級財政相關(guān)要求和途徑使用專項補(bǔ)助資金，是否變更專項補(bǔ)助資金屬性，將其應(yīng)用在其他地方。其三，通過核查相關(guān)文件、總賬等，審核上級財政部門要求資金分配的專項補(bǔ)助資金，下級財政是否按照規(guī)定要求實現(xiàn)資金分配和應(yīng)用。其四，通過查閱相關(guān)資料，審查對需要編排到項目或者單位及需要繼續(xù)轉(zhuǎn)撥下級的專項補(bǔ)助資金，是否做到及時撥付，是否存在長期掛賬結(jié)轉(zhuǎn)不用的狀況，導(dǎo)致專項補(bǔ)助資金撥付不及時，從而影響單位或者下級部門資金使用。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督管理體系建設(shè)其一，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，從資金申報、資金審批、資金撥付等環(huán)節(jié)，對現(xiàn)有工作方式和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化改善，在制度方面確保不會受到人為干預(yù)或者減少主觀因素影響。其二，盡可能做到責(zé)任到人，在發(fā)現(xiàn)問題時，能夠第一時間找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，從根源上提高相關(guān)人員職責(zé)意識，明白財政專項補(bǔ)助資金管理的重要性，在態(tài)度方面認(rèn)真負(fù)責(zé)，不可松懈，強(qiáng)化審計檢查的嚴(yán)肅性。其三，完善相應(yīng)的法律政策，從各個法規(guī)、政策等方面出發(fā)，嚴(yán)厲打擊各種違規(guī)申報企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金行為，加大處罰力度，對于違規(guī)違法行為及時制止，提高政策威懾力，增加違法成本，以減少違法行為發(fā)生。
（五）加強(qiáng)跟蹤審計，保證資金安全其一，注重過程監(jiān)管，區(qū)縣主管部門應(yīng)做好管理工作，及時對項目實施過程進(jìn)行追蹤調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)項目實施中存在的問題，項目投資計劃中確定的主要建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模等嚴(yán)禁隨意更改。其二，主管部門應(yīng)定期安排抽樣檢查，或者委托第三方機(jī)構(gòu)、審計部門對企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金進(jìn)行審計監(jiān)管，充分發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)自身優(yōu)勢，找準(zhǔn)資金使用和項目管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見，確保資金應(yīng)用價值充分發(fā)揮。其三，相關(guān)部門對發(fā)現(xiàn)的問題及時總結(jié)與分析，提出相應(yīng)的處理方法，整改工作落實到位，保證項目資金使用的合理性，按照約定期限順利完工。

（六）建立激勵機(jī)制結(jié)合行業(yè)特點，優(yōu)化績效評估機(jī)制，把項目實施預(yù)期效果、項目是否會出現(xiàn)連帶效應(yīng)、項目前期是否合理等當(dāng)作工作評價指標(biāo)，由主管部門根據(jù)項目整體情況進(jìn)行驗收，對項目運(yùn)行和資金使用結(jié)果進(jìn)行績效評價。對項目實施情況好的企業(yè)提供相應(yīng)的獎勵，對沒有按照要求順利完成該項目的企業(yè)進(jìn)行處罰，如適當(dāng)扣減部分財政補(bǔ)助資金，旨在通過完善激勵約束機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，實現(xiàn)財政資金效益最大化的發(fā)展目標(biāo)。

b項目組織和交付的整個過程，采用審計方式對企業(yè)財政專項補(bǔ)助資金使用過程進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，減少財政專項補(bǔ)助資金使用不規(guī)范或者不合理的情況，將資金應(yīng)用價值充分發(fā)揮，為企業(yè)更好發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者:邵雪芬 單位:寧波世明會計師事務(wù)所有限公司