會計財務新觀念

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像其它學科一樣，會計作為一門學科自有春獨特的思想體系，非會計專業人員要想熟悉和理解它決非易事，這需要一定的相關知識為基礎，所謂“隔行如隔山”說明的就是這個道理。但是，隨著計算機信息技術的發展，會計，由于其在企業中的重要性，首當其沖成為計算機應用的領路先鋒，由此，也產生了“會計電算化”這樣一門會計知識和計算機知識相結合的邊緣性學科。這樣，對從事計算機應用開發的人員來說，無疑形成了一種新的挑戰，這就要求他們除了精通計算機知識以外，也要求他們在較短的時間內掌握有關會計知識。為了達到這目的，通常他們會閱讀會計教科書或者請教會計專業人員，然而，遺憾的是，這種方法很難快速達到預期的效果。究其原因，教科書和會計專業人員通常均假設和認為所學人員具有一定的和必要的會計基礎知識，因而，使得他們的溝通非常困難，這種情況對于理工專業人員來說，尤為突出。事實上，由于某種原因，即使是專業人員也對一些會計內容的理解產生了爭議，如對“借”與“貸”的意義就存，在不同的解說，從眾多的論文即可以看到這一點，這也同樣增加了非會計專業人員的學習難度，當然，其它學科亦會遇到類似的問題，不足為奇。筆者曾長期從事計算機管理信息系統的開發工作，財務管理信息系統是企業管理系統的一個重要組成部分，因其特殊性，真實均依賴會計專業人員開發該部分，因而對它始終未能理解和掌握，所有的知識僅限于表面，無法進行實際工作。后來由于某種原因，不得不自己來完成這部分的全部工作，當然，也遇到上述所說的困難，花費了很長時間，亦走了許多彎路，幸運的是最終熟悉了它，并從另一個側面形成了一套理解和掌握它的經驗和方法系統描述。在此，本文擬以會計賬務為例子對它們予以介紹。

一、會計賬務的系統模型

財務管理信息系統是企業的管理信息系統的一個子系統，而賬務部分又是它一個子系統，因而可能用系統的思想對它進行描述，但是，為了方便軟件的開發，人們往往從計算機的角度對它進行功能性描述，這種描述對它的思想和原理的理解和掌握起不了太大的作用。為了解決這個問題，下面將利用系統的思想對會計賬務的工作原理進行描述，并建立相應不依賴計算機軟件的系統模型。

⒈會計賬務的系統描述像其它系統一樣，會計賬務作為一個系統，它也具有一個系統所擁有的幾個屬性。

①集合性。會計賬務的集合性體現在，它由許許多多的“會計科目”這樣的基本元素組成，這些元素在會計上往往被稱為“賬戶”，對于不同的行業和部門其“會計科目”也是不一樣的，因而組成元素也不相同；

②相關性。組成會計賬務的元素“會計科目”之間并不是相互獨立的，它們作為一個整體描述了其主體的資金運作情況，隨著系統的運行它們之間要發生所謂的“借”與“貸”關系，并且還要保持一定的“平衡”關系，這些關系亦要滿足一定規則和要求，因而它們是相互關聯共同影響系統的運行；

③層次性。根據會計準則，“會計科目”被分成一級、二級等科目，各主體還可以根據需要三級、四級地分下去，從而使得“會計科目”形成了一個層次結構，而每一層次均描述了主體某一方面的資金運作情況，它是其上一層次的子系統，“科目代碼”就是依據它來編寫的，這就是會計賬務的層次性的體現之處；

④目的性。會計賬務的目的就是為主體提供其資金的運作情況；

⑤適應性。會計賬務不是一個封閉系統，它隨時都與其環境其它系統進行信息的交流，其主要體現在兩個方面：一是，隨時接受各種憑證的輸入信息，從而改變主體的資金運作情況；二是，隨時輸出各種各樣的會計報表，如“資產負債表”“損益表”等等，顯示了主體的資金運作變化情況。

⒉會計賬務的系統模型由上可以看出會計賬務確確實實是一個系統，因而可以用各種恰當的系統模型為其進行描述，為此，下面將從系統控制論的角度建立其工作原理模型。

根據系統控制論的思想，一個系統的模型可用下面的集合來描述：（，，，，）其中：

表示系統的輸入；表示系統的狀態；表示系統的狀態轉移函數，即（，）；表示系統的輸出；表示系統的輸出函數，即（）。

具體在會計賬務系統中，上述各個符號的意義如下所述：

系統輸入表示各種賬憑證，如“收款憑證”“付款憑證”“轉賬憑證”等等，根據不同主體情況，憑證的種類亦會發生一些變化。各種記賬憑證所包含的主要內容有“會計科目”“借方金額”和“貸方金額”等等；

系統狀態由組成系統的元素“會計科目”的一些屬性來表示，由于公考慮資金，所以取用“余額”和“借貸方向”即可，根據需要，后面還要將這兩個屬性合成一個綜合屬性，因而系統的每個狀態可由一個屬性來表示；

系統狀態轉移函數即是“余額”和“借貸方向”兩個屬性值的變化方法，實際上，它就是登賬時，兩個屬性值的計算方法，是根據系統輸入以及上一時刻的屬性值來完成的系統的輸出即是各種會計報表，如“資產負債表”“損益表”“現金流量表”等等，根據需要還可以有其它報表；系統的輸出函數代表了各種報表的生成方法，是根據一定時期內的狀態及其變化情況來完成的。

上述模型所作的描述，大部分表示了系統的瞬間性，但是，還有一部分表示了系統的持續性，如“損益表”和“現金流量表”。因而，系統實際上還記錄了一些歷史數據，在會計賬務中，它們由各種“分類賬”和“明細賬”組成，可以看出，它們不過是系統的一本“日志”，分別記錄了各個狀態的變化過程。

二、理解會計賬務的工作原理

作為一個系統，會計賬務具有一般系統的工作原理，即根據輸入的各種記賬憑證，各個狀態將依據一定的方法進行相應的變化，在適當的時候按照要求輸出各種報表。但是，它也有不同于其它系統的地方，而這些地方也正是我們要掌握和熟悉的。為此，借助于上面所建的系統模型，本部分將對它們進行描述和解釋。

⒈“借”與“貸”

“借”與“貸”是會計賬務一個很重要的基本概念，由于某種原因，很難從字面上理解它們的涵義，對此也有大量的文章討論過，提出了不少見解，所以，它們是初學者尤其是非會計專業人員通常所遇到的最大困難之一。在此，本文不準備對它們的是非進行解釋和分析，而是借助于某些觀點，對它們進行描述。

實際上，以數學的觀點，“借”與“貸”均可以用“正”和“負”即“”和“”描述，這樣在系統狀態中，“余額”和“借貸方向”兩個描述屬性就可以合并為一個帶符號的綜合屬性，在此稱它為“代數余額”，當狀態發生變化時，亦可根據“代數余額”的符號來判斷其“借貸方向”，即“”和“”與“借”與“貸”相對應。由此可以得出“會計科目”中“資產類”的“代數余額”通常為“”，“負債類”和“權益類”的“代數余額”通常為“”，而其它類的“代數余額”通?？伞啊笨伞啊薄闹黧w的角度來看，這樣處理也是符合常理的。根據這個原理，在各種記賬憑證輸入時，凡是“借方”出現數據的，意味著其符號為“”；凡是“貸方”出現數據的，意味著其符號為“”，根據同樣的原理，各記賬憑證的制作也如此進行。在各種報表輸出時，“代數余額”的符號亦對應相應的“借貸方向”。后面將會看到，這種“借”與“貸”的處理方法，特別適合于相應計算機軟件的編寫，對于復式記賬法來說真謂通，用。

⒉“余額”的計算方法“會計科目”的“余額”計算就是系統的狀態的變換，它是會計賬務登記工作中的主要內容之一，根據會計原理，要做許多判斷才能完成。不過，有了前述關于“借”與“貸”的處理，相應的處理就變得簡單了，它可以用下式來進行描述：

本期“代數余額”上期“代數余額”“借主金額”“貸方金額”

實際上，記賬憑證中的“借方金額”和“貸方金額”只會出現一方，但是，如果把不出現的另一方的金額數值看作“”的話，上式也是正確的，可謂通式。

⒊“資金平衡式”

根據現代企業理論，作為會計記賬的主體，企業本身就是一個特殊的“交易市場”，因而，其資金的動作始終處于一種平衡狀態，它可以通過下面的“系統平衡式”來表述：

“會計科目”的“代數余額”之和可以看出，上式意味著系統的狀態始終處于一種？