會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理調(diào)研報(bào)告

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調(diào)查目的：

調(diào)查煉化企業(yè)的班組成本管理工作，形成形象化印象，便于學(xué)習(xí)和工作的結(jié)合。

調(diào)查單位概況：

撫順石油化工公司是中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司下屬的子公司。為國(guó)有獨(dú)資公司，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。受集團(tuán)公司委托對(duì)所屬企業(yè)的有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督，依法行使出資者權(quán)利，承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。

地理位置

撫順石油化工公司地處遼寧省撫順市。公司機(jī)關(guān)位于市中心，直屬企業(yè)分布在撫順市四個(gè)區(qū)，東西相距30公里。基礎(chǔ)設(shè)施完善，通訊設(shè)施先進(jìn)，交通便利，距大連港430公里，距營(yíng)口鲅魚(yú)圈港260公里，距沈陽(yáng)桃仙機(jī)場(chǎng)50公里。

歷史沿革

公司于**年經(jīng)國(guó)家經(jīng)委批準(zhǔn)成立，原隸屬于中國(guó)石油化工總公司。**年石油、石化兩大集團(tuán)重組后，劃歸中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司。**年11月，根據(jù)中油集團(tuán)重組改制的戰(zhàn)略部署，撫順石化劃分為上市和未上市兩部分，上市部分為中國(guó)石油撫順石化公司，未上市部分為中國(guó)石油撫順石油化工公司。**年1月，兩大公司正式分立運(yùn)行。

資產(chǎn)及人員狀況

截止**年底，公司資產(chǎn)總額60億元。下轄8家生產(chǎn)企業(yè)、8家專業(yè)公司、1家職工醫(yī)院及1家集體企業(yè)集團(tuán)。有全民職工18174人，集體企業(yè)職工12000人。

業(yè)務(wù)范圍

公司主營(yíng)業(yè)務(wù)包括制造加工、生產(chǎn)服務(wù)、工程技術(shù)服務(wù)和生活后勤服務(wù)四大板塊。主要從事煉化產(chǎn)品延伸加工、精細(xì)化工、非油化工產(chǎn)品生產(chǎn)、供水、供汽、供電、工程施工、檢維修、通訊及生活后勤服務(wù)等業(yè)務(wù)。

裝置及產(chǎn)能情況

有主要生產(chǎn)裝置40余套，其中：腈綸5.5萬(wàn)噸/年、丙烯腈8萬(wàn)噸/年、甲乙酮5.5萬(wàn)噸/年、催化劑4700噸／年、BOPP（聚丙烯雙向拉伸塑料薄膜）2.3萬(wàn)噸/年、蠟制品2.5萬(wàn)噸/年，醇醚系列產(chǎn)品5.2萬(wàn)噸/年，等等。

主要產(chǎn)品

有催化劑、腈綸、丙烯腈、甲乙酮、軍用特種潤(rùn)滑油和潤(rùn)滑脂、白土、白油、塑料制品、洗滌用品、蠟制品及水、電、汽動(dòng)力產(chǎn)品共計(jì)十幾個(gè)系列、百余種。

主要業(yè)績(jī)

重組七年來(lái)，公司堅(jiān)持以發(fā)展為第一要?jiǎng)?wù)，以做強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)為核心，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)管理創(chuàng)新、企業(yè)文化建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)等方面都取得了豐碩成果。先后建設(shè)完成了甲乙酮、UOP催化劑、BOPP、煤代油二期改造、腈綸丙烯腈擴(kuò)能、蠟制品二期改造、并購(gòu)醇醚資產(chǎn)等一大批重點(diǎn)項(xiàng)目。到**年底，公司煉化產(chǎn)品總量由重組初期的8.4萬(wàn)噸增長(zhǎng)到42萬(wàn)噸。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由11.6億元增長(zhǎng)到68億元，。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)實(shí)力、經(jīng)濟(jì)總量和抗風(fēng)險(xiǎn)能力顯著增強(qiáng)，形成了持續(xù)發(fā)展、穩(wěn)定和諧的良好局面。先后獲得了全國(guó)精神文明建設(shè)先進(jìn)單位、全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、中央企業(yè)先進(jìn)集體、全國(guó)企業(yè)文化建設(shè)先進(jìn)單位等榮譽(yù)稱號(hào)。

調(diào)查時(shí)間：

**年8月30日

調(diào)查主題內(nèi)容

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，需要企業(yè)不斷提升管理水平，也促使企業(yè)管理越來(lái)越精細(xì)。撫順石化公司以班組成本核算推動(dòng)企業(yè)精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)了直接生產(chǎn)過(guò)程中成本的動(dòng)態(tài)控制，為保證建設(shè)中的“百萬(wàn)噸乙烯、千萬(wàn)噸煉油”規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益奠定了管理基礎(chǔ)。

班組成本核算，應(yīng)對(duì)煉化市場(chǎng)成本競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)

在撫順石化公司調(diào)研中，我們向各管理層和基層操作工人反復(fù)提出這個(gè)問(wèn)題：在煉化裝置自動(dòng)化程度越來(lái)越高的今天，煉化企業(yè)在直接生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)行班組成本控制是否還有意義？大家認(rèn)為，目前實(shí)行班組成本控制降低成本的空間已經(jīng)不大，但是，班組成本控制仍然有其必要性和作用。因?yàn)椴煌b置、不同班組成本控制水平仍然存在差異，不實(shí)行班組成本控制將會(huì)拉大差距，從而降低成本控制的總體水平。

當(dāng)前,現(xiàn)代成本管理已經(jīng)向設(shè)計(jì)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、使用環(huán)節(jié)延伸擴(kuò)展，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理已成為成本管理理論與實(shí)踐發(fā)展水平的標(biāo)志。但是，直接生產(chǎn)過(guò)程中成本費(fèi)用的動(dòng)態(tài)控制仍然是成本管理的重要環(huán)節(jié)。中國(guó)煉化產(chǎn)業(yè)與盈利水平、資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)業(yè)收入相近的西方國(guó)家石油化工公司相比，資產(chǎn)回報(bào)率相差近5倍，銷(xiāo)售凈利率、凈資產(chǎn)收益率相差10多倍，而煉油加工成本與西方國(guó)家石油化工公司相差3倍左右。在“入世”后的今天，我國(guó)有近40%的石化產(chǎn)品面臨比自己成本低1/3的國(guó)外同類產(chǎn)品的沖擊，這不能不引起企業(yè)管理者對(duì)成本管理問(wèn)題的高度關(guān)注。

班組成本核算在撫順石化不斷完善發(fā)展

撫順石化班組成本核算的經(jīng)驗(yàn)是什么？我們以撫順石油三廠作為重點(diǎn)對(duì)象，以該廠分子篩車(chē)間、芳烴車(chē)間為樣本，對(duì)撫順石化班組成本核算體系進(jìn)行了調(diào)研。

從**年3月份開(kāi)始，石油三廠在6個(gè)車(chē)間8套裝置全面開(kāi)展新一輪班組經(jīng)濟(jì)核算工作。按照“干什么、管什么、算什么”的原則，這個(gè)廠對(duì)班組能夠“看得見(jiàn)、摸得著、算得了”的投入產(chǎn)出進(jìn)行核算，對(duì)那些確實(shí)能影響安全平穩(wěn)生產(chǎn)、確實(shí)能影響生產(chǎn)成本、確實(shí)能影響班組成本的各種因素納入到班組成本核算中考核。各車(chē)間根據(jù)“定性管理的指標(biāo)定量化，定量管理的指標(biāo)精細(xì)化”的原則，將預(yù)算指標(biāo)分解，將工藝操作、生產(chǎn)管理等技術(shù)指標(biāo)轉(zhuǎn)化成班組可操作指標(biāo)，將定量指標(biāo)又轉(zhuǎn)化成考核分?jǐn)?shù),提高了班組參與成本核算的積極性。

通過(guò)調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)撫順石化公司已形成了較為完善的班組成本管理體系。

一是建立了生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)成本管理系統(tǒng)，即車(chē)間、裝置、班組三級(jí)管理機(jī)制。車(chē)間核算員負(fù)責(zé)具體組織指導(dǎo)車(chē)間班組成本核算工作，將車(chē)間目標(biāo)成本指標(biāo)分解到裝置和班組，并負(fù)責(zé)各個(gè)裝置和班組的成本費(fèi)用消耗數(shù)據(jù)匯總和成本分析報(bào)告；裝置工藝員負(fù)責(zé)裝置操作成本總體動(dòng)態(tài)控制，對(duì)各個(gè)班組的成本控制情況進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)監(jiān)督，使裝置運(yùn)行質(zhì)量、產(chǎn)品加工質(zhì)量和操作成本水平均得到保證；班組核算員負(fù)責(zé)動(dòng)力、燃料和輔助材料消耗原始數(shù)據(jù)的記錄；運(yùn)營(yíng)工程師負(fù)責(zé)班組成本核算軟件的操作，錄入原始數(shù)據(jù)自動(dòng)生成生產(chǎn)臺(tái)賬、明細(xì)賬；班長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織實(shí)施班組成本核算工作，指導(dǎo)操作工人對(duì)直接生產(chǎn)過(guò)程中成本費(fèi)用消耗的動(dòng)態(tài)控制；車(chē)間管理層負(fù)責(zé)制定執(zhí)行班組成本核算各項(xiàng)制度，應(yīng)用計(jì)劃指標(biāo)和價(jià)格指標(biāo)實(shí)行總體調(diào)控。三級(jí)成本管理，使企業(yè)成本實(shí)現(xiàn)了分口分級(jí)管理和考核，使班組成本核算工作從管理組織和管理機(jī)制上得到保證。

二是建立了班組成本核算管理制度。如撫順石油三廠制定了《班組經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)施辦法》和《班組經(jīng)濟(jì)核算（二級(jí)）評(píng)價(jià)方案》。各個(gè)車(chē)間也結(jié)合實(shí)際制定了《班組經(jīng)濟(jì)核算管理制度》、《班組經(jīng)濟(jì)核算（三級(jí)）評(píng)價(jià)細(xì)則》和《班組經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析例會(huì)制度》3項(xiàng)制度。通過(guò)制度規(guī)定了班組成本核算過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位、各項(xiàng)工作的行為規(guī)范，形成了制約與激勵(lì)機(jī)制，為實(shí)行班組成本核算奠定了制度基礎(chǔ)。

三是班組成本核算實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)軟件管理。車(chē)間設(shè)置運(yùn)營(yíng)工程師負(fù)責(zé)班組成本核算計(jì)算機(jī)軟件操作管理，動(dòng)態(tài)地反映班組操作成本耗費(fèi)控制情況，為班組成本管理提供了時(shí)間序列數(shù)據(jù)資料。該軟件功能主要包括：系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)查詢和報(bào)表分析。應(yīng)用該軟件可根據(jù)上述指標(biāo)圖表進(jìn)行直觀生動(dòng)的比較分析。

四是結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求創(chuàng)新了班組核算方法。撫順石化公司新一輪班組核算具有幾個(gè)顯著特點(diǎn)。第一個(gè)特點(diǎn)是班組實(shí)行“日清日結(jié)”動(dòng)態(tài)跟蹤管理法。“日清”是指對(duì)班組每天的投入、產(chǎn)出、消耗要當(dāng)日計(jì)算清楚，包括班組當(dāng)日生產(chǎn)的產(chǎn)量要計(jì)算清楚，當(dāng)日投入的原料要計(jì)算清楚、當(dāng)日消耗的成本費(fèi)用要計(jì)算清楚。“日結(jié)”是指班組要當(dāng)日結(jié)算成本費(fèi)用消耗及控制的結(jié)果、當(dāng)日得出班組成本差異分析結(jié)論、當(dāng)日提出解決問(wèn)題的措施，需要報(bào)告的要盡早報(bào)告盡早解決。

第二個(gè)特點(diǎn)是明確了班組成本核算的流程。班組成本核算按照以下流程進(jìn)行：先是分解指標(biāo)。即按一定百分比提高分廠的成本考核指標(biāo)，對(duì)加工量、產(chǎn)量、收率、動(dòng)力、燃料等指標(biāo)，車(chē)間則以略高于分廠的考核指標(biāo)下發(fā)給班組，促使班組加大成本控制力度保證考核指標(biāo)的完成。然后依次是數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)登記、數(shù)據(jù)復(fù)查、核算分析和核算考核。環(huán)環(huán)相扣，使各個(gè)班組及時(shí)了解本班成本控制水平及存在的差距。

實(shí)現(xiàn)了直接生產(chǎn)過(guò)程中成本費(fèi)用的動(dòng)態(tài)控制，這是新一輪班組核算最顯著特點(diǎn)。在班組成本核算中,公司形成了以班長(zhǎng)、操作工、工藝員和運(yùn)營(yíng)工程師三位一體管理模式，對(duì)直接生產(chǎn)過(guò)程中成本費(fèi)用的動(dòng)態(tài)控制的三大指標(biāo)，成本指標(biāo)、平穩(wěn)率指標(biāo)、合格率指標(biāo)等影響成本的過(guò)程實(shí)行控制，通過(guò)獎(jiǎng)金分配與目標(biāo)成本、單耗指標(biāo)、管理制度掛鉤，起到了很好的激勵(lì)作用。

班組成本核算開(kāi)“金花”

在調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)班組成本核算工作的開(kāi)展，調(diào)動(dòng)了員工工作的積極性，為企業(yè)節(jié)能降耗作出了貢獻(xiàn)。

催生了諸如王海班“四勤”操作法的先進(jìn)工作方法。作為生產(chǎn)一線先進(jìn)班組，在班組成本核算軟件應(yīng)用過(guò)程中，為使其各項(xiàng)功能充分發(fā)揮，在王海的帶動(dòng)下，“王海班”積極探索“四勤”操作法（勤觀察生產(chǎn)工藝變化、勤思考生產(chǎn)過(guò)程中的各種工藝條件、勤調(diào)整操作中工藝參數(shù)、勤總結(jié)裝置生產(chǎn)中具有的規(guī)律性），使之與班組核算平臺(tái)軟件有機(jī)結(jié)合，取得了非常明顯的效果。“王海班”每周都利用平臺(tái)上的柱型分析圖對(duì)班組在各項(xiàng)指標(biāo)的優(yōu)勢(shì)與差距進(jìn)行對(duì)比和分析，從中總結(jié)出下周班組在工藝操作、工藝參數(shù)調(diào)整方面的努力方向，并積極汲取其他班組在各個(gè)方面好的經(jīng)驗(yàn)和作法，為自己班所用。

撫順石化公司以班組經(jīng)濟(jì)核算制度為依托，使“節(jié)資創(chuàng)效”意識(shí)深入員工心中，成為自覺(jué)行為，通過(guò)員工獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策為企業(yè)爭(zhēng)創(chuàng)豐厚效益。

這個(gè)公司從強(qiáng)化班組核算入手，在成本管理中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。公司以班組為單位，成立了5個(gè)成本管理競(jìng)賽小組，每個(gè)小組由班長(zhǎng)帶頭進(jìn)行班組經(jīng)濟(jì)核算。車(chē)間對(duì)每個(gè)班組的蒸汽、循環(huán)水、瓦斯、脫鹽水、氮?dú)狻x表風(fēng)等消耗量進(jìn)行細(xì)化考核，每十天由成本員進(jìn)行一次分析核算，核算結(jié)果與獎(jiǎng)金掛鉤，能耗低于平均值的給予嘉獎(jiǎng)；高于平均值的進(jìn)行扣罰，這樣一來(lái)，極大調(diào)動(dòng)了員工的生產(chǎn)積極性，使他們不約而同地深入研究如何降低能耗，提高產(chǎn)量等問(wèn)題，形成了“我為裝置獻(xiàn)計(jì)策，裝置為我?guī)б妗钡膷徫焕砟睢?/p>

今年上半年，撫順石化公司累計(jì)加工原油475萬(wàn)噸，銷(xiāo)售收入同比增加9.93億元。

班組核算后的節(jié)能效果十分明顯：在新的班組經(jīng)濟(jì)核算軟件運(yùn)行后的3個(gè)月，撫順石化分子篩車(chē)間兩套裝置二套能耗由**年同期每噸91.32千克標(biāo)油下降到至今的87.126千克標(biāo)油，下降了4.194千克標(biāo)油，同比節(jié)約燃料400多噸。

站在理論高度看班組成本核算

班組成本管理是成本管理理論與班組成本核算實(shí)踐二者結(jié)合的產(chǎn)物。如果說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)為可控成本管理提供了理論方法，屬于一種事前和事后成本控制管理方法的話，班組成本管理則實(shí)現(xiàn)了對(duì)產(chǎn)品直接生產(chǎn)過(guò)程中各種耗費(fèi)直接的、事中的、動(dòng)態(tài)的成本控制。

那么，在生產(chǎn)實(shí)踐中，能否以班組成本核算代替成本管理理論？這個(gè)問(wèn)題十分復(fù)雜，因?yàn)槌杀竟芾硎且粋€(gè)生產(chǎn)工藝技術(shù)方法與成本控制管理方法相結(jié)合的過(guò)程。由于行業(yè)生產(chǎn)性質(zhì)的差別、企業(yè)技術(shù)工藝的差異，現(xiàn)在的班組成本核算還只是一種具體的成本管理經(jīng)驗(yàn)，還不能普遍性地用于指導(dǎo)班組直接生產(chǎn)過(guò)程中動(dòng)態(tài)成本的控制過(guò)程。如何使班組成本核算真正成為一種具有普遍指導(dǎo)性的理論體系，還需要理論工作者的努力。

班組成本核算只是實(shí)現(xiàn)成本過(guò)程控制的一種方法，本身具有缺陷性。成本管理包括核算、控制、分析、考核4個(gè)基本環(huán)節(jié)，成本控制是成本管理的核心。班組成本核算從具體內(nèi)容來(lái)看，主要集中在原始數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、核算的流程、成本控制結(jié)點(diǎn)的確定、獎(jiǎng)懲考核方法上，忽視了對(duì)成本控制方法、成本分析方法的總結(jié)，也使之難以形成科學(xué)的分類、系統(tǒng)的方法和完整的體系。

總之，煉化企業(yè)班組成本核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)彌補(bǔ)了成本管理理論的局限性，但它至今仍屬經(jīng)驗(yàn)范疇，還需要不斷地發(fā)展與完善。