地稅局制度改革調研報告

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中心稅收體系和地方稅收體系是國家稅收體系的兩個子系統。我們必須清醒熟悉到,不管缺少中心稅收體系還是缺少地方稅收體系,國家稅收體系都是不完整的系統。分稅制的核心是在公道界定中心和地方事權的基礎上,將政府收進劃分為中心收進和地方收進,并由中心政府和地方政府分別征收治理。按照分稅制最基本的要求,中心和地方都應當有基本穩定的收進來源,也就是要有自己固定的稅收。這種固定稅收應當由若干稅種構成,其中包括各自的主體稅種和輔助稅種。筆者就地方稅收體系存在的題目進行研究,僅供參考。

一、現行地方稅收體系存在的題目。

(一)思想熟悉沒有同一

思想是行為的先導,沒有同一的熟悉,不可能有步調一致的行動。實事求是地講,盡管中心已作出建立地方稅收體系、公道劃分稅權的正確決策,但在要不要分別設立中心稅體系和地方稅體系題目上,在正確處理稅收“集權”與“分權”的關系題目上,還應同一熟悉。正由于人們目前的熟悉尚未真正同一,以致建設地方稅體系、公道分配稅權未見實質動作。

(二)稅收體制不完善也不夠穩定

實行分稅制的目的,在于通過重新劃分中心和地方的分配關系,保證兩級政府所需財力,調動兩級政府生財、聚財、理財的積極性。現在看來,增強中心政府可調控財力的目的基本實現,中心稅體系得到加強,中心稅收收進占全部稅收收進的比重不斷進步。相對而言,地方稅體系發展滯后,尤其是稅制不穩定、治理不順暢的矛盾突出。近期,為保證中心收進,更好地調節宏觀經濟、國家對地方稅體系中發展較好、便于征管、稅源較廣的稅種的稅目或稅率陸續作了調整。幾乎每項新出臺的增稅措施,都有利于中心收進規模的擴大;而減稅的大多是地方稅收,令人不得不對地方稅體系有無存在的必要產生疑慮。必須看到,稅制穩定是稅收穩定、經濟穩定、社會穩定的基礎和條件,穩定地方稅制至關重要。

(三)稅收法律層次不高

目前我國尚無統領整個稅收體系的稅法大綱,因而沒有法律對我國稅收的性質、作用、立法原則、治理體制、稅收法律關系主體與客體及主客體間的權利與義務、中心與地方的稅收立法權和治理權、各級稅務機關職責、政府與稅務機關權限劃分、地方稅稅種開征及調節范圍等重大題目,進行科學、公道、具體、嚴密的規定,整個稅收體系建設缺乏法律依據和行為規范。

(四)稅收體制內外有別

現行地方稅制仍內外有別,如地方基金、城市維護建設稅僅對內資企業征收,這不僅不利于公平稅負和內外資企業間同等競爭,也不利于我國稅制與國際稅制接軌。

(五)主體稅種a比較單一

現行地方稅收體系中,調節面廣、調節力度強、征管簡化、收進規模較大、起主導作用的稅種僅有營業稅了,過往的企業所得稅和個人所得稅也由過往的地方稅收變為共享稅,而且中心占60%,地方僅占40%,地方稅收體系建設缺乏靈魂和長遠目標。

(六)稅收調節功能不到位

目前,我國遺產稅、贈與稅、社會保障稅、環境保護稅等稅種尚未開征,稅收聚財功能、調節功能的發揮受到很大限制;其他地方稅,如房產稅、城市維護建設稅等已不適應新形勢要求,需要進一步改革完善。

(七)財權稅權不同一

現行分稅制雖將部分稅種和其中的部分收進劃回地方,但卻未明確其為地方稅;其收進安排使用權屬地方,但稅收立法權、政策治理權、征收治理權卻屬中心。財權、稅權體制不同一,不可避免地抑制地方加強稅收治理的積極性,影響地方國民經濟計劃的安排執行,從而出現中心定政策、地方出資金、影響地方財政平衡等題目。

二、健全地方稅收體系的幾點建議

(一)國家應制定和頒布稅收基本法

國家應加快研究制定符合中國國情的稅收基本法。該法不僅要對國家稅收體系及其中心稅收體系和地方稅收體系兩個子系統的主體稅種等作出規定,而且要對稅收的立法權、治理權、收進規模、稅種量限、治理體制、征納雙方的權利與義務、稅收強制執行手段等重大題目進行規范,還要對稅務機構的設置、治理體制等作出規定,加快稅收法制建設的步伐。

(二)要科學選擇地方稅主體稅種

建設地方稅收主體稅種,有兩個方法可供選擇:

方法之—:由于增值稅收進規模大、稅源充沛、收進穩定,可改變增值稅的共享稅地位、將增值稅、消費稅作為中心稅的主體稅種,以確保中心收進穩定增長;將營業稅、企業所得稅,個人所得稅全部作為地方稅體系的主體稅種。為實現地方稅體系的“內生增長機制”提供制度保障。

方法之二:借簽發達國家做法,增大所得稅等直接稅收進并相應減少增值稅等間接稅收進,可考慮將所得稅、社會保障稅等直接稅作為中心稅主體稅種,增值稅、營業稅等作為地方稅主體稅種。

不論采取哪個方法,一旦確定,必須保持基本穩定,以避免政策頻繁變動造成大的損失、增加改革本錢。

(三)公道確定地方稅種量限

一般來講,一個國家設置稅種多少取決于國家經濟發展水平和稅收治理水平。目前,我國經濟尚不很發達且具明顯的層次性,稅收治理水平也不高,廣至公民稅收觀念亟待進步,依法治稅環境優化還需要過程。稅系建設應當簡化,國家同一設置的稅種以20種左右為宜,地方稅稅種可設15種左右,盡量少設共享稅。當前,深化稅收改革和優化國家稅系,應當開征一批、廢除一批、改革—批稅種。在動議新開征的稅種中。教育稅、環境保護稅、燃油稅等,因與地方經濟發展關系密切,且有的在收費時其收進基本回地方,理應作為地方稅。對社會保障稅和遺產稅、贈與稅,我們以為,前者不僅收進規模大,發展潛能大,而且還具有調節地區收進的作用;后者固然收進規模不大,但政策、政治、社會功效十分明顯,故都不宜作為地方稅,而應作為中心稅。為支持西部大開發,可開征西部開發稅,實行地區差別稅率,東高、中次、西低,全部收進由中心支配,專項用于西部生態環境保護和基礎建設。為兼顧中心與地方利益,確保中心和地方財權與事權的相對同一,中心稅收與地方稅收的比重以55:45左右為宜,并將中心稅收的10%作為轉移支付資金。這種量的關系一旦確定,原則上不應變動。以規范中心與地方的利益分配行為。

(四)建立地方稅務評估機構

依據國際上通行的做法,稅務機關一般設有專門的稅務評估機構,主要對計稅價格等進行評估,目的在于強化征管、保護稅基、防止稅收流失。鑒戒國際經驗,適應社會主義市場經濟發展,我國也應建立稅務評估機構,對計稅價格特別是房地產計稅價格進行評估,對納稅人的申報納稅情況進行鑒定。

(五)改革優化地方稅種

1.營業稅。一是將行政事業服務收費等納進征稅范圍,從制度上擴大稅基。二是對混合銷售行為確定具體標準,從政策上劃清征收增值稅還是征收營業稅的界限,力求避免混稅、混級行為發生。三是將金融業營業稅稅率降為5%,以減輕稅負,促進金融業的發展。四是同一收進稅不重征,對房屋出租的租金收進,征收營業稅而不再征收房產稅。

2.個人所得稅。一是改變現行共享稅為地方獨享稅,進步地方積極性。二是全面加強個人收進自行申報納稅制度,嚴格源泉扣繳。三是稅前扣除標準科學化,國家不同一規定具體扣除標準,而是根據經濟發展、職工收進、物價指數等經濟指標規定幅度,由省、自治區、直轄市人民政府根據本地實際在規定幅度內具體確定。四是中國公民和外籍職員的扣除標準逐步同一,體現個人所得稅制的公平性與內外籍職員同等的法律地位。五是生計用度的扣除,可從目前以個人為單位逐步向以家庭和個人為單位并存轉化,充分考慮家庭因素,照顧家庭利益。

3.資源稅。一是擴大資源稅課稅范圍,將水資源、森林資源、草場資源等納進課征范圍,以支持“環保工程”和生態環境建設。二是適當進步原油、自然氣、金礦、有色金屬礦等資源稅稅負,限制過度開采不可再生資源。三是將資源收費轉化為資源征稅,以規范征收治理,降低征收本錢,推進稅費改革。

4.城市維護建設稅。一是擴大征收范圍,凡有經營收進的單位和個人,不分國內外企業或個人,都是納稅人。二是城市維護建設稅可改名為城鄉建設稅或建設稅,以銷售收進為計稅依據,使之成為獨立稅種。三是全國不再按行政區劃設計分檔稅率,可考慮中心規定幅度稅率,具體適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府根據本地經濟發展狀況和城鄉建設發展情況確定。幅度稅率可設計為1%-2%。

5.房產稅。一是計稅依據改按房產評估值征收,房產評估3年或5年開展一次。二是稅率可設計為1%-2%的幅度稅率,由省、自治區、直轄市人民政府在幅度內確定本行政區具體適用稅率。三是對租金收進不再征收房產稅。四是將外商投資企業和外國企業納進課稅范圍。

6.城鎮土地使用稅。一是城市、縣城、建制鎮、工礦區以外的非農業用地,除農民農業用地外,其他占地均應依法征稅,有效遏制濫占土地行為。二是進步稅額,國家規定基本幅度標準,具體稅額由省、自治區、直轄市人民政府根據本地經濟發展等因素確定。

7.環境保護稅。應將現有各種有關環境收費改為征收環境保護稅,對污染行為或污染物征收。主要包括對排放廢氣、廢水、廢物和噪音等4種行為征收,納稅人為污染的制造者;為體現4種污染對生態環境的不同危害,可設計不同的稅率,實行從量計征。

8.教育稅。將現有的教育費附加、職工個人教育費和農村教育費改為教育稅,以納稅人的銷售收進為計稅依據,稅率以1%左右為宜,由省、自治區、直轄市人民政府確定。

9.取消一些稅種,包括土地增值稅、農業特產稅、牧業稅、屠宰稅和筵席稅。