資產(chǎn)核算論文

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資產(chǎn)核算論文范文第1篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；可回收金額；資產(chǎn)減值跡象

資產(chǎn)減值，是指企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生市場(chǎng)價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)范剛剛出臺(tái)，本文擬對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算有關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。

一、企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍問(wèn)題

實(shí)際工作中，企業(yè)幾乎所有的資產(chǎn)都存在減值（或貶值）現(xiàn)象。企業(yè)資產(chǎn)減值應(yīng)該分為三類(lèi)：一是流動(dòng)資產(chǎn)減值。這類(lèi)資產(chǎn)減值在發(fā)生時(shí)，企業(yè)將計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)資產(chǎn)減值跡象消失或資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，企業(yè)可以把已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原路沖回；二是非流動(dòng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)減值。這類(lèi)資產(chǎn)減值分為正常價(jià)格波動(dòng)和永久性減值。前者低于其賬面價(jià)值的差額單獨(dú)核算，計(jì)入當(dāng)期損益，以后升值時(shí)，反方向核算，計(jì)入當(dāng)期損益；后者屬于永久性減值，這部分減值計(jì)提時(shí)連同以前已經(jīng)入賬的升值部分一并計(jì)入當(dāng)期損益，以后確屬價(jià)值回升，回升部分的價(jià)值也不再計(jì)入當(dāng)期損益。三是非流動(dòng)資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量的資產(chǎn)減值。這類(lèi)資產(chǎn)減值屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，這類(lèi)資產(chǎn)減值一經(jīng)發(fā)生并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值測(cè)算中的可回收金額問(wèn)題

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值跡象。有確鑿證據(jù)證明存在資產(chǎn)減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額有三個(gè)確定方法。一是資產(chǎn)的可收回金額是長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；二是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；三是資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)大于零。實(shí)際工作中，企業(yè)資產(chǎn)的可回收金額主要通過(guò)前兩者確定，只要它們兩者中有一個(gè)方法計(jì)算的金額大于其資產(chǎn)的賬面價(jià)值就不作為資產(chǎn)減值。若兩者計(jì)算方法確定的金額都小于其賬面價(jià)值，按其最高者與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

三、資產(chǎn)升值處理問(wèn)題

（一）流動(dòng)資產(chǎn)升值的會(huì)計(jì)處理

流動(dòng)資產(chǎn)的升值包括單獨(dú)核算資產(chǎn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)升值和進(jìn)行明細(xì)核算資產(chǎn)減值的流動(dòng)資產(chǎn)升值兩種情況。前者一旦升值，應(yīng)在已經(jīng)計(jì)提減值數(shù)額范圍內(nèi)核算，沖回原來(lái)已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值數(shù)額，超過(guò)已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的部分不作會(huì)計(jì)處理，直到流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置或消失時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提等。后者一旦升值，既可在已經(jīng)計(jì)提減值數(shù)額范圍內(nèi)沖回原來(lái)已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值數(shù)額，也可對(duì)超過(guò)已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值的部分繼續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)因升值產(chǎn)生的溢價(jià)收入，計(jì)入當(dāng)期損益。如交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等。

（二）非流動(dòng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)升值會(huì)計(jì)處理

非流動(dòng)資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)有減值就有升值。非流動(dòng)資產(chǎn)升值不論是在原非流動(dòng)資產(chǎn)減值數(shù)額范圍內(nèi)，還是已經(jīng)超過(guò)非流動(dòng)資產(chǎn)初始投資成本的升值，其升值數(shù)額一律計(jì)入“資本公積”賬戶(hù)，不計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)范，主要原因在于防止企業(yè)利用資產(chǎn)的漲跌價(jià)格來(lái)操縱損益，粉飾業(yè)績(jī)，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）非流動(dòng)資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量的資產(chǎn)升值會(huì)計(jì)處理

非流動(dòng)資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量的資產(chǎn)有減值同樣也有升值。但是，非流動(dòng)資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量模式計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》要求資產(chǎn)減值不再轉(zhuǎn)回。因此，按實(shí)際成本計(jì)量的非流動(dòng)資產(chǎn)的升值一律不作會(huì)計(jì)處理。

四、涉及總部資產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

企業(yè)總部資產(chǎn)包括整個(gè)企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等長(zhǎng)期資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組形成獨(dú)立的現(xiàn)金流量，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理：

對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。

對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈螅容^所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。

【例】M公司有一條生產(chǎn)線(xiàn)，該生產(chǎn)線(xiàn)由A、B、C等三項(xiàng)不同固定資產(chǎn)組成，賬戶(hù)余額分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元、100萬(wàn)元，賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元，該三項(xiàng)固定資產(chǎn)均無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量（它們同屬一個(gè)資產(chǎn)組）。2006年因市場(chǎng)上有替代產(chǎn)品，致使以該資產(chǎn)組生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減40%。所以，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，2006年末，A固定資產(chǎn)公允價(jià)值—處置費(fèi)用=15萬(wàn)元，B固定資產(chǎn)和C固定資產(chǎn)無(wú)法合理估計(jì)其可變現(xiàn)凈值，也無(wú)法算出未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，整條生產(chǎn)線(xiàn)尚可使用5年。

上例中，資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，即按5年的折現(xiàn)率測(cè)算該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，假設(shè)為60萬(wàn)元為其可收回金額。

分析：由上例資料中已知，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，則發(fā)生減值40萬(wàn)元。抵減后，各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者中最高者：一是該資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用；二是該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；三是零。

第一次分?jǐn)偅篈固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)?20%×40=8萬(wàn)元，由于A固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)低于其公允價(jià)值-處置費(fèi)用=15萬(wàn)元，則只能分?jǐn)?萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。則A固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)?15萬(wàn)元，B固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)?30%×40=12萬(wàn)元，C固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)?50%×40=20萬(wàn)元。

第二次分?jǐn)偅築固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)?37.5%×3=1.125萬(wàn)元（+第一次分?jǐn)偅籆固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)?62.5%×3=1.875萬(wàn)元（+第一次分?jǐn)偅?/p>

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失—A：5

—B：1.3125

—C：2.1875

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A：5

—B：1.3125

—C：2.1875

五、商譽(yù)減值問(wèn)題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的商譽(yù)，是指非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而形成的。其商譽(yù)的存在形式有兩種：一是控股合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額是指合并報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)；二是吸收合并情況下，合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額是購(gòu)買(mǎi)方在其賬簿以及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

按照購(gòu)買(mǎi)方核算的企業(yè)合并存在合并差額的情況下，企業(yè)合并準(zhǔn)則中要求首先要對(duì)企業(yè)合并成本及合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，在取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量并且確認(rèn)了符合條件的無(wú)形資產(chǎn)以后，剩余部分構(gòu)成商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷(xiāo)，每一會(huì)計(jì)年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，按照賬面價(jià)值可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，計(jì)提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在提取以后，不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：

資產(chǎn)核算論文范文第2篇

1固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅰ⑼鈳沤杩钫酆喜铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本會(huì)影響到以后的折舊，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)來(lái)節(jié)約納稅成本。

1.1中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（利息支出是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)，其中對(duì)外借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來(lái)源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時(shí)，可根據(jù)其借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項(xiàng)的用途。

1.1.1若在正常納稅期間，企業(yè)計(jì)劃購(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)購(gòu)建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金（如計(jì)劃用來(lái)購(gòu)買(mǎi)原材料的資金）用來(lái)購(gòu)建固定資產(chǎn)，避免借入專(zhuān)門(mén)款項(xiàng)，再?gòu)耐饨枞肟铐?xiàng)來(lái)滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費(fèi)用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計(jì)劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬(wàn)元，辦公樓于2006年1月1日開(kāi)工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬(wàn)元，貸款利息率為5%.則：

2006年的應(yīng)計(jì)利息=500×5%=25萬(wàn)元

若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專(zhuān)門(mén)借入500萬(wàn)元，25萬(wàn)元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬(wàn)可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬(wàn)元，相當(dāng)于從國(guó)家得到了一筆無(wú)息貸款。1.1.2若在免稅期間，企業(yè)在借款時(shí)應(yīng)說(shuō)明其用途，盡量將所借款項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，使借款利息計(jì)入成為固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，從而減少以后各期的應(yīng)納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費(fèi)用。

1.2國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來(lái)確定應(yīng)稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可以參照上述辦法處理。

1.3企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)也可能購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，納稅應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收收益。《所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。”因有此規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值；而無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)前加以測(cè)算，然后作出最有利的決策。

2固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

目前，國(guó)家采用比例稅制對(duì)企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無(wú)息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作了分類(lèi)規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒(méi)有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅種，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。綜上所述，固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)以及固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的有效選擇，能給企業(yè)帶來(lái)一筆較大的稅收收益。

資產(chǎn)核算論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】知識(shí)經(jīng)濟(jì);無(wú)形資產(chǎn);無(wú)形資產(chǎn)的管理;無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

一、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)中存在的不足

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)和信息等無(wú)形資產(chǎn)占有整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重顯著增強(qiáng),據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計(jì),當(dāng)前,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的貢獻(xiàn)率已高達(dá)80%。世界第一品牌可口可樂(lè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值已至68915億美元,世界許多著名跨國(guó)公司的成功都與其擁有的占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)密切相關(guān)。這表明,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)有形資產(chǎn),理應(yīng)成為會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的重心。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)相適應(yīng),只注重有形資產(chǎn)的核算,而忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)一步的確認(rèn)、計(jì)量和披露,從而導(dǎo)致其提供信息的質(zhì)量大打折扣。具體表現(xiàn):

1.無(wú)形資產(chǎn)核算范圍狹窄。根據(jù)2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我國(guó)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的無(wú)形資產(chǎn)僅包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)。商譽(yù)也只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù),對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn),核算局限于很小的范圍內(nèi),而在某些西方發(fā)達(dá)國(guó)家里,無(wú)形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目已達(dá)29項(xiàng)。由此不難看出,企業(yè)賬面上的無(wú)形資產(chǎn)并不是企業(yè)全部擁有的,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值未能得到全面體現(xiàn)。這種對(duì)無(wú)形資產(chǎn)熟視無(wú)睹的會(huì)計(jì)確認(rèn)模式有悖于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求,甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值及競(jìng)爭(zhēng)能力反映的嚴(yán)重失實(shí)。

2.自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn),理論上應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出,但由于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較為困難,因此按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用,作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。依法申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并且不應(yīng)在以后期間確認(rèn)為資產(chǎn)。從制度條款中,我們可以明顯感受到我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資本化所持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。然而在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代,衡量人群和國(guó)家貧富的標(biāo)準(zhǔn)將由傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)逐步過(guò)渡到以科技為中心的無(wú)形資產(chǎn)上。如果依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,以信息產(chǎn)業(yè)為主體的行業(yè)價(jià)值將被大大低估,而傳統(tǒng)的社會(huì)財(cái)富評(píng)價(jià)指標(biāo)將誤導(dǎo)信息使用者,導(dǎo)致投資人做出錯(cuò)誤的決策,同時(shí)也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

3.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量不合理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象發(fā)生了巨大的改變,如綠色產(chǎn)品標(biāo)志,ISO9000系列國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證等新無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn),使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展,同時(shí)沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量重心從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn),從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源,無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性作用。傳統(tǒng)的計(jì)量手段無(wú)法適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求,因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化。

4.無(wú)形資產(chǎn)披露的不足。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)的披露存在以下幾個(gè)缺陷:(1)披露信息不充分。未披露全部無(wú)形資產(chǎn),并且明確披露的有所確指的無(wú)形資產(chǎn)的成本只是其實(shí)際成本的一部分,并非全部?jī)r(jià)值。(2)誤導(dǎo)報(bào)表信息使用者的經(jīng)濟(jì)行為。在資產(chǎn)負(fù)債表中,無(wú)形資產(chǎn)列示在流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)等項(xiàng)目之后披露,而且很多對(duì)報(bào)表信息使用者有重要作用的信息因考慮謹(jǐn)慎性原則沒(méi)有披露。報(bào)表使用者基于這些不充分信息做出的決策,可能偏離實(shí)際情況。(3)導(dǎo)致國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)易于流失。如前所述,有很多無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有在企業(yè)賬上得到反映,反映在賬上的無(wú)形資產(chǎn)其價(jià)值也僅僅是攤余的歷史成本。這使得企業(yè)在進(jìn)行租賃、承包、拍賣(mài)、股份制改造及合資經(jīng)營(yíng)時(shí)容易忽略某些無(wú)形資產(chǎn)或者難以取得無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值,從而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)流失。

二、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)相應(yīng)改進(jìn)的建議

會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的,知識(shí)經(jīng)濟(jì)日新月異,會(huì)計(jì)也應(yīng)做出適時(shí)的變革,只有這樣才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)更快更好地發(fā)展。鑒于上述問(wèn)題,我們可以考慮從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):

1.擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括:(1)市場(chǎng)資產(chǎn):指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和,是知識(shí)資本的第一要素,包括:與客戶(hù)的關(guān)系,如銷(xiāo)售網(wǎng)、分銷(xiāo)渠道、長(zhǎng)期客戶(hù);品牌的信譽(yù),如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌;合同,如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)濟(jì)性合同等。(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn):指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中,所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅,而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。(3)組織管理資產(chǎn):指企業(yè)管理層組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì),可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化,企業(yè)管理方法,信息技術(shù)交流,網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng),融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無(wú)形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展,并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。

2.將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件資本化。在研究費(fèi)用發(fā)生時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益,并且在隨后的會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果能符合一些特定條件,可以作為無(wú)形資產(chǎn),否則作為當(dāng)期費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件是:(1)有目的地從事無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并使用或銷(xiāo)售它。(2)具有技術(shù)可行性及商業(yè)可行性。(3)產(chǎn)品或工序可以清楚地確定,費(fèi)用可以單獨(dú)認(rèn)定并可靠計(jì)量。(4)經(jīng)合理預(yù)期的該項(xiàng)目未來(lái)所帶來(lái)的收入必須超過(guò)所有遞延開(kāi)發(fā)費(fèi),加上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)費(fèi)用和有關(guān)的產(chǎn)品成本、銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用之和。(5)有足夠的資源,或者合理地預(yù)期能夠得到這種資源來(lái)完成此項(xiàng)目。3.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的關(guān)鍵問(wèn)題是計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下其計(jì)量應(yīng)以產(chǎn)出價(jià)值為基礎(chǔ)產(chǎn)出價(jià)值觀——現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ),是以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。據(jù)此,無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是其未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。如果無(wú)形資產(chǎn)有確定的產(chǎn)出交換價(jià)格,并在特定未來(lái)期限可以按此價(jià)格收到,那么可視為應(yīng)收賬款。如果未來(lái)交換價(jià)格不確定,則可用現(xiàn)時(shí)的產(chǎn)出交換價(jià)格來(lái)代替。按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的定義,除反映知識(shí)資本的生產(chǎn)外,更重要的是還涉及分配使用方面的經(jīng)濟(jì)信息,以投入價(jià)值為基礎(chǔ)反映不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。如有些無(wú)形資產(chǎn)盡管具有明確的投入價(jià)值,但由于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的維護(hù)和發(fā)展,其所代表的未來(lái)能夠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)初投入價(jià)值。又如有些無(wú)形資產(chǎn)可以確指,其未來(lái)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益也可通過(guò)科學(xué)的方法確定,但未必有實(shí)際的投入價(jià)值。投入價(jià)值側(cè)重于資產(chǎn)過(guò)去的投入,相反產(chǎn)出價(jià)值更注重資產(chǎn)的未來(lái)產(chǎn)出。一個(gè)企業(yè)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,使未來(lái)效用期內(nèi)產(chǎn)出最大化。

4.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面披露。(1)凡是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行全面反映。對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn),納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,在財(cái)務(wù)報(bào)表正文中披露。對(duì)不符合準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的,應(yīng)在報(bào)表附注中加以說(shuō)明。(2)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目可以試著改變一下順序,以不同類(lèi)型資產(chǎn)的不同價(jià)值取向排序,即按資產(chǎn)內(nèi)含價(jià)值的高低排列。對(duì)于內(nèi)含價(jià)值高的包括人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn),不僅要優(yōu)先報(bào)告,而且內(nèi)容要盡可能詳細(xì)。(3)對(duì)于人力資源的突出問(wèn)題,可參考閻達(dá)五先生提出的“三維會(huì)計(jì)”新思維,其報(bào)表體系是:三維財(cái)務(wù)狀務(wù)平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動(dòng)表,以及有關(guān)的附表。

綜上我們可以知道:任何一項(xiàng)制度的都應(yīng)與它所的時(shí)期所屬的環(huán)境相匹配,而我國(guó)加入WTO,國(guó)外的會(huì)計(jì)行業(yè)將對(duì)我國(guó)產(chǎn)生進(jìn)一步的影響,這就要求我們對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行深層次的改革,以盡快與國(guó)際接軌,以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的體制改革。對(duì)此2001年1月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》的在一定程度上適應(yīng)我國(guó)目前的需要,規(guī)范了無(wú)形資產(chǎn)的核算。另一方面,無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則又在一定程度上體現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性。它促進(jìn)了科學(xué)技術(shù)在企業(yè)中的運(yùn)用,整體上增強(qiáng)了企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正如前所說(shuō),制度與它所屬的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要相一致。反過(guò)來(lái),我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以,除加強(qiáng)制度的完善,我國(guó)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)職能也應(yīng)得到明晰。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立獲取評(píng)估所依據(jù)的信息,并確信信息來(lái)源是可靠和適當(dāng)?shù)?要求評(píng)估師使用的假設(shè)應(yīng)當(dāng)合理,不得使用沒(méi)有依據(jù)的假設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)本著公正嚴(yán)明的原則來(lái)審計(jì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)賬戶(hù)的正確性等等。做到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的治理,無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施就有了環(huán)境的保障。這樣它對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)乃至企業(yè)的發(fā)展都將起到很大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]張占耕.無(wú)形資產(chǎn)管理[M].立信會(huì)計(jì)出版社,1998.

[2]余恕蓮.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估[M].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2003,4.

資產(chǎn)核算論文范文第4篇

【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)核算計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的含義

會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩大類(lèi)，有形資產(chǎn)通常包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。2006年我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無(wú)形資產(chǎn)》認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

只有同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無(wú)法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等等。由此可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定是廣義的，而會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定則是狹義的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)

這主要是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言，無(wú)形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見(jiàn)、摸不著的；同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)雖然無(wú)獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實(shí)體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn)，土地使用權(quán)依托于土地等。

2.無(wú)形資產(chǎn)具有收益性

無(wú)形資產(chǎn)除了能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠?yàn)槠渌姓吆褪褂谜邘?lái)經(jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤(rùn)，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更是如此，這也正是無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值所在。

3.無(wú)形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)中的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利，都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨(dú)占性和排他性的特點(diǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

隨著無(wú)形資產(chǎn)重要性日益提高，將有更多的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目納入無(wú)形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn)，以反映更加準(zhǔn)確詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一般而言，要確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類(lèi)：(1)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研究開(kāi)始過(guò)程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密等。(2)市場(chǎng)資產(chǎn)，是指企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。(3)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等。(4)人力資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢(shì)，由知識(shí)與學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。

三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是確定無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量。通常來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：基本體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的原始形成過(guò)程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計(jì)價(jià)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒(méi)有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：

1.取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值。但是，如果議定價(jià)格不公允，要按照公允價(jià)值調(diào)整。

2.無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算，新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開(kāi)發(fā)階段。

3.購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格超過(guò)正常信用條件延期支付的，按照支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的現(xiàn)值計(jì)量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”，收入的確認(rèn)也有類(lèi)似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，考慮時(shí)間價(jià)值，以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

四、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出(如專(zhuān)利技術(shù)的改良研究費(fèi)用)既可以準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計(jì)量，又能增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值(或雖不能增加無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無(wú)形資產(chǎn)取得后的必要支出)。因此應(yīng)該追加計(jì)入到該無(wú)形資產(chǎn)的成本中。如專(zhuān)利技術(shù)的改良研究費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)”中。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也有較大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類(lèi)。“有限”的無(wú)形資產(chǎn)的壽命自無(wú)形資產(chǎn)可供使用起，到不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按照該時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)，取消了原來(lái)按照法律規(guī)定年限確認(rèn)的說(shuō)法，最重要的是取消了沒(méi)有合同年限和法律年限的攤銷(xiāo)期不得超過(guò)10年的規(guī)定。

2.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算。舊準(zhǔn)則將攤銷(xiāo)額直接減記無(wú)形資產(chǎn)，所以只反映其折余價(jià)值，不反映原值和累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值，使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的信息反映不夠充分。新準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)，和固定資產(chǎn)一樣，無(wú)形資產(chǎn)原值不因?yàn)閿備N(xiāo)而改變，增設(shè)一個(gè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”作為“無(wú)形資產(chǎn)”備抵賬戶(hù)，核算其攤銷(xiāo)額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)對(duì)應(yīng)科目，舊準(zhǔn)則是只記入“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)記入該資產(chǎn)的成本。例如，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額就應(yīng)當(dāng)記入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊有紅，趙佳佳.《試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善》.《會(huì)計(jì)研究》，2005(2).

資產(chǎn)核算論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 核算分錄 決策邏輯

一、會(huì)計(jì)核算思路的邏輯性突破

在參考文獻(xiàn)[1]、 [2]、 [3] 、[4]、 [5]中，作者提出了會(huì)計(jì)核算智能化中編制會(huì)計(jì)分錄的決策規(guī)律，其中的要點(diǎn)是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的一些關(guān)鍵因素進(jìn)行判斷，進(jìn)而得到相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算分錄，說(shuō)明了編制會(huì)計(jì)分錄的決策邏輯與方法，給出了在計(jì)算機(jī)智能判斷的基礎(chǔ)上可把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息自動(dòng)地生成會(huì)計(jì)分錄，直接轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息。其實(shí)這種想法對(duì)初期從事會(huì)計(jì)活動(dòng)者的學(xué)習(xí)有極大的幫助，并且對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了進(jìn)一步的改進(jìn)思路。而后這些作者們運(yùn)用離散數(shù)學(xué)，關(guān)系演算等方法來(lái)分析會(huì)計(jì)核算的規(guī)律，試圖從理論上深刻探討這些問(wèn)題，這不僅對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的智能化產(chǎn)生了深刻影響，而且特別方便會(huì)計(jì)人員做出編制會(huì)計(jì)分錄的決策。企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容豐富且復(fù)雜，就在參考文獻(xiàn)[6]中作者對(duì)很多會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了論述，而在其書(shū)中第五章針對(duì)固定資產(chǎn)處置核算業(yè)務(wù)分錄的編制做出的具體論述中，我們?cè)趯?duì)其核算導(dǎo)航圖和處置關(guān)鍵因素分析后，認(rèn)為應(yīng)將其更加簡(jiǎn)化，讓初學(xué)者在學(xué)習(xí)時(shí)思維更加清晰、明白。

二、對(duì)固定資產(chǎn)處置核算規(guī)律的分析與改進(jìn)

固定資產(chǎn)處置涉及各種各樣的處置方式，不同的處置方式擁有不同的處置憑據(jù)，不同的處置憑據(jù)使得組成固定資產(chǎn)核算的關(guān)鍵因素也不同，參考文獻(xiàn)6第167頁(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)處置的各種憑據(jù)進(jìn)行分析，可以將固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和歸類(lèi)，總結(jié)出其不同業(yè)務(wù)處理的規(guī)律，形成固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的四個(gè)關(guān)鍵判斷因素：業(yè)務(wù)類(lèi)別、處置方法或階段、處置范圍和處置損益。固定資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)核算就可以根據(jù)后面這三個(gè)關(guān)鍵因素，確定了唯一的固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算的分錄，又由此得到了固定資產(chǎn)處置核算判斷導(dǎo)航圖。以此為基礎(chǔ)，參考文獻(xiàn)[6]的第123頁(yè)繪出了固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算導(dǎo)航圖。對(duì)于該業(yè)務(wù)的具體論述，還請(qǐng)自行參考參考文獻(xiàn)[6]。

我們一方面感到該書(shū)的研究很有價(jià)值與意義，同時(shí)又感到該書(shū)提出的決策條件較為嚴(yán)格，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候還可以將固定資產(chǎn)處置核算導(dǎo)航圖適當(dāng)進(jìn)行簡(jiǎn)化。可以看出，導(dǎo)航圖中的處置方法或階段是非必要的，處置類(lèi)別和處置范圍這兩個(gè)關(guān)鍵因素完全可以確定出唯一的固定資產(chǎn)處置分錄，比如在關(guān)鍵因素中處置范圍一列下，在處理清點(diǎn)固定資產(chǎn)和支付清理費(fèi)用時(shí)，只要再有通用前處理這個(gè)關(guān)鍵因素就可以確定會(huì)計(jì)分錄了。因此我們可以將原導(dǎo)航圖中的處置方法或階段這個(gè)關(guān)鍵因素剔除掉。僅留下業(yè)務(wù)類(lèi)別、處置類(lèi)別和處置范圍這三個(gè)關(guān)鍵因素。這樣不僅在不妨礙使用的情況下減少了冗余，也將大大提高學(xué)習(xí)的進(jìn)度和工作的效率。

三、進(jìn)后的導(dǎo)航圖及分錄表

本文中以固定資產(chǎn)的最終處置為例說(shuō)明固定資產(chǎn)的核算。因?yàn)槭轻槍?duì)固定資產(chǎn)處置內(nèi)容的核算，所以我們把業(yè)務(wù)類(lèi)別下的固定資產(chǎn)的取得①和期中處置②略掉。得到了新的導(dǎo)航圖，其中固定資產(chǎn)核算為第一決策點(diǎn)，固定資產(chǎn)取得、期中處置和最終處置為第二決策點(diǎn)，處置類(lèi)別為第三決策點(diǎn)，處置范圍是第四決策點(diǎn)。應(yīng)用以上分析，刪除了處置方法或階段關(guān)鍵因素和剔除一些不常用的業(yè)務(wù)后，得到的新的與對(duì)應(yīng)分錄圖如下所示：

固定資產(chǎn)處置核算判斷導(dǎo)航圖分錄表

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)圖表進(jìn)行改進(jìn)后發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員或初學(xué)者在編制固定資產(chǎn)處置核算分錄的時(shí)，思維更加清晰，更容易進(jìn)行職業(yè)判斷。本文僅對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的核算提出了一些改進(jìn)意見(jiàn)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中有很多問(wèn)題還有待研究，長(zhǎng)路漫漫，我們會(huì)孜孜不倦。

本論文得到王文蓮教授的悉心指導(dǎo)，特此感謝！

參考文獻(xiàn)

[1] 王文蓮,劉海穎.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)核算銜接的智能化，中國(guó)管理信息化，2008.1.15

[2] 楊靜，王文蓮.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中記賬憑證的自動(dòng)生成，新西部，2008.30

[3] 王文蓮,張麗霞.會(huì)計(jì)核算智能化的突破,會(huì)計(jì)之友，2009年2月15日

[4] 劉鵬，王文蓮，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)智能判斷研究，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009.3.20