商品稅論文

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商品稅論文范文第1篇

女性香水消費行為解碼

女性香水消費，除了產(chǎn)品的香調(diào)味道，更關注于香水品牌和產(chǎn)品所蘊涵的符號價值和通過香水使用所體現(xiàn)出使用者的文化修養(yǎng)與品位，在消費使用香水的過程中，香水所附加的價值符號會部分的轉移到消費者身上，從而得到與該香水品牌定位相一致的身份認同和個人價值與自信的確立，此時女性自身也成為一種消費符號，在香水消費建構自我的同時成為香水所承載的文化與價值符號的載體，女性對香水消費行為與動機具體可歸納為以下符號特征：

1）情緒。女性在選擇香水時更傾向于產(chǎn)品的時尚、自由、舒適、浪漫等情感符號特征，其消費行為更易于是感性的、非理性的、沖動的和情緒化的，在多數(shù)情況下其實際消費動機和目的并不是消費品本身，而是購物的過程所帶來的與滿足。

2）品牌。品牌是商品符號價值的典型體現(xiàn)，承載著商品所蘊含的文化內(nèi)涵和象征意義，女性看中的是品牌背后所蘊含的符號價值，在購買與使用的同時，獲得與之相應的身份、地位和榮耀，凸顯消費的符號意義。

3）炫耀。涂香水的作用是與周圍的人分享自己的個人感受和魅力，大多數(shù)女性希望通過香水來顯示自己標新立異的獨特個性和品位，向他人炫耀和顯示消費者本人的身份、地位通過“炫耀”顯示其“與眾不同”，馥郁的香氣更讓人無法忽略涂香者的存在。

4）審美。女性天生有著強烈的審美天賦和求美心理，身體的美主要通過消費來塑造，并通過個性化的香水消費選擇展示美麗。求美心理強烈使她們比男性更重視外觀形象，也更容易被事物的外表所吸引，香水瓶形、款式、顏色、都可能會左右其購買決定。

香水包裝消費符號與設計符號的整合設計

隨著社會的進步女性社會經(jīng)濟地位提高，大眾傳媒和新興媒體的推波助瀾，女性對美的需求不斷提高。今天的女性消費者比以往任何時代更關注消費過程所帶來的審美體驗。為此，立足于女性消費研究，關注與迎合女性需求與消費特征，將挑選、購買、使用香水的全過程理解為一次完整的審美活動，從女性消費者的角度對香水包裝的材質(zhì)選擇、造型容器及平面版式進行整合設計尤為重要。

1材質(zhì)符號的審美選擇

香水包裝材質(zhì)以保護商品、使用方便和信息傳達為選擇標準，在包裝材料的選擇時首先應考慮是消費者的心里需求與產(chǎn)品的品牌訴求的一致性，既要符合香水包裝的功能要求和工業(yè)化生產(chǎn)標準，又要滿足不同消費者的審美需求和品牌的文化寓意，通過視覺與觸覺感知體現(xiàn)產(chǎn)品的豐富內(nèi)涵。從當前市場上看金屬、玻璃、塑料、陶瓷是使用最多的香水包裝材料。

這些包裝材料本身具有的形象、色彩、質(zhì)地等方面差異，是香水包裝設計表達中形成包裝個性魅力極為重要的組成部分，通過設計師準確的物料選擇和精細的加工處理形成與品牌內(nèi)涵及產(chǎn)品個性不可分割的一體化效果。針對女性消費者敏感而細膩的感性特征，恰當?shù)牟馁|(zhì)肌理和視覺表現(xiàn)帶給消費者強烈的產(chǎn)品認知，產(chǎn)生情感拉近產(chǎn)品與目標消費者的心里距離。

為紀念香奈爾女士以其小名CoCo命名的香奈爾“COCO”香水，見圖1。清淡輕柔的花香取材于柑橘與依蘭的高雅香氣其兼容并蓄的風格，在洗練的風情中流露著女性可望被呵護的感性。設計師選用無色玻璃作為包裝材料，產(chǎn)品色彩透過晶瑩的玻璃材質(zhì)所呈現(xiàn)出迷人炫目色澤，純粹而精煉的造型設計，完美地表現(xiàn)了充滿活力，性感精致毫不矯飾做作的產(chǎn)品特征和洗練極度精確和充滿自信的品牌理念,在純粹與含蓄間展現(xiàn)了奢華，賦予CoCo與眾不同的尊貴特質(zhì)。

2造型符號的個性塑造

“造型”是運用藝術手段依賴美的規(guī)律，將處于變化運動中的事物予以概括、綜合、凝聚、固定的物化與升華的過程。香水瓶的容器造型形式，除了受到商品的液態(tài)物理性質(zhì)和儲運、銷售、使用環(huán)境等因素的影響，更受到目標消費群體審美取向的制約。在設計上應整體把握，注意瓶身、瓶口、瓶底等部分的比例關系，透過獨具匠心的造型語言將情感符號寓于形體之中，將有限的包裝形象延伸為無限的想象空間。通過符號隱喻和心理暗示作用激活潛在消費者的情緒引起互動。正如迪奧真我香水，圖2的廣告語所言“Dior迪奧真我香水于奢華瓶中，極具女性氣質(zhì)”。瓶身設計靈感來自迪奧品牌傳統(tǒng)精神與高級定制時裝的模特與服裝。采用雙耳細頸瓶設計猶如女性優(yōu)美的曲線，其極具女性魅力的設計感與精致的形狀，瓶身金色項圈設計以擬人化的裝飾手法傳遞著產(chǎn)品的女性化特征。

3色彩符號的情感渲染

在形狀和色彩同時并存的前提下，首先為人眼所接受的是色彩，其次是形狀。色彩可以說是包裝設計中最為重要的一個構成要素，它在很大程度上決定著包裝設計作品的成敗。同男性對比女性更偏好浪漫、細致、柔和、高貴、典雅的色彩，尊重婦女，崇尚女性美，迎合目標女性消費群體的審美偏好是女性香水包裝不變的法則，香水包裝色彩所顯示的情調(diào)能感染消費者情緒，幫助消費者領悟符號語義，引起共鳴。法國蓮娜麗姿品牌針對亞洲年輕女性市場推出的Nina蘋果甜心淡香水，見圖3，觀其包裝本身就是一件精美的藝術品，該香水清新的花果香調(diào)，搭配透亮的草莓色香水，如夢似幻。設計師將瓶身設計成一個粉嫩生動的紅蘋果，清透精致如藝術雕塑的草莓色瓶身在銀質(zhì)雕飾的蘋果葉的映襯下更顯靈動精致，經(jīng)過周密的市場研究設計師選擇了草莓色作為包裝的主體色調(diào)，充分迎合了大多數(shù)年輕女性的審美情趣，體現(xiàn)了年輕女性特有的活力秀美，清新雅致。

4平面設計的視覺點睛

香水包裝的文字、圖形是以最直接的方式構筑產(chǎn)品視覺語義和思想內(nèi)涵的視覺信息符號，通過形象化的視覺語言聯(lián)通了產(chǎn)品與消費者，增強了產(chǎn)品的親和力起到畫龍點睛的作用。香水包裝在平面設計上通常以品名以及其他文字符號作為主要設計元素，盡量簡潔，明確、不矯飾，這種理性主義的設計風格是當前香水包裝設計的主流趨勢，它注重包裝自身的結構所形成的秩序美，執(zhí)行精準和追求細節(jié)，準確無誤地傳達信息，讓消費者愉悅、明晰地接受，并被之所吸引。

由歐內(nèi)斯特•博瓦設計的ChanelNo5香水的經(jīng)典包裝，見圖4。香水以包裝后的整體形象示人并作為消費符號參與到符號消費的整個過程，包裝成為生產(chǎn)者與消費者之間互動交流和交換信息的對象，起著信息媒介的作用，而包裝設計則是符號交流的互動的表現(xiàn)形式，包裝設計所使用各種符號是設計師對目標消費者消費心理的直觀解讀。任何風格、形象都必須借助包裝和廣告將其引入消費之中，包裝能夠通過類像在商品與人類欲望之間建立虛幻的聯(lián)系，物質(zhì)的感性因素與精神因素的結合必然帶有符號成分，期間的每一次表述都構成了特定含義的符號體系。

商品稅論文范文第2篇

【關鍵詞】房產(chǎn)稅；稅制改革；房價

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)02-067-01

針對房價的不斷上漲，國家不斷推出限購令、限貸令等一系列的重拳措施，但因樓市宏觀調(diào)控其強烈的行政色彩，屢受各方詬病，房產(chǎn)稅的開征大勢所趨。我國的房地產(chǎn)稅收制度主要包括房產(chǎn)稅制度、契稅制度、印花稅制度和營業(yè)稅制度等。我國重慶、上海兩大城市也相繼進行了房產(chǎn)稅的試點。開征房產(chǎn)稅，可以規(guī)范不動產(chǎn)的稅收，可以優(yōu)化個人購房結構，使之更加合理。然而在實際操作中，我國的房產(chǎn)稅開征需要解決以下問題。

一、公平稅賦問題

對于房產(chǎn)稅開征前的房屋和開征后房屋的比較，已經(jīng)在購買時一次性繳納稅費的房屋，繼續(xù)開征房產(chǎn)稅不僅存在重復征稅的問題還有失公平。對于自住房屋和經(jīng)營性房屋，房產(chǎn)稅的征收必須顧及收入水平，稅負能力的對稱性。以納稅能力的不同衡量，前者自住性住房的購買屬于純支出，后者則是通過對房屋的經(jīng)營取得相應的利潤，如果兩者按相同稅率征收，則會失去房產(chǎn)稅有效調(diào)節(jié)社會貧富差距的功能，失去房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的意義。

二、房產(chǎn)稅稅制制定的合理性問題

從房產(chǎn)稅的兩地試點的情況來看，征收范圍過于狹窄，納稅主體僅限于二套以上新購房和高檔別墅等增量房，這部分業(yè)主屬于富裕群體，對于稅收缺乏敏感度。這種情況下房產(chǎn)稅具有商品稅的特征，房產(chǎn)稅作為一種財產(chǎn)稅是對社會財富存量的征收。比如上海的規(guī)定，房產(chǎn)稅開征前擁有的房產(chǎn)無需納稅，這違背了房產(chǎn)稅征收的宗旨。房產(chǎn)稅的征收到底以土地和房屋合在一起交稅，還是分開交稅；是按照買時原值、租金、余額、面積等交稅，還是按評估值為計稅依據(jù)交稅。如何合理的評估房屋的價值，免稅區(qū)間如何設定，所有這些問題，在開征前，都必須妥善加以解決。

三、房產(chǎn)稅的征收成本的問題

房產(chǎn)稅是財產(chǎn)稅，它的開征建立在對征收對象房產(chǎn)全面掌握的基礎之上，要實現(xiàn)以家庭為單位認定第二套住房，就需要全國各地的房屋主管部門建立全面、實時和動態(tài)的居民個人房產(chǎn)購買和保有情況數(shù)據(jù)庫。根據(jù)國外普遍經(jīng)驗，房產(chǎn)稅征收是以房產(chǎn)價值為依據(jù)征收的，需要對房價進行評估，確定房產(chǎn)的地段、位置，核算出所屬位置的稅率標準。征稅條件必須具備需要良好的土地和建筑物記錄，但在國內(nèi)，這些房地產(chǎn)登記信息往往是不完整的，評估機構從業(yè)人員數(shù)量和素質(zhì)遠遠跟不上市場需求。

雖然國家出臺各種抑制房價過快上漲的政策，但在我國未來住宅市場上，房價仍然面臨持續(xù)上漲的壓力，房產(chǎn)稅的征收將起到關鍵的作用，房產(chǎn)稅的征收會帶動投資成本的增加，投資成本的增加會抑制投資性的需求，促使房價理性回歸，實現(xiàn)房價的軟著陸。然而，針對房產(chǎn)稅在我國重慶、上海兩地的試點中所表現(xiàn)出的問題，對房產(chǎn)稅的改革有以下建議與思考。

（一）擴大征稅范圍，實行統(tǒng)一的計稅依據(jù)

目前，從試點情況看房產(chǎn)稅征稅范圍比較狹窄，僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。但是，伴隨農(nóng)村城鎮(zhèn)化進程的加快，完全應該將農(nóng)村的非農(nóng)用生產(chǎn)經(jīng)營化用房和企業(yè)化的事業(yè)單位納入房產(chǎn)稅的征稅范圍。我國應借鑒國外的經(jīng)驗，將實質(zhì)上已經(jīng)符合征稅條件的房產(chǎn)納入征稅范圍。實行統(tǒng)一的計稅依據(jù)，現(xiàn)階段我國房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)主要是房屋余值，但房產(chǎn)余值并不反應房產(chǎn)目前的市場價值，更何況針對同一房產(chǎn)使用兩種計稅依據(jù)會造成稅負不公。因此，將計稅依據(jù)統(tǒng)一改為房屋的評估價值或者現(xiàn)值較為合理，評估時應依據(jù)房屋的用途、地理位置、使用年限等因素并借助技術手段，公正、合理地對房屋價值作出評估。

（二）明確改革目標，建立合理稅率體系

房產(chǎn)稅的改革目的是為了抑制需求，影響供求關系從而調(diào)節(jié)房價，它的最終目的是完善我國的稅收制度。所以必須從完善稅收體系的宏觀角度來設計房產(chǎn)稅。建立合理的，符合我國國情的稅率體系。我們不僅要借鑒國外一些國家在房產(chǎn)稅上兼顧社會公平的經(jīng)驗，又要吸取海外一些國家房產(chǎn)稅率缺乏彈性，導致稅收無法跟上社會進步的教訓，建議在我國未來住宅市場上，可以采取有差別的浮動稅率體制。

（三）降低稅收成本，建立房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫

建立以云計算、云服務為基礎的龐大房產(chǎn)信息共享庫。記錄從土地拍賣到誰購得房子、以及房屋的轉手和買賣，可以為房產(chǎn)稅的征收帶來高效率和可靠的依據(jù)，有了完整而準確的房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，才有條件去執(zhí)行有差別的浮動稅率體制。從目前技術角度分析，建立全國統(tǒng)一的房產(chǎn)信息共享庫是完全可行的，關鍵是要在制度上、流程上為房產(chǎn)信息共享庫掃清障礙。

（四）完善房產(chǎn)稅的相關配套政策，建立價格評估制度和稅收征收監(jiān)管制度。

為保證房產(chǎn)稅的有效征收，需要設立健全不以營利性為目的的官方房地產(chǎn)估價機構來評估房產(chǎn)的價格。確定評估標準，公布評估方案，建立獨立運作的監(jiān)管機構，對稅收征收進行監(jiān)管，以避免出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻：

[1]錢津.如何遏制房價過快上漲［J］.中國流通經(jīng)濟，2010(5): 27-30．

[2]趙彬.中國當代房地產(chǎn)研究專題之十四：中國土地制度分析［N］．招商證券，2010-10-20．

商品稅論文范文第3篇

關鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財政

中圖分類號：F812.42　文獻標識碼：A　文章編號：1005-0892(2009)04-0032-05

一、稅收與產(chǎn)權間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟學的啟示

在以交易費用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟學體系中，產(chǎn)權理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權理論奠基石的科斯定理表明，在交易費用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時也表明，排他性產(chǎn)權的明晰界定和有效保護是實現(xiàn)市場交易進而增進效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟學將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進一步發(fā)展了產(chǎn)權理論。使得產(chǎn)權學派的研究更趨于精細化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟體制等方面得到廣泛應用。但諾思教授則獨辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟史考察基礎上突出了產(chǎn)權結構對經(jīng)濟增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權與國家緊緊聯(lián)系在一起，進一步地將經(jīng)濟學對產(chǎn)權制度的關注引人到對國家及其財政制度關注上。

在新制度經(jīng)濟學看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權的交易，但產(chǎn)權本質(zhì)上作為一項排他性權利，需要強制力來予以保證實施。由于國家在強制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟效應，能比其他任何組織和個人以更低成本實現(xiàn)產(chǎn)權的界定、保護與實施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權的地位并使得國家與產(chǎn)權之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權，畢竟如果沒有國家法律的界定與強制力的保護，產(chǎn)權就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權力就是旨在社會范圍內(nèi)界定和實施一套權利規(guī)則。因此，諾思認為，由于國家與產(chǎn)權的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護與公正的服務作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護產(chǎn)權以換取稅收。筆者認為，雖然新制度經(jīng)濟學從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟學的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應是國家界定和保護產(chǎn)權的價格。

新制度經(jīng)濟學這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權時能有效降低產(chǎn)權保護和實施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎，而稅收則來源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無國家的自然狀態(tài)到市民社會下國家這一思想實驗即證明了這點。反之。如果國家獲取收入時不是基于保護產(chǎn)權而是剝奪侵犯產(chǎn)權，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學派布坎南所認為的“只要承認，法律――政府的管理結構――具有生產(chǎn)力，那么就得承認國家有權從經(jīng)濟中取得部分有價值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護所有權并使契約付諸實施，那么國家也就無權來分享總收入”。由此來看，稅收關系著私人產(chǎn)權與公共財政、個人權利與國家權力間的界限，其與產(chǎn)權問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個資源由私人產(chǎn)權轉變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權保護就不能形成真正合法性的征稅權力，所以也只有產(chǎn)權明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對于稅收本質(zhì)，長期以來在財稅學界主要存在兩種觀點：一是建立在政治經(jīng)濟學基礎上我國傳統(tǒng)財政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟學基礎上公共財政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國傳統(tǒng)財政理論沿襲了國家分配論關于財政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段”。同時認為，稅收與政治權力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財政學將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權力強制無償取得的財政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟條件下這一缺陷就更為明顯了。我認為，稅收與政治權力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權力，但靠政治權力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權力強制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因為后者在具有強制性無償性的同時也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強調(diào)政治權力僅能將稅收與公債、收費等財政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認識稅收本質(zhì)。我認為，如果離開私人產(chǎn)權是很難真正認識稅收本質(zhì)及其契約關系的，因為在私人產(chǎn)權不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎便難以確立。若單純強調(diào)政治權力性，則可能導致并非保護而是侵犯產(chǎn)權的國家行為，并由此帶來國家依政治權力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟學以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學者的不斷闡釋和倡導，公共財政理論作為與市場經(jīng)濟相適應的財政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價格”。應當承認，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財政論列舉了路燈、治安等具有共同消費性質(zhì)的具有社會公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對少數(shù)人的強制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強制，由此帶來相應的受益方和受損方。部分人不僅被迫強制消費某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費和付費上的強制

性問題。(2)按公共財政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價格在實質(zhì)上形成了類似市場的等價交換關系。我認為，政府作為事實上的壟斷組織，其壟斷定價總是在競爭價格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實，因此實際上并不存在類似于競爭性市場的等價交換關系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財政論對公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對公共產(chǎn)品供給主體的認識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產(chǎn)品的實證研究特別是實驗經(jīng)濟學的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實證

上述分析表明，國家稅收與政治權力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實質(zhì)上是國家界定和保護產(chǎn)權的價格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結論是能得到歷史實證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權能得以確立的歷史階段就存在稅收關系，反之則不存在稅收關系，產(chǎn)權與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個階段來看： (1)產(chǎn)權一稅收關系初始萌芽的古希臘羅馬時期。在商品貨幣經(jīng)濟自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財政制度和私人產(chǎn)權制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時期的梭倫改革以及古羅馬時期的羅馬法，標志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權制度并予以保護實施。這一時期，就同時產(chǎn)生了對商人、自由民征收的市場稅和財產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動力產(chǎn)權更沒有財產(chǎn)權，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權一稅收關系的中世紀時期。在中世紀的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟組織和最基礎的制度結構，此時既不存在排他性的土地所有權也不存在排他性的勞動力所有權，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領主間圍繞土地使用而形成的依附關系。由于產(chǎn)權的不存在性且此時國家并不介入私人產(chǎn)權安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財政收入主要來源于其自身領地收入，其不僅不對農(nóng)民直接征稅，而且對其諸侯領主也只依封君封臣關系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權一稅收關系擴展的市場經(jīng)濟初期。中世紀之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎上，產(chǎn)權制度與稅收制度間的內(nèi)在關系越來越明顯。這一時期商品和要素的排他性產(chǎn)權逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴張市場和提權保護。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責任公司這一新型產(chǎn)權形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權一稅收關系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟成熟期。在西方市場經(jīng)濟發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權間的關系是單方面控制關系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護和實施產(chǎn)權，也可能出于短期財政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權。尤其當國家面臨即時財政壓力時更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財政立憲變革之后，在較為有效地保護產(chǎn)權基礎上限制住了國家攫取租金的行為并同時賦予了稅收合法性基礎，從而為市場經(jīng)濟的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎性制度結構。

雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟社會史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權難以確立的時期，也就難以存在明確清晰的稅收關系，反之則反是。具體可分為以下幾個階段來看：(1)自然經(jīng)濟時期的古代社會。在我國古代社會，國家及其法制從未承擔起私人產(chǎn)權界定和實施的角色，有效率的私人產(chǎn)權也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對其所有制性質(zhì)雖存在學術爭議，但一般認為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權及國家不介入產(chǎn)權界定的基礎上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實中就是租稅難分。我在中國財稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時期。在我國計劃經(jīng)濟時期，經(jīng)過社會主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權結構。在排他性要素產(chǎn)權不存在的情況下，也不存在明確的稅收關系。可以看到，這一時期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實質(zhì)上也并無存在意義。因為此時作為國有產(chǎn)權主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉軌與市場經(jīng)濟時期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動放權讓利為起點下，市場化改革過程就是一個排他性產(chǎn)權日益形成的過程，也同時是一個國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權而非國有經(jīng)濟中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實意義

我認為，明確從產(chǎn)權界定和保護出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國公共財政的立憲實質(zhì)

經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財政理論界對市場經(jīng)濟與公共財政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識，實踐中也早已確立構建適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的公共財政改革目標，但在公共財政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟學資源配置的視角，主流觀點是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補市場失效的角度來定位公共財政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權利配置，排他性產(chǎn)權的界定和保護是市場交易的前提與基礎。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護產(chǎn)權，也可能出于短期財政需要而隨意侵犯產(chǎn)權，而只有產(chǎn)權通過立憲層面對政府權力施以硬性約束時才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財政的立憲實質(zhì)。沒有私人領域就沒有公共領域，沒有私人產(chǎn)權保護就不能形成真正合法性的征稅權力。公共財政以市場經(jīng)濟為基點，而市場經(jīng)濟以產(chǎn)權為基石，產(chǎn)權則系于財政立憲，這應是我國公共財政構建的實質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，公共財政是法治財政，

這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個人權利對國家公共權力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認為，從產(chǎn)權一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個私人產(chǎn)權變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個整體，在征納關系上與國家間形成委托關系，其之所以同意將私人產(chǎn)權讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護和公正。按照現(xiàn)念，這種保護包括財產(chǎn)權、生命和自由，從而產(chǎn)生一個建立在個人產(chǎn)權(權利)交易基礎上的公共權力。因此，在征稅權力關系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會契約關系，并在此契約下形成征納雙方平等的權利義務法律關系，由此構成了稅收法治的元規(guī)則，而各項稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預算全過程，也由此才能對國家權力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財稅法治的基點。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

以人為本是科學發(fā)展觀的核心，更是當前時期稅務行政工作根本性的指導思想，并已在尊重和保障納稅人權利等問題上得到了較多討論。而我認為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進一步明確以人為本的治稅理念。當我們明確從私人產(chǎn)權界定、保護和實施角度來看待稅收本質(zhì)的時候，可以看到，一方面?zhèn)€人權利(包括產(chǎn)權)需要國家權力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權也不存在市場交易；而另一方面，國家權力來源于稅收并從屬于個人權利，私人產(chǎn)權開辟了私人領域進而在立憲層面上界定了公共領域和政府權力的合法性范圍。由此可以認為，包括產(chǎn)權在內(nèi)的公民個人權利具有本源性的終極意義，而國家權力及其征稅權在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權，而且必須以公民產(chǎn)權的保護為前提和基礎，以實現(xiàn)公民各項基本權利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權利觀構成了國家理財治稅的權力基礎和合法性范圍。

(四)有利于構建和諧稅收的制度環(huán)境