公允價值的缺點
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公允價值的缺點范文第1篇
公允價值也稱為公允市價，將公允價值引入至會計計量機制，能夠為計量工作提供支持。因此，本文對公允價值進行分析，并結合新會計準則的要求，將公允價值的優點、公允價值的缺點、公允價值的運用分析以及公允價值的運用注意事項作為切入點，探討公允價值的實際運用效果。
一、公允價值概述
公允價值的實質是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產進行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產可以是固定資產，也可以是流動資產。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠真實地體現出企業的發展水平以及資產價值。
二、公允價值的優點與缺點
（一）公允價值的主要優點
公允價值的優點主要體現在三方面：第一，能夠直觀地反映企業發展情況。在依照公允價值對企業資產進行計量時，能夠實時追蹤市場的動態，并準確得出企業的現金流量，其中有當前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業的綜合能力，包括企業的償債能力、抗風險能力以及經營能力等。第二，能夠真實地反映企業的資產價值。在依照公允價值對企業資產進行計量時，計量人員要依據市場的發展需求，將當期市場價值作為資產價值，這就保證了資產價值的真實度。第三，能夠將會計信息作為企業的決策依據。由于公允價值能夠直觀地體現企業的發展狀況以及資產價值，企業決策者可以將計量報告作為決策的重要依據，為決策工作提供數據參考。
（二）公允價值的主要缺點
公允價值的缺點主要體現在三方面：第一，在依照公允價值對企業資產進行計量時，難以確保信息數據的真實性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計量人員容易受到市場的干擾，并影響到計量的準確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價值創造公平的交易環境，這也影響到計量的準確性。第二，在依照公允價值對企業資產進行計量時，需要增加大量的計量成本。企業為了獲取較為詳細的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數量，這就要耗費一定的資金，并增加企業的計量成本。第三，在依照公允價值對企業資產進行計量時，容易被不法人員惡意利用。公允價值通常是會計人員通過估算而得出的金額，這就要求會計人員進行準確地估算。但由于公允價值的計量具有較強的動態性，公允價值波動會列入到當期企業資產的損益中。部分員工為了掩蓋企業的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個人的股票，利用盈余手段去制造企業的賬面利潤。
三、公允價值在新企業會計準則下的運用分析
（一）投資性房地產
投資性房產不同于一般性質的房產，企業或個人通常將投資性房產用于單獨計量以及出售等商業行為，從而獲取相應的價值。例如，企業將投資性房產進行出租，并賺取相應的租金；企業將投資性房產的使用權進行轉讓，并賺取相應的轉讓費。
（二）金融工具的確認、計量、披露過程中的應用
金融工具通常指在金融市場中能夠進行交易的金融資產，不僅包括股票、基金以及債券等流動資產，還包括期貨合同以及遠期合同等固定資產。對此，計量人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，得出的報告價值就是金融資產的市場價值，同時將金融資產的市場價值波動直接列入到當期的金融資產損益中。通常來講，如果企業的戰略決策不符合金融市場的發展需求，企業的當期利潤就會明顯下滑。對此，會計人員在依照公允價值對金融資產進行計量時，需要實時關注金融市場的走勢，并結合金融市場的發展需求進行戰略決策。
（三）企業合并
在企業的合并過程中，依照公允價值對企業資產進行計量通常具有兩點優勢：第一，增強會計信息的時效性。第二，滿足會計的配比要求。通常來講，企業的合并方式有兩種，分別為購買法以及權益結合法。其中，購買法是指主并企業直接購買被并企業的股權以及凈資產。依照公允價值對企業資產以及負債進行計量，能夠反映出企業合并后的發展情況；權益結合法是指雙方企業是以權益結合的形式進行企業合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業股東往往利用權益結合法將企業利潤夸大，并可能在下一年度內，將并入的企業以高價進行轉讓，這就給被并企業造成極為嚴重的影響。
四、公允價值的運用注意事項
（一）獲取和使用
公允價值通常有三種獲取方式：第一，公開報價。公開報價通常有較多的參與者，參與者在報價過程中，結合市場機制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業資產的公允價值。第二，通過評估模型從而獲知公允價值。構建評估模型的目的是為了獲知計量日的交易價格，且價格通常為正常的交易價格。此外，在構建評估模型時，需要加入定價的影響因素，并對同一商品進行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價格，通過測試來評價價值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數據報告從而獲知公允價值。對衍生商品以及證券來講，這類資產通常不會進行集中交易，計量人員主要將交易對手整理的數據報告作為這類資產的公允價值依據。當計量人員獲取數據報告后，企業高層仍需要對資產的公允價值進行計量，并設置相關程序來驗證數據報告的公允性。
（二）會計人員的素質水平
擁有高素質計量人員是發揮公允價值作用的必要條件。對此，企業要加強對計量人員的素質培訓，并提高計量人員的業務能力，鼓勵計量人員汲取新的計量理論，增強計量人員的公允價值理念，使計量人員能夠運用自身的計量知識，合理依照公允價值對企業資產進行計量。
（三）公允價值計量和歷史成本計量
在會計制度的管理下，通常有兩種計量形式：第一，依照公允價值對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，投資性房產的諸多數據都表現在公允價值的波動中，包括房產的折舊、房產的減值以及房產的使用權價值等數據。此外，在這類計量形式中，投資性房產的擁有者需要證明房產的公允價值，只有當房產的公允價值處于穩定可靠的階段中，才能依照公允價值對投資性房產進行計量。第二，依照成本模式對投資性房產進行計量。在這類計量形式中，如果需要對房產進行折舊計量以及攤銷計量，只需依照固定資產的計量準則以及無形資產的計量準則，在期末對房產進行減值測驗，即可準確地計量出房產的價值。
五、結語
綜上所述，公允價值對企業的計量工作具有重要意義，依照公允價值對企業資產進行計量，能夠直觀地反映出企業發展情況以及企業資產價值。但由于國內計量制度不完善，使公允價值難以發揮最大的計量效果。因此，提高計量人員素質、健全計量機制刻不容緩。只有給計量工作創造良好的計量環境，才能發揮公允價值的最大效果。
參考文獻：
[1]夏吉姣.新企業會計準則下公允價值對企業經營成果的影響[J].山西經濟管理干部學院學報，2013（01）：64-66.
[2]毛冬姣.淺談公允價值在企業會計準則中的應用[J].財經界（學術版），2015（14）：269.
公允價值的缺點范文第2篇
關鍵詞：新會計準則；公允價值計量；影響；建議
目前，國際上已經普遍的引入公允價值計量的屬性，切實提高了會計信息的質量，為決策者進行決策提供了更加真實可靠地信息。新會計準則有選擇的引入公允價值計量的屬性，對企業進行會計核算產生了很大的影響，引入這一計量屬性既符合我國會計行業的實際情況，也有利于我國的企業實現走出去的戰略。但是，公允價值的作用并不全是積極的，它也有缺點，我們在運用時，需要充分發揮其優勢，限制其缺點。
一、公允價值相關問題概述
（一）公允價值的內涵
我國在2007年開始實施的《企業會計準則》，基本上采納了國際會計準則委員會對公允價值下的定義，在準則上實現了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業會計準則—基本準則》第九章中將公允價值定義為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。公允價值作為一種會計計量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環境下確定的，所要計量的會計要素的數額。按照公允價值計量的會計要素必須體現公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價格就是該要素的公允價值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價格，作為公允價值計量的金額。
（二）新會計準則中引入公允價值計量的意義
1、引入公允價值的計量屬性，是適應市場經濟發展的需要。在過去我國市場經濟發展好不完善的時候，感覺不出運用歷史成本計量的缺陷，但是隨著市場經濟的發展，很多新興產業不斷地出現，在僅僅利用歷史成本進行計量是不合理的，特別是對于當前金融行業，大量的金融衍生產品產生，例如遠期合同、期貨合同，互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權特征的工具等。由于這些金融衍生產品沒有歷史成本，如果按照舊的會計制度則不能很好的計量，為此必須引進公允價值計量的方式。
2、引入公允價值計量的屬性有利于與國際接軌。當前，在國際會計準則中規定，為了提高會計人員提供信息的相關性，對于能夠可靠的公允價值的資產，需要用公允價值進行計量。與此同時，大多數的西方發達國家普遍運用公允價值計量屬性。隨著經濟全球化以及中國加入世界貿易組織，中國在會計核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業大膽的走出去，實現中國自己的世界性品牌，意義重大。
3、引入公允價值計量也是提高會計信息質量的需要。這地方的信息質量主要是指提高了會計信息的相關性。公允價值使得資產的價值的計量都采用相同的標準，著眼于現在和將來，相對于傳統的計量的方法，更能提供真實可靠地有關企業經營狀況和財務狀況的信息，更有利于決策者根據這些信息做出準確的決策。
二、新會計準則中引入公允價值計量對于財務的影響
新會計準則對于引入公允價值計量比較謹慎，目前主要有以下幾個方面：
（一）公允價值計量對金融工具計量的影響
新《企業會計準則》第22號金融工具的確認和計量中要求，企業的金融工具中，交易性金融資產和金融負債都需要以公允價值未計量屬性進行計量。例如企業用自己閑置的資金從二級市場上購進的以備隨時出售賺取差價的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產都需要以公允價值進行計量，再例如企業不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。除此之外，新會計準則中還規定，對于那些基于風險管理的需要以及為了維護金融負債和金融資產在確認和計量方面的一致性，企業可以直接指定某些金融資產、金融負債采用公允價值進行計量。對于這些金融資產或金融負債，其報告的價值就是其某一時刻市場價值，其變動直接計入當期的損益。從另一個角度說，如果企業能夠很好的分析市場，把握市場的動態，企業的“公允價值變動損益”就會增多，相應的當期的利潤也會增加；相反，如果企業缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動態，那么相應的當期的利潤也會因此減少。但是，公允價值應用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業操縱利潤的工具，因為按公允價值計量反應的是某一時點上的價值，市場是不斷變化的，價值可能隨時變動，這就是企業利用的一點。
公允價值的缺點范文第3篇
關鍵詞：歷史成本；公允價值；雙重計量
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
會計計量作為財務會計的核心，不僅是財務會計概念框架的一個重要組成部分，而且對財務會計目標，會計信息質量及財務報告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計量模式以其可靠性、可操作性強在會計計量中占有重要地位，但隨著創新金融工具的不斷涌現，競爭與風險的加劇，傳統的歷史成本計量模式受到較大的沖擊。同時，由于公允價值計量模式的會計信息與投資決策更具有相關性，因此雙重計量越來越多地受到廣泛關注。所以，會計計量模式的發展方向朝雙重計量模式發展有其一定的原因所在。
一、歷史成本計量特征分析
1、歷史成本計量的優點。歷史成本最大的優點表現在：能如實地描繪該企業經濟活動和經濟業績的財務軌跡，從而傳遞的是真實而公允的信息。“會計在一定程度上處理的是客觀確定的事實。”對財務報表要求“真實和公允”是旨在保證投資人在投資決策時有可靠的信息支持，從而保護資本市場的穩定和發展。歷史成本以發生的交易和事項為依據，按照交易雙方共同協商的成交價格來計量并確認資產、負債和其他會計要素。歷史成本代表過去的市場價格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計的可能。
2、歷史成本計量的缺陷。歷史成本這一計量屬性反映的主要是企業已發生的交易和事項，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優點，也是它的缺點。市場經濟是動態變化的，歷史成本計量卻是在靜態方面體現會計信息，不能體現出價值的時間價值。在目前情況下會計目標主要是決策有用觀，以歷史成本計量為基礎的會計信息盡管能為信息使用者的決策提供依據，但是卻是過去的信息，不能提供相關性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現及其廣泛應用，其價值波動較大，要求跟蹤反映其價值變化，而歷史成本計量屬性對此無能為力。
二、公允價值特征分析
1、公允價值的優點。我國會計準則委員會對公允價值的定義是：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”定義中體現了“在公平交易中”，公允價值不是在強制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。
公允價值是動態、及時地反映企業價值的變化，企業價值的變化并不一定由于交易的產生而發生。公允價值最大的特點是它通常需要合理的估計，較難可靠地計量，但是能夠提高會計信息價值相關性，增進會計信息決策有用性。
與歷史成本相比，公允價值計量模式有其獨有的特征：
第一，公允價值計量在會計反映上堅持動態反映。要求在交易完成以后的各個后續報告時點上，不斷地將各時點的現實價值反映出來，并以此為基礎調整賬面價值，從而保證賬面記錄與實際狀況始終相符，實現真實性。
第二，在計量屬性上，公允價值堅持價值計量。這一特征將會計計量屬性從傳統的“價格”轉向了“價值”。
第三，公允價值會計的目標是會計反映的真實性。它強調計量是會計的重心，要求通過動態計量達到真實反映，通過真實反映實現真實的資產計價和收益確定。
第四，公允價值會計是“會計的重心是計量”的回歸。在公允價值會計模式下，資產計價和收益確定都是一個計量過程，而不是歷史成本會計模式所奉行的攤配過程。
2、公允價值的缺陷。盡管公允價值有其不可比擬的優點，但是由于其主觀性較強，其計量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價值的主要缺陷所在。首先，公允價值的計量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現實市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價值計量模式雖然在財務報告中能夠提供更為相關的信息，但在可靠性質量要求上卻不能完全保證；再次，公允價值計量在實踐中是很難應用的。未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是很難確定的，操作很難進行，以至于很多的會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格，很多時候要依賴于會計人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質疑。公允價值的可靠性受到各方面的質疑。
三、雙重計量模式選擇的可行性分析
綜上分析歷史成本計量模式與公允價值計量模式各自的優缺點，結合我國的現實會計環境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結合使用即在財務會計中運用雙重計量進行確認與報告的模式在理論上與現實基礎上有其可行性。
第一，歷史成本計量模式提供的會計信息是基于“過去交易的價格”，是真實可靠的；而公允價值計量模式提供的會計信息則是對現值的估計，是動態的反映賬面價值，主要體現了會計信息的相關性。兩者結合使用可以保留會計信息的真實可靠性，并且互相彌補各自的缺陷，使會計信息的質量得到保證即可靠性與相關性，防止了會計信息的失真，使用者可以依據其做出較完善的決策。
第二，在經濟環境不穩定及物價波動幅度較大的情況下，若從投資者和債權人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計量下的會計信息無法正確地反映報告主體當期的經營業績及當前的財務狀況和面臨的風險，不利于預測、比較和評估企業的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現金流量的金額、時間和不確定性時，相關性和可靠性都比較差。而公允價值體現了公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價。
第三，隨著我國市場經濟的不斷發展與完善，新興經濟活動與事項層出不窮，特別是金融業務的創新，產生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。由于沒有歷史成本，傳統會計計量無法確認。但這些活動對企業的經濟資源已經產生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。而采用公允價值計量屬性卻能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產生的權利、義務進行確認與計量，并向會計報告使用者提供決策有用的信息。
四、在我國新會計準則中歷史成本與公允價值計量的具體結合
我國2006年2月頒布新會計準則中的“企業會計準則―基本準則”明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，在38個新具體會計準則中有17個不同程度地運用了公允價值，但保持了應有的謹慎。下面就其主要運用的幾個有代表性的方面進行探討分析。
（一）金融工具的計量。1、初始計量。金融資產的初始計量采用公允價值進行計量。第三十條：企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額；2、后續計量。一般情況下企業采用公允價值對金融資產進行計量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；（2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量。
（二）投資性房地產。新準則頒布之前，投資性房地產沒有作為單獨的一項資產反映，而是與企業自用房地產一樣納入固定資產或無形資產進行核算，這在一定程度上不利于反映企業房地產的實際構成情況及各類房地產對企業經營成果的貢獻情況。根據《企業會計準則第3號――投資性房地產》，對投資性房地產的后續計量，企業可以在成本模式和公允價值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產交易市場，有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產值方法作為房地產上市公司估值的核心地位，這必將引導市場對該方法進一步的認可。而且隨著投資性房地產物業的增多，特別是人民幣升值和我國經濟持續發展，新會計準則采用后，會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值，并使重估凈資產價值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。對以開發業務為主的房地產企業來說，新會計準則的實行也會導致投資者以更為穩健和客觀的估值標準來衡量一個公司的價值。
通過分析可以看出，隨著市場經濟和信息技術的發展完善，會計信息需求不斷提高，計量技術日臻完善，公允價值計量的可靠性將在日常的應用中不斷地得到解決，改進以歷史成本計量為主的傳統計量模式勢在必行。歷史成本計量模式與公允價值計量模式并存的雙重計量是會計環境的現實需求，也是未來會計計量模式發展的必然趨勢。
（作者單位：河北經貿大學）
主要參考文獻：
[1]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財務會計計量模式的必然選擇：雙重計量[J].會計研究，2010.2.
公允價值的缺點范文第4篇
一、公允價值計量在江蘇中小企業運用中和監管中存在的問題
新企業會計準則應用于中小企業，采用公允價值計量模式呈現以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍；債務重組中公允價值的運用有很強的表現，讓一些中小企業烏雞變鳳凰；但是，對于一些科目僅有少數公司采用公允價值計量，多數中小企業仍然采用成本計量；在非貨幣性資產，公允價值的運用也為一些中小企業的利潤帶來了一些問題。
近年來，公允價值計量在江蘇中小企業實際運用的過程中，主要存在以下問題。
1.公允價值的取得難度大。會計準則中對于公允價值計量的適用條件有相應的規定。只有在活躍市場中，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。從江蘇省中小企業的現狀來看，除了部分金融工具的公允價值能夠從活躍市場可靠地取得外，其它如債務重組和非貨幣性資產等公允價值計量，都存在著缺乏活躍著的規范市場、數據取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對中小企業會計人員職業判斷能力的要求較高、公允價值取得的成本過高等缺點。這使得公允價值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價值計量在江蘇省中小企業中的大范圍使用。
2.公允價值計量的不確定性。使用公允價值，其變化會影響這些中小企業的凈利潤或凈資產，而這些公司的財務狀況和經營成果將直接反映江蘇這片市場的金融狀況，并對經濟環境產生影響。另一方面，通過公允價值將反映江蘇中小企業的財務狀況。當市場波動性較大時，對中小企業的利潤和凈資產將會造成較大的影響，讓投資者無所適從。近幾年，公允價值變動異常，擴大了江蘇中小企業的利潤和風險，讓很多投資者始料未及。
3.客觀數據的缺乏。企業選擇何種計量模式或計量屬性屬于會計政策選擇，會計準則提供給了企業各種會計政策供企業選擇。企業通常以準確的財務報表信息來反映這些中小企業的財務狀況和經營條件。由于江蘇市場經濟環境的復雜多變，所以這些中小企業應當選擇適合并有利于其發展的會計政策。在江蘇市場，對于中小企業應用公允價值計量的具體使用并沒有強制性規定，這些中小企業在選擇會計計量模式時具有一定的靈活性和選擇性。因為計量模式的變化將影響這些中小企業的凈利潤或凈資產，所以許多江蘇中小企業在對選擇計量模式時都非常謹慎。但是，在主觀選擇判斷時，是需要客觀的市場及財務數據的支持的，客觀數據的缺乏導致了江蘇中小企業在計量的模式選擇上經常產生偏差，從而導致對這些中小企業的財務產生影響。
4.濫用公允價值計量。由于目前江蘇市場發育不成熟，公允價值的實際獲取有一定的難度，加之公允價值的確定，有時需要人們的判斷。一些中小企業為了達到操縱利潤的目的，將公允價值計量作為彈性測量，打著公允價值計量的旗號，濫用公允價值計量，蓄意欺詐、欺騙、哄騙會計信息使用者，使得公允價值計量不公平，這些都對公允價值計量的使用和推廣造成了極其不良的影響。
二、公允價值計量運用與監管中的解決對策研究
1.逐步完善公允價值運用的市場環境。公允價值計量是從不同的歷史成本計量，這取決于成熟的市場經濟環境。中國市場經濟體制不完善，經濟市場化程度低是一個客觀事實，但并不能因為這個客觀現實放棄剛剛引入的公允價值。它雖然不能一步到位，但可以逐步進行，逐步接近國際。沒有規矩不成方圓，為了建設規范的市場環境，我們必須加強法律法規和標準，使市場操作系統化。首先，政府要不斷完善刑法、公司法、稅收法規、會計法等與公允價值計量模式有關的法律法規，給企業高層管理人員和會計人員設置一道高壓線，使得對公允價值的濫用產生足夠的震懾。其次，注冊會計師協會和成員應加強自律，出具審計報告表達適當的建議，對其真實性承擔刑事責任和民事責任。再其次，企業要完善內部控制制度，建立公允價值的資產或負債類標準，建設負責人制度，按照既定的方式收集數據構建系統，避免產生錯誤的會計判斷和任務數據，從而確保數據的真實性和穩定性。最后，我國應消除地域的限制，擴大市場，創新金融工具和衍生工具，使資本市場集中，逐漸產生成熟的市場，如生產資料市場，產權交易市場，一級二級資本市場。這些市場會為公允價值的取得提供有力支持。
2.強化對中小企業、會計審計人員和市場的監管。在現實中有一部分中小企業濫用公允價值計量方式，把公允價值當做了操縱利潤的工具，這不是我們希望看到的。但我們也不能因噎廢食，對公允價值全盤否定。一些中小企業管理蓄意造假，會計審計人員職業道德淪喪，無論使用什么樣的制度和會計核算方法，再好的準則也會喪失行動能力。因此，對于公允價值計量模式，最好和最有力的武器仍然是監督。（1）強化對中小企業的監管。監管機構應逐步完善公司的管理規章制度，加強公司治理。中國中小企業假重組，假接受的事件時有發生，監管當局為了使中小企業的治理日趨完善，已出臺了一些文件，加強中小企業的信息披露和欺詐調查工作。這些舉措，從形式上明確管理層，各層之間的委托關系，對中小企業的治理和制度的不斷完善奠定了良好的基礎。加強信息披露，提高透明度的運作。信息披露制度是提高中小企業市場監督的最基本保障，是影響企業行為，保護投資者利益最有效的手段。中小企業的所有潛在的投資者有權及時全面地了解公司的信息，通過強制信息披露，將信息披露不真實的中小企業淘汰。加大處罰，對明顯違反監管制度的企業實施整頓。為了使中小企業正確合理使用公允價值計量，要加大對違規行為的處罰，使其罪犯付出沉重的代價。努力建立一個適用于中小企業的全面監督制度。我國應借鑒國際經驗，加快市場監管體系建設。中小企業應聯合市場、政府、公眾、新聞媒體和其他監管力量構建一體的社會監督體系，充分發揮社會監督系統在整個證券市場的作用，實行全方位的多個監管，及早發現管理中存在問題的中小企業。
（2）提高會計審計人員素質。我國38項具體會計準則和應用指南的頒布和實施對會計人員的素質提出了更高的要求。由于目前我國會計人員知識結構失衡，業務素質較低，在一定程度上制約了公允價值的計量方法。對于江蘇中小企業，會計準則中的公允價值計量模式，往往是優點大于缺點。但是許多中小企業會計人員對會計事項沒有準確的計量方向與目的，有的在打球，出現錯誤，模糊，間接導致利潤操縱。會計準則操作的難點是國內會計人員知識結構的失調及中小企業的財務管理水平的不足。一些會計準則使會計職業判斷本身留下了很大的彈性空間，導致會計人員在具體實施有意或無意的 “誤判”。在當前的市場實行公允價值計量，需要會計人員及時收集和應用商品交易市場的資料，做出適當、合理的總結。這就要求會計人員必須掌握良好的估價技術，精通數學，熟悉財務知識，具有綜合分析和判斷能力，只有這樣才能較好使用公允價值計量模式，杜絕操縱利潤的現象。
（3）創建可靠公允價值外部環境，完善法規。監管部門制定嚴格的法律，對通過操縱公允價值進而操縱盈余的行為，實施經濟處罰、行政處罰、市場準入等處罰手段，從外部環境上保障公允價值的可靠性。當管理當局在權衡處罰成本與操作公允價值獲得利益的高低時，使用嚴厲的處罰不僅能夠震攝管理當局，而且可以在外部監管方面對公允價值的可靠性起到保障作用。監管部門應修訂相關的制度，不再用簡單的凈利潤指標作為市場準入、分配監管資源的準繩，探索和制定與公允價值計量模式相配套的監管規章和制度，從根源上杜絕企業通過公允價值操縱盈余的動機。因此，為了適應江蘇省中小企業的公允價值計量的需要，我們要建立和完善公允價值審計制度，加強監督，督促企業做好公允價值計量和披露工作；逐步完善公允價值運用的市場環境；強化市場監督，加強信息披露；提高從業人員素質，完善法規。實施以上措施，以便在實際會計計量工作“審得出來、說得明白、寫得清晰”。
公允價值的缺點范文第5篇
一、公允價值計量的優缺點
（一）公允價值計量的優點
經濟環境的不斷發展變化，市場的不穩定性，使傳統的歷史成本計量很難真實反映企業的資產負債價值。公允價值，作為一種新的計量屬性，顯然能更加準確客觀地反應資產負債的價值和現金流量情況，提供更加準確的會計信息。同時也滿足了會計信息使用者對會計信息相關性、及時性的要求。
（二）公允價值計量的局限性
第一，公允價值確認受到會計環境的影響，當處于一個完全競爭的市場時，交易價格可以看作公允價值，但在現實的資本市場中，往往是幾個大型公司確定交易價格，并不能代表一個“公允”的水平。第二，利用公允價值確認資產或負債價值時需要會計人員的主觀準確的職業判斷以及良好的職業操守，但目前會計工作人員的職業水平良莠不齊。第三，公允價值為管理當局盈余管理提供了機會。因為公允價值計量較強的主觀性，管理者可以借此進行利潤操縱，提供虛假的會計信息。
二、基于博弈論角度的公允價值分析
（一）市場參與者行為的博弈論分析
1、企業與企業間博弈。假設完全競爭市場上只有A、B兩家企業，且兩者均為理性即都會追求自身經濟效益最大化，且A、B不會因提供虛假信息受到任何懲罰。因為博弈雙方A、B同時博弈、決策，且雙方對各方得益都了解，所以筆者采用完全信息靜態博弈的模型（見圖1）進行博弈分析。
A選擇提供真實公允的會計信息時，B作為理性經濟人，選擇粉飾報表提供虛假會計信息獲得最大收益11；A選擇提供虛假信息時，B同樣選擇粉飾報表提供虛假信息獲得最大收益5。同理，A也會做出同樣的選擇。此時的納什均衡即為A、B均采用粉飾報表提供虛假信息的方法來獲得自己的收益。但這顯然不是帕累托最優，且降低了資本市場的效率。
2、企業管理層與投資者之間博弈。企業方為了在資本市場上融得更多的資金，會根據自身運營情況，調高或調低已確認未實現損益來達到操縱利潤的目的。若投資者以此為依據做出決策，則易做出錯誤的判斷，造成自身的損失。管理方與投資方的博弈過程采用動態博弈的模型，用圖2表示：企業管理層提供的財務信息公允時，如果投資者投資金額為I，且投資概率為P1,則企業方獲最大收益Q*P1，投資者獲最大收益M（M>I）；若企業管理層提供的財務信息不公允，投資者選擇投資的概率為P2，企業方獲得最大收益(Q-C)*P2（C為粉飾財務報表的成本），投資者卻因決策失誤而導致-M的損失。因為粉飾財務報表從而虛增利潤、高估資產，更容易獲得投資方的投資，所以P2>P1，故：(Q-C)*P2>Q*P1時，企業方會選擇提供不公允的會計信息。
3、企業與政府間博弈。由理性經濟人的理論可知，若無政府監管，企業方為獲得更大收益，會傾向于提供不公允的財務信息。因此要想維持經濟環境的穩定，必須通過政府監管來約束企業。因政府行為決策依賴于企業方行為，所以這里同樣采用動態博弈模型，博弈過程用圖3來表示：當企業方提供不公允信息時，若政府不打擊，則企業方獲得比提供公允信息時更多的收益12，但政府卻因資金沒有得到有效的配置，造成了市場效率損失，收益為-50；若選擇打擊，那么最后政府獲得收益扣除打擊過程中花費的成本，收益為50，企業方的最后受益則為Q（Q0時，政府的打擊力度不夠，仍有企業因僥幸心理提供虛假的財務信息；當Q
（二）博弈論角度的公允價值分析
通過對市場參與者行為的博弈分析可知，參與者為達到自身利益最大化，會采取多種手段來達到這一目的。而公允價值作為一種反映資產動態變化的工具，恰恰給企業、金融機構提供了操縱盈余的便利。但若沒有公允價值，投資者可能因為信息不及時披露而長期被蒙蔽在金融界創設的資本虛幻的美夢里。因此我們應理性看待公允價值：公允價值體現的是公平、活躍的市場對相關資產和負債現實價值的客觀評價。會發生一系列關于公允價值的負面案例，是因為公允價值發展的還不夠完善，而并非是其本質的問題。
三、結束語
基于以上從博弈論視角對公允價值的分析，我們應該重新審視公允價值的發展，結合當前的市場經濟環境，不斷完善公允價值計量。如可以對公允價值的計量采用復合計價模式；加強政府對資本市場的監管，加大對利用虛假信息的經濟犯罪的打擊力度；提高會計人才的專業判斷能力及職業操守，在提高公允價值估值系統的可靠性等，從而使公允價值更好地為經濟發展服務。
參考文獻：
1、丁霽.從博弈論角度看公允價值[J].經濟論壇,2009(6).
2、萬美,劉小麗等.基于經濟視角的公允價值思考[J].財會通訊,2009(3).
