財稅法規(guī)

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財稅法規(guī)范文第1篇

2017年以來，特別是今年以來，我們緊緊圍繞市委、市治水新思路，以為建設活力武安、美麗武安、幸福武安提供強有力的水資源支撐為目標，切實加大了水法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行力度，全面推動了依法治水和依法行政工作，水利工作呈現(xiàn)出保障有力、發(fā)展加快、管理加強、風清氣正的良好局面，有力地促進了全市經(jīng)濟社會的發(fā)展。

（一）加強普法宣傳，認真貫徹落實各項水法律法規(guī)

做好水法律法規(guī)的宣傳教育、提高全民的水法律知識和水法制觀念、使廣大人民群眾依法用水、取水、愛水既是水行政主管部門的一項重要職責，也是做好《水法》貫徹落實的首要前提。因此，我們始終把普法宣傳作為日常工作的一項重要任務來抓，常抓不懈。一是堅持主題宣傳，充分利用“世界水日”、“中國水周”、“六五”普法宣傳和“12.4”全國法制日等宣傳時機，采取知識競賽、設立咨詢臺等多種形式，廣泛開展圖文并茂、生動活潑的水法宣傳。2017年以來，共開展大型宣傳5次、發(fā)放宣傳材料7000多份，發(fā)放“中國水周”宣傳畫300余套。二是堅持日常宣傳，把《水法》等涉水法律法規(guī)匯編成冊、印成掛圖，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)、有關單位、企業(yè)和群眾贈送，并在日常工作中予以講解。三是堅持重點宣傳，每年6至9月份汛期，在電視臺、武安報社開辟專欄，重點就《水法》《水污染防治法》等相關法律知識進行宣傳。通過廣泛開展宣傳、教育，全社會的水法制意識、水商品意識和節(jié)水意識明顯增強，為推進依法治水、管水、用水起到了先導性和基礎性作用。

（二）強化執(zhí)法管理，不斷提高執(zhí)法隊伍履職能力

首先是加強了執(zhí)法隊伍建設，先后對水政稽查中隊、公安值班室和五個中隊進行了人才交流調(diào)整，并充實了執(zhí)法人員。更新?lián)Q代配備了電腦、錄像相關設備和執(zhí)法記錄儀，完善了水行政許可和水事案件查處工作程序，建立了執(zhí)法監(jiān)督、過錯追究等12項制度，為規(guī)范水政執(zhí)法工作奠定了基礎。其次是加強執(zhí)法業(yè)務培訓，按照“分級管理、分級培訓”的原則，邀請市法制辦、市法院等法律專家對《水法》、《行政處罰法》、《行政許可法》進行系統(tǒng)講解和典型案例剖析，切實提高了執(zhí)法人員的業(yè)務水平。組織了培訓班3次，輪流培訓執(zhí)法人員360余人（次）。

財稅法規(guī)范文第2篇

水體下采煤是“三下”采煤的重要組成部分，通過控制導水裂隙帶發(fā)育高度和預先疏排水是實現(xiàn)水體下安全采煤的主要技術(shù)途徑。近年來，固體充填采煤技術(shù)的發(fā)展，為我國水體下壓煤開采提供了一條新的技術(shù)路線［1－2］。導水裂隙帶高度研究對于預防礦井水害、提高礦井開采上限等具有重要的實用價值［3］。盡管導水裂隙帶發(fā)育規(guī)律研究取得了多方面進展，但至今仍相對缺乏固體充填采煤條件下其發(fā)育情況的研究，本文結(jié)合具體礦井條件，采用數(shù)值模擬、經(jīng)驗公式和現(xiàn)場實測對比分析的方法，對固體充填采煤導水裂隙帶的發(fā)育規(guī)律進行了分析。

1固體充填開采覆巖移動破壞特征

1．1充填開采與傳統(tǒng)開采上覆巖層的移動破壞特征對比我國煤礦目前多采用垮落法處理采空區(qū)頂板，隨著工作面向前推進，當老頂懸露達到一定長度時，其斷裂形成三鉸拱式平衡，同時伴隨著已破斷巖塊的回轉(zhuǎn)失穩(wěn)和滑落失穩(wěn)，導致頂板急劇下沉，從下到上分別形成垮落帶、裂隙帶、彎曲下沉帶［4］。通常將垮落帶和裂隙帶合稱為導水裂隙帶，意指如果含水層位于“兩帶”范圍內(nèi)，巖體水將通過裂隙進入工作面和采空區(qū)。其發(fā)育高度同煤層采高及頂板巖性關系較大，煤層采高越大，覆巖越堅硬，“兩帶”發(fā)育高度也就越大，一般情況下，軟弱巖層“兩帶”高度為采高的9～12倍，中硬巖層為12～18倍，堅硬巖層為18～28倍。目前在煤礦實際生產(chǎn)中多采用《建筑物、水體、鐵路及主要井巷煤柱留設與壓煤開采規(guī)程》中規(guī)定的經(jīng)驗公式估算導水裂隙帶發(fā)育高度。固體充填開采時，采空區(qū)的充填物料可以有效支撐頂板，大大降低頂板下沉量，充填及時不會形成垮落帶，只有裂隙帶和彎曲下沉帶，充填開采從根本上改變了上覆巖層的移動破壞特征，顯著降低了導水裂隙帶的發(fā)育高度，圖1為充填開采與傳統(tǒng)開采上覆巖層的移動破壞特征對比。

1．2充實率對覆巖移動破壞特征的影響固體充填采煤相當于極薄煤層的開采，等價采高等于煤層實際采高減去充填物料高度，也等于頂板的最終下沉量。圖2是充填采煤等價采高分析模型，M是煤層實際采高，Me是等價采高。采空區(qū)充填用的掘進矸石和地面堆積的矸石由于碎脹，體積增大，進入采空區(qū)充填后，在充填采煤液壓支架夯實機構(gòu)的夯實作用以及頂板下沉壓縮作用下，會有一定的壓實，體積減小，根據(jù)以上分析作如下定義。固體充填采煤中充實率對導水裂隙帶發(fā)育高度有顯著影響，當充實率很小時，上覆巖層移動變形規(guī)律同垮落法開采基本相同，直接頂和基本頂都會隨著工作面的推進發(fā)生破斷，最終導致關鍵層的破斷，導水裂隙帶發(fā)育高度較大。當充實率增大至某值時，充填體可以有效支撐頂板，將其下沉量限制在很小的范圍內(nèi)，直接頂和基本頂只發(fā)生彎曲下沉和形成少量裂隙，而不會形成垮落帶，此時導水裂隙帶發(fā)育高度很小。

2導水裂隙帶發(fā)育的數(shù)值分析

2．1數(shù)值分析模型

2．1．1充填工作面采礦地質(zhì)條件山西某礦64采區(qū)CT101面采用充填開采，其為近水平煤層，平均傾角6°，平均煤厚2．8m，傾向長300m，走向長1500m，為優(yōu)質(zhì)無煙煤。距離主采煤層40～50m處探測到有含水層存在，地表松散層底部有厚度12～38m的第四系砂、礫石含水層，是典型的第四系高水壓松散含水層，對煤系地層進行間接滲透補給，給煤層的安全開采帶來了威脅。含水層下64采區(qū)用傳統(tǒng)垮落法無法開采，現(xiàn)考慮采用充填采煤法，表1是煤巖層的物理力學參數(shù)。

2．1．2數(shù)值模型的建立本節(jié)利用UDEC離散元分析軟件，模擬不同充實率條件下矸石充填采煤導水裂隙帶的發(fā)育。根據(jù)煤巖層綜合柱狀，確定計算模型采用摩爾－庫倫模型，模型走向416m，傾向500m，采用平面應變模型。模型的左、右及下部邊界為位移邊界，左、右邊界限制水平方向位移，下部邊界限制豎直方向位移，力學模型見圖3。采用上述模型，分別計算充實率為60％、70％和80％時上覆巖層塑性區(qū)的分布。

2．2不同充實率下導水裂隙帶高度塑性區(qū)韌性巖層發(fā)生塑性變形，脆性巖層發(fā)生剪切破壞，分析模擬結(jié)果的過程中，將塑性區(qū)的發(fā)育高度視為導水裂隙帶的高度，不同充實率下導水裂隙帶發(fā)育情況見圖4。當充實率分別為60％、70％、80％時，數(shù)值模擬得出的導水裂隙帶的發(fā)育高度分別為27．1，23．3，14．0m。圖5是在80％充實率條件下，隨著工作面的推進，固體充填開采同全部垮落法開采導水裂隙帶發(fā)育高度的動態(tài)變化對比圖。由圖5可以看出，相對全部垮落法開采而言，固體充填開采導水裂隙帶發(fā)育高度明顯減小，由42．5m減小到14．0m，降幅達67％。全部垮落法同固體充填開采相比，導水裂隙帶發(fā)育高度都較大，并且從圖4可以看出，初期時發(fā)育高度增長較快，后期增長較緩慢，說明上覆巖層初期運動劇烈，而后移動變形趨于平穩(wěn)。充填開采中，由于充填能有效限制頂板下沉，其導水裂隙帶高度變化平緩。

3經(jīng)驗公式計算下導水裂隙帶發(fā)育高度

充實率為60％，70％，80％時，對應的等價采高分別為1．12，0．84，0．56m，根據(jù)采礦地質(zhì)條件，頂板為中硬巖層，相對應的導水裂隙帶高度計算經(jīng)驗公式如下。將等價采高代入式（4），得出經(jīng)驗公式下導水裂隙帶高度分別為26．4，22．6，18．0m。圖6是不同充實率下數(shù)值模擬結(jié)果同等價采高代入經(jīng)驗公式計算結(jié)果的對比。由圖5可以看出，等價采高代入經(jīng)驗公式計算出來的導水裂隙帶高度與數(shù)值模擬得出的結(jié)果相差較小，并且隨著矸石充實率的增大，導水裂隙帶發(fā)育高度明顯減小。因此在含水層下采煤時，要根據(jù)工作面到水體的距離選擇合適的充實率，確保井下采礦的安全進行。

4CT101充填工作面導水裂隙帶高度現(xiàn)場觀測

4．1CT101導水裂隙帶高度觀測平面布置實際生產(chǎn)中，山西某礦用80％充實率進行充填，采用雙端堵水器觀測技術(shù)對CT101充填面導水裂隙帶發(fā)育高度進行觀測，在工作面上順槽軌道巷布設一個鉆窩，距離停采邊界線15m。共施工3個鉆孔，一個向不受采空區(qū)影響的方位施工，稱為采前孔，用于觀測未受采動影響下注水漏失量；另外還有兩個采后孔，向采空區(qū)上方施工，觀測采動影響下注水漏失量，鉆孔施工要素見表2。

4．2實測數(shù)據(jù)注水漏失量圖3個鉆孔各觀測一次，漏失量與垂高關系見圖7和圖8。從圖7、圖8可以看出，采前孔流量總體穩(wěn)定，在38L／min左右，偶有起伏是因為砂泥巖互層所致。采后孔漏失量在36～70L／min之間，通過與采前孔的注水流失量對比發(fā)現(xiàn)，2＃鉆孔垂直深度15．9m為導水裂隙帶發(fā)育高度位置，3＃鉆孔垂直深度16．4m為導水裂隙帶發(fā)育高度位置，取二者中較大者為實測值，可以看出在80％充實率下，固體充填開采改變了上覆巖層的移動變形規(guī)律，有效減小了導水裂隙帶的發(fā)育高度。

5結(jié)論

財稅法規(guī)范文第3篇

非稅收入是指政府以收費、基金、罰款、攤派、捐助等方式籌集的用于履行政府職能的收入，是除稅收以外的其他財政性資金，是政府財政收入的重要組成部分。加強政府非稅收入管理對市場經(jīng)濟條件下理順政府分配關系、健全公共財政職能、增強財政宏觀調(diào)控能力、促進社會經(jīng)濟發(fā)展，具有十分重要的意義。近年來，區(qū)委、區(qū)政府及財政部門越來越重視政府非稅收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但問題仍然較多,加強和規(guī)范非稅收入管理顯得尤為迫切。

一、我區(qū)非稅收入的構(gòu)成、規(guī)模及特點

從我區(qū)的區(qū)級財政收入構(gòu)成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費、水資源費、教育費附加、罰沒收入、行政事業(yè)性收費、稅務部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規(guī)模上看，非稅收入占財政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢。20__年我區(qū)非稅收入額為33,090萬元，占當年全部財政收入的18.3%；20__年收入額為37,861萬元，占15%；20__年收入額為37,940萬元，占11.8%，20__年收入額為45,633萬元，占10.9%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經(jīng)費不足起到了一定的積極作用，但在政府財政收入中，預算外的行政事業(yè)性收費、基金和游離于財政之外的政府各部門的收費、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預算內(nèi)和財政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負面效應也在相當程度上存在。

二、存在的主要問題

1、思想認識上存在誤區(qū)。一是認為非稅收入并非真正的財政收入。受傳統(tǒng)觀念以及較長時間以來財政管理較為粗放的影響，部分執(zhí)收部門認為非稅收入是單位執(zhí)收的，也付出了一定的成本，理應作為成本補償，而不是真正意義上的財政收入，無須納入預算管理。二是認為非稅收入不形成政府可用財力，在現(xiàn)行財政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預算和基金預算外，確有相當部分非稅收入仍在實行專戶管理，且納入預算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認為非稅收入并不形成政府可用財力。三是認為非稅收入規(guī)模過大影響了財政收入質(zhì)量。一般認為稅收收入應作為財政收入的主體，稅收收入的規(guī)模反映了一個國家、一個地區(qū)經(jīng)濟實力、發(fā)展水平的高低，如果非稅收入在財政收入中所占比例過大，則表明這個國家、地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平較低。

2、管理方式不到位，統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。日前對非稅收入的管理，無論是預算內(nèi)還是預算外，收入實質(zhì)上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費多少與單位利益直接關系使得無論是行政機關還是事業(yè)單位都有一種本能的多收費沖動。加之實行部門預算改革后，財政部門在編制綜合預算時采取先預算外后預算內(nèi)，部門、單位往往人為地將年初收入預算編制過低，支出預算編制過大，造成本應科學、規(guī)范的部門預算中帶有相當?shù)娜藶橐蛩兀狗嵌愂杖氲墓芾砹饔谛问剑斦y(tǒng)籌調(diào)劑乏力。

3、財政職能被肢解，難以充分發(fā)揮作用。實際中，非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，財政職能被肢解，難以發(fā)揮整體效應。一方面財政部門對非稅收入的規(guī)模過快膨脹難以有效控制，給企業(yè)、單位造成額外的負擔，影響了企業(yè)納稅的積極性，且名目繁多的各種收費也嚴重侵蝕了稅基，出現(xiàn)了“費擠稅”的現(xiàn)象；另一方面分散了地區(qū)財力，削弱了政府調(diào)控能力，影響了稅收作為“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮，造成分配無序，加劇了社會分配不公，敗壞了社會風氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財政專戶的預算外資金名義上為財政性資金，實則為部門單位使用，納入預算內(nèi)的行政事業(yè)性收費、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財力，無形中虛增了一塊財政收入，影響了地方財政職能的充分發(fā)揮。

4、法制不健全，缺乏監(jiān)督約束機制。目前，我區(qū)在非稅收入管理上依據(jù)的大多為行政規(guī)章和規(guī)范性文件，而沒有制定較為完備的規(guī)章制度和法律法規(guī)。按照國家規(guī)定，設立審批收費要以法律法規(guī)為依據(jù)，而現(xiàn)行的法律法規(guī)涉及設立收費項目的條款非常少。到實際工作中一般由業(yè)務部門向主管部門提出收費申請，審批機關依據(jù)單位財政經(jīng)費不足實質(zhì)上就成了審批收費的基本依據(jù)。法制建設跟不上，依法管理也就難以實現(xiàn)，加之缺乏健全完善的監(jiān)督機制，監(jiān)督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規(guī)違紀行為時有發(fā)生。

三、進一步規(guī)范非稅收入的思路和建議

非稅收入日前已經(jīng)成為從中央到地方財政改革的一個突破口，其規(guī)范的最終目標應是財權(quán)上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預算，充分發(fā)揮非稅收入在優(yōu)化資源配置、發(fā)展社會公共事業(yè)、制止收入流失和增加財政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認識上有所轉(zhuǎn)變，體制上有所創(chuàng)新，在管理上有所突破。

1、對非稅收入應予以正確認識。首先要從思想上根本轉(zhuǎn)變對非稅收入的片面模糊認識，從根本上講，非稅收入與稅收收入都是政府財政收入，如同主糧雜糧都是糧食一樣。非稅收入是國家制定政策授權(quán)有關部門和單位在依法行政過程中取得的，所有權(quán)屬國家，管理權(quán)歸國家。隨著非稅收入納入財政預算管理的力度不斷加大，非稅收入也將實現(xiàn)全口徑預算管理，與國家稅收一起都將由政府統(tǒng)籌安排，與稅收收入一起成為政府可用財力。即使暫時沒有納入財政統(tǒng)籌安排的非稅收入，也在一定程度上彌補了執(zhí)收單位的經(jīng)費不足。從我區(qū)情況來看，如果沒有非稅收入，財政收支矛盾會更加突出，各項事業(yè)發(fā)展也必將受到影響。既然非稅收入也屬于政府采用財力，就不能說非稅收入規(guī)模過大或比例過高導致影響財政收入質(zhì)量。規(guī)模過大或過高要具體情況具體分析。從縱向情況分析，從中央到市至區(qū)縣，越到基層非稅收入相對而言規(guī)模就越大。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與經(jīng)濟相對落后地區(qū)的財政收入結(jié)構(gòu)不大一樣，發(fā)達地區(qū)因稅源充足會取消一些非稅收入項目或減少納入一般預算的非稅收入，而落后地區(qū)有可能在非稅收入上“做文章”，非稅收入規(guī)模過高或過大是客觀存在的事實，只要是依

法依規(guī)取得的非稅收入，就不能說規(guī)模過大影響了財政收入質(zhì)量。2、完善政府非稅收入征繳管理機制。政府非稅收入資金額度大，涉及面廣，征收工作難度大，而且征收手段比較薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源頭控收，以票管收，依法盡收”的管理模式，建立運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、規(guī)范透明、廉潔高效的政府非稅收入征繳機制。首先要改進非稅收入的征管方式，豐富完善征管手段，努力做到應收盡收。其次是加快非稅收入收繳改革步伐，以有關部門、機構(gòu)的職責分工和相互制衡為基礎，以收繳分離為目標，建立“單位開票，銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的非稅收入征管模式，進一步規(guī)范非稅收入的收繳行為。第三要加強賬戶管理，取消執(zhí)收單位以各種形式設立的非稅收入過渡戶，將非稅收入納入國庫單一賬戶體系，實行直接繳庫或集中匯繳，規(guī)范收入收繳程序，減少資金收繳環(huán)節(jié)，提高資金使用效益。第四是推進非稅收入信息化建設，按照“金財工程”的要求，搭建網(wǎng)絡技術(shù)平臺，建立健全非稅收入征收管理信息系統(tǒng)，提高管理效率。

財稅法規(guī)范文第4篇

[關鍵詞] 會稅差異 會稅協(xié)調(diào) 稅前扣除 利息收入 利息費用 實際利率法 新會計準則 財稅〔2007〕80號 企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實施條例

財政部、國家稅務總局聯(lián)合簽發(fā)的財稅〔2007〕80號是執(zhí)行新會計準則后的會稅協(xié)調(diào)文件，2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》相關事項處理與其基本一致，會稅實務中值得深究細研，以利于稅收征納和諧化。

一、財稅〔2007〕80號實際利率法利息會稅差異分析

針對執(zhí)行新會計準則后采用實際利率法進行會計核算的利息稅務處理問題，財稅〔2007〕80號明確規(guī)定：“企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，應按照現(xiàn)行稅收有關規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。”其實質(zhì)含義如下:

值得注意的是，實際利率法核算的利息收入，“可計入”當期應納稅所得額，意味著“可不計入”當期應納稅所得額，因為不是“應計入”當期應納稅所得額。

二、《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》特殊利息稅前扣除

實際利率法核算的利息，與《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》基本一致。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條亦明確即使向非金融企業(yè)借款，其利息費用只要不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算額也可稅前扣除。但是，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》較財稅〔2007〕80號細化，規(guī)范了特殊利息事項處理。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條之規(guī)定意味著未經(jīng)批準發(fā)行的企業(yè)債券利息不得稅前扣除；第四十九條明確規(guī)定非銀行企業(yè)內(nèi)部利息不得稅前扣除，體現(xiàn)法人所得稅制的實質(zhì)；第一百零三條明確規(guī)定非居民企業(yè)源泉扣繳之收入包括價外費用，銀行費等視同貸款利息收入。

如果涉及關聯(lián)方，為防范資本弱化，《企業(yè)所得稅法》第四十六條明確規(guī)定，債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例大于規(guī)定標準的超標關聯(lián)方利息支出不得稅前扣除。

會稅常識告訴我們，股息在稅后分配，而利息一般可稅前扣除，關聯(lián)方如果有資本弱化行為，將有被特別納稅調(diào)險。所以，會計人應格外關注即將出臺的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例規(guī)定。

三、新會計準則體系利息會計科目實質(zhì)內(nèi)容剖析

為幫助會計同仁識別異常的科目對應關系、規(guī)避職業(yè)風險，現(xiàn)綜合新會計準則體系有關規(guī)定，聚焦利息會計科目（非名義）的實質(zhì)內(nèi)容，統(tǒng)計分析并圖示如下。

需要強調(diào)的是，會計科目（非名義）對應關系不可小覷。異常的會計科目（非名義）對應關系，可能直接導致國家稅款流失、國有資產(chǎn)流失等嚴重后果。例如：借記“本年利潤”，貸記“應收利息”，這么簡單的一筆會計分錄，居然一方面減少應納稅所得額的調(diào)整基數(shù)，一方面資產(chǎn)一下子蒸發(fā)了。

會稅理念更新促使會計合法做賬、專業(yè)判斷、風險規(guī)避等素質(zhì)不斷提高。會計人早識別、早避險，于自己、于單位、于國家均有益。研討利息會稅實務可行方法，深諳相關會稅法規(guī)乃其基礎。

四、分析結(jié)論與運用

本文采用逐條逐點圖示表結(jié)非專利技術(shù)（國內(nèi)首創(chuàng)、至今公開出版文獻無人摹仿），將實際利率法利息相關法規(guī)圖表化, 讓已成文的相關法規(guī)明晰化，通過多視角對比分析透視其精髓所在：會計不能簡單化處理實際利率法利息。既要領會利息收入的合法空間、合法節(jié)稅；又要――知曉特殊利息費用的稅前扣除限制，主動順應稅收征納和諧化趨勢。

堅持不懈進行業(yè)內(nèi)普法研究、盡可能幫助加快征納和諧化進程，為和諧經(jīng)濟、和諧中國大政目標實現(xiàn)立功建業(yè)乃作者之夙愿。解決業(yè)內(nèi)人士樂學樂用、好學好用瓶頸問題，從而弱化征納矛盾，必須理論與實踐一體化、實用之策易操作。應用為先，純理論怪圈已被實踐證明是一個死胡同。謹以此文與同仁共勉。

財稅法規(guī)范文第5篇

【關鍵詞】財稅法權(quán)利義務實證分析

【正文】

一、財稅法學課程開設的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展,財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關注,計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄,取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此,不僅僅得到政府官方的重視,我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情,而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用,另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強,加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認識的加深,更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外,稅法對于國民的影響是我們所不可想象的,正如西方的那句諺語所講:人的一生有兩件事是不可避免的,死亡和稅收。因此,各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視,不論從開設該課程的學校數(shù)量還是開設的學時,以及所講的內(nèi)容方面等等,都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首;俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程(MasterofLawsPrograms)的申請者,必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置,只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比,我們財稅法課程的開設在全國高等院校中(包括綜合性大學和財經(jīng)類、稅務類院校)都是極為有限的,稅法課的學時絕大多數(shù)是36學時,個別的是54學時,且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容,對于財稅法學的研究和法學所特有的權(quán)利義務并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音,而且也成為當權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望;它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法,而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢,也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品,而是中國政府和民眾的共同理想,以及正將這一理想付諸實施的行動。[1]隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領域中不同程度的貫徹,相應的財稅法治也被提上日程。因此,財稅法治建設成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢,上層建筑決定于經(jīng)濟基礎,但是并不是一一對應的關系。法律法規(guī)是法治建設的最基本要件,是硬性的指標,無法可依只會導致法治建設成為空中樓閣,無法從何而談法治!我們不得不承認,法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎之上,發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果,因此,立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎的,沒有權(quán)威的、有預見性、前瞻性的法律文本,法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學部門為越來越多的人所接受,財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn),并成為一門顯學為法學家和法學研究所關注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學的學生而言,在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學習,對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎,因此,在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展,才能保證今后在該領域的研究,并可能有所建樹,否則都是紙上談兵。

二、財稅法學教學應以法學特有的“權(quán)利義務”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高,但是設置的課時卻是極為有限的,絕大多數(shù)是36學時,個別的學校是54學時,如北京大學、中國政法大學、長春稅務學院等等。但是,我們還應該注意到,現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務、稅收以及會計知識為主的,對于法學知識的講授卻是非常有限,從財稅法或者稅法基礎理論的探討更是如數(shù)家珍,對于權(quán)利義務線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學等之后雖然會有交叉,但是我們不能否認這兩門學科還是有本質(zhì)的不同,這正是法學學生和財政、稅收學學生所存在的差異,權(quán)利義務是我們學習應該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學習的過程來看,我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限,而且偏離了法學特有的研究路徑的把握,所以在理論根基上并不是扎實的;同時,對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務中不能運用自如,出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此,筆者以為,我們財稅法課程應該遵循“權(quán)利義務”基本路徑進行研究,運用法學的理論和方法對其深入探究;其次,財稅法學相對于法學的其他部門法應用方面更為頻繁、綜合性更強,因此,研究財稅法的學生勢必要輔之以一定的財務會計和稅收學知識,這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”,憲法是我國的根本大法,具有最高的權(quán)威性,其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸,財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導的,隨著對財政和稅收研究的深入,不少學者對于財政、稅收有一個全新的認識:公共財政這一服務于市場的財政,是將財政活動限定于服務市場的范圍內(nèi),避免財政供給的不足或是過量,防止財政資金的浪費,財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的;而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段,更是將其定位于“債”的屬性,是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務性的進貢,而是獲得相應服務的方式,納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領域中的落實和實現(xiàn),另一方面也是保護財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出:第十三條規(guī)定,公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明,對于財稅的研究從法學角度進行探究,對于權(quán)力的監(jiān)督,權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此,作為一名法學學生,在研究生階段更是要把握這一根本的線索,這也是區(qū)別于其他稅收學等方面研究的顯著方面。因此,從法理學和憲法學、行政法學的角度切入,從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容,勢必會有一種全新的認識,這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如,日本學者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”,更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”,這對于學生的學習則是另一全新的視角,權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學習中所應重點關注的線索。

此外,要密切加強對法律關系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎性知識在財稅法中的具體的研究,尤其是該學科所特有的內(nèi)容的研究。

同時,在自己的一些實習或者是實務操作中,筆者發(fā)現(xiàn),我們現(xiàn)有的法學知識對于研究財稅法是遠遠不夠的,財稅法學這一學科本身的特點表明:必要的經(jīng)濟學、稅收學以及會計學知識的積累,是深入研究財稅法的理論問題以及實務操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán),理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中,這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導作用是積極促進的,而沒有任何指導意義的認識從成本收益角度看是無效的,結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去,特別是像財稅法這樣一門應用性較強的學科,更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學者或者以稅收學位基礎簡單的附加法學方法對此進行研究,或者是從法學理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識,總是給人以各行的感覺,因此,作為法學專業(yè)的學生,要想從專業(yè)的角度對此深入研究,勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識,真正挖掘?qū)W科自身的特點,從一個獨特的角度詮釋該學科。

財稅法學專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程,是多領域知識兼?zhèn)涞娜瞬拧．斎?財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務”、“權(quán)力權(quán)利”等法學特有的研究路徑這一根本要求,相關知識的具備是該學科發(fā)展的要求,也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì),兩者兼而有之,但是應該有所側(cè)重。

三、財稅法將案例教學與實務實踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式,財稅法課堂的教學重視基本知識的講授,更多的是知識的介紹,尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的,然而,在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授,仍然不能脫離這樣的模式,使得學生只有一種抽象、宏觀的概念,對于數(shù)字、公式的機械的接受,對于以后的實踐并無多大的意義,許多學生在學習過財稅法課程之后,仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的,從教學方面是失誤的,而就學生個人而言也是沒有絲毫獲益的,只是機械的或者迫于考試等壓力記憶,過后就沒有絲毫的印象,這是許多學生學習過后的真實體會。因此,有不少教師講案例教學的方法引入,通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授,不僅形象具體,同時真正使學生有一種學有所用的感覺,促使學生萌發(fā)了學習的興趣,主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學法最早起源于美國,以案例作為教材,在教師的引導下,學生通過運用掌握的理論知識,分析、討論案例的疑難細節(jié),從中形成各自的解決方案,培養(yǎng)了學生的思考問題、分析問題的能力,真正將法學這一應用性學科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學當然具備這一特點,并且具有更為頻繁的實踐性。但是,在我們現(xiàn)在財稅法學教學中還沒有充足的案例,雖然不少的學者為搜集財稅法的案例作了很大的努力,并且也是卓有成效的,使得我們案例教學成為可能。然而,筆者以為社會生活是紛繁復雜的,豐富各異的,我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況,更多的時候是出現(xiàn)多種沖突,和法律規(guī)定情形相差很大,教師教學過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論,再為此尋求一個典型的案例,當然這一案例可以很好的印證該結(jié)論,但是這并不利于法學的研究,也不利于學生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng),所以,教師在教學過程中更應該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論,以激發(fā)學生的思考。

筆者以為,通過引入案例教學的方法使學生對理論知識點的認識具體化,對實務性的操作能有一個漸進的過程,同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗,這也是對知識再認識的過程,一方面加深對知識的全面深入地掌握,另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程,對于教師和學生都是極為有意義的。

鑒于法學是一門實踐性較強的學科,許多學校都栽在法學專業(yè)的課程中開設律師實務、畢業(yè)實習等,很多學校的法學院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務部門的人作為兼職教授,講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗,這無疑是一種值得采納的教學方式。財稅法教學也同樣,可以聘請會計師事務所、稅務師事務所等實踐部門人員。筆者以為,我們更重要的是給學生提供現(xiàn)實的實踐機會,真正給學生以接觸社會的機會,以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當中。