暫時性差異
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暫時性差異范文第1篇
關(guān)鍵詞：暫時性差異 時間性差異 稅前會計利潤 應稅所得
會計的發(fā)展主要是受環(huán)境的影響，所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展是與客觀環(huán)境的變化密切相關(guān)的。所得稅會計在世界各國的發(fā)展進程和發(fā)達程度很不平衡，主要就是因為各國的會計環(huán)境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會計的產(chǎn)生提供了條件，各國法律體制和會計體制的不同又導致所得稅會計準則不盡相同。
我國所得稅的開征及立法較晚，1980年才頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，國有企業(yè)從1983年利改稅之后才開始繳納所得稅。長期以來我國會計制度與稅法高度一致。曾有一段時期，我國的企業(yè)所得稅被視為利潤分配的一項內(nèi)容。我國國有企業(yè)自利改稅后交納所得稅，會計上的稅前利潤基本上與應稅所得一致，所得稅會計沒有產(chǎn)生的必要。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放的不斷深入，會計和稅收體制也進行了相應的改革，在許多方面積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化。1994年初《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布，標志著會計上的稅前利潤與應稅所得可以分離。稅前會計利潤與應稅所得之間的差異分為永久性差異的暫時性差異兩類，其中暫時性差異又分為時間性差異和其他暫時 性差異。在我國對于所得稅會計的規(guī)定以及許多相關(guān)的文獻中，均將暫時性差異等同于時間性差異，實際上，時間性差異僅是暫時性差異的一種，兩者的區(qū)分是有必要的
一、暫時性差異和時間性差異的聯(lián)系
時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異；暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會計確認某項收入或支出的時間不同，則必然產(chǎn)生一項時間性差異，同時也會使一項(或幾項)資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項暫時性差異。從理論上說，暫時性差異（或時間性差異）由于收入項目和支出項目計入應稅收益和計入會計收益在時間上的不一致而產(chǎn)生的差異發(fā)生在某一時期，但在下一期或若干時期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回，經(jīng)過若干時期的轉(zhuǎn)回調(diào)整，差異便可以消失。
例1：甲企業(yè)于2001年12月31日購入一臺機器設備，賬面金額與計稅基礎(chǔ)均為10萬元。該機器采用直線法計提折舊，不考慮殘值，會計上采用的年折舊率是10%，而按照稅法規(guī)定的年折舊率為15%。在其他因素不變的情況下，假設該企業(yè)所得稅稅率為30%。
兩種方法比較如下：
利潤表債務法（時間性差異）：2002年會計計提折舊1萬元，2002年計稅折舊1.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應納稅時間性差異，則當期產(chǎn)生遞延所得稅負債0.15萬元。
資產(chǎn)負債表債務法（暫時性差異）：2002年末，該機器設備賬面價值為9萬元，計稅基礎(chǔ)為8.5萬元，2002年產(chǎn)生0.5萬元應稅暫時性差異，企業(yè)應確認0.15萬元的遞延所得稅負債。
從上例可以看出，在某些事項的會計處理上，利潤表債務法（時間性差異）與資產(chǎn)負債表債務法（暫時性差異）會產(chǎn)生相同的結(jié)果。
二、暫時性差異和時間性差異的區(qū)別
1.兩者對差異的確認不同
一般而言，利潤表項目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發(fā)生，都與資產(chǎn)負債表項目直接相關(guān)。但是，有時資產(chǎn)負債表項目的變化卻并不涉及損益表項目。因此，某些從利潤表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產(chǎn)負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。
例2：乙企業(yè)在2005年12月31日進行股份制改造，發(fā)生資產(chǎn)評估增值120萬元。
從利潤表分析，乙企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)評估增值120萬元，在當期發(fā)生，在以后期間不能轉(zhuǎn)回，應該調(diào)整2005年的應納稅所得額，所以是永久性差異。但從資產(chǎn)負債表分析，乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額為120萬元 ，因此乙企業(yè)發(fā)生的是暫時性差異。
2.暫時性差異包含的范圍比時間性差異更廣泛
時間性差異都存在與其相對應的暫時性差異，即暫時性差異包括所有時間性差異。但有 的因為個別時間性差異的納稅調(diào)整方法比較特殊，所以這些時間性差異不存在與其相對應的暫時性差異。除個別特殊情形外，一項時間性差異都存在一項(或幾項)對應的暫時性差異；暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異。因為存在其他暫時性差異，所以按暫時性差異確認的所得稅費用與會計利潤不一定配比。
例3：丙企業(yè)在2002年12月31日接受捐贈設備一臺，確定的價值為150萬元。假設無其他引起差異的事項，丙企業(yè)采用直線法計提折舊，折舊年限為3年，無殘值。每年會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。
利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法比較如表-1，表-2所示：
表-1
利潤表債務法
單位：萬元
2003年 2004年 2005年
稅前會計利潤 300 300 300
應納稅所得額 350 350 350
差
異 -50 -50 -50
表-2
資產(chǎn)負債表債務法
單位：萬元
2003年 2004年 2005年
設備的賬面價值 100 50 0
設備的計稅基礎(chǔ) 0 0 0
累 計 差 異 100 50 0
可見，此例中的差異即屬于其他暫時性差異。運用利潤表分析，丙企業(yè)在3年中，每年都存在50萬元的差異，而且始終存在，不能發(fā)現(xiàn)該差異的轉(zhuǎn)回，會將其誤認為永久性差異。只有運用資產(chǎn)負債表債務法分析才能找出的確存在暫時性差異，并確認差異的轉(zhuǎn)回。
參考文獻
1、孫曉立. 2006.淺談暫時性差異的涵義及引入我國所得稅會計的必要性.沿海企業(yè)與科技，2
暫時性差異范文第2篇
【關(guān)鍵詞】 可供出售金融資產(chǎn); 應納稅暫時性差異; 可抵扣暫時性差異; 發(fā)生與轉(zhuǎn)回
對于與可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動有關(guān)的暫時性差異,無論是應納稅暫時性差異,還是可抵扣暫時性差異,也不管是發(fā)生當期,還是以后轉(zhuǎn)回期間,都無需進行納稅調(diào)整。即計算應納稅所得額時,無需考慮此暫時性差異。
一、可抵扣暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回
(一)實例
甲公司于2008年1月1日,從證券市場購入某公司股票100萬股,每股購買價為8元,另支付手續(xù)費用5 000元。初始確認時,將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司至2008年12月31日仍持有該股票,該股票當時的市價為每股7元。2009年8月17日,甲公司將該股票以每股12元的價格全部對外出售。另外甲公司2008年度銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為80萬元,成本為65萬元。2009年度又銷售產(chǎn)品一批,銷售收入為90萬元,成本為80萬元。該企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算,所得稅率為25%,計提盈余公積的比例為10%。要求根據(jù)上述資料,計算甲公司2008年與2009年應交的所得稅,并進行相應的賬務處理。
(二)分析過程
1.暫時性差異計算表(表1)。
2.分析為何不進行納稅調(diào)整的原因(表2、表3)。
3.2008年與所得稅有關(guān)的會計處理
(1)利潤總額=80-65=15萬元
(2)可抵扣暫時性差異=100.5萬元(發(fā)生)
(3)應納稅所得額=15萬元
(4)應交所得稅=15×25%=3.75萬元
(5)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元
(6)所得稅費用=3.75萬元
(7)會計分錄:
借:所得稅費用3.75
遞延所得稅資產(chǎn)25.125
貸:應交稅費―應交所得稅3.75
資本公積―其他資本公積 25.125
需要特別注意的是,如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定計入所有者權(quán)益,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化應計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。
(8)凈利潤=15-3.75=11.25萬元
(9)盈余公積=11.25×10%=1.125萬元
(10)未分配利潤=11.25-1.125=10.125萬元
4.2009年與所得稅有關(guān)的會計處理
(1)利潤總額=(90-80)+500-100.5=409.5萬元
(2)可抵扣暫時性差異=100.5(轉(zhuǎn)回)萬元
(3)應納稅所得額=409.5萬元
(4)應交所得稅=409.5×25%=102.375萬元
(5)遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=100.5×25%=25.125萬元
(6)所得稅費用=102.375萬元
(7)會計分錄:
借:所得稅費用 102.375
資本公積―其他資本公積 25.125
貸:應交稅費―應交所得稅102.375
遞延所得稅資產(chǎn) 25.125
(8)凈利潤=409.5-102.375=307.125萬元
(9)盈余公積=307.125×10%=30.7125萬元
(10)未分配利潤=307.125-30.7125=276.4125萬元
二、應納稅暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回
(一)實例
仍以上題為例,將2008年12月31日股票市價由“每股7元”改為“每股10元”,其他條件不變。
(二)分析過程
1.暫時性差異計算表(表4)。
2.2008年與所得稅有關(guān)的會計處理
(1)利潤總額=80-65=15萬元
(2)應納稅暫時性差異=199.5萬元(發(fā)生)
(3)應納稅所得額=15萬元
(4)應交所得稅=15×25%=3.75萬元
(5)遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元
(6)所得稅費用=3.75萬元
(7)會計分錄:
借:所得稅費用 3.75
資本公積―其他資本公積 49.875
貸:應交稅費―應交所得稅 3.75
遞延所得稅負債 49.875
3.2009年與所得稅有關(guān)的會計處理
(1)利潤總額=(90-80)+200+199.5=409.5萬元
(2)應納稅暫時性差異=199.5萬元(轉(zhuǎn)回)
(3)應納稅所得額=409.5萬元
(4)應交所得稅=409.5×25%=102.375萬元
(5)遞延所得稅負債借方發(fā)生額=199.5×25%=49.875萬元
(6)所得稅費用=102.375萬元
(7)會計分錄:
借:所得稅費用102.375
遞延所得稅負債49.875
暫時性差異范文第3篇
【關(guān)鍵詞】暫時性差異；所得稅會計；應用
為了更好的推動我國稅收工作中的企業(yè)所得稅征收工作，2006年我國財政部頒布了第18號企業(yè)會計準則，也即所得稅相關(guān)會計準則。所得稅會計準則要求企業(yè)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和負債來分別按照稅法和會計準則計算計稅基礎(chǔ)和會計賬面價值，并核算出兩者差額，也就是本文研究的暫時性差異。在得出暫時性差異后，可以進一步計算出企業(yè)所得稅。國家稅務人員通過判斷企業(yè)所得稅征收中的相關(guān)暫時性差異，在現(xiàn)實中微調(diào)我國企業(yè)所得稅稅收的過程，從而保證我國所得稅稅收工作的正常進行，又不給相關(guān)企業(yè)帶來過重的稅賦負擔。
一、所得稅中的暫時性差異概述
所得稅中的暫時性差異是指企業(yè)在納稅的過程中以為企業(yè)資產(chǎn)實際價值在運營中出現(xiàn)上升和下降形成的和企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)之間的差異金額。企業(yè)所得稅的暫時性差異在具體上分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，這兩種差異分別針對企業(yè)資產(chǎn)本身和企業(yè)經(jīng)營過程中的費用。計稅工作正式通過對企業(yè)資產(chǎn)運行中資產(chǎn)本身的運行狀況和企業(yè)運行成本狀況的運行分析來判斷企業(yè)應納稅和可抵扣稅的狀況。應納稅的暫時性差異分析是為了更好的評估企業(yè)資產(chǎn)，來征收企業(yè)資產(chǎn)所得稅，而可抵扣的暫時性差異則是為了分析企業(yè)資產(chǎn)納稅過程中是否存在企業(yè)資產(chǎn)重復納稅的現(xiàn)象，從而消減企業(yè)被重復征收的部分稅額，以降低企業(yè)負擔。可以說應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異是從企業(yè)所得稅征收的兩個方向?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)運行進行分析，從而保證企業(yè)所得稅征收的科學性和合理性。
二、暫時性差異中的應納稅差異在所得稅會計中的應用
暫時性差異中的應納稅差異是指企業(yè)未來償還負債和收回資產(chǎn)時導致應納稅的暫時性差異。因此應該在會計過程中確定其遞減所得稅負債。
1、計稅資產(chǎn)金額小于企業(yè)資產(chǎn)實際價值
（1）資產(chǎn)公允價值計量中后期公允價值高于前期公允價值的差異部分金額。例如投資性房產(chǎn)在前期確認公允價值后，其公允價值提升，在進行相應的資產(chǎn)審核時，就會出現(xiàn)房產(chǎn)公允價值的前后差異。這部分差異金額實際上就是企業(yè)納稅金額和實際應納稅金額的價值差異，它的出現(xiàn)也造成了企業(yè)資產(chǎn)計稅金額小于企業(yè)資產(chǎn)實際價值。
（2）企業(yè)固定資產(chǎn)的實際折舊利率地域納稅計量中的默認折舊率，從而造成應納稅暫時性差異。納稅計量中的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率是相關(guān)法律規(guī)定的，而實際企業(yè)的經(jīng)濟活動中，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率并不一定完全符合法律規(guī)定的折舊率。當企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊率低于稅法規(guī)定的折舊率時，就會導致企業(yè)實際應納稅的資產(chǎn)價值大于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值，也就是計稅資產(chǎn)金額小于企業(yè)資產(chǎn)實際價值。
（3）企業(yè)無形資產(chǎn)實際價值大于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值。無形資產(chǎn)的新規(guī)定要求開發(fā)階段符合轉(zhuǎn)化條件的支出資本應該被視為企業(yè)無形資本，而稅法卻要求在企業(yè)納稅時予以事先扣除，這樣也造成企業(yè)實際納稅資本要低于企業(yè)應納稅資本，也即是企業(yè)無形資產(chǎn)實際價值大于計稅基礎(chǔ)資本價值；無形資產(chǎn)的新準則不要求折舊壽命不明確的無形資產(chǎn)，只在該資產(chǎn)需求結(jié)束時進行相應的折舊，而實際計稅過程中卻要求將這些無形資產(chǎn)在規(guī)定周期內(nèi)進行折舊，從而導致企業(yè)賬面上無形資本價值大于計稅基數(shù)資本價值，兩者的差額即是應納稅的暫時性差異。
（4）長期的股權(quán)項目資產(chǎn)在計稅中按權(quán)益核算計稅基礎(chǔ)，導致計稅基礎(chǔ)價值和股權(quán)項目資產(chǎn)的實際價值產(chǎn)生差異。非合并的初始投資中，長期股權(quán)項目資產(chǎn)的投資成本低于實際價值時，長期股權(quán)項目資產(chǎn)的實際價值將會大于計入基礎(chǔ)資產(chǎn)的價值，從而導致應納稅的暫時性差異；而長期股權(quán)項目資產(chǎn)的投資成本高于實際價值時，長期股權(quán)項目資產(chǎn)的投資成本等于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值，因此不會造成應納稅的暫時性差異。
（5）重新估算后的企業(yè)資產(chǎn)價值相對企業(yè)賬面資產(chǎn)價值有所上升，導致應納稅的暫時性差異。按照相關(guān)會計原則，企業(yè)資產(chǎn)評估應該根據(jù)實際公允價值進行調(diào)整，然而納稅時卻不會對此進行調(diào)整，這時候計稅基數(shù)價值等于企業(yè)資產(chǎn)賬面價值，就和企業(yè)資產(chǎn)的實際價值產(chǎn)生了差異，而其中的差額就是企業(yè)應納稅的暫時性差異。
2、計稅資產(chǎn)大于負債賬面資產(chǎn)的實際價值
企業(yè)賬目資產(chǎn)小于企業(yè)應納稅所得額就形成了負債性計稅基礎(chǔ)，而計稅基礎(chǔ)和企業(yè)賬目資產(chǎn)的差額，將會在企業(yè)下一次計稅前從計稅所得額中予以提前扣除，而這部分扣除的差額就是應納稅的暫時性差異。
三、暫時性差異中的可抵扣差異在所得稅會計中的應用
暫時性差異中的可抵扣差異是企業(yè)在收回負債和資產(chǎn)期間造成的可抵扣金額的暫時性差異，這種差異將會消減企業(yè)重復納稅的納稅所得金額。
1、計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值大于企業(yè)資產(chǎn)實際會計價值
導致企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值大于企業(yè)資產(chǎn)會計價值的情況有：企業(yè)資產(chǎn)公允價值受損，導致企業(yè)資產(chǎn)在實際的會計統(tǒng)計中價值下降；企業(yè)資產(chǎn)實際的會計統(tǒng)計中折舊率高于稅法規(guī)定的折舊率；股權(quán)項目的長期投資中，因為股權(quán)權(quán)益導致投資企業(yè)承擔被投資企業(yè)虧損風險，造成投資企業(yè)的投資成本在企業(yè)會計統(tǒng)計中縮水。企業(yè)壞賬等計提金額在應稅所得額中提前扣除，導致企業(yè)資產(chǎn)會計價值小于計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值。
2、計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值小于企業(yè)負債性資產(chǎn)的會計價值
計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值小于企業(yè)負債性資產(chǎn)會計價值說明企業(yè)在過去損失的資產(chǎn)價值在未來再一次收回。導致可抵扣性暫時差異出現(xiàn)的原因有：金融市場上的公允價值再次回升，企業(yè)預先收取的賬款導致企業(yè)資產(chǎn)的會計價值上升，企業(yè)資產(chǎn)負債部分被當做費用等予以扣除。
3、其他情況導致計稅過程中可抵扣的暫時性差異出現(xiàn)
（1）負債和資產(chǎn)確認不成功導致企業(yè)資產(chǎn)的會計統(tǒng)計價值和計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值產(chǎn)生差異，導致出現(xiàn)可抵扣的暫時性差異。
（2）企業(yè)依據(jù)稅法結(jié)轉(zhuǎn)未來稅款抵減與未彌補資產(chǎn)虧損，構(gòu)成同等可抵扣性的暫時性差異。
四、所得稅之中暫時性的差異不被確認情形
第一，不在同一個資產(chǎn)計稅單位中的企業(yè)聯(lián)盟，無法確認所得稅的暫時性差異。
第二，企業(yè)獲取可抵扣性的暫時性差異的確認前提是該企業(yè)能夠在未來時間中確定可以抵扣這一部分差異的計稅所得額，否則將不予確認所得稅的暫時性差異。
五、結(jié)語
企業(yè)所得稅是我國政府一項十分重要的財政收入來源，因此必須要做好企業(yè)所得稅的征收工作，而征收所得稅的前提是制定出更加科學的判斷和計算出企業(yè)應納稅的稅金額和企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)金額之間的差額以及企業(yè)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)價值和企業(yè)資產(chǎn)會計價值之間的差額，也即是應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。通過這兩者的分析，可以清楚的判斷出國家稅收是否處在對企業(yè)資產(chǎn)進行虛高的征稅和重復性征稅。在具體的征稅工作中，對于所得稅中暫時性差異的判定十分復雜，需要會計人員根據(jù)實際情況進行分析，并對暫時性差異做出準確的判斷，來更好的完成國家稅收工作。
【參考文獻】
[1]蘇紀紅.暫時性差異在所得稅核算中的應用[J].科技致富向?qū)В?011（05）121.
暫時性差異范文第4篇
所謂暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額也屬于暫時性差異。首先應明確以下四個基本概念：
（一）資產(chǎn)賬面價值
資產(chǎn)賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后，在資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)項目中應列示的金額，即資產(chǎn)的賬面余額或賬面凈值（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等要攤提的資產(chǎn)為賬面凈值）減去減值準備后的余額。
（二）負債賬面價值
負債賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準則的規(guī)定進行核算后，在資產(chǎn)負債表各負債項目中應列示的金額，通常情況下就是負債的賬面余額。
（三）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用在稅前列支而不需要繳稅的總金額。
（四）負債計稅基礎(chǔ)
負債計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額，即該負債在未來支付時不能稅前抵扣的金額。
二、暫時性差異及其成因
（一）資產(chǎn)項目的暫時性差異及其成因
1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應按這些資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。而按稅法的規(guī)定，這些資產(chǎn)在企業(yè)持有期間，其計稅基礎(chǔ)不作調(diào)整，待處置這些資產(chǎn)時一并計算應計入納稅所得的金額，從而導致在公允價值變動的情況下，這些資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。
（2）投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式時，應按當天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值，從而導致暫時性差異的產(chǎn)生。
（3）將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應按當天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值或賬面余額，從而導致暫時性差異的產(chǎn)生。
2、相關(guān)資產(chǎn)計提減值準備產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應對除貨幣資金以外的其他資產(chǎn)進行減值測試，如有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應計提減值準備，確認減值損失；但稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應在實際發(fā)生時，從應納稅所得額中扣除，從而導致暫時性差異的產(chǎn)生。
3、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的賬面價值會隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動而發(fā)生相應的增減變動；但按稅法規(guī)定，在持有期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，不反映投資單位所有者權(quán)益的增減變動，從而導致暫時性差異的產(chǎn)生。
（二）負債項目的暫時性差異及其成因
1、因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品后，對于預計提供售后服務將發(fā)生的支出在滿足預計負債的確認條件時，應在銷售當期確認為費用，同時確認為預計負債。但稅法規(guī)定，銷售商品發(fā)生的售后服務費，應在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，企業(yè)因銷售商品等原因確認的預計負債，其資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應等于0，從而產(chǎn)生暫時性差異。
2、預收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)預售的貨款不能確認為收入，但在某些情況下，稅法規(guī)定應將其計入當期納稅所得額，從而產(chǎn)生暫時性差異。
3、應付職工薪酬―職工福利產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法計提職工福利費，計入當期成本費用，同時確認應付職工薪酬――職工福利。但按稅法規(guī)定，職工福利費應在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，資產(chǎn)負債表日應付職工薪酬――職工福利的賬面價值，其計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異。
（三）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債的暫時性差異及其成因
企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負債，其會計成本與計稅成本的確定方法是不同的。按會計準則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負債，應按合并日被合并方的原賬面價值作為其會計成本。但按稅法規(guī)定，實行應稅合并，合并方接受被合并方的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認的價值作為其計稅成本。實行免稅合并，合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)。由于會計成本與計稅成本確定的方法不同，合并時取得的資產(chǎn)和負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，就不可能一致，從而產(chǎn)生暫時性差異。
（四）特殊項目的暫時性差異及其成因
1、未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異
（1）接受捐贈金額較大產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準則規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，全部計入當期的營業(yè)外收入，不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，如果金額較大，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年納稅所得額中，從而產(chǎn)生暫時性差異。
（2）售后回購產(chǎn)生的暫時性差異。在售后回購的情況下，按會計準則規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，不確認收入和成本，也不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，要將收入和成本計入當期納稅所得額中，并規(guī)定收入和成本的差額，允許調(diào)整銷貨方第二次處置該產(chǎn)品時的損益，從而產(chǎn)生暫時性差異。
2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異
按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年，從而產(chǎn)生暫時性差異。
暫時性差異范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值準備；可抵扣暫時性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，其數(shù)量表達式如下：
本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異（X）＝期末可抵扣暫時性差異余額－期初可抵扣暫時性差異余額
當X＞0時，為“發(fā)生”當X＜0時，為“轉(zhuǎn)回”
期末可抵扣暫時性差異余額＝期末賬面價值－期末計稅基礎(chǔ)
期初可抵扣暫時性差異余額＝期初賬面價值－期初計稅基礎(chǔ)
[注]：公式中的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均指資產(chǎn)和負債的。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額，負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額均屬于可抵扣暫時性差異。計稅基礎(chǔ)與賬面價值是相對應的一個概念，是兩種人員依據(jù)不同的有關(guān)規(guī)定對同一資產(chǎn)或同一負債項目在資產(chǎn)負債表上價值的認定。會計人員按照會計準則的有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)負債認定的價值叫“賬面價值”，其所認定的價值是在資產(chǎn)負債表上已經(jīng)有的賬面價值；稅務人員依據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定對資產(chǎn)負債認定的價值叫“計稅基礎(chǔ)”，其所認定的價值是在資產(chǎn)負債表上應該有的賬面價值。兩者對同一資產(chǎn)或負債認定的價值有可能相同，也有可能不同。在雙方所認定的價值不同時，其雙方所認定價值之間的差額就是暫時性差異。
一、與壞賬準備有關(guān)的可抵扣暫時性差異“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整
例如：甲企業(yè)2006年初應收賬款賬戶余額為零，該企業(yè)本年度賒銷一批價值100萬元產(chǎn)品，企業(yè)于每年年末按應收賬款余額10%的比例計提壞賬準備，稅法規(guī)定壞賬準備在計提當期不允許在稅前扣除，實際發(fā)生時可以在計算應納稅所得額時扣除。2007年9月17日收回了該筆應收賬款，實際收回的金額為90萬元（或100萬元），假定該企業(yè)2006年與2007年兩年的利潤總額分別為300萬元和360萬元，所得稅稅率為25%。要求根據(jù)上述資料進行與可抵扣暫時性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回相關(guān)的納稅調(diào)整及賬務處理。
分析過程如表1：
（1）期初賬面價值＝0
（2）期初計稅基礎(chǔ)＝0
（3）期初可抵扣暫時性差異余額＝0－0＝0
（4）期末賬面價值＝100－10＝90
（5）期末計稅基礎(chǔ)＝100－0＝100
（6）期末可抵扣暫時性差異余額＝100－90＝10
（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝10－0＝+10＞0（屬于發(fā)生）
（8）應納稅所得額＝利潤總額＋當期發(fā)生的可抵扣暫時性差異＝300＋10＝310
（9）應交所得稅＝310×25%＝77.5
（10）遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝10×25%＝2.5
（11）所得稅費用＝77.5－2.5＝75
（12）會計分錄：
借：所得稅費用 75
借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5
貸：應交稅費―應交所得稅 77.5
（13）分析計算應納稅所得額要在利潤總額的基礎(chǔ)上加當年發(fā)生的可抵扣暫時性差異的原因：
企業(yè)2006年計提壞賬準備金時，作了如下的會計處理，借：資產(chǎn)減值損失10，貸：壞賬準備10。企業(yè)計算利潤時扣除了10萬元的減值損失，但稅法規(guī)定壞賬損失只有實際發(fā)生時，才允許在計算納稅所得額時進行扣除。所以2006年計算應納稅所得額時，應當在當年利潤總額的基礎(chǔ)上把企業(yè)已扣除而稅法規(guī)定不允許扣除的10萬元減值損失予以加回。
2007年
（1）期初賬面價值＝100-0＝90
（2）期初計稅基礎(chǔ)＝100-0＝100
（3）期初可抵扣暫時性差異余額＝100-90＝10
（4）期末賬面價值＝0
（5）期末計稅基礎(chǔ)＝0
（6）期末可抵扣暫時性差異余額＝0-0＝0
（7）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異＝0-10＝-10＜0（屬于轉(zhuǎn)回）
（8）應納稅所得額＝利潤總額-當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異＝360-10＝350
（9）應交所得稅＝350×25%＝87.5
（10）遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額＝10×25%＝2.5
（11）所得稅費用＝87.5＋2.5＝90
（12）會計分錄：
借：所得稅費用 90
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5
貸：應交稅費――應交所得稅 87.5
（13）分析計算應納稅所得額要在利潤總額的基礎(chǔ)上減當期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異的原因：
①甲企業(yè)2007年如果收回應收賬款90萬元時，企業(yè)應作如下賬務處理，借：銀行存款90，借：壞賬準備10，貸：應收賬款100。說明企業(yè)在2007年實際發(fā)生了壞賬損失10萬元，但是2007年甲企業(yè)計算利潤時，并沒有把10萬元作為損失進行扣除，而稅法規(guī)定壞賬損失實際發(fā)生時，允許在計算應納稅所得額時予以扣除。
②甲企業(yè)2007年如果收回應收賬款100萬元時，企業(yè)會作如下賬務處理，借：銀行存款100，貸：應收賬款100；同時，借：壞賬準備10，貸：資產(chǎn)減值損失10。由此可見，企業(yè)并沒有實際發(fā)生壞賬損失，雖然由于轉(zhuǎn)回了已計提的壞賬損失10萬元，增加了轉(zhuǎn)回當期的利潤，但依稅法規(guī)定不增加轉(zhuǎn)回當期的應納稅所得額，即計提當期減少利潤，不減少納稅所得，轉(zhuǎn)回當期增加利潤，不增加納稅所得。所以在轉(zhuǎn)回壞賬損失當期，計算應納稅所得額時，要把當期轉(zhuǎn)回的10萬元可抵扣暫時性差異從利潤總額中予以扣除。
二、與固定資產(chǎn)減值準備有關(guān)的可抵扣暫時性差異“發(fā)生與轉(zhuǎn)回”的納稅調(diào)整
例如：乙企業(yè)2006年12月購入一臺機器設備，其購置成本為100萬元，會計與稅法均采用直線法按5年計提折舊，2007年12月31日該資產(chǎn)的可收回金額為75萬元，2008年6月該企業(yè)將該設備對外出售，其出售價格為58萬元。要求根據(jù)上述資料進行可抵扣暫時性差異發(fā)生與轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整，并分析其原因。
分析過程如表2：
（1）2007年：
應納稅所得額＝利潤總額＋5（發(fā)生的可抵扣暫時性差異）
這是因為乙企業(yè)2007年計提了固定資產(chǎn)減值準備5萬元，在計算2007年利潤總額時，扣除了5萬元的減值損失，而稅法規(guī)定計提當期，不允許在計算應納稅所得額時予以扣除，所以計算應納稅所得額時要予以加回。
（2）2008年：
應納稅所得額＝利潤總額-5（轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異）
乙企業(yè)對外出售時，會計上作了如下會計處理：
① 借：固定資產(chǎn)清理65
借：累計折舊 30
借：固定資產(chǎn)減值準備 5
貸：固定資產(chǎn) 100
② 借：銀行存款58
貸：固定資產(chǎn)清理58
③ 借：營業(yè)外支出 7
貸：固定資產(chǎn)清理7
而稅法上認為乙企業(yè)對外出售時，應作如下會計處理：
① 借：固定資產(chǎn)清理 70
借：累計折舊 30
借：固定資產(chǎn)減值準備0
貸：固定資產(chǎn)100
② 借：銀行存款58
貸：固定資產(chǎn)清理58
③ 借：營業(yè)外支出12
