注冊會計
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注冊會計范文第1篇
第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）負責(zé)本地區(qū)注冊會計師的注冊及相關(guān)管理工作。中國注冊會計師協(xié)會對省級注冊會計師協(xié)會的注冊管理工作進行指導(dǎo)。
注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）。
第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊：
（一）參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；
（二）經(jīng)依法認定或者考核具有注冊會計師資格。
第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（三）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；
（四）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；
（六）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（七）年齡超過70周歲的。
第六條注冊申請人申請注冊，應(yīng)當(dāng)通過所在的會計師事務(wù)所向會計師事務(wù)所所在地的省級注冊會計師協(xié)會提交下列材料：
（一）注冊會計師注冊申請表（附表1）；
（二）注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；
（三）2名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；
（四）與所在會計師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；
（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項材料）；
（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項材料）。
經(jīng)依法認定或者考核具有注冊會計師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項材料。
第七條注冊申請人和所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實性負責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對證明材料內(nèi)容的真實性負責(zé)。
第八條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。
第九條省級注冊會計師協(xié)會收到注冊申請人提交的申請材料后，應(yīng)當(dāng)對注冊申請人提交的申請材料進行形式審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5個工作日內(nèi)一次告知其需要補正的全部材料及內(nèi)容。
對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補正申請材料的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊申請。
第十條省級注冊會計師協(xié)會受理或者不予受理注冊申請，應(yīng)當(dāng)向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。
第十一條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對申請材料的內(nèi)容進行審查，并自受理注冊申請之日起20個工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊的決定。20個工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊申請人。
第十二條省級注冊會計師協(xié)會作出準(zhǔn)予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向注冊申請人頒發(fā)注冊會計師證書。
省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊決定之日起20個工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊的決定和注冊會計師注冊備案表（附表3）報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會備案，抄報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）并將準(zhǔn)予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第十三條省級注冊會計師協(xié)會作出不予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個工作日內(nèi)書面通知注冊申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十四條財政部依法對省級注冊會計師協(xié)會的注冊工作進行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。
第十五條中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行監(jiān)督檢查，必要時可以進行實地檢查。
第十六條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：
（一）完全喪失民事行為能力的；
（二）受刑事處罰的；
（三）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的；
（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書的。
第十七條省級注冊會計師協(xié)會工作人員、準(zhǔn)予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。
第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。
第十九條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會注銷注冊：
（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計師證書的；
（二）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。
第二十條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將注銷注冊的決定抄報財政部和所在地的省級財政部門、中國注冊會計師協(xié)會，并自作出決定之日起10個工作日內(nèi)將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第二十一條注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財政部或者所在地的省級財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由財政部或者所在地的省級財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。
財政部和省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計師協(xié)會和注冊會計師所在地的省級注冊會計師協(xié)會。
第二十二條受到行政處罰，或者被撤銷注冊或注銷注冊的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
注冊會計范文第2篇
一、企業(yè)對審計的需求
按契約理論的觀點，企業(yè)是一個有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，它的組織形式可以由它所設(shè)計的一系列契約來描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權(quán)益持有者，必然會盡量攫取自我效用的最大化，這必然會造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會計計量有關(guān)。也就是說，在契約中引用會計數(shù)據(jù)來作為分配財產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴格的執(zhí)行與遵守，就必須對這些契約的執(zhí)行進行監(jiān)督。出于經(jīng)濟的原因，企業(yè)往往會聘請獨立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識的人土—一注冊會計師，來擔(dān)任此職務(wù)。對于證券市場而言，注冊會計師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價值增大，使企業(yè)可以以較高的價格來發(fā)行股票。可見，對注冊會計師服務(wù)的需求主要車出于報告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為，降低成本的要求。
不過，值得說明的是，作為規(guī)范企業(yè)會計信息的會計準(zhǔn)則可能會減少客戶對審計業(yè)務(wù)的需求。為了規(guī)范對會計信息的披露，防止證券市場對股票價格的高估，政府部門要求制定會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計信息。會計方法的標(biāo)準(zhǔn)化，可以成為注冊會計師為自己辯護的理由。在訴訟中，注冊會計師只要證明損失是由于企業(yè)管理當(dāng)局會計處理違反了會計準(zhǔn)則而造成的即可免除責(zé)任。由此可以看出會計的規(guī)范對注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會計準(zhǔn)則對可供選擇的會計程序?qū)嵤┝四撤N限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術(shù)，這不僅降低了以會計為基礎(chǔ)的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對這種契約的要求。這反過來又降低了對作為一種監(jiān)督手段的審計的需求，即減少了企業(yè)對審計契約的需求。會計準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所有利的影響是拓寬了其服務(wù)的范圍。
本來注冊會計師的職責(zé)主要是報告違約行為，由于會計準(zhǔn)則的頒布使事務(wù)所也可以通過為客戶提供有關(guān)準(zhǔn)則的信息以及為客戶進行會計培訓(xùn)而增加財富。
二、企業(yè)與注冊會計師的沖突
注冊會計師在檢查之后，可能會建議改變一些會計數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊會計師發(fā)表反對意見審計報告的威脅。這往往是企業(yè)管理當(dāng)局所不愿意看到的。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，企業(yè)管理當(dāng)局會采取各種方法來迫使注冊會計師屈從，從而形成了企業(yè)管理當(dāng)局與注冊會計師之間的沖突。面對沖突，注冊會計師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調(diào)整報表，也不報告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調(diào)整報表，并報告違約行為，否則發(fā)表反對意見審計報告。每一種選擇都會使注冊會計師面臨不同的成本或損失。注冊會計師如果選擇了第一種方案，則會面臨或有訴訟賠償及信譽降低，從而失去提高收費以及吸引更多客戶的機會成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會出于保護自身利益的需求而更換注冊會計師。注冊會計師被企業(yè)更換則意味著不僅會失去客戶，失去了未來收益的機會，而且會喪失其“準(zhǔn)租金”。所謂“準(zhǔn)租金”是注冊會計師在第一次接受客戶委托時，為了解客戶基本狀況與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會給注冊會計師提供大量相關(guān)信息，減少注冊會計師在以后的審計工作中時間與金錢的支出。在以后的審計中審計次數(shù)越多，時間越長，注冊會計師由于“準(zhǔn)租金”而獲得的收益就越大。“準(zhǔn)租金”的另外一個作用就是在注冊會計師通過競價來招攬業(yè)務(wù)時，可以壓低服務(wù)費報價，來獲得競爭上的優(yōu)勢。出于成本一效益的權(quán)衡，注冊會計師會比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會對審計的需求，是以報告違約行為為前提的，如果注冊會計師對方案一的選擇過多，就會使公眾認為注冊會計師所提供的服務(wù)是無效的，從而會威脅到整個注冊會計師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊會計師就必須努力保持其獨立性，并極力抵制管理當(dāng)局的壓力。
三、獨立性與執(zhí)業(yè)能力對注冊會計師的意義
既然注冊會計師的任務(wù)是要報告違約行為，那么他們對違約事件報告的概率就不能為零，否則就會讓公眾認為審計服務(wù)無助于降低成本而失去對此行業(yè)的需求。并且，支付給審計服務(wù)的費用也取決于報告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：
1、審計時發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊會計師能力的大小和在審計方面投入的人力、物力，即注冊會計師對審計的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會計信息加工處理包含一定的技術(shù)性，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對某項審計業(yè)務(wù)不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。
2、注冊會計師對已發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。這取決于注冊會計師相對于客戶的獨立性。進一步又取決于注冊會計師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關(guān)法規(guī)制度的健全與否。如果注冊會計師不報告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權(quán)衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。
為了激發(fā)對審計服務(wù)的需求，注冊會計師就必須向證券市場證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨立于客戶的形象，即報告違約行為的概率也不為零。
四、注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制
由以上的論述可知，注冊會計師必須要保持獨立性并要抵制來自企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制有：
1、維持信譽而不屈從壓力。注冊會計師的信譽是通過多年細致的質(zhì)量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。為了樹立發(fā)現(xiàn)和報告違約行為的業(yè)績與信譽，注冊會計師需要付出高昂的代價。這些代價包括雇用素質(zhì)比較高的業(yè)務(wù)人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓(xùn)費用以及質(zhì)量控制費等等。但是，這種信譽一旦建立起來，就可增加注冊會計師與客戶討價還價的能力與對其業(yè)務(wù)的需求，從而增加了注冊會計師的財富。信譽對注冊會計師業(yè)務(wù)的影響使其會加倍小心地維護他們的信譽。
2、強化注冊會計師協(xié)會的作用。如前段所示，單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協(xié)會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關(guān)注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會維持執(zhí)業(yè)信譽。注冊會計師協(xié)會的方法有：（1）負責(zé)資格鑒定。為了維護信譽，協(xié)會要求其成員在人會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號，從事與稱號相應(yīng)的業(yè)務(wù)。（2）進行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會要求其會員必須定期或不定期地進行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律。（3）成立執(zhí)業(yè)道德委員會，監(jiān)督會員的行為。當(dāng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)時，協(xié)會可取消其審計資格。協(xié)會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。
注冊會計范文第3篇
注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行了審計，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫趯徲媹蟾?不干凈"時(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為"不干凈"的審計報告)，財務(wù)報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲嫹秶艿絿乐叵拗贫鼍叩木芙^表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認為：審計范圍受到嚴重限制，為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實，或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應(yīng)出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在"不干凈"的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫鐣鹘缛哉J為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的"審計失敗"而導(dǎo)致他們利益受損，應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責(zé)任。
2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計下的管理層舞弊的困境
我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎(chǔ)審計，是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責(zé)任，企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計者和執(zhí)行者，那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時，良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當(dāng)局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外，在實際的工作中，對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正，而且，審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當(dāng)局，特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計師往往是力不從心。
3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權(quán)利機關(guān)是股東大會，在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會，董事會對股東大會負責(zé)，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人，公司管理當(dāng)局是人，股東委托公司管理當(dāng)局對公司進行經(jīng)營管理。在審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，股東委托審計機構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績，即股東是"委托人"，審計機構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計機構(gòu)是獨立的，不存在任何的契約、利益關(guān)系，由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經(jīng)營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構(gòu)處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責(zé)任予以認定或解除。審計機構(gòu)在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫斐闪藢徲嬍 ?/p>
4.抽樣審計下的5%困境
最初的審計是以詳細審計開始的，隨著社會的發(fā)展和審計目標(biāo)的改變，科學(xué)的抽樣審計方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計學(xué)中的重要概念，與統(tǒng)計學(xué)界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILEDHYPOTHESIS——TEST)的統(tǒng)計所得出的結(jié)果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風(fēng)險確認為5%，這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內(nèi)的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計風(fēng)險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計失敗可能對一個會計師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計報告的是中華會計師事務(wù)所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴重，"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月"，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束，并未錯過年報預(yù)審。但在1998年度，中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計師事務(wù)所，最后，僅有3家仍然由中華會計師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計報告。
5.獨立性的追求與天生的非獨立性
獨立性也許是獨立審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀(jì)80年代，中國恢復(fù)注冊會計師制度，大部分會計師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計師事務(wù)所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查，54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計實務(wù)中受到了政府干預(yù)，其形式包括指定審計單位或?qū)徲媹蟾娴某鼍哌M行直接干預(yù)等(全中和，"注冊會計師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報告"，《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權(quán)威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理，中國政府官員認為注冊會計師作為"經(jīng)濟警察"，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴格意義上講，中注協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關(guān)于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)
6.法律法規(guī)的尷尬
我國現(xiàn)階段財務(wù)會計法規(guī)的情況是:會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則并存。這樣使中國會計人員經(jīng)常處于進退兩難境地，財務(wù)通則從某種程度上來說，是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，企業(yè)財務(wù)是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務(wù)活動。財務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務(wù)報告遵循會計準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經(jīng)審計的財務(wù)報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準(zhǔn)則，但會計準(zhǔn)則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準(zhǔn)則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間，各具體會計準(zhǔn)則之間，在應(yīng)用有關(guān)會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。
獨立審計準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負責(zé)擬訂，報財政部批準(zhǔn)后實施，中注協(xié)負責(zé)對獨立審計準(zhǔn)則進行解釋，那么獨立審計準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認為《獨立審計準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外，1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊會計師和會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?
還有，我國企業(yè)會計由財政部管理，會計師事務(wù)所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準(zhǔn)則，中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則，“會計準(zhǔn)則”，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào)，這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。
7.知識的頻繁更新與會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化
我國現(xiàn)在的會計師事務(wù)所一般都實行三級復(fù)核。嚴格的三級復(fù)核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復(fù)核者是會計師事務(wù)所的高層主管，一般由會計師事務(wù)所的主任會計師承擔(dān)。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此，嚴格的三級復(fù)核要求會計師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會計師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè)，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。
8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼
根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注對會計報表有重大影響的表外信息，如《獨立審計準(zhǔn)則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實踐中，公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時，往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。
注冊會計范文第4篇
一年一度的CPA(注冊會計師)全國統(tǒng)一考試的報名工作已經(jīng)開始。2010年是全面實行新考試制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在網(wǎng)上報名，與往年的報名方式及要求有很大區(qū)別。因此。2010年CPA考試在報名方面主要表現(xiàn)在六個方面。
一、報名方法與報名程序新
2010年改變了舊考試制度下實行的考生現(xiàn)場報名并確認的方法，實行考生網(wǎng)上預(yù)報名和現(xiàn)場確認(網(wǎng)上確認)兩個程序。對于首次報名的報考人員(即新考生)，需登錄中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站網(wǎng)上報名專欄進行網(wǎng)上預(yù)報名，在先行注冊并登錄報名系統(tǒng)后，選擇考區(qū)，真實地填報相關(guān)信息，同時上傳近期(上年或本年)免冠照片。網(wǎng)上預(yù)報名成功后，應(yīng)于5月24日～6月10日(不含公休日)到報考地的地方考辦或機構(gòu)辦理報名資格的確認手續(xù)。辦理報名現(xiàn)場確認手續(xù)時，報考人員需提供網(wǎng)絡(luò)報名信息表、本人身份證件(原件及復(fù)印件)、學(xué)歷證書和中級以上職稱證書，并繳納考試報名費。非首次報名的報考人員，在網(wǎng)上預(yù)報名階段完成與新考生相同的網(wǎng)上操作后，可以繼續(xù)通過報名系統(tǒng)在網(wǎng)上支付報名費，支付成功后即為報名確認，無須進行現(xiàn)場確認。另外，已取得財政部CPA考試委員會頒發(fā)的CPA全國統(tǒng)一考試――專業(yè)階段考試合格證書的人員，可于4月10日～4月30日登錄中注協(xié)網(wǎng)站報名并直接進行網(wǎng)上確認。
二、考試階段與考試科目新
從今年開始，CPA考試將劃分為“專業(yè)階段”和“綜合階段”兩個階段。由于2009年新老制度過渡時已經(jīng)開始了新制度下的6門科目的考試，部分通過考試，已取得財政部CPA考試委員會頒發(fā)的CPA全國統(tǒng)一考試――專業(yè)階段考試合格證書的考生，可在今年報名參加綜合階段的考試。考試科目則按照新制度的規(guī)定，分為6門專業(yè)課程(《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》)和l門綜合課程(《職業(yè)能力綜合測試》)。相比于舊制度下的考試，增加了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》和《職業(yè)能力綜合測試》兩門課程。實行新制度后，一些考生對增加的考試科目不免有些擔(dān)憂，但從2009年新制度實施第一年的考試情況來看。新制度下的單科合格率比舊制度下往年的單科合格率有所提高。
三、考試內(nèi)容與測試要求新
20109將繼續(xù)推進2009年確定的CPA考試制度改革方案，在近年來調(diào)整、補充和完善考試內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進一步充實和完善對公司戰(zhàn)略、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制等方面的考試內(nèi)容，而且更加注重對考生的綜合應(yīng)用技能、專業(yè)勝任能力方面的測試。特別是第二階段的考試，將會對考生的綜合應(yīng)用技能及專業(yè)勝任能力方面的要求進行整合、補充和完善，著重測試考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境下解決實際問題的能力，達到準(zhǔn)確評價考生專業(yè)知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的要求。
注冊會計范文第5篇
【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計；注冊會計師；訴訟支持
一、法務(wù)會計的定義
美國學(xué)者莫瑞克・派勒珀特在1946年首次使用法務(wù)會計（Forensic Accounting）一詞。1982年弗蘭克・迪科曼（Francis C. Dykeman）發(fā)表著名論文《法務(wù)會計：作為專家證人的會計師》。我國國內(nèi)對法務(wù)會計的定義：指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會計師，依據(jù)會計基本理論、審計基本原理和法學(xué)理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財經(jīng)制度作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過對經(jīng)濟運行過程中涉及會計糾紛，法律糾紛的會計證據(jù)實施專業(yè)判斷和對會計事項進行專業(yè)界定，并依據(jù)專業(yè)判斷、專業(yè)界定結(jié)果發(fā)表專家意見和提供訴訟證據(jù)支持的一種會計專業(yè)行為。
二、法務(wù)會計在美國的發(fā)展歷史
（一）法務(wù)會計的興起
法務(wù)會計是一門新興的法學(xué)與會計學(xué)相交叉的邊緣學(xué)科，它的發(fā)展最早可以追溯到19世紀(jì)早期，在英美等國家開始出現(xiàn)最早的關(guān)于會計人員如何在相關(guān)的法律案中提供專家意見和法律證據(jù)的文章。經(jīng)濟的發(fā)展以及法律法規(guī)的調(diào)整增加了對法務(wù)會計的需求，衍生并推進了法務(wù)會計的發(fā)展，最初被稱作調(diào)查會計。
（二）法務(wù)會計在美國的發(fā)展
20世紀(jì)80年代法務(wù)會計在美國發(fā)展。美國注冊舞弊審計師協(xié)會，美國注冊會計師協(xié)會以及美國國家稅務(wù)局都推動了服務(wù)會計的發(fā)展。
1988年，美國成立了以注冊會計是為骨干的注冊舞弊審核師協(xié)會，培養(yǎng)專職舞弊調(diào)查人員，專門從事舞弊案件的調(diào)查。發(fā)展至今，成為全球唯一一個專門對舞弊進行審計的專業(yè)性組織。注冊舞弊審核師協(xié)會非常重視對注冊會計師以及法務(wù)會計領(lǐng)域?qū)崉?wù)人員的培訓(xùn)和專業(yè)技能的訓(xùn)練，向世界各地提供這關(guān)于舞弊的各種資料和服務(wù)。美國注冊會計師協(xié)會將法務(wù)會計業(yè)務(wù)重要內(nèi)容的舞弊調(diào)查和法律支持都列為注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。作為注冊會計師的全國性組織，促進了全國注冊會計師的相互聯(lián)系，提高了職業(yè)會計師們的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，同時也使注冊會計師在法務(wù)會計業(yè)務(wù)中發(fā)揮重要作用。美國國家稅務(wù)局采用許多適用于法庭的法務(wù)會計法律支持技術(shù)，例如運用凈值法離開偵查逃稅者。
三、我國法務(wù)會計現(xiàn)狀
概括近些年法務(wù)會計在我國的研究發(fā)展，主要可以分為法務(wù)會計理論研究和法務(wù)會計實踐研究兩個階段。其中，法務(wù)會計理論研究較早。蓋地（1999）最先介紹了法務(wù)會計的基本含義和國外的研究狀況；喻景忠（1999）對法務(wù)會計產(chǎn)生的必要性、理論結(jié)構(gòu)以及對專業(yè)人才素質(zhì)的要求進行了討論；李若山（2000）分析了法務(wù)會計的定義、特點、功能及其對我國未來會計的影響。
我國的法務(wù)會計起步比較晚，現(xiàn)階段理論與實務(wù)發(fā)展都處于起步階段.雖然在實務(wù)工作中得到一定程度的開展，但主要局限于經(jīng)濟犯罪領(lǐng)域的有關(guān)案件審查。在一些重大的經(jīng)濟案件中由于專業(yè)法律人員不具備財會、稅務(wù)以及審計方面的相關(guān)知識，這就需要具備專業(yè)知識及能力的法務(wù)會計人員在案件調(diào)查及審理過程中協(xié)助調(diào)查、審查以及搜集有關(guān)經(jīng)濟犯罪情況的事實，為訴訟提供更強有力的支持。目前我國法務(wù)會計的發(fā)展存在以下問題。
1.法務(wù)會計理論研究缺失
雖然在我國已經(jīng)出現(xiàn)的一些關(guān)于法務(wù)會計的研究文章，并且在一些專科院校設(shè)置了法務(wù)會計專業(yè)。但現(xiàn)階段我國的法務(wù)會計理論研究依然是相對滯后的。首先，在許多的基本理論問題上存在一些分歧和爭議，例如法務(wù)會計與司法會計的范圍之爭。其次，法務(wù)會計的理論研究涉及范圍相對狹小，往往只涉及經(jīng)濟舞弊貪污案件的查處方面，并沒有涉及民事案件及刑事案件中涉及財會、審計全部方面。再次，從事法務(wù)會計研究的人員尚屬少數(shù)。相關(guān)文章很少，并且沒有實質(zhì)性的突破。
2.沒有健全的法務(wù)會計制度
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法制化進程也在不斷加快。在法制建設(shè)的過程中，法務(wù)會計的職能權(quán)限，提供證據(jù)的公允性、真實性等都沒有相關(guān)法律規(guī)定其界定。因為我國目前還沒有設(shè)置完備的法務(wù)會計鑒證制度、訴訟支持制度，也沒有法務(wù)會計人員資格認定體系。這在很大程度上嚴重影響我國法務(wù)會計的發(fā)展，進而影響經(jīng)濟的發(fā)展與社會的進步。
3.法務(wù)會計組織機構(gòu)不健全
法務(wù)會計機構(gòu)可以指導(dǎo)法務(wù)會計的理論研究和實踐，指導(dǎo)法務(wù)會計人員的培養(yǎng)和認證工作，引導(dǎo)法務(wù)會計的健康發(fā)展。在西方發(fā)達國家多少都存在相關(guān)組織機構(gòu)，如美國的注冊舞弊審核師協(xié)會、英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會成立的訴訟支持小組（LSG）、澳大利亞注冊會計師公會成立的法務(wù)會計討論組以及加拿大注冊會計師協(xié)會成立的優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟都為法務(wù)會計訴訟服務(wù)提供了很好的指導(dǎo)和幫助。但是到目前為止我國還沒有設(shè)置專門機構(gòu)由于指導(dǎo)我國法務(wù)會計的發(fā)展。
4.法務(wù)會計人員缺失
在我國，目前只有少數(shù)的專科學(xué)校設(shè)置了法務(wù)會計專業(yè)，并且法務(wù)會計教育處在很低的水平。在廣大的高等本科院校尚未設(shè)置此專業(yè)，僅是在少數(shù)政法院校設(shè)置了法務(wù)會計選修課程，高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)不足。
因此，在近幾年內(nèi)我國依然將會面對法務(wù)會計人員缺失的現(xiàn)狀。但是經(jīng)濟的發(fā)展和各種經(jīng)濟案件的審理又強烈要求法務(wù)會計。因此現(xiàn)階段必須有合適的人來承擔(dān)這一重任。由于我國注冊會計師人員都是經(jīng)過專業(yè)嚴格的選撥，相對其他會計審計人員，具備較高的審計專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并且具備獨立性和公正性，所以我覺得目前我國的法務(wù)會計工作應(yīng)主要應(yīng)有注冊會計師來承擔(dān)。
四、注冊會計師在法務(wù)會計中的作用
在法務(wù)會計中，注冊會計師從事的業(yè)務(wù)主要分為訴訟支持和調(diào)查會計兩大部分。
（一）案件審理前
1.在訴訟人情況下的案件審理前，注冊會計師的訴訟支持應(yīng)該包括運用專業(yè)知識評估訴訟風(fēng)險，預(yù)算訴訟成本與收益，如遇敗訴當(dāng)事人所遭受的損失。如果提訟，注冊會計師應(yīng)進一步借助當(dāng)事人及其律師從會計事實出發(fā)，分析當(dāng)當(dāng)事人優(yōu)劣勢，制定訴訟策略。2.在法庭情況下的案件審理前，注冊會計師的工作主要是彌補法庭偵查人員在財務(wù)會計事實方面的不足，協(xié)助偵查人員查清一些相關(guān)的財會事實，認定相關(guān)專業(yè)問題，并依據(jù)有關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度，經(jīng)濟活動規(guī)律等情況獲取事實過程，動機手段等方面的線索，協(xié)助偵查機關(guān)獲取相關(guān)證據(jù)。
（二）案件審理中
1.在訴訟人情況下的案件審理中，注冊會計師應(yīng)該運用其相關(guān)財會知識、審計技術(shù)依靠開庭前所做的準(zhǔn)備工作，協(xié)助其當(dāng)事人及其律師為其當(dāng)事人提供有力的證據(jù)保障。在這一階段，財務(wù)會計的職能主要是彌補法律專業(yè)語言與相關(guān)財會、審計專業(yè)語言之間的差異。2.在法庭的案件審理中，注冊會計師的主要訴訟支持是借助法務(wù)會計的檢查職能和鑒定職能為法庭提供財務(wù)會計方面的證據(jù)，提供財務(wù)會計專業(yè)知識問題的解答。
（三）案件審理后
在案件審理后，如果有必要注冊會計師要編制法務(wù)會計在訴訟中應(yīng)用的最終成果：法務(wù)會計報告。法務(wù)會計報告是法務(wù)會計人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計資料、卷宗資料及其相關(guān)的資料等，對案件或糾紛等法律事項涉及的財務(wù)會計問題進行解釋、說明，并做出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會計報告的編制應(yīng)該符合一定的要求。例如，書寫要力求完整精煉，主次分明；報告的分析論述要符合邏輯；報告結(jié)論要明確。
注釋：
①引自張?zhí)K彤.論法務(wù)會計的目標(biāo)、假設(shè)與對象[J].會計之友,2000.
參考文獻
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