會(huì)計(jì)要素

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會(huì)計(jì)要素范文第1篇

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的初次分類,是財(cái)務(wù)報(bào)告最根本的組件,通過會(huì)計(jì)要素的劃分可以概括反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全貌。在我國,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素劃分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。但筆者通過多年的理論教學(xué)和實(shí)際操作,發(fā)現(xiàn)當(dāng)前會(huì)計(jì)要素的分類存在一定的弊端,并想通過本文談?wù)勛约簩?duì)會(huì)計(jì)要素重新劃分的設(shè)想。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)要素劃分存在的問題

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為六大類,其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素,收入、費(fèi)用、利潤稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素,并以等式描述了這六大要素的內(nèi)在關(guān)系。即靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式:收入-費(fèi)用=利潤動(dòng)靜結(jié)合的會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用并將靜態(tài)的會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式分別作為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的理論依據(jù),但筆者認(rèn)為此分類存在以下的弊端:

(一)收入、費(fèi)用的概念與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的表述不統(tǒng)一我國會(huì)計(jì)要素中所定義的收入和費(fèi)用僅僅只反映日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用,不包括利得和損失,而動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式表述為:收入-費(fèi)用=利潤,如果按照會(huì)計(jì)要素定義的收入和費(fèi)用,此等式的利潤僅僅只是營業(yè)利潤,而不是利潤總額,所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素,繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內(nèi)容非常不清晰,也給會(huì)計(jì)教學(xué)帶來一定的困難。在這之前,也有不少專家對(duì)此提出了質(zhì)疑,筆者通過多年的教學(xué)發(fā)現(xiàn),收入、費(fèi)用的學(xué)習(xí)對(duì)會(huì)計(jì)初學(xué)者是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn),而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過,使讀者對(duì)此內(nèi)容容易產(chǎn)生忽視,不利于以后對(duì)投資等重要業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和理解。

(二)利潤作為單獨(dú)要素,使所有者權(quán)益要素內(nèi)容不清晰為了表述收入、費(fèi)用的結(jié)果,我國將利潤作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素存在,筆者認(rèn)為此種做法有以下弊端:

1•對(duì)利潤要素而言,它本身已是資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果,不能再稱為動(dòng)態(tài)指標(biāo),而且利潤這項(xiàng)經(jīng)營成果歸所有者所有,所以,利潤則是靜態(tài)要素所有者權(quán)益中的一部分,而不應(yīng)該單獨(dú)作為會(huì)計(jì)要素存在。

2•按照會(huì)計(jì)要素的類別對(duì)賬戶進(jìn)行分類,“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶,“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,而“本年利潤”每年末才將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶,那么在年中的每月末,會(huì)計(jì)等式則表現(xiàn)為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤,而非會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述的期末靜態(tài)會(huì)計(jì)等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權(quán)益這一概念。

3•由于上述概念的偏差,造成很多基層會(huì)計(jì)工作者在每月末編寫資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”這一項(xiàng)目時(shí),只根據(jù)“利潤分配”賬戶的余額填寫,而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額,造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。

二、國外有關(guān)會(huì)計(jì)要素劃分的借鑒

(一)美國會(huì)計(jì)要素的劃分美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第6輯———財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中,將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn),負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、總收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失十大要素。美國會(huì)計(jì)要素劃分的主要特點(diǎn)是:①突出了總收益要素,不僅要求提供經(jīng)營性收支———營業(yè)收入和費(fèi)用,而且要求提供非經(jīng)營性收支———利得與損失。②突出了權(quán)益要素,不僅要求提供權(quán)益靜態(tài)信息,而且要求提供權(quán)益重要變動(dòng)的信息,有利于維護(hù)所有者權(quán)益。

(二)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中,將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費(fèi)用五大要素,此收益要素包括營業(yè)收入和利得,費(fèi)用要素包括日常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和損失。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素劃分的主要特點(diǎn)是:①取消利潤要素,表明利潤只是所有者權(quán)益的一部分②明確收益要素包括營業(yè)收入和利得,費(fèi)用要素包括費(fèi)用和損失。新晨

三、我國會(huì)計(jì)要素重新劃分的設(shè)想

借鑒國外會(huì)計(jì)要素劃分的長處,并結(jié)合我國的實(shí)際情況,筆者對(duì)我國會(huì)計(jì)要素的劃分有以下設(shè)想:

(一)增設(shè)利得和損失要素,并同時(shí)取消利潤要素。即我國的會(huì)計(jì)要素可劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨(dú)設(shè)置收入和費(fèi)用要素,是因?yàn)槿粘Ｉa(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的收入和費(fèi)用之間有著直接或間接的因果關(guān)系,而利得和損失之間則無因果聯(lián)系。因此將收入和費(fèi)用仍作為單獨(dú)要素存在對(duì)研究日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的所耗和所得有一定的意義和作用。

會(huì)計(jì)要素范文第2篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來等流動(dòng)負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

1.1 非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

1.2 出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

1.3 實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

1.4 現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

2 收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下：

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

2.1 非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2.2 在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

2.3 企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

2.4 非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

2.5 非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱耍Y(jié)余是否作為非營利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

參考文獻(xiàn)

會(huì)計(jì)要素范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)要素；比較；建議

一、我國新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素比較

（一）資產(chǎn)要素的比較

舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”； 新準(zhǔn)則把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征：1.過去的交易和事項(xiàng)形成的。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。舊準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六大類，并根據(jù)其分類分別定義、解釋和說明；新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對(duì)如何確認(rèn)資產(chǎn)沒有規(guī)范；新準(zhǔn)則則作出了明確的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即在滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)應(yīng)滿足：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。只有既滿足資產(chǎn)定義又同時(shí)滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才可確認(rèn)為資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表列示。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，可在附注中做相關(guān)披露。

變化后的定義從理論上保持了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。盡管兩者都認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)所擁有或者控制，但兩者闡述的重點(diǎn)卻不盡相同，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的形成和資產(chǎn)應(yīng)能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征；舊準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的可計(jì)量性。實(shí)際上，可計(jì)量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，它只是資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)條件，是資產(chǎn)可在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的基本要求。由此可見，舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義不夠嚴(yán)密、準(zhǔn)確；新定義則比較符合資產(chǎn)的邏輯特征。新準(zhǔn)則根據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，把不再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的不良資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“遞延資產(chǎn)”等。至于資產(chǎn)定義取消“能以貨幣計(jì)量”，是因?yàn)樨泿庞?jì)量是會(huì)計(jì)核算的基本前提，因此，凡通過會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須滿足會(huì)計(jì)核算的基本前提，同時(shí)也是基于可計(jì)量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征的原因。

（二）負(fù)債要素的比較

舊準(zhǔn)則的負(fù)債定義是：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”；新準(zhǔn)則把負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了負(fù)債的三個(gè)特征：1.過去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.義務(wù)必須是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；3。義務(wù)的履行必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。舊準(zhǔn)則把負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，并根據(jù)其分類分別做出詳細(xì)規(guī)定；新準(zhǔn)則刪除了負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對(duì)如何確認(rèn)負(fù)債沒有做出規(guī)范；而新準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)負(fù)債的條件，即在滿足負(fù)債定義的同時(shí)應(yīng)滿足：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。只有既滿足負(fù)債定義又同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件才可確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表列示。僅符合負(fù)債定義但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)特征，更能體現(xiàn)出負(fù)債的本質(zhì)，跳出了舊準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的邏輯循環(huán)解釋之嫌；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的基本特征是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的特征，從這個(gè)角度看負(fù)債可理解為負(fù)資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則中負(fù)債的定義沒有包含這兩個(gè)最基本的特征，顯然是不完整的。新準(zhǔn)則中取消“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”是因?yàn)樵撁枋霾皇秦?fù)債重要的特征，即使在定義中不專門描述，并不足以否定某一項(xiàng)目構(gòu)成負(fù)債的條件。事實(shí)上，償還債務(wù)不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付方式，還可以用合作條件、人才交換等形式抵債。至于負(fù)債定義取消“能以貨幣計(jì)量”，原因同資產(chǎn)相同。

（三）所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素的比較

舊準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義是：“指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)”；新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義則是：“指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。投資人對(duì)企業(yè)的剩余權(quán)益享有所有權(quán)是所有者權(quán)益的本質(zhì)特征。而舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有權(quán)益，沒有清晰表達(dá)所有者權(quán)益是企業(yè)剩余權(quán)益這一基本特征，顯然存在概念含糊不清的不足。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益的定義不但反映了所有者權(quán)益的本質(zhì)特征，還指明了凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。新定義反映了變化后的會(huì)計(jì)基本恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”，更易于學(xué)習(xí)、理解。

舊準(zhǔn)則明確規(guī)定所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并根據(jù)其分類分別做出詳細(xì)規(guī)定；而新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益如何分類未做出具體規(guī)定，但規(guī)定了所有者權(quán)益的來源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（四）收入要素的比較

舊準(zhǔn)則對(duì)收入的定義是：“指企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”； 新準(zhǔn)則對(duì)收入的定義是“指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。可見，新定義變化比較大。1.新的收入定義克服了舊定義中對(duì)收入的邏輯循環(huán)解釋的缺陷。2.擴(kuò)大了收入的范圍，不限于銷售商品或者提供勞務(wù)，收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。3.刪除了對(duì)收入的基本分類。4.強(qiáng)調(diào)了收入的三個(gè)基本特征：收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定收入的確認(rèn)條件，新準(zhǔn)則則規(guī)定了收入確認(rèn)的三個(gè)條件：1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

（五）費(fèi)用要素的比較

舊準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義是：“指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”；新準(zhǔn)則費(fèi)用的定義則是：“指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。新費(fèi)用定義的主要變化是：首先，它強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用的基本特征，費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出、費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；其次，體現(xiàn)了費(fèi)用定義與收入定義的匹配性，收入將引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、使所有者權(quán)益增加，而費(fèi)用引起的變化正好相反，真正體現(xiàn)出費(fèi)用與收入的配比關(guān)系；第三，明確了被確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)列入損益，克服了舊準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用表述不清晰的缺陷。

舊準(zhǔn)則中將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用；新準(zhǔn)則刪除了該分類，因?yàn)樵摲诸惖膬?nèi)容與費(fèi)用列入當(dāng)期損益不相稱。新準(zhǔn)則增加了費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn): 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。確認(rèn)費(fèi)用一般采用三種標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售的產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益；2.企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)定義的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）利潤要素的比較

新舊基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤的定義基本沒有變化，舊準(zhǔn)則中利潤是指一定期間的經(jīng)營成果，新準(zhǔn)則中利潤是指一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。但利潤的構(gòu)成發(fā)生了變化：舊準(zhǔn)則規(guī)定，利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額；新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。增添了利得和損失概念，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二、中外會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的比較及分析

（一）中外會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

1.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的會(huì)計(jì)要素：

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB)在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC NO.6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益。

2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的會(huì)計(jì)要素：

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用。

（二）中外會(huì)計(jì)要素的差異分析

1.資產(chǎn)負(fù)債表要素的差異分析：

FASB將資產(chǎn)負(fù)債表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得共五項(xiàng)；IASC將資產(chǎn)負(fù)債表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益三項(xiàng)；我國的資產(chǎn)負(fù)債表要素也劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。這里的權(quán)益也即所有者權(quán)益。可見，我國的資產(chǎn)負(fù)債表要素的設(shè)置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（權(quán)益）要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個(gè)影響權(quán)益的要素: 業(yè)主投資和業(yè)主派得。這與美國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、權(quán)益業(yè)務(wù)數(shù)量多且復(fù)雜相關(guān)，增設(shè)這兩個(gè)要素可以提供更為詳細(xì)的權(quán)益信息，滿足信息使用者的要求。我國的資產(chǎn)負(fù)債表中有一項(xiàng)子要素――實(shí)收資本，其與FASB的業(yè)主投資要素內(nèi)涵是一致的。

2.利潤表要素的差異分析：

FASB將利潤表要素劃分為營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益共五項(xiàng)；IASC將利潤表要素劃分為收益、費(fèi)用二項(xiàng)；我國的利潤表要素則劃分成收入、費(fèi)用、利潤三項(xiàng)。可見，利潤表要素差異比較大。

FASB的營業(yè)收入和費(fèi)用要素使用了狹義概念。營業(yè)收入依據(jù)的是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”，僅指正常經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入 ，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過程；費(fèi)用則僅指正常經(jīng)營費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生與收入的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。這與我國收入和費(fèi)用要素的狹義概念基本是一致的。

對(duì)于非正常經(jīng)營收入和非經(jīng)常活動(dòng)的支出， FASB單獨(dú)設(shè)立了利得和損失要素加以反映。雖然我國的新準(zhǔn)則也引入了利得和損失的概念，但并沒有編為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。而且，F(xiàn)ASB和我國新準(zhǔn)則對(duì)利得和損失的內(nèi)涵規(guī)定有所不同。我國將利得和損失分為兩種類型，一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得、損失（如固定資產(chǎn)處置的收益或損失），另一種是可直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失（如接受贈(zèng)予或捐贈(zèng)）；而FASB規(guī)定利得和損失可直接計(jì)入其綜合收益要素。

FASB的綜合收益是將營業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果，與我國的利潤要素大體一致，而非完全相同。我國的利潤要素并不是一個(gè)實(shí)體概念要素，在利潤表中沒有獨(dú)立的“利潤”指標(biāo)，利潤主要包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次，利潤總額才與FASB的綜合收益一致。

IASC的收益和費(fèi)用要素是廣義的概念。收益是依據(jù)“流入量理論”確立的，包括營業(yè)收入和利得。IASC認(rèn)為利得與營業(yè)收入性質(zhì)相同，都是經(jīng)濟(jì)利益的增加，故不必分開設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。同樣，其廣義的費(fèi)用要素既包括在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括非日常活動(dòng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益之減少的損失。由此可見， IASC的收益要素涵蓋FASB的營業(yè)收入和利得要素，涵蓋我國的收入要素和直接計(jì)入利潤的利得；IASC的費(fèi)用要素涵蓋FASB的費(fèi)用和損失要素，涵蓋我國的費(fèi)用要素和直接計(jì)入利潤的損失。IASC沒有設(shè)獨(dú)立的利潤要素，這是因?yàn)椋篒ASC認(rèn)為收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤確認(rèn)和計(jì)量的過程，所以沒有必要單獨(dú)設(shè)立利潤會(huì)計(jì)要素。

三、新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素尚存在的局限及改進(jìn)建議

從上述比較可看出，新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重構(gòu)，吸收了IASC和 FASB二者的一些長處，重新規(guī)定了各要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確了各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要素更加趨同。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)有些相關(guān)會(huì)計(jì)要素的界定以及相關(guān)運(yùn)用方面還存在一些局限，筆者在此提出改進(jìn)建議：

（一）新準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”兩概念，但又賦予其雙重身份，包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得、損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失，這在使用上容易造成混亂和不適

新準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，這樣損失就成為了所有者權(quán)益的來源，讓人費(fèi)解。因此，有必要對(duì)“利得”和“損失”進(jìn)行重新界定。筆者認(rèn)為，可把“利得”和“損失”僅定義為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。即利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期盈利增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期盈利減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。至于原來直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，由于其發(fā)生金額和次數(shù)有限，可把其歸為一類，權(quán)且叫“凈得”，是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成和發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。這種設(shè)計(jì)，“利得”和“損失”的歸屬明確、意義清晰，也使動(dòng)態(tài)平衡等式“利潤=收入

-費(fèi)用+利得-損失”更為合理準(zhǔn)確。

（二）新準(zhǔn)則擴(kuò)大了收入的范圍，把股利收益列為收入，筆者認(rèn)為，這是不符合邏輯的，把股利收益列為利得更為合理

權(quán)益投資是投資人把資產(chǎn)委托人經(jīng)營，該經(jīng)營過程發(fā)生費(fèi)用并形成收入，收入與其費(fèi)用比較而形成利潤，該利潤完稅后的凈利潤歸屬權(quán)益投資者，即形成了權(quán)益投資者的股利收益。顯然，股利收益的本質(zhì)是利潤而非收入，把股利收益列為收入要素是不符合邏輯的。股利收益具有利得的屬性，因此應(yīng)把其列為利潤項(xiàng)目下的利得。

(三)新準(zhǔn)則仍然未能解決利潤表要素之間的邏輯矛盾關(guān)系，“利潤=收入-費(fèi)用”這個(gè)公式始終給學(xué)習(xí)者帶來理解上的困惑

因此，有必要對(duì)利潤表要素進(jìn)行重構(gòu)，方法有二：1.擴(kuò)大收入和費(fèi)用兩要素的內(nèi)涵，形成廣義的收入和費(fèi)用概念，與IASC一致；2.建議在原有的利潤表三個(gè)要素的基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，這樣可以形成合理的“利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失”的動(dòng)態(tài)平衡等量關(guān)系。這里的“利得”和“損失”就是新準(zhǔn)則所規(guī)定的直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。顯然，方法二更符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想。

（四）我國會(huì)計(jì)報(bào)表體系的三大主要報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表均有相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系作為依據(jù)，惟獨(dú)現(xiàn)金流量表沒有設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素

筆者認(rèn)為，可增設(shè)“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”和“現(xiàn)金凈流量”為現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，以公式“現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出”作為設(shè)置現(xiàn)金流量表的依據(jù)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 于曉雷，徐興恩.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006，（7）.

[2] 沈俊.中外會(huì)計(jì)要素體系比較研究[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊， 2006，（07）.

會(huì)計(jì)要素范文第4篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)對(duì)象；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)科目；比較

一、會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過程。社會(huì)再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)所構(gòu)成。包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位。它只能核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中可以用貨幣計(jì)量表現(xiàn)的那些內(nèi)容。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，作為統(tǒng)一整體的再生產(chǎn)過程中的一切社會(huì)產(chǎn)品，即一切財(cái)產(chǎn)物資都可以用貨幣表現(xiàn)，而再生產(chǎn)過程中財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值形式是在不停地運(yùn)動(dòng)的，其表現(xiàn)為資金的籌措、投入、運(yùn)用、耗費(fèi)、增殖、收回、分配等活動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)貫穿于社會(huì)再生產(chǎn)過程的各個(gè)方面，哪里有財(cái)產(chǎn)物資(包括無形的)哪里就有資金和資金運(yùn)動(dòng)，就有會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。因此，概括地說會(huì)計(jì)的對(duì)象就是社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。研究會(huì)計(jì)對(duì)象，必須研究資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。我們所講的會(huì)計(jì)要素是特指的大類，會(huì)計(jì)報(bào)表所列示的具體事項(xiàng)，則稱為項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步具體分類。則是會(huì)計(jì)科目。六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存量要素，反映企業(yè)在一定日期擁有的經(jīng)濟(jì)資源及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況計(jì)量的因素。它們與資產(chǎn)負(fù)債表有密切關(guān)系，是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目，因此也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素。收入、費(fèi)用和利潤是增量要素，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果和盈利狀況，是直接關(guān)系到企業(yè)利潤計(jì)量的要素。它們與利潤表有密切聯(lián)系，是利潤表的重要項(xiàng)目，也稱為利潤表要素。

在實(shí)際工作中，為了全面、完整地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)單位的資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減變動(dòng)情況。必須對(duì)其分門別類地加以反映。這種反映是通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬尸來進(jìn)行的。會(huì)計(jì)科目就是按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的具體分類。也可表述為對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目。

可以看到會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目之間有一種天然的、內(nèi)在的、必然的聯(lián)系。我們研究會(huì)計(jì)，就必須研究會(huì)計(jì)對(duì)象，抽象地講就是“資金及其運(yùn)動(dòng)”，僅僅停留在這個(gè)層次，只能說明會(huì)計(jì)學(xué)科的性質(zhì)，還不能滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的需要。因此，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行初次分類或者叫第一次分類。對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行第一次分類，我們稱為會(huì)計(jì)要素。我們研究會(huì)計(jì)對(duì)象，就必須研究會(huì)計(jì)要素。僅僅停留在這個(gè)層次，只能了解和掌握宏觀會(huì)計(jì)信息，滿足大類的“報(bào)告”，但還不能滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的需要。因此，我們需要在第一次分類的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類也可以稱為第二次分類)，我們稱為會(huì)計(jì)科目。

二、中外會(huì)計(jì)要素劃分比較分析

對(duì)會(huì)計(jì)要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)告要素，IASB和ASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，我國則有會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)對(duì)象要素等稱謂。筆者認(rèn)為這主要是研究的出發(fā)點(diǎn)及各國會(huì)計(jì)研究歷史習(xí)慣不同造成的，并不影響彼此的理解。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(PASB)在1985年發(fā)表的(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告)第六輯(財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素)中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費(fèi)用、溢余(或利得)、損失。英國ASB財(cái)務(wù)報(bào)表的要素是財(cái)務(wù)報(bào)表得以建設(shè)的基礎(chǔ)，即是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目的分類。原則財(cái)務(wù)報(bào)表的要素包括： (1)資產(chǎn)；(2)負(fù)債；(3)所有者權(quán)益；(4)利得；(5)損失；(6)業(yè)主投資；(7)向業(yè)主分派。而我國財(cái)政部1993年公布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASB財(cái)務(wù)報(bào)表要素國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年的(關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架)中則提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益)、收益(包括收入和利得)、費(fèi)用(包括損失和費(fèi)用)。

四個(gè)要素體系之間的差別主要集中在下面兩個(gè)方面：其一，要素的具體細(xì)化不同，如FASB用收入和利得兩個(gè)要素概括的內(nèi)容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個(gè)要素以概括，英國的利得相當(dāng)于FASB的收入和利得，相當(dāng)于IASC的收入，相當(dāng)于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設(shè)置某些要素，如FASB和我國都有利潤(綜合收益)這個(gè)要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業(yè)主投資、派給業(yè)主款這兩個(gè)要素，而我國和IASC則沒有。

關(guān)于四個(gè)要素體系之間的差別，可以解釋為會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)間接地影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，會(huì)計(jì)要素的確立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。而不同國家的資本市場(chǎng)的成熟程度各異，其會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同，進(jìn)而導(dǎo)致在會(huì)計(jì)目標(biāo)影響下的會(huì)計(jì)要素的設(shè)置各不相同。

三、會(huì)計(jì)科目在設(shè)置和分類上與會(huì)計(jì)要素的矛盾與協(xié)調(diào)

新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)科目發(fā)生了較大的變化，科目設(shè)置上更加體現(xiàn)了可靠性和相關(guān)性，科目種類上增設(shè)了共同類科目，是適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)果。但因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，難免極少科目的設(shè)置上會(huì)存在一些瑕疵，分類上與會(huì)計(jì)要素會(huì)存在一些矛盾。這種矛盾主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是部分會(huì)計(jì)科目在設(shè)置上和分類上與會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。

從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上來看，以“投資收益”科目為例，在頒布新準(zhǔn)則以前，投資收益不是營業(yè)利潤的組成部分，但現(xiàn)在是營業(yè)利潤的組成部分，這符合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。隨著資本市場(chǎng)日趨完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營曰趨多元化，除傳統(tǒng)的經(jīng)過原材料投入、加工、銷售方式獲取利潤外，還可以通過投資、收購等方式拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道，提高獲利能力。投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)對(duì)外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資等。現(xiàn)在，這種投資行為已曰趨普遍，成為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分。

“投資收益”性質(zhì)比較復(fù)雜，它涵蓋了收入(如利息收入、股利收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益等)、費(fèi)用(如交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用、交易性金融負(fù)債的交易費(fèi)用和發(fā)生的利息費(fèi)用、各項(xiàng)金融資產(chǎn)的投資損失)和利潤(如長期股權(quán)投資和持有至到期投資的處置利得、損失)三個(gè)要素。它不是屬于某一個(gè)要素的科目，這樣就出現(xiàn)了一個(gè)科目涵蓋了幾個(gè)要素的情況。針對(duì)這種情況，隨著資本市場(chǎng)的不斷完善，股權(quán)投資、債權(quán)投資的日益普遍和重要，會(huì)計(jì)報(bào)告要實(shí)現(xiàn)反映受托責(zé)任履行情況和有利于相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策之目標(biāo)，對(duì)“投資收益”科目進(jìn)行拆分十分必要。

從會(huì)計(jì)科目的分類上來看，部分會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素的矛盾主要有以下三點(diǎn)：

1、科目與要素缺乏對(duì)應(yīng)性

在六大會(huì)計(jì)要素中有收入、費(fèi)用、利潤等要素，但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006》公布的會(huì)計(jì)科目中，卻沒有收入類、費(fèi)用類和利潤類科目；在六大會(huì)計(jì)要素中沒有成本、損益要素，卻有成本類、損益類科目。這種狀況導(dǎo)致了科目與要素的不協(xié)調(diào)。把科目分成資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債共同、所有者權(quán)益、成本、損益六類，通常認(rèn)為是以科目所屬的要素為分類依據(jù)的，不少的會(huì)計(jì)教材也是這樣認(rèn)為的。既然是按要素分類，理應(yīng)有與要素相對(duì)應(yīng)的六類科目，否則，就違背了會(huì)計(jì)科目的定義，也不便于各類科目個(gè)性核算特點(diǎn)的描述，更不利于初學(xué)者對(duì)各類科目的理解與掌握。

2、邏輯不嚴(yán)密

在六類科目中，成本類與資產(chǎn)類科目處于并列地位，這違背了二者的實(shí)際關(guān)系。以工業(yè)企業(yè)為例，制造費(fèi)用期末分配計(jì)入生產(chǎn)成本，所以“制造費(fèi)用”科目期末通常無余額，期末“生產(chǎn)成本”科目余額表現(xiàn)為未完工的在產(chǎn)品，包含在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，顯然“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等成本科目應(yīng)屬于資產(chǎn)類科目。可見，成本類與資產(chǎn)類科目不是并列關(guān)系，而是從屬關(guān)系，成本類科目屬于資產(chǎn)類科目。把成本類與資產(chǎn)類科目并列起來，不符合分類邏輯。

3、科目性質(zhì)含糊不清

由于沒有完全按要素分類設(shè)置科目，導(dǎo)致了科目性質(zhì)含糊不清，判斷困難。比如“投資收益”科目很容易被誤認(rèn)為是收入性質(zhì)的科目，其實(shí)其兼有收入、費(fèi)用和利得、損失性質(zhì)。“研發(fā)支出”科目在應(yīng)用指南中把它歸入成本類科目，其實(shí)其兼有資產(chǎn)和費(fèi)用性質(zhì)。

因此，為了使科目分類能與六要素相協(xié)調(diào)，相關(guān)學(xué)者建議把科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類、收入費(fèi)用共同類和利潤類共八類，以應(yīng)對(duì)以上所訴矛盾。

會(huì)計(jì)要素范文第5篇

關(guān)系如下：

1、會(huì)計(jì)要素又稱會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表具體內(nèi)容的主要因素；

2、會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，所以會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的基本單位；

3、會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成的基本因素，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）