績效審計方法

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績效審計方法范文第1篇

關(guān)鍵詞：高校；績效審計；審計方法

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、高校績效審計的現(xiàn)狀

改革開放以來，高校財務(wù)收支日趨復(fù)雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價，導(dǎo)致了有限的高校教育資金浪費比較嚴(yán)重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導(dǎo)致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時，現(xiàn)行的教育部教學(xué)評估指標(biāo)體系忽視高校個體差異，過分強(qiáng)調(diào)“標(biāo)準(zhǔn)”，評價內(nèi)容只集中在教學(xué)和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標(biāo)。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高校績效審計還只能摸索著前進(jìn)。

我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進(jìn)行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務(wù)性很強(qiáng)，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。

二、高校績效審計實施的方法

相對于財務(wù)審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析等方法。績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應(yīng)針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。

1.項目績效審計方法

項目績效審計直接以經(jīng)濟(jì)活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動為審計內(nèi)容，如對高校學(xué)科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴(yán)格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。

項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)管理、招標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進(jìn)而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復(fù)核。該方法強(qiáng)調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強(qiáng)的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應(yīng)充分考慮不同學(xué)校的辦學(xué)特色和具體情況，設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實際情況做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達(dá)到既定目標(biāo)或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進(jìn)管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認(rèn)識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應(yīng)該格外謹(jǐn)慎，以免適得其反。

2.部門績效審計方法

部門績效審計是以一個經(jīng)濟(jì)活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達(dá)成其目標(biāo)時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標(biāo)以及這些目標(biāo)等完成情況進(jìn)行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學(xué)效果，難以量化其經(jīng)濟(jì)效益。

高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進(jìn)行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復(fù)核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標(biāo)準(zhǔn)的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法。“參與式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進(jìn)方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當(dāng)一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應(yīng)該部門的實際情況。這時，審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。

三、高校績效審計方法的運用

在實施高校績效審計過程中，應(yīng)注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認(rèn)為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高校績效審計的實踐中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強(qiáng)的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學(xué)特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學(xué)、計算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識。

高校開展績效審計可以提高辦學(xué)質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]安杰，國效寧，徐銘禧.我國高校績效審計：現(xiàn)狀，意義與建議[J].會計之友，2010（10） ：92-94.

[2]張少春.政府公共支出績效考評理論與實踐[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

績效審計方法范文第2篇

以基層人民銀行績效審計發(fā)展為基礎(chǔ)，深入思考基建績效審計存在的問題，通過對基建項目不同實施階段的特點的思考，尋找最適合、最有效的審計方法及績效評價手段，從而達(dá)到提升基建績效審計質(zhì)量的目的。

關(guān)鍵詞:

基建；績效審計；方法

一、背景

近幾年，相較于常規(guī)性審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞嗣胥y行也越來越注重管理上的績效，因此催生了基建績效審計評價體系的建立，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個方面對各級人民銀行基本建設(shè)項目整體情況進(jìn)行評價，確保以最少的投入保質(zhì)保量完成最多的工程，并與立項時的預(yù)期相符。

二、基層人民銀行基建項目績效審計現(xiàn)狀和問題

就內(nèi)審工作現(xiàn)狀來看，基建審計特別是基建績效審計在基層人行的推行力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，仍然主要依靠上級行指派的外部審計機(jī)構(gòu)開展的竣工決算審計，以財務(wù)收支為主要審計內(nèi)容，對立項、施工管理以及項目結(jié)束缺乏追蹤審計和有指導(dǎo)意義的績效評價。主要原因表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)缺乏績效審計理念

近兩年內(nèi)審轉(zhuǎn)型規(guī)劃成果初現(xiàn)，內(nèi)部審計人員逐漸適應(yīng)從合規(guī)性審計角度向風(fēng)險導(dǎo)向型過度，但績效審計仍是個難題，對許多審計人員而言，績效審計只是個抽象的名詞，無法引入實際工作中。2012年之前，各基層人民銀行的績效審計占全年審計業(yè)務(wù)量比例非常低，甚至為零，從2012年開展內(nèi)審轉(zhuǎn)型三年規(guī)劃之后，這種現(xiàn)象有所改善，以某中支為例，近三年績效審計項目數(shù)量已占到了總審計業(yè)務(wù)量的30%。

(二)缺乏績效審計指導(dǎo)規(guī)范

本文認(rèn)為導(dǎo)致基層人民銀行基建績效審計難以開展的最關(guān)鍵因素是缺乏績效審計指導(dǎo)規(guī)范。基層人民銀行的基建項目多為小型的維修工程，有著工期短、形式多樣、造價低、經(jīng)常沒有項目可行性研究、建設(shè)用地審批、施工設(shè)計等特點，所以對于此類維修工程的審計，現(xiàn)有的基本建設(shè)項目績效評價指標(biāo)體系超出了審計范圍，也無法得到被審計單位的完全認(rèn)可，最終審計結(jié)果可能流于審計人員的主觀評價。

(三)缺乏績效審計技術(shù)手段

目前開展的基建項目績效審計工作仍主要是事后靠人工審查、調(diào)閱相關(guān)資料，時效性較差，難以獲得第一手準(zhǔn)確信息，且審計對象受限于建設(shè)單位，現(xiàn)場施工日志、簽證單等重要資料往往無法獲得。

三、對基層人民銀行基建績效審計方法的思考

針對上述基層人民銀行基建項目的特殊性，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵內(nèi)審人員參與到整個基建項目中，在不同階段針對重要決策、重要事項進(jìn)行評估、計算，并作出評價，為實現(xiàn)整個項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性提供合理的保證。

(一)項目初期階段

目前采用的基建績效評價指標(biāo)體系仍為事后評價，本文認(rèn)為應(yīng)著重考慮“事前決策”，才能做出有指導(dǎo)意義的績效評價。不以項目規(guī)模小而忽視前期設(shè)計堪察工作，才能避免因項目前期工作不充分而引起的工程量重大變更，甚至是設(shè)計變更，導(dǎo)致工期的延誤和效率低下。以某支行辦公樓維修改造項目為例，其中，重做院內(nèi)地坪為一項重點工程，工程預(yù)算占整個工程造價17%，然而在正式施工時施工單位才發(fā)現(xiàn)無法按照原有設(shè)計正常進(jìn)行，而重新提出將原工程設(shè)計中對院內(nèi)地坪挖除后重新硬化改為直接刷黑，經(jīng)測算，涉及到的新增下水道清淤、地面8cm刷黑兩項工程預(yù)算就合計27.5萬元，將比原標(biāo)書方案增加工程預(yù)算19.5萬元，占原合同總價40%。如果審計人員協(xié)助建設(shè)單位在項目前期就重點工程實施的環(huán)境、人員、時間、材料、技術(shù)方法等因素進(jìn)行綜合評估，提示在現(xiàn)有施工條件下可能帶來的風(fēng)險：如地下管線分布施工圖的缺失增加了施工對地下管道破壞的風(fēng)險、施工場地離辦公區(qū)域和住宅區(qū)域太近等等；然后幫助建設(shè)單位及時修正設(shè)計或施工方法，這樣更有助于提高項目的效率性。

(二)項目實施階段

基層人民銀行的基建維修項目在實施階段大多未聘請監(jiān)理，主要由建設(shè)單位指派人員負(fù)責(zé)現(xiàn)場監(jiān)督，受專業(yè)性質(zhì)及工作時間限制，建設(shè)單位指派人員很難做到時刻到施工現(xiàn)場查看，對施工單位的監(jiān)督工作比較被動，現(xiàn)場施工管理工作最易出現(xiàn)漏洞。根據(jù)此類小型維修工程的特點，現(xiàn)場勘查加追蹤審計應(yīng)是最有效的,應(yīng)當(dāng)鼓勵內(nèi)審人員在項目實施階段進(jìn)駐現(xiàn)場進(jìn)行追蹤審計，將審計重點放在預(yù)算單價是否切實執(zhí)行、計算工程量是否準(zhǔn)確。某支行成立維修專班小組負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場監(jiān)督工作，但并無相關(guān)監(jiān)督檢查工作記錄，在對施工過程中發(fā)生的工程量增減情況、施工材料采購方式的更改等事項也未在現(xiàn)場履行必要的簽證手續(xù)。根據(jù)追蹤審計方法，審計人員可經(jīng)常到施工現(xiàn)場考察實際情況，一是督促建設(shè)單位做好現(xiàn)場監(jiān)督管理工作，留存記錄，作為后期審計及竣工決算的重要資料；二是查看施工方是否按照合同或批準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行施工，工程中出現(xiàn)的較大工程量變更，尤其是要做好工程變更簽證審計，變更簽證需通知審計人員到場，對合同和工程清單中沒有、新增加的部分工程必須執(zhí)行完整的變更程序，且要有專業(yè)人員的證明和解說，如存在不合理因素，審計人員可及時向建設(shè)單位提出并要求加以糾正，盡最大可能規(guī)避風(fēng)險。

(三)竣工決算階段

首先要規(guī)范送審程序，保證資料齊全，在工程竣工驗收合格后，施工方應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間內(nèi)將決算書和有關(guān)的全部資料送審。因為外部審計機(jī)構(gòu)收費是按審減費用的一定比例收取，所以如果審計人員能在送審前先行核算，減少施工方收取的明顯不合理、多算的費用，可有效地提高整個項目的經(jīng)濟(jì)性。具體來說，一是將工程量重新逐項計算一遍，并與竣工決算書進(jìn)行比較核對；二是查看定額項目內(nèi)容是否與實際施工內(nèi)容相符，主要建筑材料價格與當(dāng)時市場實際價格是否相符；三是核實收費標(biāo)準(zhǔn)是否與工程性質(zhì)相符，取費率計算是否正確。以上數(shù)據(jù)如有差異，可與建設(shè)單位、施工單位共同重新計算竣工決算施工數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

績效審計方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;績效評價;評價方法

一、引言

隨著我國全面深化改革進(jìn)程不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在加強(qiáng)資金管理、規(guī)范權(quán)力運行、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險漏洞、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所起著重要作用。當(dāng)前內(nèi)審工作也存在許多不足，例如，監(jiān)督與服務(wù)職能難以統(tǒng)一；審計人員能力有待加強(qiáng)；審計環(huán)境還需進(jìn)一步改善，這些因素在很大程度上影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。新形勢下，采用績效評價方式能夠全方位考核內(nèi)部審計工作，促使內(nèi)審工作在審計業(yè)務(wù)范圍、人員結(jié)構(gòu)及素質(zhì)、審計方法、審計溝通等方面有所改善，更好的為改革發(fā)展服務(wù)。

二、內(nèi)部審計績效評價的含義和內(nèi)容

內(nèi)部審計績效是指在一定時期內(nèi)，內(nèi)部審計部門為了實現(xiàn)其目標(biāo)，而采取的各種工作行為、方式及其有形和無形的結(jié)果。包括了內(nèi)部審計部門的工作行為、方式和結(jié)果。內(nèi)部審計績效評價主要由以下五個基本要素組成。一是評價主體，是指評價工作的執(zhí)行者，包括專門的機(jī)構(gòu)、組織和人員；二是評價客體，是指評價對象，包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)部門、審計人員、審計項目組等。三是評價目標(biāo)，內(nèi)部審計績效評價的目標(biāo)時對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的業(yè)績做出客觀評價，并將評判結(jié)果運用于管理；四是評價方式包括制定標(biāo)準(zhǔn)、遵循程序、組織實施、比照標(biāo)準(zhǔn)、分析差異、作出結(jié)論等一系列評價活動的方式方法。內(nèi)部審計績效評價的內(nèi)容包括評價其應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做的、準(zhǔn)確性如何。具體包括五個方面內(nèi)容：一是工作量，指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在一年內(nèi)或一定時間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量，工作量是內(nèi)部審計績效評價的基本內(nèi)容；二是工作效果，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成的各項審計工作所產(chǎn)生的結(jié)果。工作效果評價的主要指標(biāo)包括：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否如實向管理層反映情況；審計意見或建議由多少被管理層采納等；三是審計成本，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時間、人力和經(jīng)費。審計成本是績效考評的重要因素之一，當(dāng)前內(nèi)部審計普遍存在審計任務(wù)時間緊、任務(wù)重，而審計力量不足的情況，如何有效控制審計成本，在最少“投入”下產(chǎn)生最大的審計效果十分重要；四是審計質(zhì)量控制，是指審計工作質(zhì)量是否符合政策、制度要求，是否履行必要的審計程序，是否關(guān)注重要風(fēng)險點，是否提出合理化建議等。

三、內(nèi)部審計績效評價的方法以及存在的問題

1.目標(biāo)管理法及其存在問題

目標(biāo)管理思想是指以企業(yè)整體目標(biāo)為核心，內(nèi)審工作績效評價從企業(yè)目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行考評。它的優(yōu)點在于：一是基于企業(yè)整體目標(biāo)，具有大局意識，從頂層目標(biāo)出發(fā)，層層分解到各具體部門、具體員工，形成員工的工作目標(biāo)，進(jìn)而使組織上下都為實現(xiàn)組織的目標(biāo)而努力；二是具有員工參與機(jī)制，員工可以參加目標(biāo)制定，避免員工對目標(biāo)不滿產(chǎn)生抵觸情緒，增加員工參與度，可以使評價和獎勵獎勵更為客觀、合理，能夠有效激勵員工。目標(biāo)管理思想在評價現(xiàn)代內(nèi)部審計部門的績效方面還有所欠缺，主要表現(xiàn)在：一是缺乏應(yīng)變性，目標(biāo)管理思想在期初將企業(yè)整體目標(biāo)確定，對于形勢轉(zhuǎn)變下要求的目標(biāo)調(diào)整缺乏應(yīng)變性和靈活性；二是目標(biāo)管理注重結(jié)果，而忽略了過程；三是僅關(guān)注短期目標(biāo)。內(nèi)部審計工作是一項長期改造企業(yè)內(nèi)部運營管理的部門，短期目標(biāo)難以發(fā)揮內(nèi)審作用，而且還會扭曲內(nèi)部審計的職能。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)法及其存在問題

關(guān)鍵績效指標(biāo)是指將企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，找出支持整體戰(zhàn)略目標(biāo)的每個部門和員工的關(guān)鍵成功因素。他的優(yōu)點在于關(guān)鍵績效指標(biāo)是一個系統(tǒng)化的績效評價指標(biāo)體系，可以綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部影響因素，重點關(guān)注和選取對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)影響最為顯著的關(guān)鍵指標(biāo)，再將關(guān)鍵指標(biāo)層層下達(dá)，形成部門和個體的核心戰(zhàn)略目標(biāo)，有效傳遞了企業(yè)的價值導(dǎo)向。關(guān)鍵績效指標(biāo)體系提供了一種管理的思路，但是偏向于理論分析，缺少具體評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，特別是對內(nèi)部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標(biāo)如何設(shè)定等尚未明確。

3.經(jīng)濟(jì)增加值評價方法及其存在問題

經(jīng)濟(jì)增加值法是一種企業(yè)業(yè)績衡量指標(biāo)，指資本獲得的收益至少要能彌補投資者承擔(dān)的風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)增加值法主要適用于上市企業(yè)，上市企業(yè)一般的最終目標(biāo)是實現(xiàn)股東投資價值最大化，因此衡量企業(yè)業(yè)績的指標(biāo)應(yīng)該準(zhǔn)確反映企業(yè)為股東創(chuàng)造的價值。經(jīng)濟(jì)增加值法就其性質(zhì)而言仍屬財務(wù)業(yè)績的綜合性評價指標(biāo)，還存在不足：一是評價模式過于綜合，對于具體部門及個人績效評價難以操作；二是側(cè)重于財務(wù)戰(zhàn)略，評價標(biāo)準(zhǔn)局限于財務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部控制建立健全、風(fēng)險把控能力，管理模式改善與創(chuàng)新等未進(jìn)行評價。

四、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價及其可行性分析

1.平衡計分卡的含義及特點

平衡計分卡尋求企業(yè)短期目標(biāo)與長期目標(biāo)之間、財務(wù)度量績效與非財務(wù)度量績效之間、企業(yè)內(nèi)部成長與企業(yè)外部滿足顧客需求之間的平衡狀態(tài)，是全面衡量企業(yè)戰(zhàn)略管理績效，進(jìn)行戰(zhàn)略控制的重要工具和方法。平衡計分卡方法認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從財務(wù)（Financial）、客戶（Customers）、內(nèi)部流程（InternalBusinessProgress）、學(xué)習(xí)與成長（LearningandGrowth）四個角度審視自身業(yè)績。平衡計分卡作為戰(zhàn)略管理工具之一，把企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)管理過程的核心地位，它以一種簡單、一致的方法描述了企業(yè)的戰(zhàn)略并將其在企業(yè)各個層面展現(xiàn)出來。與傳統(tǒng)的績效評價不同，平衡計分卡有著自身的特點和優(yōu)勢：一是評價指標(biāo)包括財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)；二是平衡計分卡可作為企業(yè)內(nèi)部績效評價通用語言，具有一套通用原則用以管理日常工作和框定企業(yè)戰(zhàn)略；三是能夠在戰(zhàn)略上平衡幾股相互排斥的力量，包括內(nèi)外因素的影響、領(lǐng)導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)、財務(wù)優(yōu)先次序和具體操作；它將戰(zhàn)略方向與目標(biāo)值和指標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它在企業(yè)各級向下層層分解。

2.平衡計分卡的優(yōu)越性

平衡計分卡與其他績效評價相比，獨特優(yōu)勢在于“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”，它不僅是一種業(yè)績的評價體系，更為重要的是作為戰(zhàn)略管理系統(tǒng)而存在。2.1平衡計分卡的“平衡觀”。平衡計分卡可以在以下因素中達(dá)到“平衡”：財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡；外部指標(biāo)（股東、客戶）與內(nèi)部指標(biāo)（組織結(jié)構(gòu)、人員能力、工作流程）之間的平衡；效益與未來業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；客觀業(yè)績指標(biāo)與主觀業(yè)績指標(biāo)之間的平衡；短期衡量指標(biāo)和長期平衡指標(biāo)之間的平衡。2.2平衡計分卡的“戰(zhàn)略觀”。平衡計分卡把戰(zhàn)略置于中心地位，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同的目標(biāo)，并設(shè)立具體的績效評價指標(biāo)，通過將員工報酬與測評指標(biāo)連接起來的辦法促使員工采取一切必要的行動去實現(xiàn)這些目標(biāo)。

3.平衡計分卡在內(nèi)部審計績效評價中的可行性

平衡計分卡通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個維度制定績效指標(biāo)來評價企業(yè)的績效，其運用于內(nèi)審部門具有現(xiàn)實可行性：3.1平衡計分卡是一種準(zhǔn)確的計量工具。內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)具有特殊性，較為難以用定量指標(biāo)進(jìn)行分析，平衡計分卡能夠?qū)⒍糠治雠c定性分析相結(jié)合，適用于內(nèi)部審計部門績效評價，從財務(wù)、顧客、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個方面對內(nèi)部審計部門進(jìn)行全方位的量化績效考核。3.2平衡計分卡適合于現(xiàn)代內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的需求。內(nèi)部審計不再以查錯糾弊為目標(biāo)，而是站在管理層角度，對企業(yè)整體的內(nèi)部管理活動、權(quán)力運行、政策法規(guī)落實等方面進(jìn)行監(jiān)督與服務(wù)，平衡計分卡的多維度評價方式與當(dāng)前內(nèi)部審計工作相契合。

參考文獻(xiàn):

[1]范經(jīng)華.《基于平衡計分卡的內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系探討》.審計研究.2013年第2期.

[2]孟志華.《基于BSC的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系構(gòu)建》.審計月刊.2016年第3期.

[3]王芳芳.《基于平衡計分卡的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系構(gòu)建》.審計月刊.2015年第5期.

績效審計方法范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境績效審計方法 現(xiàn)狀 發(fā)展方向

一、我國環(huán)境績效審計方法的研究現(xiàn)狀

我國環(huán)境績效審計方法的研究，目前還沒有形成權(quán)威的觀點和比較成熟的方法,仍處于一種摸索階段,其主要觀點和方法如下:

1.對環(huán)境績效審計方法的必要性的研究。宋尉在深化環(huán)境審計的思考中提到環(huán)境審計是一種新型審計，必須了解環(huán)境審計方法才能搞好環(huán)境審計。陳思維認(rèn)為環(huán)境審計方法不僅具有豐富的內(nèi)涵，而且在審計學(xué)科與審計工作中占據(jù)重要地位，對環(huán)境審計方法進(jìn)行系統(tǒng)研究，不僅有助于完善審計學(xué)科體系，而且有助于指導(dǎo)環(huán)境審計工作的實踐。

2.對采用常規(guī)審計方法的研究。關(guān)于環(huán)境績效審計的方法，大家一致認(rèn)為常規(guī)的審計方法通常也適用于環(huán)境績效審計，但沒有學(xué)者結(jié)合環(huán)境審計的特色展開詳述。持有此觀點和方法的學(xué)者如下：辛金國、邢小玲在試論環(huán)境審計報告時指出，常規(guī)的審計方法如觀察、函證、檢查等也適用于環(huán)境績效審計。西南科技大學(xué)課題組在我國環(huán)境審計運行模式中提到環(huán)境審計的方法有審閱法、驗證法、復(fù)算法、觀察法、分析法等。

3.對借用相關(guān)學(xué)科方法的研究。關(guān)于借用相關(guān)學(xué)科方法尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)的方法，多數(shù)學(xué)者的觀點一致的，典型觀點如下：浙江省審計學(xué)會課題組在開展我國環(huán)境審計的構(gòu)想中提到開展環(huán)境績效審計還應(yīng)引入相關(guān)學(xué)科的方法，如經(jīng)濟(jì)學(xué)中的費用效益分析法、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價法等。辛金國、邢小玲在試論環(huán)境審計報告時指出，除運用一般的審計方法外，如需要也可運用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價法等方法。

4.對環(huán)境績效審計人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實行環(huán)境審計的歷史必然性及其審計方法中提到環(huán)境績效審計是一項勢在必行而且迫在眉睫的歷史性任務(wù)，需要環(huán)境審計部門與有關(guān)環(huán)境管理部門的通力協(xié)作，需要環(huán)境審計人員學(xué)會運用多種專業(yè)知識和技能，研究各種新的環(huán)境審計方法，才能做好這項關(guān)系到千秋萬代的大事。

二、對我國環(huán)境績效審計方法研究的評價

1.環(huán)境績效審計方法研究的特點。（1)認(rèn)識到了環(huán)境績效審計方法的必要性。在某種意義上說環(huán)境績效審計技術(shù)與方法的缺乏阻礙了我國環(huán)境績效審計的開展。（2)繼承了常規(guī)審計方法。各位學(xué)者都提到環(huán)境審計作為審計學(xué)的一個分支，因此大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為常規(guī)審計方法也適用于環(huán)境績效審計，只是在考慮相關(guān)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上加以運用。（3)吸收了相關(guān)學(xué)科的方法。尤其是借用其他學(xué)科如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，如費用――效益分析法，用以計量分析建設(shè)項目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計量的影響。然后對方案或建設(shè)項目的全部費用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國外環(huán)境審計方法。因此借鑒國外比較成熟的環(huán)境績效審計方法對指導(dǎo)和完善我國環(huán)境績效審計具有一定的啟示作用。同時也豐富了我國環(huán)境績效審計方法體系。（5)認(rèn)識到環(huán)境績效審計對審計人員有更高的要求。要求審計人員不僅具備一般的財經(jīng)審計理論，而且要有環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識。

2.環(huán)境績效審計方法研究的不足。（1)與相關(guān)學(xué)科融合不夠。（2)缺少對環(huán)境績效審計方法的定義、適用條件等的系統(tǒng)研究。 多數(shù)方法沒有突出環(huán)境審計獨有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環(huán)境審計方法使用的比較少。（3）借鑒國外經(jīng)驗具有盲目性。與我國現(xiàn)實狀況的結(jié)合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應(yīng)確實將適合我國國情有借鑒意義的部分吸收過來，體現(xiàn)中國特色。(4)操作性不強(qiáng)。 （5)研究方法基本上局限于規(guī)范研究。規(guī)范研究傾向于理論的歸納，而理論只有來源于實踐才能高于實踐,才能更好的指導(dǎo)實踐。

三、環(huán)境績效審計方法研究的注意事項

1.要與環(huán)境審計的具體內(nèi)容相結(jié)合。目前我國在環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計方面開展得還很少，實踐經(jīng)驗也不多，前面提到過關(guān)于環(huán)境績效審計方法只是點到為止，指導(dǎo)性不強(qiáng)，普遍反映技術(shù)與方法的缺乏是現(xiàn)今環(huán)境績效審計面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進(jìn)行環(huán)境績效審計方法研究時，要盡可能與我國環(huán)境績效審計內(nèi)容結(jié)合起來，增強(qiáng)環(huán)境績效審計方法的指導(dǎo)性和操作性。環(huán)境績效審計主要對環(huán)境項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計。

2.要更好融合相關(guān)學(xué)科的方法。要做好環(huán)境項目的評價和鑒證工作，就要把對環(huán)境項目的評價與鑒證工作應(yīng)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的評價方法結(jié)合起來，建立切實可行的財務(wù)指標(biāo)評價體系和非財務(wù)指標(biāo)評價體系，達(dá)到更好的指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的目的。

3.研究內(nèi)容要強(qiáng)調(diào)可操作性。進(jìn)行環(huán)境績效審計方法研究時應(yīng)重點研究每種方法的定義、內(nèi)容或公式、適用范圍、應(yīng)用時的注意事項，從而使環(huán)境績效審計方法更具有可操作性和指導(dǎo)性。

4.正確借鑒國外環(huán)境績效審計方法。借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，但不能盲目照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，到達(dá)為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候一定與我國的實際情況結(jié)合起來。

5.要與實證研究相結(jié)合。關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究基本上局限于規(guī)范研究，難以達(dá)到指導(dǎo)實踐的目的。環(huán)境績效審計方法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進(jìn)行實證研究才能在環(huán)境績效審計方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議在今后關(guān)于環(huán)境績效審計方法的研究時應(yīng)更多的傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。

參考文獻(xiàn)：

績效審計方法范文第5篇

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.13.058

1環(huán)境績效審計的發(fā)展歷程

1978年美國聯(lián)邦環(huán)境質(zhì)量委員會頒布的一項條例中引入了績效審計的方法，環(huán)境績效審計由此拉開了帷幕（趙金燕、宋傳聯(lián)，2016）。此后，在2001年初，最高審計機(jī)關(guān)國際組織所屬的環(huán)境審計委員會印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南》，其中在這份文件的第二部分，著重列出了政府環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，由此為環(huán)境績效審計工作的開展提供了指導(dǎo)性的規(guī)范。

我國正式開始環(huán)境績效審計工作的開展是在21世紀(jì)初期，深圳在對其污水處理廠進(jìn)行審計時，率先開展環(huán)境績效審計，在審計過程中污水處理廠暴露出來種種績效問題，如設(shè)備利用率不足，資金浪費嚴(yán)重，非生產(chǎn)性設(shè)施閑置等（李山梅、王玲，2006）。我國的首例環(huán)境績效審計結(jié)果公告公布是2006年對重點流域水污染治理的項目中污水處理費用以及排污費用的征收與管理使用情況的審計（王素梅，2014）。2006年天津市進(jìn)行了課題《生態(tài)環(huán)境工程的建設(shè)項目績效審計方法》的研究，對推動環(huán)境績效審計工作具有重要意義。此后，我國審計機(jī)關(guān)在環(huán)境保護(hù)專項資金真實性、合法性審計的基礎(chǔ)之上，對環(huán)保政策的執(zhí)行情況和落實效果作為重要的審計內(nèi)容進(jìn)行重點審計（中國審計學(xué)會調(diào)研組，2009），從而初步形成我國環(huán)境績效審計的工作模式。

2國外環(huán)境績效審計的開展情況

2.1美國

美國和加拿大被公認(rèn)為是國際上最早開展環(huán)境審計工作的國家，同時在環(huán)境審計中績效審計的地位也在越來越壯大，美國執(zhí)行績效審計的資源占本國審計資源的比例高達(dá)85%，目前在世界上的排名最靠前（林忠華，2016）。

關(guān)于美國環(huán)境績效審計的方法，主要采用的是數(shù)據(jù)收集法和數(shù)據(jù)分析法（趙慧慧，2014），另外，美國審計署借鑒平衡計分卡的理念和基本思想，并結(jié)合一些具有代表性的指標(biāo)，通過加以整合建立了四個方面的指標(biāo)，形成了一套環(huán)境績效評價指標(biāo)體系來對公共項目環(huán)境績效進(jìn)行考評（付惠冉，2012），這四個方面包括：政府投資效益狀況的指標(biāo)、工程管理狀況的指標(biāo)、公共資源回收風(fēng)險的指標(biāo)和評議指標(biāo)。其中前三個都是定量類型的指標(biāo)，最后一個類型為定性指標(biāo)。

2.2加拿大

加拿大許多企業(yè)早在上世紀(jì)90年代就開始向政府環(huán)保部門提交其環(huán)境審計年度報告，而且許多大企業(yè)還設(shè)有環(huán)境審計辦公室，并聘請負(fù)責(zé)相關(guān)環(huán)境問題訴訟事項的律師（祝圣訓(xùn)、黃惠琴，1998）。在加拿大的環(huán)境審計實踐和推廣工作中，加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）一直起著帶頭推動作用，早在1994年，CICA就正式公布了一項《環(huán)境績效報告》，其中在報告中列舉了各個行業(yè)比如資源、制造業(yè)、交通業(yè)等7個行業(yè)的環(huán)境績效評價指標(biāo)，這些環(huán)境績效指標(biāo)的選擇與制定標(biāo)準(zhǔn)是參考加拿大各類企業(yè)在環(huán)境報告中有關(guān)環(huán)境績效披露的標(biāo)準(zhǔn)化問題（陳鈺泓，2006）。

2.3英國

在英國，環(huán)境審計被稱為是“在資源稀缺的情況下解決問題的最好方法之一”。1984年，英國開始實施《政府審計法》，其中第二部分中對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行了明確規(guī)定，這是在法律上首次明確了政府審計機(jī)關(guān)實施績效審計的權(quán)利。將環(huán)境審計與績效審計結(jié)合的環(huán)境績效審計，英國的環(huán)境、能源、建筑等行業(yè)從相關(guān)方面出發(fā)建立了績效審計評價指標(biāo)。

2.4德國

對于審計內(nèi)容，德國將環(huán)境審計劃分為合規(guī)性審計、經(jīng)濟(jì)效益審計與咨詢服務(wù)三種類型。在20世紀(jì)末，德國的環(huán)境審計重點已經(jīng)向績效審計轉(zhuǎn)變，主要考察環(huán)保資金投入與產(chǎn)出效果是否匹配，比例是否合理（盛曉白，1999）。德國的環(huán)境績效審計遵循成果控制原則和節(jié)約性原則這兩大原則，其中成果控制原則是從產(chǎn)出的效果出發(fā)，評價績效審計工作的有效性與必要性；節(jié)約性原則是從投入的角度出發(fā)，評價績效審計投入資金能否壓縮。

德國的環(huán)境績效審計形式多種多樣，包括抽樣審計、項目審計、重點審計、橫向?qū)徲嫛⒍ㄏ驅(qū)徲嫼痛胧徲嫷龋ㄚw慧慧，2014），其中最常使用的是項目審計和措施審計這兩種類型。

2.5荷蘭

在荷蘭環(huán)境審計項目中應(yīng)用最廣泛是環(huán)境績效審計，荷蘭環(huán)境績效審計的類型按照最高審計機(jī)關(guān)國際組織的分類，包括環(huán)境政策審計、環(huán)境項目的實施情況審計、對國家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況的審計等八種類型（賀桂珍等，2006），根據(jù)統(tǒng)計顯示，荷蘭環(huán)境績效審計中應(yīng)用最多的類型是對環(huán)境項目實施情況的審計，并且審計主要評價和關(guān)注噪聲污染、水污染和農(nóng)業(yè)漁業(yè)等環(huán)境問題。

2.6瑞典

1994年，瑞典議會通過了名為《瑞典轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展》的一項提案，??調(diào)環(huán)境審計的工作由瑞典環(huán)境審計協(xié)會負(fù)責(zé)開展，并且監(jiān)督、考察新開發(fā)的項目中有關(guān)環(huán)境方面的因素，評價環(huán)境方面的指標(biāo)是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與要求，這標(biāo)志著環(huán)境績效審計成為瑞典環(huán)境審計的一個重要部分。

關(guān)于瑞典的環(huán)境績效審計方式，大致可以分為三類：目標(biāo)實現(xiàn)法、控制方法以及系統(tǒng)控制方法（宋莎莎、華文健，2010），這三種方式在瑞典的環(huán)境審計工作中相互滲透，促進(jìn)了瑞典的環(huán)境績效審計工作在實踐中不斷完善。

3研究總結(jié)以及我國環(huán)境績效審計未來的發(fā)展方向

通過對以上環(huán)境績效審計研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧梳理，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計逐漸向環(huán)境績效審計發(fā)展，同時多數(shù)學(xué)者（蔡春等，2011）也提出績效審計已經(jīng)成為未來環(huán)境審計的發(fā)展方向，另外，從美國、加拿大等各國環(huán)境績效審計的開展情況來看，體現(xiàn)出各國對環(huán)境績效審計的重視，同時通過文獻(xiàn)回顧也發(fā)現(xiàn)國外環(huán)境績效審計的研究方法比較豐富，這對我國環(huán)境績效審計的研究以及實踐都具有很好的借鑒作用，對此，在以上文獻(xiàn)梳理的基礎(chǔ)上，在未來實際開展以及研究過程中，我國環(huán)境績效審計應(yīng)該從以下五個發(fā)展方向把握推進(jìn)和改善環(huán)境績效審計研究以及實踐工作。

3.1合理借鑒國際審計經(jīng)驗

西方國家先進(jìn)的環(huán)境績效審計的理論與實踐操作方法對我國環(huán)境績效審計工作具有借鑒和參考意義，從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，我國環(huán)境績效審計環(huán)境的完善?c凈化還需要從全局考慮，法律法規(guī)環(huán)境、民眾參與意識、政府大力支持等等這些因素都是至關(guān)重要的。英國、荷蘭、瑞典等國家在環(huán)境審計方面的法律規(guī)范較為完善，目前我國有關(guān)環(huán)境審計的法律以及績效審計的標(biāo)準(zhǔn)的文件規(guī)定出臺較少，實踐中缺乏文件的指導(dǎo)嚴(yán)重阻礙審計工作的開展，完善健全適合環(huán)境績效審計工作的法律法規(guī)是我國未來發(fā)展的方向之一。

3.2提高環(huán)境績效審計意識

通常的觀點認(rèn)為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境審計就是保證環(huán)保資金投入的真實性與合法性，但是這樣并不能高效地發(fā)揮環(huán)境審計的作用，環(huán)境績效審計的推廣受到了阻礙。因此，必須提高環(huán)境績效審計意識，使環(huán)境績效審計受到普遍的關(guān)注和重視，明確環(huán)境審計的作用除了環(huán)境財務(wù)審計與環(huán)境合規(guī)審計外，更重要的還有對資源與資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價，即環(huán)境績效審計。

3.3提升審計隊伍綜合實力

環(huán)境績效審計的內(nèi)容綜合性強(qiáng)，審計范圍廣，審計工作量大，同時專業(yè)性要求較高，我國環(huán)境績效審計涉足較晚，目前還沒有形成能夠勝任的專業(yè)復(fù)合型審計隊伍，其中既需要傳統(tǒng)的審計專家，又由于該領(lǐng)域資源環(huán)境專業(yè)性要求高，審計隊伍還需要吸納環(huán)境保護(hù)行業(yè)的專家，熟悉環(huán)境工程技術(shù)、資源消耗標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境承載等相關(guān)領(lǐng)域知識。此外，還應(yīng)該注重引進(jìn)精通統(tǒng)計、法律等各方面的人才，使各個專業(yè)的專家人才實現(xiàn)技術(shù)融合，互相彌補專業(yè)上的不足，共同推進(jìn)環(huán)境績效審計工作的開展實施。

3.4拓展環(huán)境審計技術(shù)方法

在目前我國的環(huán)境績效審計有關(guān)研究，大多關(guān)注審計理論等規(guī)范性研究，環(huán)境績效審計未來的發(fā)展方向應(yīng)當(dāng)逐步重視實證方面的研究，完善環(huán)境績效審計評價體系，加強(qiáng)與相關(guān)學(xué)科包括環(huán)境科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等進(jìn)行融合，吸收借鑒其他學(xué)科的方法，同時與環(huán)保部門工作人員進(jìn)行工作對接，為構(gòu)建科學(xué)合理的環(huán)境績效審計評價體系提供技術(shù)基礎(chǔ)。