預(yù)算會計概念
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇預(yù)算會計概念范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。
預(yù)算會計概念范文第1篇
時至今日，雖然論述預(yù)算會計和政府會計問題的國內(nèi)文獻甚多，但學界至今尚未提出邏輯嚴密的預(yù)算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預(yù)算循環(huán)的支出周期概念，目前關(guān)于預(yù)算會計概念框架的認知存在明顯誤區(qū)，許多文獻把財務(wù)會計要素與預(yù)算會計要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預(yù)算會計提供與支出周期各階段交易相關(guān)的信息用以監(jiān)控預(yù)算過程，另一方面通過財務(wù)會計提供現(xiàn)金信息或應(yīng)計信息，主要用于報告和披露政府財務(wù)狀況。由于認知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀90年代以來發(fā)達國家政府會計改革(主要線索是引入應(yīng)計會計基礎(chǔ))產(chǎn)生的示范效應(yīng)，關(guān)于在我國引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預(yù)算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認為，用以刻畫預(yù)算循環(huán)的支出周期概念理應(yīng)是構(gòu)造預(yù)算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關(guān)政府預(yù)算運營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程、管理財政風險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預(yù)算會計；只有在這項改革完成以后，引入權(quán)責發(fā)生制會計的變革才是適當?shù)摹?/p>
循此思路，本文第一部分界定了預(yù)算會計適當?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))、核實(應(yīng)計支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個階段的交易和相關(guān)信息。第二部分運用支出周期概念分析預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預(yù)算所固有的循環(huán)特性和關(guān)鍵性的預(yù)算事項，需要對應(yīng)于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍嫛５谌糠钟懻摶谥С鲋芷诘念A(yù)算會計框架，應(yīng)具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應(yīng)采用的基本核算方法。第四部分討論預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務(wù)要素作為構(gòu)建預(yù)算會計概念框架的理由。在此基礎(chǔ)上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預(yù)算會計和政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。
一、預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)
要準確界定預(yù)算會計的適當信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個相關(guān)的基礎(chǔ)性問題：(1)預(yù)算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍嫞?/p>
先來討論第一個問題。關(guān)于預(yù)算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學界普遍追隨，認為“預(yù)算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術(shù)方法，核算、反映、監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計”(張月玲，2003)。
這里的問題首先在于：將預(yù)算會計定義為監(jiān)控“預(yù)算執(zhí)行”的政府會計，很容易誘發(fā)一個具有誤導(dǎo)性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預(yù)算會計只是記錄和追蹤“預(yù)算執(zhí)行”階段的信息。由于“預(yù)算執(zhí)行”限定為立法機關(guān)批準預(yù)算(使預(yù)算成為法律)以后的行為，以上定義就將預(yù)算準備階段發(fā)生的一個極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機關(guān)“批準”預(yù)算的本質(zhì))信息，先驗性地排除在預(yù)算會計的信息結(jié)構(gòu)之外。
那么，適當?shù)念A(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)究竟應(yīng)該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預(yù)算的實質(zhì)和預(yù)算運營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預(yù)算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現(xiàn)。這些約束首先來自預(yù)算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進行的預(yù)算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預(yù)算授權(quán)，就不可能有實際的公共支出。預(yù)算授權(quán)不僅賦予政府和支出機構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(對供應(yīng)者交付的商品與服務(wù)進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個復(fù)雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。
與圖1所示的支出周期概念相適應(yīng)，一個有效而實用的預(yù)算會計信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構(gòu)成一個特定的預(yù)算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預(yù)算賬戶來記錄年度預(yù)算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個預(yù)算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構(gòu)成階段
圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖
二、預(yù)算運營與支出周期
現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個問題：政府預(yù)算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍嫞恳卮疬@一問題，除了理解預(yù)算運營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關(guān)鍵性的預(yù)算事項(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構(gòu)成支出周期的四個階段和預(yù)算流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府預(yù)算就是在這個流程下完成一個又一個循環(huán)。從形式上看，公共預(yù)算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個循環(huán)結(jié)束，下一個循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復(fù)一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預(yù)算運營(operation)流程，用以追蹤預(yù)算過程各個階段的交易信息，確保對整個預(yù)算過程實施全面的財務(wù)合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預(yù)算運營流程起始于立法機關(guān)批準預(yù)算(實質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預(yù)算運營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架的邏輯起點。(3)
支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準確刻畫了預(yù)算運營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實施預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎(chǔ)。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程的最有價值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預(yù)算運營的各個主要階段實施基本的合規(guī)性控制。
支出周期概念不僅是對預(yù)算運營流程實施合規(guī)性控制的基礎(chǔ)，也為準確定義預(yù)算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達國家中，預(yù)算會計的細節(jié)因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關(guān)指定的支出機構(gòu)在財政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預(yù)算當局向下屬機構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準確地刻畫了預(yù)算運營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預(yù)算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預(yù)算會計應(yīng)被準確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預(yù)算會計要素與財務(wù)會計要素的比較
國內(nèi)學界關(guān)于政府會計與預(yù)算會計框架的討論大多是圍繞財務(wù)會計要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計基礎(chǔ)的不同，財務(wù)要素(報表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎(chǔ)和應(yīng)計(權(quán)責發(fā)生制)基礎(chǔ)(accrualbasis)下的財務(wù)要素。國際會計師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎(chǔ)政府會計的三大會計要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計要素；在應(yīng)計會計框架下為公共部門確認了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)覆蓋到更大的范圍，特別是當公共管理從注重合規(guī)性目標擴展到更高層次的績效(performance)目標、從現(xiàn)金管理擴展到資產(chǎn)負債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)，主要原因也在于此。
表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較下載原表
表2預(yù)算要素與財務(wù)要素的比較
從會計基礎(chǔ)擴展為應(yīng)計基礎(chǔ)的努力雖然大大擴展了政府會計傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預(yù)算要素(budgetaryelements)：撥款(對應(yīng)預(yù)算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(wù)(對應(yīng)承諾)、應(yīng)計支出(對應(yīng)核實)和現(xiàn)金支出(對應(yīng)付款)。表2顯示了預(yù)算會計所記錄的“預(yù)算要素”與財務(wù)會計所記錄的“財務(wù)要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現(xiàn)金基礎(chǔ)下的“現(xiàn)金付款”這一財務(wù)要素與“現(xiàn)金支出”這一預(yù)算要素相同外，其余所有的財務(wù)要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預(yù)算要素。這種差異清楚地表明：將財務(wù)要素(更一般地講是在財務(wù)會計框架內(nèi))作為討論預(yù)算會計概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是非常不恰當?shù)摹?/p>
我們感興趣的是：預(yù)算要素與財務(wù)要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？
答案在于：“預(yù)算”與“財務(wù)”以及相應(yīng)的“預(yù)算信息”與“財務(wù)信息”，原本就是兩對雖然相關(guān)但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實世界中的“預(yù)算系統(tǒng)”和“財務(wù)系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個方面：
1.未來導(dǎo)向和歷史導(dǎo)向
歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向是預(yù)算與財務(wù)的根本區(qū)別之一。預(yù)算是以未來為導(dǎo)向的在多用途之間進行資源分配的財務(wù)計劃。財務(wù)報告則是以回顧的形式，根據(jù)一個組織的經(jīng)濟狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財務(wù)交易和事項的結(jié)果。預(yù)算事項遠在財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預(yù)算會計就是記錄這些先于財務(wù)結(jié)果的交易與事項的平臺。歷史導(dǎo)向和未來導(dǎo)向的差異不僅意味著預(yù)算要素一般不能滿足財務(wù)要素的確認標準，也清楚地表明：基于支出概念的預(yù)算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務(wù)要素的財務(wù)會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應(yīng)計基礎(chǔ)將記錄交易的時間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預(yù)算運營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因為預(yù)算授權(quán)和承諾(支出義務(wù))通常并不滿足“負債”的確認標準。(5)
2.預(yù)算執(zhí)行控制與財務(wù)狀況披露
預(yù)算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預(yù)算系統(tǒng)的重點是在支出層面實施可靠的“預(yù)算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關(guān)法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財務(wù)系統(tǒng)的重點在于通過準確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務(wù)狀況”。兩個系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財務(wù)要素之外建立相對獨立的預(yù)算要素，即與支出周期各階段交易相對應(yīng)的撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨立于財務(wù)會計的預(yù)算會計框架，以滿足預(yù)算執(zhí)行控制的需要。
有必要解釋一下的是預(yù)算會計要素中的“應(yīng)計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發(fā)生實際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎(chǔ))會計和成本會計無法提供這一信息。那么應(yīng)計基礎(chǔ)會計又如何呢？我們知道，應(yīng)計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔支出的責任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務(wù)交付的核實表明“權(quán)”、“責”已經(jīng)發(fā)生，采用財務(wù)要素中的“費用”(expense)代替預(yù)算要素中的“應(yīng)計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務(wù)會計要素中，無論是現(xiàn)金基礎(chǔ)還是應(yīng)計基礎(chǔ)下的財務(wù)要素，都沒有一個包括了應(yīng)計支出。其中，應(yīng)計會計基礎(chǔ)確認的是“費用”而不是應(yīng)計支出。雖然在一般意義上這兩個術(shù)語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應(yīng)計支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務(wù)的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預(yù)算會計中記錄“應(yīng)計支出”的時間比應(yīng)計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預(yù)算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務(wù))信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關(guān)重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預(yù)算會計最強，現(xiàn)金基礎(chǔ)財務(wù)會計最弱，應(yīng)計基礎(chǔ)會計則介于兩者之間。
四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序
我國現(xiàn)行預(yù)算會計是在1997—1998年改革的基礎(chǔ)上形成的。這次改革按照組織類別將預(yù)算會計區(qū)分為總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預(yù)算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導(dǎo)致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導(dǎo)致總預(yù)算會計和核心部門無力追蹤支出機構(gòu)層次上的交易信息。更嚴重的是：現(xiàn)行預(yù)算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預(yù)算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(wù)(對應(yīng)承諾交易)和應(yīng)計支出(對應(yīng)核實交易)，(事前)財政監(jiān)督、管理財政風險、評估財務(wù)狀況和財政政策的可持續(xù)性這些關(guān)鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預(yù)算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預(yù)算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預(yù)算會計體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗地設(shè)定預(yù)算會計體系，而置預(yù)算運營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應(yīng)納入預(yù)算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應(yīng)取決于會計實體(accountingentity)的界定標準，這也是國際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關(guān)文獻普遍把現(xiàn)行預(yù)算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務(wù)要素(financialelements)和會計基礎(chǔ)(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發(fā)達國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預(yù)算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務(wù)會計”，并側(cè)重從財務(wù)要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設(shè)置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預(yù)算會計改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應(yīng)納入預(yù)算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計改革的方向往往被不適當?shù)卦O(shè)定為引入(修正或全面的)權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(chǔ)(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。
在這個事關(guān)預(yù)算會計與政府會計改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預(yù)算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預(yù)算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展財務(wù)要素(覆蓋資產(chǎn)與負債)更具優(yōu)先性？
筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應(yīng)把握以下兩個要點：
(1)借鑒在發(fā)達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現(xiàn)金會計基礎(chǔ)的前提下，以支出周期概念為主線擴展預(yù)算會計的核算范圍，此為最優(yōu)先事項；
(2)在這方面采取具體行動之前，引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。
第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預(yù)算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計來確認交易。所以，基于監(jiān)督預(yù)算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎(chǔ)會計不應(yīng)把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數(shù)發(fā)達國家都在預(yù)算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務(wù))和核實(應(yīng)計支出)階段的會計記錄，即便轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預(yù)算會計核算范圍的改革，應(yīng)優(yōu)先于引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)的改革？這里有三個理由。
首先，與引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)評估政府財務(wù)狀況和支持績效導(dǎo)向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關(guān)的預(yù)算信息確保對預(yù)算過程的財務(wù)合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因為一般地講，只有在順應(yīng)規(guī)則的文化潛移默化到公務(wù)員隊伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標才會水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實務(wù)層面看，許多發(fā)達國家是在首先建立基于支出周期概念的預(yù)算會計框架的基礎(chǔ)上，才逐步引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)。除了美國這一相當?shù)湫屠油猓商m和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎(chǔ)會計的同時，也采用對應(yīng)于承諾階段的義務(wù)基礎(chǔ)(obligationbasis)的預(yù)算會計方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據(jù)基礎(chǔ)性地位。正是在業(yè)已建立這種強勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計方法的基礎(chǔ)上，意大利才于20世紀90年代引入應(yīng)計會計基礎(chǔ)(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀90年代初在中央政府會計與財務(wù)報告中引入應(yīng)計基礎(chǔ)，但此前基于支出周期的預(yù)算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結(jié)論與政策含義
本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構(gòu)造預(yù)算會計概念框架最適當?shù)倪壿嬈瘘c。撥款(授權(quán))、承諾、核實和付款構(gòu)成一個完整的支出周期的四個相互關(guān)聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預(yù)算運營的關(guān)鍵信息，是良好預(yù)算會計體系的主要特征。
2.以支出周期構(gòu)造預(yù)算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預(yù)算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達對應(yīng)于各預(yù)算運營流程的關(guān)鍵預(yù)算信息，由此形成的由“預(yù)算授權(quán)”、“支出義務(wù)”、“應(yīng)計支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、妥善管理財政風險、改進決策制定和強化受托責任提供極大便利。
3.無論政府會計采用的會計基礎(chǔ)如何，預(yù)算會計的賬戶結(jié)構(gòu)均應(yīng)依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應(yīng)計支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。
預(yù)算會計概念范文第2篇
關(guān)鍵詞:軍隊預(yù)算預(yù)算會計支出周期
一、軍隊預(yù)算會計的界定
軍隊預(yù)算會計是追蹤軍隊預(yù)算撥款和撥款使用的信息系統(tǒng)，按照“支出周期”框架的預(yù)算會計構(gòu)造模式，軍隊預(yù)算資金通過國庫撥入，歷經(jīng)撥款、承諾、核實、付款四個階段，最終流出軍隊預(yù)算單位，形成一個完整的支出周期。軍隊預(yù)算會計就是對這四個階段的交易信息進行追蹤，超出“支出周期”以外的交易信息則是由財務(wù)會計進行記錄和報告。因此，從與軍隊會計的關(guān)系來講，軍隊預(yù)算會計是雙軌制模式下軍隊會計體系的重要分支。
二、軍隊預(yù)算會計的現(xiàn)狀與問題
(一)預(yù)算會計的核算范圍不明晰
在發(fā)達國家，預(yù)算會計特指“追蹤撥款和撥款使用”的會計，也就是講，軍隊預(yù)算會計指的是軍隊會計中用于追蹤支出周期各階段交易的部分。實際中，廣大軍隊會計工作者沒有這種意識，無論在理論上還是在實務(wù)層面，軍隊預(yù)算會計核算范圍都已經(jīng)遠遠超過了與支出周期各階段相關(guān)的交易。除了追蹤預(yù)算執(zhí)行過程的資金流動外，事實上還記錄資產(chǎn)和負債（雖然不完整）。更準確地講，現(xiàn)行廣大財務(wù)人員所理解的“軍隊預(yù)算會計”，不僅追蹤特定財政年度發(fā)生的財政資金流量――典型的如收入、撥款和現(xiàn)金支出，也零散地追蹤了多年積累的經(jīng)濟存量――典型的如資產(chǎn)和負債，因而在實務(wù)上已經(jīng)構(gòu)成了與“軍隊會計”相等的概念。因此，需要重新對“軍隊預(yù)算會計”概念進行界定，明晰相應(yīng)的的核算范圍。
(二)不能提供支出周期各階段完整信息
與政府預(yù)算會計類似，現(xiàn)行軍隊預(yù)算會計也不能覆蓋支出周期各個階段的完整信息，因此不能反映軍隊預(yù)算執(zhí)行的全貌，尤其對于承諾階段的信息，對財務(wù)部門分析預(yù)算實際執(zhí)行情況、管理財務(wù)風險以及進行事前的財務(wù)監(jiān)督，都有極其重要的作用，但財務(wù)部門和各支出機構(gòu)并沒予以記錄，只是對撥款和付款兩個階段的交易信息進行記錄，因此，不能反映預(yù)算資金的運行全貌。
(三)現(xiàn)金基礎(chǔ)的固有弱點
預(yù)算會計應(yīng)用現(xiàn)金基礎(chǔ)的優(yōu)勢在于能夠直接明了的反映預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)金流量、結(jié)存信息，較少需要財務(wù)人員進行職業(yè)判斷，客觀性比較強。但是，相對于應(yīng)計基礎(chǔ)而言，現(xiàn)金基礎(chǔ)的會計信息存在固有的弱點，尤其是時間上的“滯后”和覆蓋范圍的“狹窄”，對支出周期承諾和核實階段的信息不能包括進來，而且交易時間容易被人為操縱，產(chǎn)生財政機會主義行為。
(四)會計報告體系仍不完善
作為現(xiàn)行軍隊會計報告體系的核心部分，軍隊會計提供的報表主表有資產(chǎn)負債表、預(yù)算經(jīng)費收支報告表、預(yù)算外經(jīng)費收支報告表和其他經(jīng)費收支報告表，附表有預(yù)算經(jīng)費支出明細報告表、庫存物資明細報告表和固定資產(chǎn)明細報告表，此外還有相應(yīng)的文字說明。各報表之間有相應(yīng)的勾稽關(guān)系，看似比較系統(tǒng)完整，覆蓋了各種資源信息。但隨著新公共管理運動的興起，有限的軍事資源數(shù)量和繁重的多樣化軍事任務(wù)之間的矛盾對加強軍隊績效管理、優(yōu)化軍事資源配置的訴求也日益強烈，軍隊會計是把軍隊財務(wù)管理目標和黨委決策意圖轉(zhuǎn)化為軍隊財務(wù)管理所需信息的媒介，理應(yīng)提供能夠反映軍隊績效的報告信息，這是現(xiàn)行軍隊會計報告體系無法做到的。
三、軍隊預(yù)算會計改進的設(shè)想
(一)明確界定預(yù)算會計核算范圍
理清軍隊會計概念框架，明確軍隊預(yù)算會計與軍隊會計的關(guān)系是明晰軍隊預(yù)算會計核算范圍的前提，按照預(yù)算會計的“支出周期”構(gòu)造框架，軍隊預(yù)算會計應(yīng)牢牢盯住預(yù)算資金流經(jīng)的撥款、承諾、核實、付款四個階段不放，明確支出周期框架內(nèi)的交易信息，根據(jù)每個階段的特征和階段之間的邏輯聯(lián)系確定預(yù)算會計科目和會計核算程序。
(二)以“支出周期”核心概念構(gòu)造預(yù)算會計框架
借鑒發(fā)達國家預(yù)算會計構(gòu)造的成熟做法，結(jié)合我國政府預(yù)算會計的研究成果，從軍隊的實際情況出發(fā)，根據(jù)每個階段的交易共性和軍隊會計控制的要求，先設(shè)計好核心的預(yù)算會計科目，再逐步進行完善，設(shè)計科目要把握好科目分類與預(yù)算分類相一致的原則，明確科目之間的內(nèi)在聯(lián)系和相應(yīng)的會計處理程序，最后形成支出周期框架內(nèi)完整的預(yù)算會計科目體系和順暢的會計處理流程。
(三)適當引入修正的應(yīng)計制
鑒于現(xiàn)金基礎(chǔ)固有的弱點，在構(gòu)造支出周期概念上的軍隊預(yù)算會計框架時，要借鑒發(fā)達國家（如美國）的成熟做法，在承諾階段采用“義務(wù)基礎(chǔ)”，所謂義務(wù)基礎(chǔ)，也叫承諾基礎(chǔ)，是基本會計基礎(chǔ)的一種變體形式，它只對支出的確認時間和標準作出規(guī)定，具體來講，是使用“支出意向”概念記錄交易，有時甚至在作出決定時即記錄為支出。應(yīng)注意的是，義務(wù)基礎(chǔ)不是一種獨立會計基礎(chǔ)，必須與現(xiàn)金、應(yīng)計或修正應(yīng)計配合才足以構(gòu)成報告的會計基礎(chǔ)。一般實務(wù)上所謂義務(wù)基礎(chǔ)，通常指“現(xiàn)金基礎(chǔ)+修正應(yīng)計基礎(chǔ)+預(yù)算保留數(shù)的規(guī)定”。核實階段通常需確認應(yīng)計支出或負債，適當引入修正的應(yīng)計基礎(chǔ)可以滿足對核實階段交易信息記錄的需要。
預(yù)算會計概念范文第3篇
基本準則開創(chuàng)“雙軌制”先河
《中國會計報》：您對2014年底出臺的政府會計基本準則征求意見稿怎么看?
廈門大學副教授李建發(fā)：一是明確提出政府會計的體系要由財務(wù)會計與預(yù)算會計組成。原來，預(yù)算會計與財務(wù)會計一直區(qū)分不清晰，現(xiàn)在明確了這個體系的內(nèi)容是一個突破。下一步應(yīng)該在這兩個體系比較完善、成熟的情況下，從強化政府財務(wù)責任，提高政府績效和對政府考核評價的需要出發(fā)，引入政府成本會計。
二是明確提出財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，預(yù)算會計一般采用收付實現(xiàn)制，這也符合大部分國家政府會計和政府預(yù)算會計確認的情況。
三是對整個會計要素重新做了定義，比較符合現(xiàn)在國際上的政府會計發(fā)展趨勢，對于下一步編制政府綜合財務(wù)報告來說，提供了很好的基礎(chǔ)。
四是明確提出財務(wù)報告跟預(yù)算決算報告的目標。這個目標比較符合編制一般財務(wù)報告的目標。
五是針對政府會計計量方法，提出了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值等。但公允價值和現(xiàn)值的實施要更加謹慎，因為使用這兩種方法，會給地方政府粉飾財報留下空間，比如地方債的確認。當然，對公允價值和現(xiàn)值的使用進行限定，可能更有利于下一步規(guī)范政府會計準則體系。
六是整個財務(wù)報告的內(nèi)容有了比較大的突破。當然，還應(yīng)規(guī)定政府管理部門對財務(wù)報告進行承諾，承諾財務(wù)報告的運行情況、存在問題及改進措施等信息都沒有隱瞞。還應(yīng)對此推出審計報告和審計意見，這樣整個報表體系就比較完善了。
下一步可以推出政府會計概念，在與基本準則更好協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，定義概念的內(nèi)涵、外延及其細分。比如資產(chǎn)的定義，對于政府來說，更多需要考慮的是提供公共服務(wù)的潛能。再如負債，要考慮到現(xiàn)實負債、潛在負債、或有負債等各種情況。
中國醫(yī)學科學院腫瘤醫(yī)院總會計師徐元元：這次的征求意見稿的創(chuàng)新不少。一是建立了我國政府會計體系和核算基礎(chǔ)，明確政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計構(gòu)成，完善以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計，增加了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計。政府預(yù)算會計準確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，政府財務(wù)會計應(yīng)全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等財務(wù)信息。適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平、提高財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展水平。
二是政府財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制，政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，形成科學可行的“雙基礎(chǔ)制”。這在政府會計理論與實踐上是一個創(chuàng)舉。
三是征求意見稿還拓展了會計要素的內(nèi)涵，嚴格界定了政府財務(wù)會計要素、政府預(yù)算會計要素，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認和計量。
中國人民大學教授趙西卜：簡單地說，政府會計基本準則征求意見稿的突出創(chuàng)新主要體現(xiàn)在4個方面。
一是將原來由財政總會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計分別規(guī)范、各項制度多達20多個的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧畷嫓蕜t統(tǒng)一規(guī)范。
二是建立了包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大內(nèi)容的政府會計體系。
三是在提供收付實現(xiàn)制為主的政府預(yù)算執(zhí)行情況報告基礎(chǔ)上，同時提供以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且反映政府財務(wù)狀況。
四是充分吸收近年來財政體制和預(yù)算管理改革的成果，建立了預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，借鑒國際政府會計的成功做法，建立了以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)概念，為加強政府債務(wù)管理、加強預(yù)算績效管理、為財政經(jīng)濟的健康發(fā)展及做出決策提供依據(jù)。
東北財經(jīng)大學教授劉永澤：總的來看，政府會計準則已經(jīng)離我國實際越來越近，也更加具體了。尤其是“雙軌并行”是一個創(chuàng)新，它是指以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計系統(tǒng)和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系同時運行。這樣，在原來的會計數(shù)據(jù)庫里，形成兩套體系，而不是另搞一套。這既貼近了我國實際，又節(jié)省了人力物力。
《中國會計報》：作為一套從無到有的準則體系的基礎(chǔ)，基本準則征求意見稿的出臺經(jīng)歷了怎樣的歷程?
趙西卜：政府會計基本準則征求意見稿出臺是我國政府會計改革進入實質(zhì)性階段的重要標志。
早在1998年各項預(yù)算會計制度改革時期，我國就開始研究討論如何建立政府會計準則的問題。從那時起，財政部多方組織專家學者開始研究政府會計準則，隨著政府財務(wù)信息透明化需求不斷增加，專家學者參與公共部門會計準則制定過程不斷深入。
財政部科研所研究員石英華：基本準則征求意見稿的出臺確實經(jīng)歷了長期的醞釀和準備。2014年，財政部會計司牽頭，在征求專家意見并和部內(nèi)相關(guān)司局討論之后，又征求各地方財政部門和相關(guān)部門的意見，于2014年底公開向社會征求意見。正是由于會計司在制定會計準則方面有比較成熟的經(jīng)驗，此次征求意見稿的制訂比較科學，也比較全面地涵蓋了基本要素。
基本準則意義重大
《中國會計報》：基本準則征求意見稿的出臺有哪些重要意義?
中國海洋大學教授姜宏青：基本準則按照會計邏輯以財務(wù)會計概念框架為規(guī)范依據(jù)，制定了有關(guān)政府會計的基本準則，其意義體現(xiàn)在5個方面。
一是實現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計相互獨立又合作互補的信息框架，相比原有的預(yù)算會計系統(tǒng)是個突破。新準則將財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離，形成兩個相互獨立又內(nèi)容相聯(lián)系的信息系統(tǒng)，改變了過去單一的信息體系，對于更全面地提供財政資金管理的信息和政府掌管資源的運營信息具有重要作用。
二是明確了政府會計目標、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量、會計要素和財務(wù)報告等基本理論，構(gòu)建了較為完整的政府會計基本理論體系。按照現(xiàn)代財務(wù)會計的概念框架理論體系，全面梳理我國政府會計的特點，初步構(gòu)建了我國政府會計基本理論體系。
三是分別規(guī)范了財務(wù)會計和預(yù)算會計的要素，實現(xiàn)了二元結(jié)構(gòu)的信息框架，在滿足政府會計信息多元化需求方面進行了有益探索。在政府會計整體框架內(nèi)，分別設(shè)置財務(wù)會計和預(yù)算會計要素，不僅是兼顧不同利益相關(guān)者的信息需求，而且是在現(xiàn)代技術(shù)條件下對會計理論做出新探索。
四是新準則兼顧了會計觀念轉(zhuǎn)變和目前實行的可行性，特別是在編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告方面具有指導(dǎo)意義。對于預(yù)算會計系統(tǒng)仍然實行收付實現(xiàn)制，對財務(wù)會計系統(tǒng)實行權(quán)責發(fā)生制，一方面，保障制度變革時期信息的穩(wěn)定性;另一方面，通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，可以全面反映政府受托責任的履行情況，利于評價政府績效。同時，兩類信息的對比可以從不同側(cè)面反映政府財務(wù)狀況和運營成果。
五是借鑒企業(yè)會計概念框架，針對政府組織管理特征和會計目標制定的新準則，在實現(xiàn)不同組織之間會計信息的可比性方面有現(xiàn)實意義。政府組織和企業(yè)組織、非營利組織一樣屬于社會組織的一部分，同樣面對參與市場交易和提供社會公共產(chǎn)品，因此，對不同組織相同事項的會計處理應(yīng)該具備可比性，以便于在更為廣泛的意義上評價組織的運營能力，更利于宏觀意義上的經(jīng)濟信息分析。
趙西卜：其實最重要的一點，就是權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的“雙軌制”模式，不僅可以按照預(yù)算口徑提供預(yù)算執(zhí)行情況的真實信息，還可以同時提供預(yù)算執(zhí)行對政府財務(wù)狀況影響的信息，比如資產(chǎn)、負債、收入和費用信息等。
收付實現(xiàn)制的會計信息與權(quán)責發(fā)生制的會計信息“各司其職”，從不同角度提供有助于報告讀者了解政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)狀況的信息。這對于全面了解政府財務(wù)信息具有重要意義。
盡快推行政府財務(wù)會計制度
《中國會計報》：以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財務(wù)會計體系與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系的并行，在實踐中要解決哪些障礙?
石英華：包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大內(nèi)容的政府會計體系，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府財務(wù)狀況。預(yù)算會計主要體現(xiàn)預(yù)算資金的收支情況，生成以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算執(zhí)行情況報告;政府財務(wù)會計主要體現(xiàn)政府的運營情況、財務(wù)狀況，生成以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。
為此，雙軌運行是非常有必要的。在對預(yù)算資金收支情況管理的同時，要做好政府運營情況的管理，體現(xiàn)收入與費用的配比，這是需要收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計和權(quán)責發(fā)生制的政府財務(wù)會計共同執(zhí)行的。
但在實際運行中可能會出現(xiàn)兩套數(shù)字，這需要做好解釋工作。對應(yīng)數(shù)字要解釋關(guān)系，告訴大家差異是哪些，為什么會出現(xiàn)這些數(shù)字的差異。此外，由于行政事業(yè)單位對于政府財務(wù)會計相對不熟悉，需要進行培訓(xùn)，而財務(wù)管理的信息系統(tǒng)也需要更新，要運行兩套系統(tǒng)。
趙西卜：首先要解決的是政府財務(wù)會計與預(yù)算會計體系的銜接問題。
一是將所有業(yè)務(wù)按照應(yīng)有的權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的反映進行歸類，比如可以歸類為：屬于預(yù)算收入，同時也是收入的業(yè)務(wù)，如國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等;屬于預(yù)算收入，同時也是負債的業(yè)務(wù)，如債務(wù)收入等;屬于預(yù)算支出，同時也是費用的業(yè)務(wù)，如一般公共服務(wù)支出等;屬于預(yù)算支出，同時形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如設(shè)備購置支出，投資等;屬于費用但不屬預(yù)算支出的業(yè)務(wù)，如折舊、攤銷等;屬于收入但不屬于預(yù)算收入的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收的收入等;屬于費用但不屬于支出業(yè)務(wù)，如未來養(yǎng)老金支付等。
二是建立預(yù)算報告與財務(wù)報告之間的勾稽關(guān)系說明表，將預(yù)算報告和財務(wù)報告之間的勾稽關(guān)系通過特定表格予以反映，以便于報告使用者閱讀和理解。
姜宏青：雙軌制的優(yōu)勢在于可以全面反映現(xiàn)金流量和資源存量信息，全面反映債務(wù)存量信息，反映政府組織當年運營和持續(xù)運營能力，利于政府利用信息進行運營管理，利于評價組織績效和政府報告受托責任。
實際中需要解決的問題在于，一是轉(zhuǎn)變觀念，財政管理人員對預(yù)算收支信息的搜集與利用已經(jīng)形成定式，轉(zhuǎn)變有關(guān)政府會計信息的搜集、轉(zhuǎn)換、披露和利用的觀念非常重要，是首先要解決的問題;二是需要有完善有效的信息系統(tǒng)，能夠兼容不同會計基礎(chǔ)所形成的會計信息;三是應(yīng)強化政府會計人員隊伍的建設(shè)，培訓(xùn)與考核工作應(yīng)該跟進。
《中國會計報》：在制度設(shè)計方面，考慮到我國的現(xiàn)實情況，如何更快更好地推行政府會計準則體系?
劉永澤：需要同時制定財務(wù)會計制度以及具體準則體系。這相當于企業(yè)會計準則體系的結(jié)構(gòu)。最好準則和制度兩者并行，這對于政府會計體系的建立更有好處。我們還需要規(guī)范很多內(nèi)容，如資產(chǎn)、負債如何確認?尤其是在政府會計中有很多復(fù)雜的問題，如社保等是否算負債?地方債更是大問題。這都需要很多具體準則進行配合，還需要做很多工作。
事實上，政府的財務(wù)報告也應(yīng)該有3張表。一張是資產(chǎn)負債表，這是家底，一張是原來的收支表，即預(yù)算會計的，類似于企業(yè)的現(xiàn)金流量表。這主要說明一年中現(xiàn)金流入和流出，用到哪里去了，花到哪里去了。
還有一張表是行政成本表，而非利潤表，因為無需考慮收入和費用的配比關(guān)系。這張表和政府會計也非常吻合，將來的政府財務(wù)報告應(yīng)該包括行政成本表。
石英華：制定財務(wù)會計制度很有必要。由于準則和制度的特點不同，制度確定性強、操作性強，財務(wù)人員可以直接依據(jù)制度進行核算，編制報表。而基本準則是整體性的基本原則，一個概念框架，在實務(wù)中需要依靠財務(wù)人員的職業(yè)判斷，經(jīng)過專業(yè)判斷才能運用到實際工作中。制度相對更容易操作。
姜宏青：財務(wù)會計制度確實非常有必要。僅僅有基本準則遠遠不夠，不同事項的具體準則和財務(wù)會計制度都必須隨即跟進。這既能健全和完善政府會計規(guī)范體系，又能盡快和高效地指導(dǎo)政府會計實務(wù)，保障會計實務(wù)是保障會計信息質(zhì)量的重要部分。
徐元元：財務(wù)會計制度的制定應(yīng)主要考慮到維護政府財務(wù)安全，對公共資源的使用過程加以約束，反映財政資金的來龍去脈，加強財政資金的事前、事中及支付的控制和監(jiān)督，防范貪污舞弊，保障公共財政資金的安全。
同時反映公共部門績效管理的要求，政府會計向“管理會計”過渡，在促進健全的公共部門財務(wù)管理和績效管理的基礎(chǔ)上，確保管理者對受托人的資源使用行為進行有效監(jiān)管，保障政府受托人履行績效性行為責任，有效提高對受托資源的管理效率。
還要承擔信息公開的角色，通過對政府履行受托責任進行確認、計量、記錄和報告，從而使得對外財務(wù)報告成為政府和委托人交流的渠道，為委托人提供各種決策提供信息，幫助政府履行對外的報告受托責任。
中南財經(jīng)政法大學張琦：目前，現(xiàn)有的行政單位和事業(yè)單位的財務(wù)制度都在逐步修訂并推行，但主要側(cè)重于預(yù)算管理。考慮到未來，結(jié)合政府財務(wù)報告的改革方案，就需要建立能反映資產(chǎn)負債信息的內(nèi)容，這非常需要與政府綜合財務(wù)報告制度同步進行財務(wù)會計制度的研究。
趙西卜：無論是政府財務(wù)會計制度還是政府財務(wù)會計具體準則，都會對政府財務(wù)會計核算、報告和披露問題進行規(guī)范，目的都是為了對具體會計事項的處理做出統(tǒng)一規(guī)定。
這是因為政府財務(wù)會計是對政府各項業(yè)務(wù)以財務(wù)會計角度進行的反映，不僅涉及財政總會計，也涉及行政單位會計和事業(yè)單位會計，為確保政府財務(wù)會計信息的可比、一致，需要對不同單位同一事項的會計處理作出統(tǒng)一規(guī)定，減少甚至禁止方法選擇。
而財務(wù)會計信息在政府主體范圍內(nèi)屬于新增內(nèi)容，需要做出詳細規(guī)定以便會計人員操作。政府財務(wù)會計盡管有企業(yè)會計準則可以參考，但政府會計目標與企業(yè)不同，難以直接照搬企業(yè)會計準則的做法，需要結(jié)合政府財務(wù)會計目標在企業(yè)會計方法上做出恰當調(diào)整，而這些調(diào)整必須通過統(tǒng)一的規(guī)范得以實現(xiàn)。
另外，政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計作為政府會計的兩大并存內(nèi)容，是相同業(yè)務(wù)在預(yù)算會計角度和財務(wù)會計角度的不同反映。兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，為確保政府預(yù)算會計信息和財務(wù)會計信息的準確，便于政府會計報告使用者閱讀和理解政府會計信息，應(yīng)該采用適當?shù)姆绞浇⒄A(yù)算會計信息和政府財務(wù)會計信息核對機制，這一內(nèi)容應(yīng)該采用適當方式加以規(guī)定。
財務(wù)會計制度應(yīng)能讓政府編出資產(chǎn)負債表
《中國會計報》：在您看來，政府財務(wù)會計制度應(yīng)如何設(shè)計呢?
劉永澤：整個財務(wù)會計都是圍繞著財務(wù)會計的要素如何計量展開的，政府會計也應(yīng)該以綜合財務(wù)報告為核心設(shè)計這套制度。
先把報表里的要素確定下來，然后確定每個要素的涵義、核算的范圍和內(nèi)容，一直延伸到賬戶的設(shè)計、科目的設(shè)置、科目表以及每個科目的核算內(nèi)容，就相當于建立了一個政府會計賬套。最后，落實到復(fù)式記賬的原理上，做出一整套的賬簿體系。
將來，凡是有余額的賬目，都需要記入資產(chǎn)負債表，這樣才能保證報表的平衡和科學性。
另外，目前基本準則中只包括了政府部門的會計核算。事業(yè)單位，比如醫(yī)院和學校以及基金單位等，雖然不是完全的政府部門，但如果使用的也是公用資金，將來也應(yīng)該被包括在政府會計體系中。它們也應(yīng)該編制報表，向社會公開，接受社會監(jiān)督。這就跟我們行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范里的范圍差不多，即只要使用公共資金的都需要受到監(jiān)督。
而通過深交委的內(nèi)控推行實踐，我認為目前這套政府的賬戶體系即預(yù)算會計體系，還不能滿足財務(wù)會計的要求，比如現(xiàn)在預(yù)算項目的分類與財務(wù)會計的分類就不同。這需要兩個體系的對接。
比如現(xiàn)在基本沒有確認資產(chǎn)和負債，只體現(xiàn)了收支。沒有資產(chǎn)和負債的概念，也沒有相應(yīng)的體系。要編資產(chǎn)負債表，就要從原始憑證和會計科目的設(shè)計等基礎(chǔ)開始。比如有的政府名下的大樓和土地，因為產(chǎn)權(quán)確定等復(fù)雜問題，使用十來年了也沒有確認為資產(chǎn)，依然停留在“在建工程”科目中。所以，要推行政府會計體系，就要從原始基礎(chǔ)上開始做。
分類的問題也很重要，比如收入和支出的分類。現(xiàn)在的分類太粗，就象很多人反映的一樣，政府財報看不清楚，很多收入和支出沒有相應(yīng)的賬戶來計量。那就要先從基礎(chǔ)入手。
一要從最原始的會計科目設(shè)計開始動手，二要分類更細致。不過，做過內(nèi)控制度建設(shè)的單位會好些，因為從管理的角度已經(jīng)把原來的預(yù)算項目分解得很細了。
所以，政府會計準則體系的推行可以以內(nèi)控為基礎(chǔ)。
最起碼，要通過財務(wù)會計制度讓我國的政府部門能夠編制出資產(chǎn)負債表來。
趙西卜：我也認為出臺政府財務(wù)會計制度，至少應(yīng)該在資產(chǎn)分類、內(nèi)容及其計價，負債范圍、分類及其內(nèi)容與計價，凈資產(chǎn)分類及其內(nèi)容，收入分類、構(gòu)成及其計價，費用分類、構(gòu)成及其確認計量，政府財務(wù)會計信息與政府預(yù)算會計信息的調(diào)節(jié)內(nèi)容與方法等方面下功夫。
石英華：財務(wù)會計制度和政府會計準則都是政府會計規(guī)范，上連預(yù)算法和會計法，下連各單位各部門的財務(wù)管理制度。如果要全面完善政府財務(wù)會計制度，需要把它放在一個整體的制度框架內(nèi)研究改革和制定，避免片面性和制度的不連貫性。
張琦：我想可以像2001年那樣，以企業(yè)會計制度的形式出來。因為準則體系出臺是一個長期系統(tǒng)的過程，這不太現(xiàn)實，也不利于我們盡快推行，同步出臺一個實操性更強的制度去配合準則的研究和制定，是很必要的。
在內(nèi)容方面，可以規(guī)范政府會計核算中需要的大部分科目，也可以對普通的業(yè)務(wù)如何處理做出說明。當然，制度不會是百分百地覆蓋到每一筆業(yè)務(wù)，因為這需要一套全面的準則體系。
在這個制度推行之后，起碼可以編制出資產(chǎn)負債表來了。配合現(xiàn)有的預(yù)算會計制度，相信能夠較快地出臺一個偏向財務(wù)會計的規(guī)范制度。
《中國會計報》：怎樣設(shè)計政府會計準則體系的框架，更適合我國國情和未來的發(fā)展趨勢?
徐元元：在制定政府會計準則的路徑中，需要充分考慮我國的社會政治環(huán)境、改革起點、改革目標。
政府會計改革不可能一蹴而就，為此需要明確政府會計的長期目標和近期目標。長期目標引導(dǎo)政府會計改革的最終方向，而近期目標是兼顧了當前的現(xiàn)狀和循序漸進的改進進程而制定的。
我國政府會計改革的長期目標應(yīng)該是履行公共受托責任和滿足決策有用性需求，實現(xiàn)資源約束下的可持續(xù)發(fā)展。近期目標可以設(shè)定為兩階段：第一階段，在當前預(yù)算會計信息的基礎(chǔ)上，增加財務(wù)會計信息，使財務(wù)會計信息與預(yù)算會計信息并重，既反映預(yù)算收支的合規(guī)性，又能適當反映政府財務(wù)狀況和績效管理水平;第二階段，隨著政府會計改革進程的推進和會計核算基礎(chǔ)的改進，擴大政府會計所提供信息的深度和廣度，提升成本信息和績效信息的含量，達到對于預(yù)算收支、政府財務(wù)狀況、運行績效、持續(xù)運營能力和風險防范能力的充分和綜合反映。
石英華：目前，很多國家都有政府綜合財務(wù)報告公開制度，我國需要從兩個方面來完善。
一是法律方面，公開的信息必須是權(quán)威的審計鑒證機構(gòu)審計過的，信息公允性有保障，信息真實可靠。
二是會計信息要有可比性，從橫向和縱向都要有可比性。這需要在會計準則和會計制度設(shè)計上下功夫。
具體準則“面世”有先后
《中國會計報》：根據(jù)財政部會計司的2015年工作要點，2015年將開展政府會計具體準則的制定，請問哪些具體準則更應(yīng)第一批出臺?
劉永澤：從具體準則來看，資產(chǎn)和負債這兩個準則是最重要的。最主要的還是資產(chǎn)負債表，要摸清家底。現(xiàn)在最需要的是具體制度，先做起來，成熟了可以變成準則。現(xiàn)在還是缺乏實踐中的經(jīng)驗。
張琦：基本準則出來之后，幾個會計要素的具體準則肯定要配合，資產(chǎn)、負債、成本以及政府財務(wù)報告和預(yù)算報告這幾個準則是要出來的，因為這幾個準則可以覆蓋政府部門大部分的業(yè)務(wù)活動。
徐元元：具體準則是政府會計準則體系的主要構(gòu)成部分，借鑒國際上不同政府會計準則以及我國企業(yè)會計準則的經(jīng)驗，可以將具體準則分為財務(wù)報告類準則、會計要素類準則和特殊業(yè)務(wù)類準則三類。
財務(wù)報告類準則規(guī)定政府財務(wù)報告的目標、模式、核算基礎(chǔ)、內(nèi)容和附注等。會計要素類準則主要是對會計要素的確認、計量的披露做出具體規(guī)定，包括資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類準則等。
特殊業(yè)務(wù)類會計準則主要是對政府某些特殊業(yè)務(wù)的確認、計量與報告做出規(guī)定，包括衍生金融工具、風險與債務(wù)減值準備、政府融資租賃等準則。
另外，政府會計還需要特別關(guān)注的是預(yù)算信息和基金信息的提供。鑒于預(yù)算信息的重要性及其與財務(wù)信息的本質(zhì)區(qū)別，我國需要以準則形式對預(yù)算信息進行單獨規(guī)范，并對協(xié)調(diào)預(yù)算信息與財務(wù)信息之間差異的方法進行界定。
當然，不同政府基金涉及的計量焦點和會計要素可能不同，我國在對基金進行規(guī)范時，需要根據(jù)基金設(shè)置的目的和會計核算主體、報告主體的界定來明確政府不同基金的核算和報告。
《中國會計報》：您對資產(chǎn)具體準則的制定有何看法?
劉永澤：有關(guān)資產(chǎn)的具體準則確實很重要。比如，土地的計量就涉及到使用公允價值計量還是歷史成本。而摸清家底，一要確定數(shù)量，二要評估計價。政府部門就好一點。
而自然資源的計價肯定是要做的，這是比較難的。其中，企業(yè)資產(chǎn)如何分類，有沒有無形資產(chǎn)，都需要考慮。計價基礎(chǔ)也需要深入地研究。
在企業(yè)財務(wù)會計中，資產(chǎn)是可以計量的，是一種經(jīng)濟資源，能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入。
那么，政府會計中資產(chǎn)的確認和計量條件是否會不同，這都需要深入探索。我覺得可以先分步進行，讓政府部門包括事業(yè)單位的綜合財務(wù)報告先行，報告出來之后，建立一個匯總制度。匯總所管部門的資產(chǎn)負債表，再加計本級的政府資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)，就基本上可以得出政府一級的資產(chǎn)負債情況。
從實施角度來看，先在政府部門實施，理論研究可以同時進行，但實施層面還需要成熟。
張琦：基本準則最重要的是把最迫切最需要解決的問題反映出來。而具體準則可以漸次推出，或者在我國實踐中完善之后再推出。
目前，在基本準則中，固定資產(chǎn)折舊的方法是直線法，而不是像企業(yè)準則那樣有多種方法的選擇。自然，折舊方式是越完善越好，但也要看現(xiàn)在有沒有相關(guān)迫切的需求。目前，很多單位都沒有提折舊，在大家都沒有接受折舊觀點的時候，就使用復(fù)雜的折舊方法沒有太大的意義。其實，目前最大的資產(chǎn)問題是存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的關(guān)系。比如，如果現(xiàn)在提折舊，已經(jīng)使用過的舊資產(chǎn)怎么提、怎么追溯調(diào)整，新增的資產(chǎn)怎么提，這是更頭疼的問題。
對于資產(chǎn)類準則的制定，應(yīng)該先做清產(chǎn)核資，全面摸底之后再向前推進。其實，現(xiàn)在財政部出的政府會計財報改革方案還是比較務(wù)實的，一方面準則要制定和設(shè)計，另一方面在準則出臺之前，通過制度去解決一些比較關(guān)鍵和重要的問題。
趙西卜：政府會計基本準則征求意見稿所規(guī)范的內(nèi)容和方法是框架性原則，并未涉及如何提及折舊、是否需要進行減值計提等具體問題。但從財務(wù)報告需要報告收入、費用等信息的基本要求看，資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷以及是否需要進行減值計提的內(nèi)容是不可回避的。相信未來時期制定與基本準則相配套的具體準則時會有詳細的規(guī)范出臺。
在這方面不能完全借用企業(yè)會計的做法，主要原因是政府目標與企業(yè)目標并不相同，會計方法的引用必須與主體目標相結(jié)合。
比如固定資產(chǎn)計提折舊，政府對于那些可能出售或變現(xiàn)的資產(chǎn)是需要計提折舊的，一方面可以反映政府運行耗費，另一方面能夠提供資產(chǎn)價值，為政府資產(chǎn)價值管理提供基礎(chǔ)。而對于那些不需要變現(xiàn)或無法變現(xiàn)的資產(chǎn)，進行折舊計提并無太大意義。這類資產(chǎn)在管理上需要提供的是資產(chǎn)的服務(wù)潛能，可能更需要非財務(wù)指標信息加以判斷。
因此，未來制定相關(guān)的具體規(guī)定時需要對不同資產(chǎn)目的和不同性質(zhì)的資產(chǎn)做出不同的規(guī)定。
《中國會計報》：您對負債具體準則的制定有何看法?
李建發(fā)：負債準則確實比較難。難在政府跟國有企業(yè)之間沒有分清職責和界限，比如政府常常通過融資平臺或者國有企業(yè)發(fā)債，那職責就沒法分清楚。現(xiàn)在人們對負債的認識也有很大偏差，都只看到現(xiàn)實債務(wù)，對潛在的、或有的債務(wù)都沒有概念。這些方面都對負債準則的制定有較大阻礙。
姜宏青：應(yīng)該專門建立地方政府債務(wù)會計，對于專門項目的長期債務(wù)專設(shè)會計主體進行全面核算和披露。
多措并舉推行更合國情
《中國會計報》：政府財務(wù)會計制度如何推行，更能適合我國國情，也更能為今后政府財務(wù)會計制度的完善奠定好基礎(chǔ)?
李建發(fā)：一是全面考慮哪些主體的財務(wù)活動要納入到政府會計。比如代政府融資的融資平臺，算企業(yè)還是行政單位。所以，首先要區(qū)分清楚納入的主體。
二是對政府的資產(chǎn)、負債、收入等內(nèi)容要界定清楚，否則內(nèi)容就不完整。這兩方面都很重要，基本上可以很好地構(gòu)建起政府會計體系。
而政府財務(wù)會計要推行，最好是自下而上，比如從縣級開始，逐步到地市和省一級。因為政府財務(wù)報告的基礎(chǔ)在基層，摸清基層的情況才能做好這一工作。可以先從行政事業(yè)單位開始推行。在推行政府會計準則之前，一定要進行清產(chǎn)核資，摸清政府的家底。
當然，這不僅僅是會計界自己的事。這是一個制度的重大改革，需要方方面面的共同努力。特別是地方自行發(fā)債后，如果沒有健全的政府財務(wù)會計體系，沒有完整的財務(wù)報告，就會出現(xiàn)很多問題。
劉永澤：一是建立好內(nèi)控制度。從實踐中來看，內(nèi)控制度建設(shè)起來的行政部門，能更容易地推行政府會計準則體系。這是因為內(nèi)控與政府會計關(guān)系很密切，通過細致的流程設(shè)計可以保證會計信息的真實性。
二是需要清產(chǎn)核資。這就涉及到評估的問題了。恐怕要有一套配套的評估制度。比如自然資源的定價、無形資產(chǎn)的定價等，都需要清產(chǎn)核資，進行評估，否則資產(chǎn)的價值無法確定。三是人員培訓(xùn)，因為現(xiàn)在的行政事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)還達不到相關(guān)要求。
另外，要像企業(yè)一樣，年終必須有報表編制出來。需要建立一個監(jiān)督機制，或者是引入審計制度。否則無法落實。在審計方面，是引入社會審計，還是國家審計，也需要思考。
而且，要能推行下去，必須要有制度的規(guī)定。有了制度，各部門才會積極主動地奠定基礎(chǔ)，才能向下推行。這需要多部門建立聯(lián)席機制才能強有力地推行下去。
石英華：這要從兩方面入手。
一是要做好頂層設(shè)計，由于行政事業(yè)單位各有各的情況，差異大，較為復(fù)雜，因此準則和制度要設(shè)計好。
二是要選取試點，做好試行試編，先在財政管理和財會基礎(chǔ)好的地方和部門試運行，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋、解決，再大范圍推廣。
徐元元：我也認為可以在部分城市試點，并逐步推廣。在現(xiàn)行政府會計制度的基礎(chǔ)上，暫按照權(quán)責發(fā)生制原則和相關(guān)報告標準，編制出反映一級政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告，逐步按照準則要求進行核算和編制報告。
出臺相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南，完善報告體系，以便于指導(dǎo)實際工作。
張琦：聯(lián)席機制很重要。比如折舊的問題，會計部門只能優(yōu)化會計規(guī)則，實際中涉及到很多部門。如果會計制度規(guī)定要計提折舊，資產(chǎn)管理部門就要配合進行資產(chǎn)的管理。這需要一個跨部門的機制來協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在我國遠還沒有達到這個地步，需要幾個部門建立一個聯(lián)席機制進行協(xié)調(diào)。
除了聯(lián)席機制和試點，前期還需要拿出一個簡易的方案來，一步步推進。在目前的實踐中，最需要考慮的是與預(yù)算會計體系的銜接問題。
預(yù)算會計概念范文第4篇
摘 要 在探討我國政府會計改革中，首先要明確政府會計的界定，理清政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系。針對政府現(xiàn)行會計體系中存在的問題，本文以政府預(yù)算會計與財務(wù)會計“串”字型關(guān)系為基礎(chǔ)，提出通過收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有效結(jié)合、劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容、完善政府會計報告體系等措施來完善我國政府會計。
關(guān)鍵詞 政府會計 預(yù)算會計 財務(wù)會計 改革
目前，我國政府會計系統(tǒng)是一種政府預(yù)算會計兼顧財務(wù)會計的混合體。隨著中國公共財政和公共管理改革的不斷深入，這種系統(tǒng)已無法滿足現(xiàn)代公共領(lǐng)域的需求。政府會計改革已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展中亟待解決的熱點問題。許多學者都從我國當前的政府會計現(xiàn)狀出發(fā)，基于不同的角度探索著政府會計改革。本文將從政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系為切入點，探討我國政府會計的改革。
一、政府會計的概述
（一）政府會計的界定
政府會計的明確界定是政府會計改革過程中的“指明燈”。通過研究2006-2010年《會計研究》等有關(guān)文獻，筆者認為可以將政府會計分為廣義的和狹義的，廣義的政府會計包括政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計，狹義的政府會計指政府財務(wù)會計。所以基于政府會計概念框架和會計準則的研究是基于狹義的政府會計研究；而基于廣義政府會計的研究，致力于完善政府會計系統(tǒng)，使得政府會計不僅反映預(yù)算編制、調(diào)整和執(zhí)行過程中的預(yù)算信息，還全面反映政府的財務(wù)狀況、營運業(yè)績等財務(wù)信息。本文所提到的政府會計即是廣義的政府會計。
（二）預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系
廣義的政府會計包括預(yù)算會計和財務(wù)會計，在構(gòu)建政府會計體系時，如何界定預(yù)算會計與財務(wù)會計的關(guān)系也是需要考慮的問題。縱觀世界各國的政府會計體系，許多國家都在搭建預(yù)算會計與財務(wù)會計相協(xié)調(diào)的政府會計體系，如美國聯(lián)邦政府是財務(wù)會計與預(yù)算會計并行的雙軌制，澳大利亞是將預(yù)算會計與財務(wù)會計統(tǒng)一于一套財務(wù)系統(tǒng)；法國是預(yù)算會計、財務(wù)會計以及成本會計三位一體的運作模式。[1]而結(jié)合我國政府的實際，筆者認為，由于預(yù)算會計與財務(wù)會計各有其特定的研究對象，因而是相對獨立的，同時他們之間又有著極其嚴密的內(nèi)在聯(lián)系：預(yù)算會計與財務(wù)會計不是“呂”字型的單列并聯(lián)關(guān)系，而應(yīng)該是“串”字型的串聯(lián)關(guān)系。所以我國政府會計體系中，預(yù)算會計與財務(wù)會計不適合相互獨立成“呂”字關(guān)系，也不適合兩者融合成“回”字關(guān)系，而應(yīng)相互聯(lián)系又適度分離，成“串”字關(guān)系。
二、我國政府會計體系的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，這套預(yù)算會計體系并非完整的政府會計體系，隨著社會對政府財務(wù)透明度提出更高的要求，其弊端日益顯現(xiàn)，亟待改革。
（一）會計核算基礎(chǔ)存在缺陷
現(xiàn)行預(yù)算會計體系的會計基礎(chǔ)主要采用現(xiàn)金基礎(chǔ)。除事業(yè)單位簡單的成本費用核算會計事項以及財政部規(guī)定的中央財政總預(yù)算會計對特定五類事項采用權(quán)責發(fā)生制外，財政總預(yù)算會計和單位會計仍實行收付實現(xiàn)制。[2]而收付實現(xiàn)制是以實際收付為準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它在公共部門強調(diào)預(yù)算控制時期很具有優(yōu)勢。但在對政府會計信息需求越來越多樣化的今天，收付實現(xiàn)制的弱點也逐漸體現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)為提供的信息滯后且狹窄、低估提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本、收付的時間易縱等。
（二）核算內(nèi)容比較狹窄
在現(xiàn)行預(yù)算會計制度下，公共部門的資產(chǎn)采用的是以初始實際成本計量和反映的單一的歷史成本模式。很多接受或無償投入的資產(chǎn)的取得，因為沒有實際成本而在資產(chǎn)負債表中沒有反映。而且單位會計中對固定資產(chǎn)僅是核算，在國家的財政決算中并不進行反映。同時由于單位會計對其不計提折舊，單位無法準確核算其提供公共服務(wù)的成本，容易虛增政府資產(chǎn)。另外，總預(yù)算會計對于政府投資新形式產(chǎn)生的國有股權(quán)和有價證券等政府資產(chǎn)無法進行會計計量等，只是以當期的財政支出反映，無法反映這些新資產(chǎn)的狀況。
（三）財務(wù)報告信息質(zhì)量有待提高
目前我國政府財務(wù)報告信息的真實性和有用性都沒有得到充分體現(xiàn)，財務(wù)報告可讀性不強。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要是，在當前的政府會計報告系統(tǒng)中預(yù)決算報告沒能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，而政府資產(chǎn)負債表設(shè)計不夠完整和科學。政府預(yù)決算本是提供政府預(yù)算的收支計劃和執(zhí)行情況，以便滿足有關(guān)部門和公眾監(jiān)督的需求，但是由于政府預(yù)決算報告中的會計信息被人為修改等問題而嚴重影響了會計信息的真實性和有用性，監(jiān)督者并不能依靠預(yù)決算報告中獲得所需資料，經(jīng)常需要通過其他渠道獲得更為專業(yè)或明細的材料。另外，政府資產(chǎn)負債表中結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，收入和支出類項目在收入支出表和資產(chǎn)負債表中均有反映，無疑造成報表內(nèi)容冗余、重點不突出。
三、我國政府會計改革的建議
存在上述問題歸根結(jié)底是由于我國政府現(xiàn)行的會計體系偏重政府預(yù)算會計而忽視政府財務(wù)會計，因此從以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手構(gòu)建我國政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計“串”字型模式至關(guān)重要。
（一）收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制有效結(jié)合
西方許多國家把權(quán)責發(fā)生制引入政府會計中，但由于各國的國情不同，各國對引入權(quán)責發(fā)生制的程度也各不相同。有完全由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責發(fā)生制的，如澳大利亞、英國等國家；也有在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對一些應(yīng)收和應(yīng)付款項按權(quán)責發(fā)生制加以確認的，如丹麥、法國。而鑒于我國處于轉(zhuǎn)軌時期，采用權(quán)責發(fā)生制的時機尚不成熟，我國政府會計改革不能盲目地以權(quán)責發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制，也不能直接增加權(quán)責發(fā)生制的運用比重。應(yīng)對政府預(yù)算會計仍采用收付實現(xiàn)制，對于政府財務(wù)會計則采用權(quán)責發(fā)生制，以反映財政資金的收支情況，有利于核算提供服務(wù)和產(chǎn)品的成本。對于一些需要統(tǒng)一核算基礎(chǔ)的債務(wù)事項，可以在期末時進行調(diào)整整合。
（二）劃分和擴充政府會計核算內(nèi)容
政府會計核算范圍應(yīng)該涉及政府單位所有經(jīng)濟活動事項，需要對政府財務(wù)會計及政府預(yù)算會計進行劃分并分別擴充其核算內(nèi)容。政府預(yù)算會計應(yīng)在“能夠有效記錄與控制預(yù)算系統(tǒng)運行全過程”目標的指導(dǎo)下，增設(shè)“單位預(yù)算控制會計”、“預(yù)算授權(quán)記錄會計”等，從而能夠全面核算與披露單位的全口徑收入與支出信息，反映政府財政性資金的收支執(zhí)行的績效，體現(xiàn)精細化的預(yù)算管理理念。[3]對于政府財務(wù)會計而言，企業(yè)會計一直是政府會計的標桿，所以政府財務(wù)會計可以吸收企業(yè)財務(wù)會計值得借鑒的地方。如引入公允價值等其他會計計量屬性；將房屋等實物資產(chǎn)及其耗費情況劃分在政府財務(wù)會計中核算等。總之，政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計的核算內(nèi)容應(yīng)在相互區(qū)別與劃分的同時，注重核算內(nèi)容間的相輔相成，從而為政府信息的全面披露打好堅實的基礎(chǔ)。
（三）完善我國政府會計報告體系
目前，我國大部分學者認同將政府會計報告的目標定位于反映受托責任和決策有用雙重目標，這決定了我國政府會計報告體系至少包括政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩大報告體系。其中政府預(yù)算會計報告體系應(yīng)主要提供收支的預(yù)算、預(yù)算比較表以及預(yù)算資源狀態(tài)表，用以反映預(yù)算執(zhí)行等情況；政府財務(wù)會計報告可借鑒國際經(jīng)驗，編制資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、運營情況表等，用以充分反映政府當期財務(wù)狀況以及相應(yīng)的償債能力、跨期權(quán)益和流動性等。此外，還應(yīng)注意政府預(yù)算會計報告與政府財務(wù)會計報告的勾稽關(guān)系，利用預(yù)算調(diào)節(jié)表，用以反映在以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)預(yù)算會計與以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計下的赤字差異緣由。
四、總結(jié)
我國現(xiàn)行的政府會計系統(tǒng)是以披露財政預(yù)算收支為主的預(yù)算會計系統(tǒng)，直接以政府財務(wù)會計系統(tǒng)取締政府預(yù)算會計是不實際的，本文結(jié)合我國國情，從會計基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、會計報告三方面反映政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計“串”字型關(guān)系。總之，我國的政府會計體系應(yīng)在保留并優(yōu)化預(yù)算會計的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府財務(wù)會計，力爭盡快建立適合我國國情的政府會計體系。
注釋：
[1]賀敬平.2011.試論我國政府預(yù)算會計與政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)——基于海南政府會計改革試點的分析.預(yù)算管理與會計.3.
預(yù)算會計概念范文第5篇
80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預(yù)算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預(yù)算單位的財務(wù)核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預(yù)算會計制度來講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預(yù)算會計體系的劃分、會計準則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預(yù)算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現(xiàn)實意義，同時，這也是我國預(yù)算管理理論和預(yù)算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預(yù)算會計體系的基礎(chǔ)上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。
一、預(yù)算會計體系和政府會計的組成
我國預(yù)算會計對預(yù)算資金運動的全過程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進行記帳、算帳和報帳，以預(yù)算資金為對象。因而，凡是與預(yù)算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預(yù)算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會計。行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象，所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差別。可以說，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分。從這個意義上，構(gòu)成總會計分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：（1）企業(yè)會計——對總會計分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃淤Y金等項的后續(xù)核算；（2）基本建設(shè)會計——對總會計分配資金用于基本建設(shè)項目的后續(xù)核算；（3）農(nóng)業(yè)會計——對總會計分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。所以，與企業(yè)會計、基本建設(shè)會計和農(nóng)業(yè)會計相對應(yīng)，僅行政事業(yè)單位劃入預(yù)算會計，于邏輯上也有探討的余地。預(yù)算會計三個不同性質(zhì)的分支，是指財政會計、行政機關(guān)會計和一部分事業(yè)單位會計組成的全額預(yù)算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會計。所謂全額預(yù)算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機關(guān)，及基本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預(yù)算撥款，故稱全額預(yù)算單位，其會計相應(yīng)稱為全額預(yù)算單位會計，或簡稱為全額會計。相應(yīng)地，差額預(yù)算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預(yù)算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預(yù)算撥款，即國家預(yù)算列入的只是其“支大于收”的差額預(yù)算單位，其會計稱為差額預(yù)算單位會計，或簡稱為差額會計。
預(yù)算會計體系的這種劃分方法，從當前預(yù)算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。
首行，預(yù)算會計的對象不清。通常認為，預(yù)算會計的對象是預(yù)算資金，因而，預(yù)算會計核算預(yù)算資金收、支、結(jié)存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預(yù)算資金用于國有企業(yè)、支農(nóng)和基本建設(shè)部分。所以，其概念與內(nèi)容未取得一致。另一說，認為預(yù)算會計是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的會計，它與企業(yè)會計包括工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、農(nóng)業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因為，飲食、服務(wù)、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它們并不能計入預(yù)算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預(yù)算會計體系的觀點，更接近于“產(chǎn)業(yè)與非產(chǎn)業(yè)”——“非產(chǎn)業(yè)”屬預(yù)算會計，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)’屬預(yù)算會計的劃分標準。但若以此為標準，預(yù)算會計的對象就不僅僅限于預(yù)算資金。
其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應(yīng)當前和今后預(yù)算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學校。但近10年來，學校經(jīng)費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學雜費收入、校辦企業(yè)收入、社會捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經(jīng)占學校經(jīng)費特別是高等院校經(jīng)費的相當大部分，國家預(yù)算撥款在許多學校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預(yù)算”撥款單位，而是事實上的“差額預(yù)算”補助單位。與此同時，不可忽視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務(wù)制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學校是全額預(yù)算撥款，還是差額預(yù)算補助，以及補助程度很難有統(tǒng)一標準。再從原有的差額預(yù)算單位醫(yī)院看，由于藥品價格和住院費標準的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟核算單位。當然，它與企業(yè)的經(jīng)濟核算制仍有本質(zhì)的不同。
總之，原本實行的、以預(yù)算撥款程度為標準的預(yù)算管理體系及其相應(yīng)的預(yù)算會計體系劃分，不僅明顯不適應(yīng)當前的實際情況，而且由于交叉行政機關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規(guī)范。
筆者主張，將我國原有的預(yù)算會計體系，重新劃分為政府會計和事業(yè)單位會計（或簡稱事業(yè)會計、單位會計）兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業(yè)會計兩個概念取代預(yù)算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業(yè)會計（單位會計）、產(chǎn)業(yè)會計（企業(yè)會計）。其中，政府會計由財政總會計（或稱預(yù)算會計）和行政機關(guān)會計（或稱機關(guān)會計）組成。事業(yè)會計由原預(yù)算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區(qū)別于政府職能。
改革前后預(yù)算會計體系對比圖
重建我國政府會計體制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
首先，繼續(xù)沿用原有預(yù)算會計體系已不能適應(yīng)單位預(yù)算改革的新情況，不利于提高預(yù)算會計管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因為，就原有預(yù)算會計體系看，經(jīng)濟活動內(nèi)容變化最大，對預(yù)算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實際上已經(jīng)涉及到對資金收付式記帳法、預(yù)算會計準則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預(yù)算會計范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩類資金，預(yù)算外（或其他）類資金又劃分為：預(yù)算外財政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應(yīng)繳預(yù)算資金，專項撥款資金，以及從預(yù)算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預(yù)算會計體系還將不利于預(yù)算外資金的改革。
其次，建立政府會計，可以政府活動為依據(jù)，有利于政府職能分工和完善。例如，全額預(yù)算管理的事業(yè)實質(zhì)上反映了政府對這部分事業(yè)實行“統(tǒng)包”的政策，但經(jīng)濟和社會發(fā)展的過程證明，應(yīng)當是社會與政府共同辦事業(yè)，政府既不必要“統(tǒng)包”，也無能力“統(tǒng)包”。政府職能必須向公共品提供轉(zhuǎn)換。
最后，建立政府會計體系便于適用一致的記帳方法。同時，事業(yè)單位會計成為獨立的會計體系后，也有利于加強事業(yè)管理，促進事業(yè)單位會計工作水平，提高事業(yè)效果。
二、政府會計的界定
政府會計根據(jù)政府政治經(jīng)濟的活動情況及其在資金上的反映，以貨幣為計量單位，對其資金籌集、使用和結(jié)存，進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地記帳、算帳和報帳。為國家預(yù)算管理和立法機構(gòu)實施預(yù)算監(jiān)督提供科學、有效的數(shù)據(jù)資料。
政府會計仍以預(yù)算資金為記帳主體，但卻以政府活動范圍為外延。通過財政總會計，記錄、計算和反映國家總預(yù)算的運動過程及其運動結(jié)果，是政府會計的主要方面。通過行政機關(guān)會計，記錄、計算和反映政府經(jīng)費的使用過程及其結(jié)果，有利于機關(guān)定員定額管理，促進節(jié)約使用經(jīng)費；有利于政府職能完善，實施國家公務(wù)員制度，提高政府行政效率。
政府會計要按照一定的準則進行。以便處理會計對象、會計事項和會計信息時具有相應(yīng)規(guī)范的標準。政府會計準則同樣要包括基本準則，會計要素確認、計量、編報準則和具體業(yè)務(wù)準則三個層次。本節(jié)著重討論政府會計對原預(yù)算會計改革中出現(xiàn)重大變革的幾個重要環(huán)節(jié)，如權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)，政府會計要素等。
（一）關(guān)于權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制
以“權(quán)責”為標準建立的會計核算制度，將本期應(yīng)發(fā)生的收入和支出一并計入本期收益和成本，而不論其是否實際發(fā)生。這對從事生產(chǎn)經(jīng)營性經(jīng)濟活動的企業(yè)來說，不僅是必要的，而且是可行的，有利于企業(yè)會計正確地反映生產(chǎn)經(jīng)營的當期成本。而以“實際收付”為標準建立的會計核算制度，只以本期實際發(fā)生的收入和支出計入當期“收益”和“成本”。也就是說，某項收入或支付即使“應(yīng)當發(fā)生”，但只要本期并未實際發(fā)生，就不能計入當期收益或成本。一般講，收付實現(xiàn)制更適宜于那些不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而不必要進行成本核算的“非盈利性”的組織和團體。
政府會計應(yīng)采用何種會計核算制度？
首先，從政府會計核算對象的要求看。政府在經(jīng)濟性質(zhì)上屬于“非盈利性組織”，政府本身不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不會產(chǎn)生經(jīng)營性收益和相應(yīng)的經(jīng)營成本。所以，總體上講，政府會計不宜采用“權(quán)責發(fā)生制”，而以取“收付實現(xiàn)制”為適。其次，政府作為“非盈利性組織”通常不需要進行成本核算，稅務(wù)成本、國債發(fā)行成本本質(zhì)上都屬于“費用”，不存在“應(yīng)收”或“應(yīng)付”的問題，一般也無需進行費用集合和費用分攤，甚至不必對固定資產(chǎn)折舊處理。再次，從國家預(yù)算資金的實際運動過程看，當期未實際收進的資金其實根本不可能作為當期的預(yù)算收入。舉例來講，若當期計劃發(fā)行國債1000億元，在實際認購900億元的情況下，當年的國家債務(wù)收入只能是900億元，而不可能認定為1000億元。又如，一筆應(yīng)收稅款，因企業(yè)資金困難未實際繳庫而拖欠，雖然極不合理，但仍然無法認定為當期國家稅收收入。總之，在政府會計每項支出必須有實際資金保證的情況下，基于政府作為“非盈利性組織”的基本屬性，政府會計制度比較適宜于選擇“收付實現(xiàn)制”作為其核算基礎(chǔ)。
（二）關(guān)于預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)
在原預(yù)算會計中，預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)通常有兩個，總預(yù)算使用“銀行支出數(shù)”，單位預(yù)算使用“實際支出數(shù)”。
總預(yù)算按照預(yù)算計劃向單位預(yù)算實施撥款，預(yù)算資金由國庫轉(zhuǎn)撥到預(yù)算單位的開戶銀行，國庫資金減少了。但按預(yù)算管理和核算的制度規(guī)定，國庫資金的這一支付過程，被認定是“預(yù)算撥款”，而非“預(yù)算支出”。預(yù)算支出的實際成立要在預(yù)算單位動用銀行存款支付各項費用之時，稱之為“支出報銷”。顯然，總預(yù)算實施預(yù)算撥款和支出報銷是兩個過程，其預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)是單位的“銀行支出數(shù)”
總預(yù)算之所以將預(yù)算撥款和預(yù)算支出劃分為兩個階段，是與其預(yù)算經(jīng)費管理體制的傳統(tǒng)做法——結(jié)余上繳相適應(yīng)的。因為在結(jié)余上繳的情況下，唯有單位實際支取動用的金額才最終成為“預(yù)算支出”額。雖然撥款但未支取的單位存款，經(jīng)過“結(jié)余上繳”，又形成了國庫資金，當然不能作為“預(yù)算支出”處理。然而，傳統(tǒng)的結(jié)余上繳體制早已被“結(jié)余留用”的包干制所取代。也就是說，國庫對單位撥款后，即便單位年度內(nèi)對該項存款分文未取，也不必另行繳回國庫，這意味著國庫一經(jīng)撥款、一旦減少，就不再形成回流。因而，傳統(tǒng)的不準“以撥代支”已無實際意義。預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)也不應(yīng)再是單位的“銀行支出數(shù)”。恰恰相反，預(yù)算支出在撥款和支出的關(guān)系上應(yīng)當“以撥作支”，預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)應(yīng)當改為“國庫撥款數(shù)”。
在改革預(yù)算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)的同時，可以繼續(xù)保留反映事業(yè)實際效果的“實際支出數(shù)”。但對單位來說，“實際支出數(shù)”的涵義已經(jīng)有了一定的變化。過去“實際支出數(shù)”與“預(yù)算支出數(shù)”即“銀行支出數(shù)”之間存在簡單的聯(lián)系，兩者相差一個“支取未報數(shù)”——表現(xiàn)為單位暫付款項、庫存材料和現(xiàn)金等。一般是實際支出數(shù)小于銀行支出數(shù)。現(xiàn)在，單位經(jīng)費來源渠道大大增加，國庫撥款僅占單位經(jīng)費來源的40—60%，“實際支出數(shù)”在反映事業(yè)效果的同時，與國家預(yù)算支出數(shù)的聯(lián)系卻淡化了，缺少了直接的關(guān)系。
（三）關(guān)于政府會計要素的確認
作為以經(jīng)濟特征歸類的會計對象，會計要素的選擇和確認，對政府會計核算及其會計報告制度，具有很大的影響。
政府會計要素是政府會計工作的具體對象，是政府會計用以反映預(yù)算資金包括總預(yù)算收支和政府機關(guān)經(jīng)費收支運動狀況及其結(jié)果的基本因素。因而也是構(gòu)成政府會計報表，以及財政總決算和政府機關(guān)決算報表的最基本的組件。有鑒于此，筆者以為，政府會計要素似可由收入、支出、結(jié)余三個要素組成。這里首先需要解決的疑慮是：為何不把資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)象企業(yè)會計那樣也作為政府會計要素？這實質(zhì)是由于政府會計的屬性完全不同于企業(yè)會計所決定的。政府會計本質(zhì)上是一種“分配會計”，企業(yè)會計則是“經(jīng)營會計”。前者“取之于民，用之于民”，是對已有“蛋糕”的“切塊”和“分食”；后者是一種生產(chǎn)和創(chuàng)造，著力于“做大蛋糕”。例如，企業(yè)會計的資產(chǎn)要素是指能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，政府資產(chǎn)盡管也有能力為政府增加經(jīng)濟收益，但政企分開的社會主義市場經(jīng)濟不可能要求政府用其“資產(chǎn)”去創(chuàng)造收益。企業(yè)資產(chǎn)的大多數(shù)具體內(nèi)容也不適用于政府會計。如政府沒有設(shè)置遞延資產(chǎn)的必要，基于政府至高無上的權(quán)威，也無法估量政府無形資產(chǎn)的價值等等。所以，只要我們承認政府資產(chǎn)與國有資產(chǎn)的差別，不把國有資產(chǎn)的經(jīng)營與政府的一些固定資產(chǎn)混淆在一起，政府的固定資產(chǎn)不是作為帶來經(jīng)濟利益的資源，政府會計就不必設(shè)置資產(chǎn)及其相應(yīng)的負債和凈資產(chǎn)要素。
政府收入完全不同于企業(yè)收入和事業(yè)單位收入。企業(yè)收入是一種經(jīng)營收入，其收入多寡反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效果，收入抵補支出成本之后形成企業(yè)經(jīng)營成果。事業(yè)單位收入則是一種業(yè)務(wù)活動收入，依據(jù)單位對社會和個人提供服務(wù)的狀況而收取。事業(yè)收入要抵補事業(yè)活動成本或費用。而政府收入則主要是憑借其政治權(quán)力的強力而“憑空”向企業(yè)和個人征收的（稅收），無需直接提供等價交換。或者是憑借其崇高的信譽而向企業(yè)和個人籌借的（公債）。政府收入并非為抵補“成本”，而在于其資源配置、收入再分配及其經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的職能需要。
政府支出也完全不同于企業(yè)支出和事業(yè)支出。企業(yè)事業(yè)支出的目的在于創(chuàng)造出各自新的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務(wù)，屬于經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的成本。政府支出在實現(xiàn)財政職能的同時，主要用于維護國家機器運轉(zhuǎn)，促進社會事業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付和諧調(diào)經(jīng)濟發(fā)展。因而，政府支出作為一種宏觀經(jīng)濟和社會需要，與企業(yè)事業(yè)單位的微觀活動不可同日而語。
政府不是經(jīng)營性組織，因而也不具有“盈利”的任務(wù)，政府收入原則上全部用于安排支出。不管是“量入為出”的指導(dǎo)原則，還是“量出為入”的理財思想，收支的大體平衡體現(xiàn)了政府收支的基本性質(zhì)和本質(zhì)要求。盡管作為憑借政治權(quán)力和高度信用的政府收支完全有能力做到收支結(jié)余或者赤字，但是，政府收支實際運動的結(jié)果，即使排除政策導(dǎo)向的主觀因素，也必然會存在現(xiàn)實的差額，或者收入略大于支出形成結(jié)余，或者支出略大于收入形成赤字。而一般地，在平衡預(yù)算的原則下，略有結(jié)余的可能性會更大一些，也更符合政府收支運動的規(guī)律。所以，政府會計設(shè)置“結(jié)余”要素是完全必要的，它與“收入”和“支出”要素形成組合，共同構(gòu)成政府財政預(yù)算和決算報表的基本“組件”。其平衡公式為：收入-支出=結(jié)余
三、記帳方法的討論
政府會計采用何種記帳方法，決不僅僅是記帳符號的差別和記帳技術(shù)的適應(yīng)性問題。盡管從記帳技術(shù)或方法簡便程度上講，記帳方法的選用和討論似乎沒有必要過于認真地大動干戈，特別是在大量采用計算機記帳之后，然而，一旦跳出“技術(shù)性”的角度，記帳方法的選擇就與記帳對象，以及特定會計屬性和該會計記帳、算帳、報帳的內(nèi)在要求具有密切的聯(lián)系，關(guān)系到該會計核算的科學性、合理性。
如上所述，政府會計作為一種分配會計，其目的在于記錄、核算和反映財政籌集和安排使用資金的過程及其結(jié)果，沒有投入和產(chǎn)出的概念，因而無需象企業(yè)會計那樣計算生產(chǎn)成本和經(jīng)營成果，一般不進行成本核算。再從財政資金實際運動過程看，通常是先組織收入，再將所籌資金按比例分配使用到各個方面，最后形成了財政收支的結(jié)果。所以，筆者以為，政府會計繼續(xù)采用“資金收付式記帳法”，不僅簡便易行，而且更能體現(xiàn)財政資金收付的基本特征。不僅不會損害政府會計核算的科學性，而且更加符合其核算對象的運動規(guī)律，或者說更具有科學性。事實上，由“資金收付式記帳法”概括的“收入”、“支出”和“結(jié)余”等會計要素也與國家預(yù)算報告和審查制度更趨于一致，有利于立法機構(gòu)對政府理財行為的監(jiān)督。
從政府會計業(yè)務(wù)核算內(nèi)容及核算結(jié)果的會計報告講，資金收付式記帳法的核算過程和結(jié)果報告也更明晰和合理。舉例來講，假定總預(yù)算組織收入，對機關(guān)撥款，機關(guān)支用經(jīng)費，報銷的一系列過程如下：
①財政總預(yù)算組織一筆稅款入庫100；
②財政將資金80撥給機關(guān)；
③機關(guān)收到②項財政撥款80；
④機關(guān)日常支用經(jīng)費70；
⑤期末機關(guān)按支用數(shù)向財政報帳；
⑥財政對⑤項機關(guān)經(jīng)費報銷；
又假定其他條件不變，不考慮諸如“銀行支出數(shù)”之類的報銷標準問題。分別以“資金收付式記帳法”和“借貸記帳法”核算上述過程為：
以資金收付式記帳法進行的會計核算
總預(yù)算會計………機關(guān)會計
以借貸記帳法進行的會計核算
