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由于美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī),對(duì)全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊,同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),此過程中,逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來源,由政府進(jìn)行直接調(diào)控,所以,需要結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì),明確稅收政策的原則和目標(biāo),理清稅制建設(shè)和改革的基本思路,確保國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來盲目建設(shè)房屋,導(dǎo)致供大于求,滋生次貸危機(jī),有效協(xié)調(diào)財(cái)政與稅收的關(guān)系,有助于鄂爾多斯地區(qū)財(cái)政的健康發(fā)展。
一、財(cái)政收入涵義及來源
1.財(cái)政收入涵義
財(cái)政收入即國(guó)家財(cái)政收入,是以法律法規(guī)為保障的,利用一定渠道得到的資金收入,比如個(gè)人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財(cái)政收入來源
目前,國(guó)內(nèi)財(cái)政來源繁多,主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤(rùn)收入以及其他收入等,利潤(rùn)收入是指國(guó)家投股獲得的分紅以及國(guó)企稅后上繳的利潤(rùn)收入,國(guó)家以債務(wù)人的身份發(fā)行國(guó)家債券和國(guó)庫(kù)券,向國(guó)外金融組織和銀行提供借貸得到的收入,稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅,財(cái)政所得收入將會(huì)為我國(guó)大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財(cái)政和稅收的關(guān)系
我國(guó)財(cái)政收入的最根本保障即稅收,更是社會(huì)主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國(guó)內(nèi)財(cái)政收入7.96萬億,增長(zhǎng)6.6%,同比增長(zhǎng)4.7%,稅收收入6.6507億元,同比增長(zhǎng)3.5%,約占財(cái)政總收入的4/5,稅收收入的在財(cái)政收入中的比例可見一斑。
就我國(guó)現(xiàn)狀而言,財(cái)政收入取決于民,用之于民,那么財(cái)政和稅收之間的關(guān)系將會(huì)影響到人民享有國(guó)家財(cái)政稅收提供的各項(xiàng)公共服務(wù)質(zhì)量,使得個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財(cái)政的關(guān)系十分密切,稅收為財(cái)政收入的一部分,利用財(cái)政收入的分配,提高人民的生活水平,縮短貧富差距,促進(jìn)社會(huì)保障的公正、公平。稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用,對(duì)納稅人起到舒服作用,為有關(guān)部門佐以信息。與此同時(shí),稅收能夠更好的明確國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,為政策方針制定提供依據(jù),稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析,并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前,各大金融類企業(yè)和銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化,在稅收政策方面金融業(yè)的首要問題便是稅負(fù)過高。就金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收而言,最大的兩點(diǎn)矛盾在于:第一,由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起,國(guó)家為了提升綜合國(guó)力,會(huì)規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計(jì)算上繳營(yíng)業(yè)稅,并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費(fèi)。研究表明,商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%,和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二,金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速,但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差,所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外,營(yíng)業(yè)稅對(duì)大量未收利息采取墊付辦法,則銀行實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財(cái)政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)政和稅收之間的關(guān)系
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開財(cái)政的支持,利用國(guó)家財(cái)政支出,實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建,提高醫(yī)療水平, 進(jìn)而提高公民生活水平,促進(jìn)和諧社會(huì)的繁榮發(fā)展,稅收可以對(duì)個(gè)人收入起到調(diào)節(jié)作用,降低貧富差距,促進(jìn)社會(huì)公平性,維護(hù)社會(huì)的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié),有助于國(guó)內(nèi)社會(huì)主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ),就稅務(wù)部門而言,需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī),依法征稅,保證征稅過程有序推進(jìn)、通力合作,為公共服務(wù)和社會(huì)管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來自個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三部分,國(guó)家部分增加,企業(yè)不變,個(gè)人則會(huì)不斷減少,由于國(guó)內(nèi)行政體制切蛋糕形式,這個(gè)趨勢(shì)將是必然存在的,拉動(dòng)內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo),但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性,所以還有漫長(zhǎng)的過程,總的看來,我國(guó)的財(cái)政和稅收體制仍處于不斷完善的過程,需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識(shí)
當(dāng)前,城市居民的納稅意識(shí)并不高,并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象,為我國(guó)財(cái)政收入造成了負(fù)面影響,因此,需要稅務(wù)部門大力宣傳,強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度,依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者,則要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰,完善和健全征稅制度,強(qiáng)化征稅力度,個(gè)人所得稅的改革成功與否,則就在于個(gè)人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善,在自行申報(bào)制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上,還要實(shí)現(xiàn)納稅人編碼實(shí)名制,和法院、公安、海關(guān)、銀行部門、工商管理部門定能夠部門協(xié)調(diào)配合,全面監(jiān)管納稅人的賬戶,依據(jù)相關(guān)法律手段,避免稅源無故流失。
4.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配
某種意義上來說,稅收會(huì)對(duì)公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用,就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言,還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制,且征管力度并不強(qiáng),難以有效促進(jìn)社會(huì)主義公平機(jī)制的健康發(fā)展,例如,中國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目并不多,且收入規(guī)模較小,難以對(duì)個(gè)人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用,因此,應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu),調(diào)節(jié)收入分配,降低貧富差距,維護(hù)社會(huì)和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前,國(guó)內(nèi)國(guó)民收入分配中,最規(guī)范、最主要的形式便是稅收,具備固定性、無償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn),要求稅務(wù)部門推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程,對(duì)稅收管理予以強(qiáng)化,促進(jìn)納稅的深入改革,確保社會(huì)管理的基礎(chǔ)堅(jiān)定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前,為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變,所以需要對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化,著重提高財(cái)產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重,濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重,尤其是要將財(cái)產(chǎn)稅和地方稅相連,優(yōu)化政府財(cái)源建設(shè)和本地投資環(huán)境,降低稅制度對(duì)地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵(lì),提高稅收公平性,具體辦法如下:(1)對(duì)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整,降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例,擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍,優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn),鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整,有助于緩解收入差距帶來的問題,均衡社會(huì)各階級(jí)的收入。(2)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化,對(duì)所得稅予以完善和改進(jìn),積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革,降低名義稅率同時(shí),對(duì)企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會(huì)計(jì)制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào),并在此基礎(chǔ)上,強(qiáng)化征管力度,確保競(jìng)爭(zhēng)公平。(3)開征不動(dòng)產(chǎn)稅,將其納入地方政府財(cái)政收入主要來源。(4)稅收征管制度改革,對(duì)稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
目前有兩種對(duì)立的觀點(diǎn):一是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由勞動(dòng)保障部門“封閉式”管理,社會(huì)保險(xiǎn)基金由勞動(dòng)保障部門一家自收、自支、自管;二是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃應(yīng)由多部門協(xié)同共管,實(shí)行“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的管理模式。上述第一種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《勞動(dòng)法》第七十四條,即“社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定收支、管理和運(yùn)營(yíng)社會(huì)保險(xiǎn)基金,并負(fù)有使社會(huì)保險(xiǎn)基金保值增值的責(zé)任”。而第二種觀點(diǎn)主要是基于社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性和有效性考慮,主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權(quán)衡兩種方案利弊得失,筆者更傾向于第二種觀點(diǎn),理由是:
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金多部門共管有利于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論都主張對(duì)一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要由多個(gè)政府部門進(jìn)行管理,認(rèn)為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉豐(jean-jacques laffont)在他的“分散規(guī)制者以對(duì)付共謀行為”一文中就指出:“我們認(rèn)為,分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲(regulatory capture)威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”,通俗地講就是管理者被拉下水,成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說,防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團(tuán)結(jié)成聯(lián)盟,這是分權(quán)理論的基礎(chǔ)。分權(quán)理論的假設(shè)前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者,他們可能會(huì)利用手中的權(quán)力來追求個(gè)人利益,從而損壞公眾的利益;而如果將一項(xiàng)事業(yè)的管理部門分散化,不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息,那么就會(huì)減小各個(gè)部門或規(guī)制者的權(quán)力,從而有利于抑制以權(quán)謀私,使社會(huì)福利最大化。
筆者認(rèn)為上述分權(quán)理論對(duì)制定我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國(guó)務(wù)院就社保基金安全性問題召開了常務(wù)會(huì)議,會(huì)議指出,“社會(huì)保障制度是社會(huì)的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器,是建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。社會(huì)保險(xiǎn)基金必須切實(shí)管好用好,確保安全完整、保值增值,這是政府的重要責(zé)任。社會(huì)保險(xiǎn)基金是‘高壓線’,任何人都不得侵占挪用”。可見,黨和國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社保基金不被侵占挪用?顯然,根據(jù)現(xiàn)代管理的分權(quán)理論,社會(huì)保險(xiǎn)基金還是應(yīng)當(dāng)由多部門共管,形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問題,所以社保基金多部門共管就是要讓社會(huì)保險(xiǎn)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(勞動(dòng)保障部門)與財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門各司其職,相互配合,形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、勞動(dòng)支、審計(jì)查”的部門分工格局。這是當(dāng)前提高社保基金安全性的一個(gè)比較好的制度選擇。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國(guó)的情況來看,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)不盡一致。在大國(guó)中,美、英等國(guó)由稅務(wù)部門征收,而法、德等國(guó)則由社會(huì)保障主管部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。各國(guó)的選擇都是基于本國(guó)的國(guó)情和歷史因素所做出的,所以我國(guó)在這個(gè)問題上也必須結(jié)合自己的國(guó)情來進(jìn)行抉擇。筆者認(rèn)為,我國(guó)在考慮社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)有兩個(gè)出發(fā)點(diǎn):一是要有利于確保征收;二是要有利于節(jié)約征收費(fèi)用,提高征收管理的效率。而由稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)恰恰有這兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)。
首先,稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在制度和技術(shù)上是有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)是對(duì)企業(yè)工資總額按一定比例課征的,而稅務(wù)部門在課征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況,這樣由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)就具有一定的比較優(yōu)勢(shì)。例如:企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除,這樣,企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)當(dāng)年的工資發(fā)放情況,如果企業(yè)為少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而瞞報(bào)職工工資總額,那么這種行為就很容易被稅務(wù)部門所發(fā)現(xiàn)。另外,個(gè)人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時(shí)為其代扣代繳個(gè)人所得稅,并負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)全員、全額申報(bào)職工收入的義務(wù),這也要求稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況,從而有利于稅務(wù)部門征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支專業(yè)的征收隊(duì)伍(包括征收和稽查人員),其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收任務(wù)。特別是近年來國(guó)家實(shí)施了金稅工程,大大提高了稅務(wù)部門的信息化水平。而如果將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)全部交給社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,后者勢(shì)必要“另起爐灶”,再去組建一支龐大的征收隊(duì)伍,從國(guó)家的角度看這顯然會(huì)加大社保費(fèi)的征收成本。而且,許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)目前并沒有先進(jìn)的信息化征收管理系統(tǒng),如果它承擔(dān)了征收社保費(fèi)的重任,必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng),這種重復(fù)建設(shè)必然會(huì)造成巨大的浪費(fèi)。事實(shí)上,一些國(guó)家政府所有稅費(fèi)都交給一個(gè)部門負(fù)責(zé)征收的不在少數(shù)。在這些國(guó)家,稅務(wù)局都不叫“稅務(wù)局”,而是叫“收入局”。如美國(guó)叫“國(guó)內(nèi)收入局”(internal revenue service),加拿大叫“加拿大收入局”(canada revenue agency),英國(guó)叫“皇家收入與關(guān)稅局”(hm revenue & customs)。這種制度安排完全是從機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收效率角度考慮的。筆者認(rèn)為這種制度安排值得我們借鑒。實(shí)際上,目前我國(guó)的稅務(wù)部門也承擔(dān)著一定的收費(fèi)職能,如教育費(fèi)附加、城市建設(shè)費(fèi)、文化事業(yè)費(fèi)等都是由稅務(wù)部門征收的。這種安排是十分合理的,因?yàn)闆]有必要教育費(fèi)附加由教育部門負(fù)責(zé)征收,文化事業(yè)費(fèi)由文化部門負(fù)責(zé)征收。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,我國(guó)的稅務(wù)局也應(yīng)當(dāng)向國(guó)家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題,將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交給稅務(wù)部門征收也是順理成章的。
三、社會(huì)保險(xiǎn)與財(cái)政關(guān)系決定財(cái)政必須參與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)制度設(shè)計(jì)
社會(huì)保險(xiǎn)是政府按保險(xiǎn)原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃,雖然它有獨(dú)立的收入來源(社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)),但它與政府財(cái)政密不可分。實(shí)質(zhì)上,社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支應(yīng)納入政府財(cái)政的視野通盤考慮,原因是:
第一,社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃的收支缺口往往要由政府一般財(cái)政預(yù)算收入彌補(bǔ)。由于社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃由政府承擔(dān),所以一旦出現(xiàn)收不抵支,政府都要用一般預(yù)算收入(如增值稅、所得稅收入)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)貼,以保證社會(huì)保險(xiǎn)津貼的按時(shí)足額發(fā)放。可以說,財(cái)政是社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃最終的資金擔(dān)保人。從發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐來看,除了美國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃財(cái)務(wù)收支是完全的自求平衡外,其他國(guó)家要么財(cái)政給予社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃一定比例或定額補(bǔ)貼(如日本、德國(guó)、英國(guó)、意大利等),要么財(cái)政用一般預(yù)算收入彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃赤字(如法國(guó)、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時(shí)等)。我國(guó)情況也是如此,絕大多數(shù)地區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金(主要是其中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金)需要財(cái)政(包括中央財(cái)政和地方財(cái)政)給予補(bǔ)助。2006年各級(jí)財(cái)政對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的補(bǔ)助為1035.12億元,其中中央財(cái)政的補(bǔ)助多達(dá)774億元。從這個(gè)角度看,如果社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收完全由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),財(cái)政只充當(dāng)“補(bǔ)窟窿”角色,那么財(cái)政的權(quán)利和義務(wù)就不對(duì)稱,而且在這種“不可控”的局面下,今后這種“補(bǔ)窟窿”的義務(wù)很可能成為財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞:依法行政;執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一、當(dāng)前依法行政工作中存在的主要問題
(一)觀念意識(shí)出現(xiàn)偏差
在現(xiàn)實(shí)工作中,少數(shù)干部對(duì)于什么是依法行政,為什么要依法行政,怎樣才能依法行政,還存在模糊的、甚至是錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和作法,仍舊按老一套的工作程序辦理業(yè)務(wù),導(dǎo)致了依法行政的缺失和權(quán)力的濫用。有的把依法行政作為一句時(shí)髦的口號(hào),喊在嘴上,寫在紙上,釘在墻上,卻沒有落實(shí)到行動(dòng)上;有的片面強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)當(dāng)服從稅務(wù)部門的管理,重權(quán)利輕責(zé)任,重利益輕服務(wù);有的得過且過,不思進(jìn)取,以會(huì)議落實(shí)會(huì)議,以文件落實(shí)文件,工作脫離實(shí)際,導(dǎo)致依法行政缺乏具體實(shí)際的內(nèi)容。
(二)隊(duì)伍素質(zhì)亟需提高
一方面,基層一線大多沒有接受過系統(tǒng)、專業(yè)的法律教育培訓(xùn),缺乏稅收?qǐng)?zhí)法所必備的法律素質(zhì),主要表現(xiàn)在:一是在執(zhí)法上存在畏難情緒。部分干部認(rèn)為事做的越多,潛在的風(fēng)險(xiǎn)也越大,對(duì)應(yīng)處罰的不處罰,即使是處罰也只是“表示”而已,達(dá)不到應(yīng)有的效果,存在畏難情緒。二是執(zhí)法程序存在“隨意性”。有的顛倒程序,先罰款后定性;有的普通程序和簡(jiǎn)易程序混淆適用;有的不履行事先告知義務(wù),也不告知獲得法律救濟(jì)的途徑,剝奪了納稅人的法律權(quán)利。另一方面,對(duì)法制機(jī)構(gòu)的作用認(rèn)識(shí)不夠,有的認(rèn)為法制機(jī)構(gòu)可有可無,是否設(shè)置不會(huì)影響工作大局,不愿在法制機(jī)構(gòu)建設(shè)上下功夫、花力氣;有的在決策問題時(shí)不事先征求法制機(jī)構(gòu)意見,等到問題難以解決,不可收拾時(shí),再交由法制機(jī)構(gòu)處理,并對(duì)問題的解決提出各種條條框框,使法制機(jī)構(gòu)限入“兩難”境地,工作上處于被動(dòng)和消極狀態(tài)。
(三)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不斷加大
產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雖有外部原因,但更多的是來自于稅收政策方面的原因和稅務(wù)人員自身原因。就政策原因來講,集中表現(xiàn)在:一是稅收法律體系不健全。由于現(xiàn)有稅收法律體系結(jié)構(gòu)不完善,實(shí)體法法律級(jí)次低,稅法與相關(guān)法規(guī)銜接不夠,造成稅務(wù)部門的執(zhí)法依據(jù)不完備,產(chǎn)生隱患。二是政策出臺(tái)相對(duì)滯后。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)異常活躍,一些稅收政策的出臺(tái)往往滯后,難以適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要,與此同時(shí),部分稅收實(shí)施辦法和操作規(guī)定對(duì)可能產(chǎn)生的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠,缺乏對(duì)稅務(wù)干部的必要保護(hù),容易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
就稅務(wù)人員來講,主要表現(xiàn)在:一是稅收政策調(diào)整頻繁而培訓(xùn)不到位,加之部分稅務(wù)干部缺乏學(xué)習(xí)的自覺性和主動(dòng)性,導(dǎo)致對(duì)稅收政策的熟悉和掌握不夠。二是個(gè)別稅務(wù)干部政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不高,工作責(zé)任心不強(qiáng),存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事的現(xiàn)象,有的甚至隨意執(zhí)法、,造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)屢屢出現(xiàn)。
二、依法行政工作中出現(xiàn)問題的原因探析
(一)“人治”思想因素作祟
我國(guó)是一個(gè)有著幾千年封建傳統(tǒng)的國(guó)家,“人治”思想根深蒂固,封建專制意識(shí)濃厚,官本位思想、官貴民輕思想、特權(quán)思想盛行,這些都是法治化進(jìn)程的大敵。
(二)稅收環(huán)境不夠理想
一方面,改革開放20多年來,隨著稅收法制化進(jìn)程不斷加快,公民的納稅意識(shí)已逐漸提高。但是,由于稅收宣傳力度不夠,不僅宣傳范圍、受眾人群有限,而且不能做到持之以恒,且具備一定的專業(yè)性和實(shí)用性,稅收宣傳內(nèi)容不易被廣大群眾熟知和接受,未能取得應(yīng)有的效果,稅收環(huán)境不容樂觀。
(三)監(jiān)督制約機(jī)制有待完善
首先,稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督缺位。集中開展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督的數(shù)量少、范圍小、質(zhì)量不高,未能形成系統(tǒng)化、制度化、經(jīng)常化和全面化的執(zhí)法監(jiān)督格局,造成依法行政發(fā)展水平的不平衡。其次,稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督滯后。普遍認(rèn)為監(jiān)督就是查錯(cuò)糾偏,忽視了事前監(jiān)督和事中監(jiān)督這兩個(gè)重要環(huán)節(jié),偏重于事后監(jiān)督,導(dǎo)致違法行為得不到有效預(yù)防和控制。第三,稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督偏軟。受各種因素限制,對(duì)違法行政行為一般是就事論事,對(duì)事處理的多,對(duì)人處理的少,雖然違法行為得到了糾正,但違法執(zhí)法者卻很少受到相應(yīng)的懲處。第四,外部監(jiān)督大都流于形式。能夠?qū)?zhí)法人員起直接監(jiān)督作用的納稅人,對(duì)其享有的權(quán)利、司法救濟(jì)方式以及投訴渠道不甚了解,運(yùn)用法律武器爭(zhēng)取自身權(quán)益的較少。
三、依法行政過程中應(yīng)當(dāng)處理好的幾個(gè)關(guān)系
(一)正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與組織收入的關(guān)系
依法行政與組織收入并不對(duì)立,只有堅(jiān)持依法行政,才會(huì)有公平公正,才能充分發(fā)揮稅收的配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能,保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。因此,組織收入必須符合依法治稅的要求,堅(jiān)持依法征收、應(yīng)收盡收,堅(jiān)決不能為了完成收入任務(wù)而違反稅收法律法規(guī),損害納稅人的合法權(quán)益。
(二)正確處理依法行政與服務(wù)納稅人的關(guān)系
依法行政和服務(wù)納稅人是相輔相成的,稅務(wù)部門只有堅(jiān)持依法行政、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,才能維持市場(chǎng)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。
(三)正確處理依法行政和提高工作效率的關(guān)系
只有在依法行政的基礎(chǔ)上提高工作效率,才是真正的“高效行政”。為此,稅務(wù)部門要高度重視程序的正當(dāng)性、實(shí)體的合法性,在依法行政的前提下,遵守法定時(shí)限,改進(jìn)工作作風(fēng),增強(qiáng)辦事能力,提高工作效率,這樣才能真正達(dá)到“高效行政”的目標(biāo)。
四、稅務(wù)部門全面推進(jìn)依法行政工作的幾點(diǎn)建議
(一)優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,營(yíng)造良好氛圍
一方面,要積極開展稅務(wù)干部法制教育培訓(xùn),提高稅務(wù)干部法律素養(yǎng),促使稅務(wù)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變思想觀念,清除官本位、特權(quán)思想的影響,牢固樹立起法律權(quán)威至上、權(quán)力服從法律的觀念。另一方面,要深入開展稅法宣傳工作,作好納稅人的法制宣傳教育,使廣大納稅人不但知曉法律,更要熟悉和掌握法制,增強(qiáng)自覺運(yùn)用法律武器保護(hù)自己合法權(quán)益的意識(shí)和能力。要改變過去“靜態(tài)”普法為“動(dòng)態(tài)”普法,把普法的單向灌輸關(guān)系變?yōu)殡p向互動(dòng)關(guān)系,將普法有機(jī)地融入到群眾的生活之中。
(二)完善制度建設(shè),為稅收?qǐng)?zhí)法保駕護(hù)航
一方面,行政決策、執(zhí)法、監(jiān)督都要有規(guī)范的制度,只有將執(zhí)法的每一個(gè)環(huán)節(jié)、步驟制度化,才能讓稅務(wù)干部有所遵循,才能避免執(zhí)法的隨意性。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì),逐步建立執(zhí)法責(zé)任制度、過錯(cuò)責(zé)任追究制度、監(jiān)督檢查制度和考核評(píng)估制度,確保依法行政工作有效推進(jìn)。另一方面,要把建立和完善行政程序,作為推進(jìn)依法行政的重要任務(wù),進(jìn)一步完善行政監(jiān)督程序,拓寬納稅人向稅務(wù)部門提出意見和建議的渠道。所有行政行為都要在陽光下運(yùn)作,都要接收社會(huì)監(jiān)督。
(三)規(guī)范執(zhí)法行為,提高依法行政質(zhì)量
一方面,堅(jiān)持實(shí)體與程序并重。稅收?qǐng)?zhí)法是稅收實(shí)體與程序的有機(jī)結(jié)合,稅法的可預(yù)期性、透明性、統(tǒng)一性等都是通過程序來保證的,稅法價(jià)值的實(shí)現(xiàn)也依賴于程序的執(zhí)行。稅收?qǐng)?zhí)法中必然存在著大量的自由裁量權(quán),而程序正是對(duì)自由裁量權(quán)的有效制約。程序合法可以使征收結(jié)果體現(xiàn)合法性,得到社會(huì)公眾的心理認(rèn)可和一致尊重。另一方面,堅(jiān)持納稅服務(wù)與打擊稅收違法行為并重。要加大稅法宣傳教育力度,提高全民稅法遵從意識(shí);要著重把納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)、敏感問題公開,增強(qiáng)稅收政策透明度;要牢固樹立嚴(yán)格依法治稅就是對(duì)納稅人最高層次服務(wù)的思想,堅(jiān)持公開、公平、公正執(zhí)法,最大限度保護(hù)納稅人利益。
(四)提升隊(duì)伍素質(zhì),增強(qiáng)工作主動(dòng)性
首先,要加強(qiáng)執(zhí)法人員的思想教育和職業(yè)道德教育,如通過開展“文明執(zhí)法”競(jìng)賽,評(píng)選“文明執(zhí)法單位”等活動(dòng),完善競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制,弘揚(yáng)正氣,樹立起稅務(wù)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍良好的形象,推進(jìn)依法行政向縱深發(fā)展。其次,要提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì),通過多層次、多形式的學(xué)習(xí),充分掌握稅收相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí),進(jìn)一步規(guī)范行政行為,并加強(qiáng)信息化建設(shè),運(yùn)用現(xiàn)代科技規(guī)范稅務(wù)管理,推動(dòng)法制化水平的提高。第三,要建立健全依法行政考查、考評(píng)制度,將考核結(jié)果與獎(jiǎng)勵(lì)懲處和干部任免掛鉤,充分調(diào)動(dòng)起稅務(wù)干部的工作積極性、主動(dòng)性,打消執(zhí)法人員后顧之憂,使干部嚴(yán)格執(zhí)法、敢于執(zhí)法,推動(dòng)依法行政工作不斷進(jìn)步。第四,要加強(qiáng)執(zhí)法主體建設(shè),優(yōu)化法制機(jī)構(gòu)人員配置,充實(shí)高素質(zhì)的稅務(wù)法律專業(yè)隊(duì)伍,做到領(lǐng)導(dǎo)重視、制度保障、部門協(xié)作、工作有力,建立起一支作風(fēng)過硬、技能過硬的稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍,筑牢依法行政的工作基礎(chǔ)。
(五)加大監(jiān)督力度,確保依法行政良性運(yùn)轉(zhuǎn)
首先,應(yīng)推進(jìn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè),明確執(zhí)法權(quán)限和責(zé)任,化解執(zhí)法爭(zhēng)議和矛盾,將征管質(zhì)量檢查、稅收政策執(zhí)行情況檢查和監(jiān)察部門的執(zhí)法檢查、人教部門的干部管理檢查有機(jī)結(jié)合,形成監(jiān)督合力。其次,應(yīng)開展經(jīng)常性稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督,充分發(fā)揮巡視檢查、督察內(nèi)審、執(zhí)法監(jiān)察等綜合監(jiān)督作用,拓展監(jiān)督范圍,加強(qiáng)事前監(jiān)督和事中監(jiān)督,有效防患于未然。第三,應(yīng)探索發(fā)揮基層稅務(wù)所兼職法制員作用的有效形式和方法,建立考核、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)層面職責(zé)明確、層次分明、相互制約的工作機(jī)制,切實(shí)提高執(zhí)法效率和服務(wù)水平。第四,應(yīng)完善政務(wù)公開工作機(jī)制,按照“簡(jiǎn)便、實(shí)用、快捷”的原則,依托辦稅服務(wù)廳,開展豐富多樣的辦稅公開活動(dòng),并充分利用廣播、電視、報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)等媒體渠道,大力推進(jìn)民主評(píng)議、新聞和網(wǎng)上互動(dòng),推進(jìn)政務(wù)公開工作。第五,應(yīng)建立稅收?qǐng)?zhí)法投訴制度,受理納稅人對(duì)違法行政行為的投訴,把廣大納稅人是否滿意作為衡量稅務(wù)部門稅收?qǐng)?zhí)法狀況的重要標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)肅查處違法行政問題,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門具體稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督。第六,應(yīng)加大紀(jì)檢監(jiān)察工作力度,嚴(yán)格行政問責(zé),堅(jiān)持有錯(cuò)必糾、有責(zé)必問,加大對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制執(zhí)行情況的評(píng)議考核力度,健全稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度,明確追究的范圍和具體程序,做到任務(wù)明確,責(zé)任落實(shí),內(nèi)容完整,考評(píng)嚴(yán)格,通過嚴(yán)格的責(zé)任追究,推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的落實(shí)。
參考文獻(xiàn):
[1]孫瑞標(biāo).關(guān)于稅務(wù)系統(tǒng)依法行政的若干思考.地方財(cái)政研究,2012年第03期.
關(guān)鍵詞:公共財(cái)政;稅制改革
一、公共財(cái)政和稅收制度之間的關(guān)系
新時(shí)期在建設(shè)和諧社會(huì)和小康社會(huì)的思想引導(dǎo)下,政府是公眾服務(wù)的主導(dǎo),是代表公民治理公共事務(wù)的主要力量和執(zhí)行者。政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)建設(shè)的方式就是為公眾提供必要的公共產(chǎn)品,如:非盈利性的公共基礎(chǔ)建設(shè)等,以此保證公眾的衣食住行的正常運(yùn)行。在這個(gè)過程中支持政府提供公共產(chǎn)品的根本資源就來自公共財(cái)政,換句話說公共產(chǎn)品服務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)就是依靠公共財(cái)政。而公共財(cái)政的主要來源就是稅收,因此從某種意義上看,稅收是公共財(cái)政的根本性來源。因此稅收的制度將關(guān)系到公共財(cái)政的持續(xù)性收入和良性循環(huán),也就是良好的稅收制度可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收數(shù)量的正比例。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快稅收也就增加,增加的稅收可以產(chǎn)出更完善的公共產(chǎn)品,完善的公共產(chǎn)品將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,由此形成一個(gè)良性的循環(huán),而這個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵就是稅收的制度的合理性,因此稅收制度對(duì)公共財(cái)政來說是一個(gè)重要的基礎(chǔ)性保障。
二、保障公共財(cái)政應(yīng)使稅收制度合理化
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展讓公共財(cái)政成為了政府實(shí)現(xiàn)職能的主要手段,而我國(guó)的地域性經(jīng)濟(jì)差異導(dǎo)致了公共財(cái)政在各個(gè)地區(qū)的實(shí)現(xiàn)情況略有不同,體現(xiàn)出來的是不平衡的狀況。因此在將公共財(cái)政和稅收制度關(guān)聯(lián)起來的時(shí)候,就應(yīng)當(dāng)注意對(duì)稅收制度的合理化設(shè)計(jì)。一些地區(qū)的發(fā)展速度加快,地方政府已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)職能性的轉(zhuǎn)變,按照公共財(cái)政的要求進(jìn)行公共產(chǎn)品的提供和建設(shè),即實(shí)現(xiàn)了公共財(cái)政的模式,這時(shí)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)要求稅收的制度能夠提供地方公共財(cái)政的經(jīng)常性支出,即建立起完備的稅收和財(cái)政的聯(lián)動(dòng)機(jī)制,即地方政府擁有了地方稅收權(quán)利后,就可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)特征進(jìn)行合理的、因地制宜的修訂地方性稅收制度和政策,通過培養(yǎng)適應(yīng)本地的稅收種類,擴(kuò)大稅收的范圍等方法,保證稅收能夠和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成比例增長(zhǎng),為公共財(cái)政的建設(shè)和發(fā)展提供必要的支持。
三、優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu),服務(wù)公共財(cái)政
1.整體稅制的優(yōu)化
(1)地方性稅收是對(duì)政府財(cái)政的最主要貢獻(xiàn),因此在稅收制度改革的時(shí)候需要對(duì)地方性進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化。從實(shí)際的操作上來看就是減少、增加、分離的方式。減少,也就是適當(dāng)減少低能耗產(chǎn)業(yè)的稅收比例,減少優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的稅收比例,這樣可以保證產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展,同時(shí)也可帶動(dòng)上下游的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)的增值當(dāng)然也會(huì)帶動(dòng)稅收。增加,即增加新的稅收種類,拓展稅收的范圍。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的法其經(jīng)營(yíng)的形式也隨之增多,這樣的情況就需要地方政府針對(duì)性的增加稅收種類,在保證原有稅源的同時(shí)擴(kuò)充稅收來源。
(2)中央性稅收當(dāng)然不能和地方性稅收完全一致,中央稅制應(yīng)當(dāng)更加的具有普遍性和穩(wěn)定性。首先,可以大力發(fā)展對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的潛力挖掘,從宏觀上控制產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理化,并拓寬營(yíng)業(yè)稅收的基礎(chǔ)。其次,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收種類的調(diào)整,根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加或者停征某些稅收種類,如:對(duì)一些非盈利性單位提供的一些有償服務(wù)進(jìn)行征稅等。再有,應(yīng)當(dāng)將某些經(jīng)營(yíng)模式的混合銷售行為進(jìn)行具體的規(guī)范和劃分納稅義務(wù),防止利用經(jīng)營(yíng)模式來逃避稅收責(zé)任。最后,對(duì)個(gè)人所得稅的征收應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展個(gè)人收入的水平大幅度提高,但是其納稅的情況卻不容樂觀,中央稅制應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范個(gè)稅的征收制度、方法、方式,以及聯(lián)動(dòng)機(jī)制,以此保證個(gè)人所得稅的合理、合法化。
2.建立彈性稅收的機(jī)制
稅收是重要的公共財(cái)政來源,同時(shí)也是重要的調(diào)節(jié)工具,通過稅收制度的導(dǎo)向性是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)的,因此在制定稅制的時(shí)候應(yīng)當(dāng)建立彈性稅收機(jī)制,也就是可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而進(jìn)行變化的累進(jìn)制的稅收制度。這樣的稅收制度當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱的時(shí)候可以增加稅賦的壓力,適當(dāng)?shù)目刂迫藗兊馁?gòu)買力膨脹,以防止通貨膨脹的發(fā)生,而當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退的時(shí)候,稅制也將作出調(diào)整,防止需求萎縮而造成經(jīng)濟(jì)的整體蕭條。而且,從扶持產(chǎn)業(yè)的角度看,彈性的稅制可以利用稅收的手段幫助和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,讓社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。在目前節(jié)能減耗的趨勢(shì)下,就可以通過對(duì)低能耗產(chǎn)業(yè)的扶持性稅收政策,來實(shí)現(xiàn)資源向低能耗產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的目標(biāo)。
3.完善費(fèi)改稅與稅制的接軌
實(shí)現(xiàn)分稅制度后,地方政府強(qiáng)化了其自身的財(cái)政管理權(quán)力,同時(shí)將辦事權(quán)下放而財(cái)政權(quán)收緊,這就給基層政府的財(cái)政出現(xiàn)了問題,為了彌補(bǔ)財(cái)政不足就出現(xiàn)了一些亂收費(fèi)的現(xiàn)象。這雖然是一個(gè)負(fù)面的影響但是也給“費(fèi)改稅”提供了動(dòng)力。這樣我們看到,“費(fèi)改稅”不僅僅是應(yīng)收費(fèi)形式上的轉(zhuǎn)變,而是稅制和公共財(cái)政支出的關(guān)系的理順。在費(fèi)改稅背后引出的是如何擴(kuò)大對(duì)地片政府公共支出的扶持問題,讓地方政府即能辦事也能資金自己這才是費(fèi)改稅的目標(biāo)。因此,費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)做到,其一,明確費(fèi)用的合理性,即將目前的“費(fèi)”,進(jìn)行合理的劃分,明確可是收的和不能收的,然后再進(jìn)行費(fèi)改稅的調(diào)整。其二,引入市場(chǎng)機(jī)制,讓某些“費(fèi)”從政府手中解放出來,實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)行,這也就實(shí)現(xiàn)了變相的費(fèi)改稅。其三,擴(kuò)大監(jiān)察力度杜絕亂收費(fèi),遏制亂收費(fèi)的同時(shí)改革稅制才能保證費(fèi)改稅的實(shí)效性。
參考文獻(xiàn):
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2.稅務(wù)業(yè)務(wù)缺乏必要的執(zhí)業(yè)規(guī)范。比如根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時(shí)須附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的查賬報(bào)告。但目前缺乏所得稅匯算清繳準(zhǔn)則規(guī)范。為了和外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢政策相配套,符合國(guó)際慣例,減輕外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定查賬報(bào)告(或?qū)徲?jì)報(bào)告)中所得稅匯算清繳準(zhǔn)則,以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的需要。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅審查與稅務(wù)人接受納稅人委托對(duì)納稅人自身進(jìn)行納稅審查,完全是不同的法律概念。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅審查屬于國(guó)家公權(quán)行為。根據(jù)稅收征管法規(guī)定,審查主體只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使。而行政許可法又規(guī)定,行政機(jī)關(guān)的職權(quán)委托只能是另一行政機(jī)關(guān)或者社會(huì)團(tuán)體,不能委托給稅務(wù)人之類的機(jī)構(gòu)。而納稅人委托稅務(wù)人對(duì)自身進(jìn)行納稅審查屬于民事私權(quán)行為,目的是為了提高向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的公信力,因而這種納稅審查只能是自愿的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不能強(qiáng)制或者指定納稅人接受稅務(wù)人納稅審查。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)既不相信納稅人自身申報(bào),也不相信納稅人接受稅務(wù)人納稅審查申報(bào),只能派出自己的稽查機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行納稅審查。
4.一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有理解國(guó)家制定稅務(wù)的初衷和立法原意,曲解稅務(wù)規(guī)定,按照有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行稅務(wù)政策。比如,稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合署辦公,使納稅人誤以為其為稅務(wù)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu),影響稅務(wù)的公正;強(qiáng)制納稅人接受稅務(wù)服務(wù);強(qiáng)制納稅人非法接受注冊(cè)稅務(wù)師的所得稅匯算清繳查賬。這種行為應(yīng)當(dāng)依法得到糾正。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅務(wù)業(yè)務(wù)的思考
目前我國(guó)納稅人數(shù)目眾多,利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價(jià)格以及隱瞞收入、虛增費(fèi)用等偷逃稅手段日益增多,稅務(wù)機(jī)關(guān)稽點(diǎn)應(yīng)放在利用各種不法手段故意偷逃稅的納稅人身上。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政等手段鼓勵(lì)納稅人聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)依法申報(bào)。具體來講可采取以下對(duì)策:
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)稅務(wù)分類管理。根據(jù)稅務(wù)人是否接受納稅人自愿委托進(jìn)行納稅審查,將稅務(wù)項(xiàng)目區(qū)分為納稅審查稅務(wù)(A類)和一般稅務(wù)(B類)。A類稅務(wù)人須根據(jù)納稅人提供的稅務(wù)資料進(jìn)行稅務(wù)審查,B類稅務(wù)人直接根據(jù)納稅人提供的數(shù)據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。這樣做的好處是尊重納稅人意愿,區(qū)分稅務(wù)成本,進(jìn)一步明確稅務(wù)的法律責(zé)任。
2.區(qū)分納稅人賬內(nèi)和賬外偷逃稅情形,鼓勵(lì)稅務(wù)人接受納稅人自愿委托,盡責(zé)完成賬內(nèi)稅務(wù)審查、申報(bào)的任務(wù)。而賬外逃稅、運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易以及隱瞞收入、虛增費(fèi)用等復(fù)雜的偷逃稅手段,稅務(wù)人一般沒有能力進(jìn)行審查,納稅人也不可能聘請(qǐng)稅務(wù)人對(duì)自己偷逃稅的行為進(jìn)行嚴(yán)格的審查。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求稅務(wù)人僅對(duì)納稅人提供的賬簿資料進(jìn)行審查,可以明確稅務(wù)人的法律責(zé)任,使稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查人員能從繁復(fù)的憑證賬簿日常稽查工作中抽開身,集中精力審查以賬外逃稅、關(guān)聯(lián)交易以及隱瞞收入、虛增費(fèi)用等復(fù)雜手段偷逃稅的納稅人。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查程序應(yīng)當(dāng)公開。稅務(wù)管理機(jī)關(guān)主要運(yùn)用民事手段,輔以行政、刑事手段監(jiān)管稅務(wù)行業(yè)。運(yùn)用行政和刑事手段管理稅務(wù)行業(yè),程序復(fù)雜且時(shí)效長(zhǎng),一旦納稅人串通稅務(wù)人偷逃國(guó)家稅款,即使懲處相關(guān)責(zé)任人,造成的損失也將難以彌補(bǔ),不如運(yùn)用民事手段效率高。同時(shí),在法律規(guī)定范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以減少稅務(wù)稽查次數(shù)的程序手段鼓勵(lì)納稅人聘請(qǐng)信譽(yù)好的稅務(wù)機(jī)構(gòu),嚴(yán)懲納稅人串通稅務(wù)人偷逃稅行為。具體措施建議如下:
(1)A類項(xiàng)目稅務(wù)人必須在時(shí)申請(qǐng):稅務(wù)人對(duì)納稅人在賬內(nèi)偷逃稅超過定額部分,如5%,承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過民事手段約束稅務(wù)行業(yè)。
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