會計核算模式

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會計核算模式范文第1篇

關鍵詞：公私合作；會計核算；核算內容；會計處理方式

會計核算是會計工作的基本內容之一，通過貨幣計量對組織項目的資金情況作出有效的反饋，同時利用會計處理方式，分析出項目的運營情況，從而規劃工作計劃和建立有效的應對措施。隨著我國基礎工程項目建設的不斷推進，會計工作在保證工程項目有序進行方面發揮了重要的作用。尤其在我國制定并頒布了《企業會計準則》后，對公私合作模式的會計核算進行了明確的規定，指出了在不同模式的合作中的會計核算方法。以此來促進我國公私合作模式的會計核算水平的提高，促進我國公私合作模式的良好發展。

一、PPP模式介紹

PPP模式即為公私合作模式，公私合作模式通過政府與私營企業的有效合作，能夠利用政府的作用強化質量的監督，保證工程項目的順利推進，同時良好的政策扶持，也能擴大資源的利用率，立足于當下科技與建造工藝的發展前沿，提高公共基礎設施的作用[1]。公私合作模式相對于傳統的BOT模式來說，合作的時間更長，如在赤峰市松北新城棚戶區改造濱河公園、中心公園及松三路道路工程中，合作期限長達十年。公私合作模式改變了傳統的融資方式，也擴寬了資源利用渠道，基于公私合作模式下，政府和私營單位存在一定的伙伴關系，在利益分配和風險承擔中形成了一定的關系。所有的公私合作模式的對象都為具有公益性的建設項目，在利益分配上，多以社會效益和長期的投資回報為主，在風險承擔上主要是依靠政府部門對私營單位的補貼，來盡到風險承擔的義務[2]。總的來說，公私合作模式極大程度的改變了我國基礎公共設施的建設環境，對于促進我國公共基礎服務項目的發展具有重要積極的作用。

二、PPP模式下的會計核算內容

（一）項目發起籌備階段

項目發起籌備階段主要是對項目基礎設施的資產屬性和確認計量。目前，在公私合作模式下，主要是根據合同中的內容對項目的確收金額做出估計，同時要明確工程施工的項目和范圍。如在赤峰市松北新城棚戶區改造濱河公園、中心公園及松三路道路工程中，明確了實際建設內容按照采購人提供的工程設計文件、施工圖紙及相關技術標準為主要參考依據，對于項目承接單位在實際的建設過程中，存在的差額現象，按照合同中的內容進行補償[3]。另外，在我國《企業會計準則》中，明確規定了差額補償應當作為金融資產進行處理，對于在項目完成后，可以通過對服務進行收費的認定為項目私營單位的無形資產，在會計核算中，可以將金融資產金額等價于確定金額的回報現值，可以將項目企業的無形資產等同于建設總投資金額與實際的初始成本的差額[4]。

（二）項目建設階段

對于服務收入的確認，公私合作模式主要是按照我國現行的《企業會計準則解釋》中的內容，認為其不存在實際建造服務的，可以按照支付工程價款，根據合同中的相關內容，選擇無形資產處理方式或金融資產處理方式，此時的會計核算應當將長期應收款項作為建造成本予以考慮。在實際的建設過程中，如果項目私營單位存在建造服務行為，那么在會計核算過程中，必須要根據《企業會計準則》中的建造合同內容來進行處理，計算和確認相關的收人及支出[5]。在確認收入時，按照合同的相關內容，選擇無形資產處理方式或金融資產處理方式，此時的會計核算應當將工程施工記錄為合同毛利，在貸款項中確認并計量合同成本。

（三）項目運營階段

項目運營階段的收入確認和計量應當遵照《企業會計準則》中關于收入的規定內容，通過收入與后續項目的經營服務相關內容，在會計核算過程中，需要分開計算項目的金融回報與無形資產。在金融回報的確認與計量過程中，要將分期的金融成本按照實際的利率和利息進行計算，并將金融成本計算到主營業務收入中。如果金額能夠被確定，那么可以將具體的金額數納入到銀行存款中，將二者的差額作為利息的調整處理；如果金額無法被確定，那么應當按照《企業會計準則》中收入的相關規定，將金額分別納入到銀行借款方和項目貸款方[6]。

（四）項目移交階段

在公私合作模式下，項目移交階段的會計核算工作主要集中在對項目公司的資產進行清算上，根據相應的會計數據，參照《企業會計準則》中的相關內容，對項目進行移交，同時核對相關資產的會計賬面數目。對于未納入項目運營單位的資產移交內容的，應當在會計核算過程中，按照項目運營單位的所屬財產進行處理，后續的會計計量也應當遵照《企業會計準則》。如在赤峰市松北新城棚戶區改造濱河公園、中心公園及松三路道路工程中，合同規定了運營維護期屆滿后10日內，乙方及項目公司應將本項目的資產、設施、文件等（資產和權益）無償移交給甲方或甲方指定機構。在移交費用處理上，雙方應按照法律法規的規定各自承擔向接收人移交和轉讓發生的費用和支出。若因一方違約導致項目終止而需提前移交的，由違約方承擔移交費用。

三、不同模式下的會計處理方式

（一）轉讓-運營-移交模式

轉讓-運營-移交的模式是指項目運營單位的設施均來自于項目投資單位和政府的資產轉讓，在政府的資產的基礎上，對原有的項目進行有效的擴充，在這種轉讓-運營-移交的模式下，會計處理方式應當按照政府資產協議的價格計量進行處理。在運營資產的計量上，區別于傳統的公私合營模式的資產計量方式，應當將資產價值等同于金融資產的初始金額加上無形資產的初始金額。除了資產價值的計量與傳統公私合作模式不同外，在其他會計核算的項目上并沒有差別。

（二）建設-擁有-運營模式

建設-擁有-運營模式是指項目的運營單位具有法律認可的項目所有權，在實際工程建設中，項目運營單位與項目本身存在一定的所屬關系，因此，在建設-擁有-運營的模式下，不存在移交的情況。另外，對于項目的資產確認，應當視為項目運營公司的所屬產業，因此，基于建設-擁有-運營模式下的會計處理方式，應當按照建造資產的固定金額進行會計核算，對于金額能被確認的，應當按照金融資產進行處理，對于金額不能被確認的，應當按照無形資產進行處理。

（三）委托運營模式和管理模式

委托運營模式與管理模式的會計處理方式基本相同，區別于上述兩種的運營模式會計處理方法，在委托運營模式和管理模式中，項目運營公司對于項目本身并沒有同意實際的經營所屬權，因此，在實際產生的委托運營管理費應當視作對項目運營單位的勞務報酬，在會計處理過程中，可以按照營業收入進行實際的會計計量。

四、結語

公私運營模式在實際的項目建設中應用范圍較為廣泛，對于項目的會計核算工作也提出了具體的要求，除了在實際的會計核算過程中，要按照《企業會計準則》中的相關內容進行處理，同時還要在各個項目實施環節擴大項目會計核算工作的范圍及深度。另外，會計處理方式也要根據項目運營模式的不同進行合理的調整，才能提高會計核算的有效性。

參考文獻：

[1]高禮彥.社會資本角度下的城市軌道交通PPP模式比較分析――兼論“網運分離”[J].價值工程，2016，01（09）：1-4.

[2]孫琳，陳舒敏.債務風險、財政透明度和記賬基礎選擇――基于國際經驗的數據分析[J].管理世界，2015，01（10）：132-143.

[3]孫燕芳，張連營，孟維超.基礎設施BOT項目資產的信息披露問題研究――基于路橋類上市公司的案例分析[J].學術論壇，2013，01（11）：63-69.

[4]李以所.公私合作伙伴關系（PPP）的經濟性研究――基于德國經驗的分析[J].蘭州學刊，2012，01（06）：146-154.

[5]趙曄.改革開放以來中國PPP模式研究回顧與反思――基于期刊全文數據庫實證分析[J].地方財政研究，2016，05（08）：84-89.

會計核算模式范文第2篇

關鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式

合同能源管理項目業務是節能服務領域的一項新興業務，現行企業會計準則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應的規定，在會計核算的科目、內容以及信息披露等方面都存在不規范的現象。實際工作中很多節能服務企業的會計核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實務上加強對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節能服務企業正確組織會計核算工作。

一、合同能源管理項目會計核算現狀分析

目前節能服務企業在合同能源管理項目會計實務中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準則核算模式

即認為節能服務企業采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產的節能設備銷售、安裝及售后服務，其實質類似于分期收款的節能設備和后續節能服務的混合銷售。筆者認為：就“實質重于形式”而言，節能設備購置在本質上是節能服務公司的一項資產投資業務，通過折舊或攤銷方式轉化為貨幣資產。取得的收入是節能服務收入，而非銷售節能設備的收入。所以無論是從業務性質上還是從交易實質上分析，都不符合存貨準則的相關規定。

（二）BOT項目核算模式

此種模式即按照《企業會計準則解釋第2號》的規定參照BOT項目處理方式進行核算。BOT是企業采用建設、經營、移交方式參與公共基礎設施建設業務，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照建造合同準則確認相關的收入和費用；基礎設施建成后，項目公司應當按照收入準則確認與后續經營服務相關的收入。采用這種核算模式的企業認為：合同能源管理業務也要經歷建造――經營――轉移這一過程，與《企業會計準則解釋第2號》的規定相符。筆者認為，根據《企業會計準則解釋第2號》的規定，BOT的（建設―經營―移交）項目是為了緩解公共基礎設施建設項目增加與投資資金緊張的矛盾而發展起來的一種投資模式。政府就某個基礎設施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權協議，授予投資者承擔該項目的融資、建設、經營和維護的權利。在協議規定的特許期內，投資者通過向設施使用者收取費用，來回收項目投資、經營和維護成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎設施項目的監督權。特許期屆滿后，投資者將該基礎設施項目無償地移交給政府部門。可見，BOT項目與合同能源管理項目兩者在運營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業務也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目業務就是節能服務企業按照客戶的要求建造的特殊固定資產，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產所有權轉移給客戶。且資產多為專用設備，一般只有用能企業才能使用，所以與準則中的融資租賃規定相吻合。筆者認為：合同能源管理下的節能設備在合同期內資產所有權仍屬于節能服務企業，用能企業只擁有使用權，而且未來的節能收益并不能確定，與節能設備所有權有關的風險和報酬實質上沒有全部轉移給用能企業。節能服務企業在合同期內要對資產進行折舊或攤銷，而用能企業無法視同自有固定資產入賬，支付的租金已列入當期損益，也不允許再計提該項資產的折舊或攤銷。而且該資產在合同期的使用中因運營的需要可能不斷的發生投入，所以事先很難確定資產的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠短于設備的正常使用壽命，與融資租賃規定的租賃期占租賃資產使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發生的正常維護費用由出租方承擔而不是承租方，與融資租賃的規定不同。能源管理合同條款表現為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節能服務企業來講也是一種未來的不固定的服務收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。

（四）經營租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目屬于經營租賃業務，節能服務企業建造的設備是未來出租的固定資產，未來從用能企業獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內，節能服務企業將各期取得的收益按照直線法確認為當期收益；而用能企業由于設備在合同期內只有使用權而沒有所有權，按各期的節能收益的一定比例向節能服務企業的支付設備使用費（即租金）通常按直線法計入當期支出。與準則中的經營租賃一致，應按照經營租賃的會計處理進行核算。在合同能源管理業務中，能源管理合同的履行需依賴特定資產，即節能服務公司負責建造的節能設備，該節能設備雖然形式上是由節能服務公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內，合同條款對節能服務公司在運營設備期間的服務類型、服務對象、服務價格進行了限定，因此節能設備的實際使用權在用能單位，即節能設備的使用權發生了轉移。根據《企業會計準則講解2010》釋義，確定一項協議是否屬于或包含租賃業務，應重點考慮以下兩個因素：一是履行該協議是否依賴某特定資產；二是協議是否轉移了資產的使用權。所以，合同能源管理應該屬于租賃業務范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經營租賃的表現形式，特別是合同期內的諸多不確定要素，也使得采用經營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認為，可以將合同能源管理業務界定為一種特殊的經營租賃業務，即在租賃結束時雙方發生了租賃資產的所有權轉移，這種轉移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現行的稅收政策也是這樣規定的。對節能服務企業來講，該資產隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產清理；對用能企業來講，不需另行支付資產價款，只是取得資產所有權，賬務上也只是同時增加固定資產和累計折舊。為此，筆者建議現階段合同能源管理項目擬參照租賃準則中經營租賃的相關規定進行核算。

二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量

（一）從長遠考慮，應加快制定出臺合同能源管理特殊業務的會計核算準則

加快推行合同能源管理，積極發展節能服務產業，是利用市場機制促進節能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰略性新興產業、形成新的經濟增長點的迫切要求，是建設資源節約型和環境友好型社會的客觀需要。因此，發展節能服務產業是我國長期的戰略性產業，從合同能源管理未來的發展要求出發，很有必要對合同能源管理項目業務單獨制定企業會計準則，以規范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關部門應組織相關專家和實務工作者，在深入調研合同能源管理業務運作模式和會計核算情況的基礎上，抓緊起草《企業會計準則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎上，盡早制定出臺并實施《企業會計準則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現實需要，促進我國節能服務產業的健康順利發展。

（二）從短期看，應租賃準則解釋規范合同能源管理項目會計核算

在目前財政部尚未出臺合同能源管理業務相關會計準則的情況下，可先通過企業會計準則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統一規定。現階段，節能服務企業應當在簽訂節能服務合同后，根據現行有關會計準則、解釋和合同能源管理有關稅收政策的精神，從合同能源管理項目業務的特點和交易實質進行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進行實務操作。

三、規范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議

根據租賃準則中經營租賃的相關規定，對現階段效益分享型合同能源管理項目各階段經濟業務事項的賬務處理，提出如下具體建議：

（一）項目前期階段

項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經濟業務應通過設置“生產成本”或“勞務成本”、“管理費用”或“銷售費用”等科目進行核算，用來歸集相關的前期費用。在項目前期階段發生的工資、辦公費、差旅費、印刷費、聘請專家的勞務費、交際應酬費等費用應根據受益原則，直接為該項目提供勞務（工程技術部）的，應計入“生產成本”或“勞務成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發生的費用應計入“管理費用”或“銷售費用”。即相關費用發生時，借記“生產成本”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）項目建設階段

項目建設階段的主要經濟業務內容包括：采購原材料、設備，組織項目施工、安裝和調試等。根據現行稅收政策規定，節能服務企業投資項目所發生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。節能服務公司應將購建的資產，以及開發和購置的無形資產分別確認為固定資產和無形資產。因此，項目建設階段應通過設置“固定資產”和“無形資產”等科目，核算根據項目設計要求采購原材料、設備，組織項目施工、安裝和調試，以及可以確認為無形資產所發生的合理支出。

為區別節能服務公司內部自用的固定資產或無形資產，核算時，應在“固定資產”科目下設置“XX合同能源管理項目固定資產”二級科目；應在“無形資產”科目下設置“XX合同能源管理項目無形資產”二級科目。合同能源管理固定資產購建的賬務處理具體可分為兩種情況：

1.購入不需要安裝的節能設備時，借記“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

2.購入需要安裝的節能設備時，節能服務公司應將相關的成本費用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進行歸集；安裝完畢，投入使用后轉入“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”科目。具體賬務處理如下：

（1）項目建設階段購入設備、材料時，按實際發生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（2）發生施工、安裝和調試等費用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（3）項目完工結轉成本時，借記“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。

3.節能服務公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設備、材料等取得的增值稅進項稅額不得抵扣，需作進項稅額轉出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

合同能源管理無形資產購置的會計賬務處理如下：按購置成本，借記“無形資產――XX合同能源管理項目無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（三）項目實施階段

項目實施階段的主要經濟業務包括對項目的運行管理，操作人員進行培訓，組織安排好項目資產的管理、維護和檢修，與用能企業共同監測和確認節能項目在合同期內的節能效果，分享收益等。根據現行稅收政策規定，節能服務企業投資項目所發生的支出，應作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經濟業務應通過設置“生產成本”、“固定資產”、“無形資產”、“主營業務收入”、“應收賬款”和“主營業務成本”等科目，核算合同能源管理固定資產、無形資產的折舊和攤銷費用，并確認節能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產折舊時：借記“生產成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產時：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產”科目。

3.根據有關規定，合同能源管理應屬于節能公司的主營業務，相關的收入、成本應通過“主營業務收入”、“主營業務成本”核算。

（1）發生的管理、維護和檢修費用等費用化的后續支出，應借記“生產成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節能收益，收取節能服務費確認收入時，借記“應收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業務收入――XX合同能源管理項目節能服務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。節能服務公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業務收入――XX合同能源管理項目節能服務收入”科目。

（3）收取節能服務費資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結轉主營業務成本，借記“主營業務成本――XX合同能源管理項目節能服務成本”科目，貸記“生產成本”科目。

4.根據現行稅收政策規定：“節能服務企業應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內發生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售（營業）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權重各為50%”。

（四）項目期滿移交資產階段

合同能源管理項目合同期滿后，應將節能設備從節能服務公司無償轉移到用能單位。項目期滿移交資產時，應通過設置“固定資產清理”、“營業外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關支出。根據現行稅收政策規定，能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節能服務公司作為贈與處理。按照上述規定，合同期滿后，節能服務企業移交節能設備等資產時的會計賬務處理如下：

1.節能服務企業應將合同能源管理固定資產賬面余額全部轉入“固定資產清理”科目，再將“固定資產清理”科目，轉入“營業外支出”科目，即先借記“固定資產清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產”等科目、貸記“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”科目；再借記“營業外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產清理”科目。

2.移交無形資產時，根據合同能源管理無形資產的賬面凈值借記“營業外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產”科目；根據無形資產的賬面余額，貨記“無形資產――XX合同能源管理項目無形資產”科目。

參考文獻：

[1]張明賢.論合同能源管理模式及節能效益分配型財務核算方法[J].中國總會計師，2011（5）.

[2]楊仁標.效益分享型合同能源管理業務會計處理初探[OL].浙江電力優秀管理論文大賽，2013-9.

[3]企業會計準則第4號――固定資產.

[4]企業會計準則第21號――租賃.

[5]企業會計準則講解2010――釋義.

會計核算模式范文第3篇

一、績效會計理論

1.績效的內涵。

績效含義是成績和效益，績效內涵可以概括為績效是人們實踐活動產生的，與勞動耗費有對比關系的、可以度量的，對社會有益的結果。績效必須是客觀存在的，是人們實踐活動的結果。其性質有正負之分，凡是主體作用于客體產生的績效有利于滿足社會的需要時，則為正績效。反之，不利于滿足社會的需要時，則為負績效。

2.績效會計的內涵。

績效會計的理論基礎是管理會計與財務會計。管理會計是對管理當局所應用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔管理責任。由此可見，財務會計是一個單純提供會計信息的系統，而管理會計一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點來看管理會計人員要比財務會計人員更接近決策層。績效會計是將管理會計思想與財務會計方法相結合。即在財務成果核算的同時，直接進行經營管理分析，努力做到企業經營成果和管理效率的同步核算。突出強化了現代會計的管理意識，試圖推動并完善管理的方法和手段。為此，績效會計確立了會計管理論、收益目標論和要素功效論等基礎理論。

二、事業單位績效會計核算模式的構建措施

1.改革會計核算基礎。

我國《事業單位會計制度》規定：除經營性業務收支外，一般采用收付實現制。但隨著我國改革的深化，事業單位資金來源多渠道、多元化，事業單位的會計環境已發生了巨大變化，僅采用收付實現制作為會計確認基礎存在諸多缺陷，主要表現為不能全面反映單位的財務狀況、存在大量隱性債務、資產虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現制的基礎上輔之以“權責發生制”，即對于資源的耗用即成本計算業務，采用收付實現制和權責發生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業務的核算，仍采用收付實現制，這樣一方面能保持事業單位和政府預算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業單位績效預算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預算提供準確的會計信息。

2.建立以績效評價為導向的會計體系。

為配合單位績效評價體系的構建，我國事業單位會計改革方向應主要從公共投入管理為主到以公共產出管理為主；從側重單位財政、財務狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風險。這就意味著以績效評價為導向的事業單位會計體系應是一個集財務會計建立政府財務會計系統。為此我們應結合我國企業會計改革的成功經驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務會計報告制度，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

3.建立科學的績效評價指標體系。

從西方國家績效評價理論的發展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在單位內部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業單位在建立科學的績效評價指標體系時，要注重學習和創新指標。事業單位是否具有較強的創新能力和學習能力決定了能否持續不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業單位只有不斷推出新的產品，提高經營效率，為社會與公眾創造更多的價值，才能最終實現持續增長。

4.建立健全事業單位財務報告制度。

首先，應建立獨立于事業單位的外部審計制度，使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應將審計報告納入事業單位財務報告體系，以保證事業單位財務報告信息的相關性和可靠性，客觀、公允地反映事業單位績效和受托責任。其次，應構建一個層次分明、內容完善的事業單位財務報告體系，使之包括審計報告、事業單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業單位財務報告由資產負債表、收入支出表及現金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產負債表、收入支出和基金余額變動表及現金流量表組成，并確立事業單位基金、權益基金和受托基金，各自作為獨立的財務報告主體。最后應提高事業單位會計人員的素質及專業勝任能力，并建立更高效的事業單位會計信息系統。

5.建立績效會計核算監督評價體系。

首先是要劃分責任單元。責任單元是事業單位內部按責權統一的原則劃分的相對獨立的，承擔一定經濟責任，并能反映經濟責任情況的內部單位。劃分了責任單元后，還必須建立起事業單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監督的目的。事業單位根據反饋的結果對數據進行合理調整后，再將績效核算的結果即績效工資分配至部門，部門根據對員工的個人考核結果再發放至個人。其體現這一部分工資與員工個人的業績、部門業績以及單位業績相結合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。

會計核算模式范文第4篇

PPP模式在我國傳統公共項目融資方式出現弊端的背景下產生，能夠較好地填補公共項目融資方式中存在的不足。本文以PPP模式會計核算的問題為切入點，探討了當前PPP會計核算中存在的問題，并針對問題提出了一些優化性建議。

關鍵詞：

PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應用于英國基礎設施建設中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎設施建造。當前，我國PPP模式的應用主要包括外包類、特許經營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復雜。會計工作中，會計原則應滿足會計要素確認、會計要素計量兩大關鍵點，項目會計目標應從公私雙方出發，體現產權變動關系的會計信息；為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

PPP項目的結構與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應從PPP項目本質出發，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協作項目，因此，分析會計問題應當從政府與企業兩大主體出發。

(一)政府主體的PPP會計核算問題分析

現金收付制基礎上的公共設施建設，其固定資產核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設施的建設不在政府部門會計賬面上體現出來，而責權發生制下的PPP項目建設，需要將資產在會計上予以確認。從政府主體出發，PPP項目建成的資產政府擁有最終所有權，項目公司具備定期使用、收益的權利。政府在取得資產時，也不能以全額投資作為資產處理基礎，而應當通過計量出讓經營權的方式取得資產，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產類型，才能進行資產核算。

(二)PPP項目公司主體的會計核算相關問題

按照PPP項目流程，會計核算應當分為項目公司成立階段、建設階段、運營階段及資產移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。

1、項目公司成立階段的會計核算問題

項目公司由政府以特許權協議，授權投資代表機構與私營部門聯合出資注冊成立。一般的，公共部門構成較為簡單，而私營部門構成較為復雜且通常以聯合體形式存在，這就會出現部門內部劃分了若干個產權主體，由于PPP項目會計目標中包含“為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益”，而傳統會計處理方法通常以企業為一個核算主體，不存在內部產權劃分關系，因此，要在PPP項目中準確反映各方產權主體的經濟利益及其影響，并符合會計目標，就必須對傳統會計核算進行改進。

2、項目建設階段的會計核算問題

首先，PPP項目資產性質存在區別，一般會分為完全產權資產與特許經營權資產，項目公司應當清晰區分核算，不能混淆。第二，要關注PPP項目特許經營權資產的特殊性。由于資產建造完成所有權歸屬公共部門，特許經營權以取得資產為代價，且為過去經濟交易或事項中形成，能夠取得預期經濟利益并可以可靠計量，因此，特許經營權也具備資產屬性，應當作為資產進行確認及計量，按照會計準則規定，資產不能確定為固定資產。但是，值得注意的是，項目資產確認為無形資產時，應該關注益物權與無形資產的差異，在確認為金融資產時，應該注意資產屬性界定中，財務信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產在沒有達到預定可使用狀態之前，全部資產投入應視為資產價值的組成部分，達到可使用狀態后則應歸屬“全部投入”。按照權責發生制原則，資產要在后續會計期間內確認為費用支出，并且費用的確認需要費用“效用”確實發揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發揮，該借款費用必須按照權責發生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產賬面價值，其他情況要做費用化處理。

3、項目運營階段

項目運營階段的會計核算應當充分關注收入確認，根據解釋2號，項目公司應當注意，金融資產模式下，項目收入若確認為投資凈收益，會造成毛利率、應收賬款等指標異動，以及營業收入與成本的不配比，若PPP項目以債權方式融資，就會極大地誤導投資者。同時，在后續支出處理上，PPP項目應注意更新改造義務支出的屬性，這類支出無法為企業帶來未來收益，但是是PPP項目資產價值組成的部分，為了符合實質重于形式的原則，不可計入當期損益中。

4、項目移交階段

特許期結束后，公共項目資產當移交公共部門，剩余資產屬項目公司資產。對于無償移交部分，由于不計殘值已經在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產，就必須按照協定及法律做清算處理。

三、優化PPP模式會計核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計準則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調可操作性與可實現性，例如，應當將資產分類簡約化，避免確認中金融資產處理及無形資產處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務核算監督職能的有效性。

(二)關注業務流程

以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準備、采購、執行、建設、運營及移交七大環節，要實現規范化的會計處理，在流程上就應當對投標聯合體、資本結構、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結構、貸款比例、權益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權益、資產屬性等影響工作的正常開展。

(三)關注會計原則確定

會計原則指導PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應當重點關注會計信息質量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現失誤及偏差。

作者：徐雪梅 單位：喀什經濟開發區財政局

參考文獻:

[1]財政部政府和社會資本合作中心編著.政府和社會資本合作項目會計核算案例[M].北京:中國商務出版社，2014

會計核算模式范文第5篇

關鍵詞：節能效益分享；管理模式；會計核算

近年來，霧霾天氣越來越嚴重，政府越來越重視節能減排工作。為了推進這一工作的順利展開，合同能源管理（EMC）成為一種新的管理模式，尤其是節能效益分享管理模式。但這一管理模式下的會計確認、計量以及核算還存在著很大的分歧，仍需要在滿足會計準則的基礎上，對這種管理模式的會計核算進行探討，以便各個用能企業科學合理地進行會計處理，便于各個政府順利推進節能減排工作。

一、概述

節能效益分享是指節能服務公司（ESC0）在項目建設前期提供所有的項目資金，建設完成后在所簽訂的合同期內ESC0與客戶按照約定比例進行效益分享，在合同期結束以后，ESC0所提供的節能設備和所產生的節能效益都歸所服務的客戶所有。這一管理模式的主要有以下特點：一是節能改造項目所需的全部資金主要由ESC0負擔，客戶不需要投入資金；二是在改造完成后合同期內ESC0與客戶約定比例分享效益；三是合同期內所有節約設備歸ESC0所有，且在此期間由ESC0承擔所有的運作、維修等費用；四是在合同期結束后設備和效益都歸客戶所有。

EMC主要包括節能效益分享型、融資租賃型、節能量保證型等，其中節能效益分享管理模式是運用最廣的一種類型。這一模式與其他模式相比，在項目合同進行的各個時期都存在不同，主要表現在以下幾個方面：第一，在建造期，節能效益分享管理模式主要強調的是ESC0的投入；第二，在效益分享期，各個類型的運作方式類似，都是由ESC0承擔所有的費用；第三，在項目結束期，ESC0將節約設備無償轉移給客戶所有。

二、節能效益分享管理模式的會計確認和計量

節能資產在不同時期所承擔的風險和所獲得的報酬不同，所致的經濟后果也不同，因而在會計處理方面也有所不同。主要分為三種情況：

第一，建造期。ESC0主要存在著建造失敗的風險，在這一時期內所服務的客戶不需要進行會計核算。ESC0對資產的建造支出具有實質性，@一時期的支出是為取得以后的收入，可以參考在建工程進行會計處理，根據完工程度確認收入結轉成本。在這一時期不會產生收益無需確認。如果資產建造失敗，ESC0所發生的支出全部費用化，無需進行后續的會計核算。

第二，效益分享期。這一時期是指資產達到預定可使用狀態到合同期滿這一階段。在這一時期內，在資產建成后ESC0 對節能資產擁有所有權，同時取得了資產相應的節能效益的權利。由于效益受多種因素的影響，ESC0所取得收益金額不確定以及相應的現金流不穩定，正是由于ESC0在這一時期對節能資產擁有所有權，ESC0應將這種獲得節能效益的權利確認為固定資產，將達到條件的資產確認為固定資產。而且在這一時期內ESC0應對確認的固定資產計提折舊，如果固定資產發生減值也應計提減值準備。另外，客戶也會取得相應的節能效益，這些收益會在費用的減少中體現，同時只需將收益所對應的應付款項支付給ESC0并作出會計處理，不需要再作其他的會計處理。

第三，結束期。ESC0應對所確認的固定資產計提完折舊，并將節能資產無償贈送給客戶，不需要作其他會計處理。另外，客戶應按接收捐贈的方式對所接受的節能資產進行會計處理，按照資產賬面價值和可回收金額孰低來確定入賬金額。

三、節能效益分享管理模式的會計處理

（一） ESC0的會計核算

在節能效益分享管理模式下主要通過建造期、效益分享期和結束期三個時期進行會計核算，同時為了區別于其他資產，可以在“在建工程”、“固定資產”等一級會計科目下設二級科目“EMC項目”。

1.建造期

在這一時期內，ESC0所發生的支出主要包括資產的購置、材料的使用、工人的工資等費用，在這一時期應將發生的符合條件的相關費用予以資本化，具體會計處理如下：借記“在建工程――EMC項目”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“工程物資”、“應付職工薪酬――EMC項目”等；如果涉及到的EMC項目不符合免稅條件的話，還應借記“應交稅費――應交增值稅――進項稅額”。在節能資產建造完畢，ESC0和客戶雙方驗收合格并達到固定資產的確認條件時，借記“固定資產――EMC項目”，貸記“在建工程――EMC項目”。如果建造失敗或達不到預期的節能效果，則相關的成本費用計入“營業外支出”，該EMC項目也將終止。

2.效益分享期

在這一時期內，主要涉及到固定資產的折舊、節能效益的確認、相關費用的支出這三個方面。首先，在計提折舊之前，應先確認折舊年限，所選用的折舊方法以及所確定的折舊額。在這種管理模式下，ESC0在結束期會將資產無償轉給客戶，因此不會存在殘值，固定資產的原值為計提折舊的基礎。一般情況下，ESC0與客戶所簽訂的合同中對效益分享期都有所約定，通常ESC0選用效益分享期作為折舊年限，選用平均年限法作為折舊方法。有時ESC0也會選用工作量法作為折舊方法。具體會計處理方法如下：在計提折舊時，借記“主營業務成本――-EMC項目”，貸記“累計折舊――EMC項目”。其次，ESC0在效益分享期會取得節能效益，在確認收益時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等，貸記“主營業務收入――EMC項目”，如果涉及到的EMC項目不符合免稅條件的話，應貸記“應交稅費――應交增值稅――銷項稅額”。最后，在發生差旅費、人員工資、維修費等相關費用時，相關支出的會計處理：借記“主營業務成本――EMC項目”，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等。

3.結束期

在這一時期內，ESC0將節能資產無償轉給客戶，節能效益也將歸客戶所有。

固定資產的折舊期為效益分享期，且沒有殘值，因此在這一時期，固定資產的折舊全部計提完畢，固定資產的凈值為零，只需將貸方的金額轉出，借記“累計折舊――EMC項目”，貸記“固定資產――EMC項目”。如果折舊沒有計提完，應將固定資產的凈值結轉至“營業外支出”，作為捐贈資產進行會計處理。

（二）客戶的會計核算

1.建造期

在這一時期內，主要是ESC0進行建造，進行資金投入，客戶不需要進行前期的投資，只需通過“節能資產備查賬簿”進行管理，偶爾會出現少量的費用支出。在發生相關支出時，計入相關成本或當期損益，會計處理為：借記“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”等，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。

2.效益分享期

在這一時期內，客戶無償取得了資產的使用權，收益主要在費用的減少中體現，不需要作任何會計處理，但是在分享收益的同時需要向ESC0支付相P的費用，將費用按對象計入相關成本或當期損益，具體會計處理如下：借記“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”等，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等。

3.結束期

在這一時期內，客戶將無償接受節能資產，也將繼續享有節能效益。此時ESC0對固定資產已提完折舊，客戶可以根據接受捐贈對資產進行會計處理，按照固定資產的賬面價值和可回收資金孰低來確定固定資產的入賬金額，會計處理為：借記“固定資產――EMC項目”，貸記“營業外收入――接受捐贈”。

以上就是在節能效益分享管理模式下，合同雙方ESC0和客戶對項目的會計處理。

四、結束語

節能減排已經成為國家重點關注的問題，目前在節能效益分享的管理模式下國家出臺了許多優惠政策，同時各政府也極力配合和支持此項工作。在此模式下，ESC0要根據自身的實際情況，結合相應的稅收優惠政策，作出準確的判斷進行合理的會計處理。同時在以上探討的會計核算的基礎上，有關部門應盡快制定出科學合理的會計準則，完善和規范現有的會計核算，把國家政策運用在實際工作中，確保ESC0和用能企業在項目實施的每個階段的會計核算上有所依據和參考，促進節能效益分享管理的發展，保證國家的節能減排工作能夠順利推進。

參考文獻：