會計核算配比原則
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會計核算配比原則范文第1篇
關鍵詞：石油企業；會計核算；油氣成本
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業是以開發和加工石油、天然氣等礦產為主的企業，相比于其它類型的企業，石油企業具有自己的特點，石油企業也需要依據企業特點進行制定會計核算方法。但是現行會計核算方法未突出石油企業的特點，導致會計核算結果無法真實反映石油企業的成本信息。而成本信息與企業利潤和經濟效益密切相關，對企業未來發展戰略造成嚴重的不利影響。
一、油氣核算未體現收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預期相對應的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內對收入及其成本進行核算。在石油企業會計核算方面，收入與成本配比計量表現為計算油氣資產折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產核算問題
根據劃分標準不同的，石油企業的油氣資產內容也不同。油氣資產來源于地質勘探支出―――探井及勘探型參數井”中獲得工業油流投入生產的探井和由“油氣開發支出―――油氣產能建設”中形成的油氣水井、地面設施及抽油機兩個部分[1]。當前油氣資產計算主要根據有效井段的實際成本計價，而國外石油企業認為油氣資產與年限無關，而采用以油氣資產以區塊為單位的石油會計準則，按年初剩余經濟可采存儲量和當期油氣產量比提取折耗[2]。依據國外油氣資產計算方法，油氣企業需要將廢棄油氣資產形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產折耗的5%計算“棄置資產”，用于處理棄置油氣區以及安置被解雇的員工。從國內外計算油氣資產的方式可以看出，國內外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產成本的影響也不同。當前，國內石油企業將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產自然遞減的規律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產核算問題
我國石油企業依據財政部頒發的《具體會計準則》劃分固定資產，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產經營設備。根據固定資產劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產，其他資產均歸為固定資產。在固定資產核算方面，石油企業也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠遠高于早期折舊費用。在不同開發階段，開采成本也不同。開發初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產量減少，單位產品負擔的固定資產使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產在使用年限內合理分攤成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業利潤角度看，在使用年限內，固定資產扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業可在允許范圍內選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設備折舊額計算為例，依據年限平均法，采油設備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當前我國采油設備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。
二、油田維護成本核算問題
我國油田維護費制度已經實施54年，財政部根據油氣田生產特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規定有10項使用范圍，以實現合理開采油氣田、減緩油氣生產速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩產、增產提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產效果，增加的投資與油氣增產量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產的目低，會計核算則將追加投資淚如預期產量的生產成本中。
當前油田維護成本占油氣生產總成本的52%，無論維護費用是否產生增產、穩產效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當期費用。該核算方式造成應該采用固定資產攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產提供安全保障的防洪提、防風沙林等維護工程，維護工程保護時間遠遠超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業會計核算，導致成本虛增，影響會計成本信息質量。
針對以上問題，石油企業進行會計核算時應根據具體維護活動的基本目的嚴格劃分穩產支出和增產支出，將穩產支出和增產支出分別費用化和資本化，而非嚴格區分穩產指出和增產支出，依據金額大小、服務對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產，在相關油氣井開采完成后，如資產能夠一定使用，可將其作為固定資產進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。
三、結語
總而言之，汽油企業會計核算方法需要以石油企業的特點為基礎，結合現行會計準則，借鑒國外石油企業會計核算的優秀經驗，遵循收入與成本配比原則，科學核算成本與收入之間的關系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務于企業可持續發展。
參考文獻：
[1]徐旦丹.環境會計在石油企業的應用[J].浙江海洋學院學報（人文科學版），2011，01：66-69+88.
[2]耿紀紅.新會計準則對石油企業成本核算的影響[J].勝利油田黨校學報，2011，03：59-60.
[3]李峰.淺談會計核算在石油企業管理中的作用[J].財經界（學術版），2013，03：118-119.
會計核算配比原則范文第2篇
關鍵詞：醫院財務 會計收支配比 措施
引言
隨著醫療改革的進一步深入，醫院在管理方面發生了很大變化，尤其是經濟管理，不斷完善，正朝著精細化管理模式邁進。由于醫院部門眾多，工作復雜，再加上舊的醫療制度的影響，財務會計核算存在著諸多問題：醫療收入不夠完整；會計核算的缺失；不符合權責發生制；無法進行對有關經濟業務的會計核算；固定資產確認的概念較為模糊；核算方式不夠完善等。為了滿足精細化管理的要求，醫院財務必須重視會計收支配比，對其加以改進。
一、會計收支配比
指的是醫院日常各方面花銷與所取得的經濟效益之間應當成正比，以便得到合理的結余。相關制度規定，醫院應遵循收支配比原則，醫院下設部門眾多，工作繁多，在日常活動中，各方面都要用所花費，如購置設備、醫療活動、管理費用等，財務會計每個一段時間就要對上一個階段的收支及進行核算，保證醫院各項活動能夠正常開展。所以，關于醫院的會計收支配比，可從三個方面理解：1、因果配比，即是說花費和收入之間的關系，前者是因，后者是果，當收入大于支出時，醫院才能正常運行；2、期間配比，即每個時間段內的開銷和收入，對兩者進行核算，以求出這段時間內醫院的純收益；3、部門配比，醫院有很多部門，各自的功能也不相同，其收入和支出相配比，算出該部門的凈利潤，能夠反映該部門的業務水平，常用語績效考核。會計收支配比原則是醫院進行經濟決策的基礎，是成本效益分析首先要考慮的因素，對醫院的經濟管理意義重大，因此，在實際中，應遵循科學的會計收支配比原則。
二、醫院會計收支配比中的問題
（一）醫院收支因果不配比
醫院的收入主要來自于醫療業務，包括門診部、住院處及藥房等，對每天的收入做好詳細記錄，定期總結匯報，其收入水平在一定程度上反映了其醫療業務水平。醫院的支出則包括日常活動及其他情況下所有的花費，包括業務支出、采購費用以及醫療糾紛所消耗的資金，支出與收入的項目并不是完全對等的。因果配比是指醫院收入應該和支出相配比，但實際生活中，在這方面往往發生兩者不配比的現象。
（二）醫院收支期間不配比
期間配比通常都是按月來算的，醫院期間收入是根據每天的收入值相繼累加形成的，期間支出則是依據當月各項活動的實際開銷來確定的，如設備器械采購等。在實際的管理經營中，兩者也常常存在不配比的現象，如耗材出庫，醫院的日常活動及人流量并沒有固定的規律，可能本月的耗材領用量較多，將下個月的領用量也用掉了，在月底進行報表總結時，必須按照實際情況進行列支，如此一來，本月收入對應的就是本月和次月兩個月的支出，出現收支期間不配比的情況，相應的，會計報表也很難對此期間的經營做出真實反映。
（三）醫院收支部門不配比
盡管醫院的會計報表是以各個項目活動為基礎進行總匯的，但醫院部門眾多，管理復雜，各個部門可以說是醫院整體經濟管理的幾個模塊，對為實現內部管理需要，經常要考慮各部門的情況。而部門之間具有很強的聯系性和銜接性，經常出現互相合作的現象，在業務上也就互相有所干涉，從而影響到成本的核算，關系著收支的報表總匯，最終引起部門之間的收支不配比。
三、如何解決醫院會計收支配比中的問題
（一）加強現代信息技術的應用
隨著經濟的發展和技術水平的提升，人們對醫療機構的業務質量提出了更高的要求，醫院的工作量逐漸增加，管理難度有所加大，相應的，越來越多的數據需要處理，因此必須改變傳統的處理方式，引進高科技，實現現代化信息管理，能夠減少人工的工作量，不但工作效率有所提高，質量也有了良好保證。
（二）嚴格遵循收支配比的原則
從上述分析中，可以看出因果、期間以及部門配比三方面的重大意義，在規劃收支核算程序時應對其做重點考慮，并根據各自要求開展核算設計。核算單位應從基礎部門開始，通常指的是醫療費產生的科室，利用計算機核算程序，將收入和耗費的值同時顯示出來，以此為基礎，進行支出核算，對以往的核算方式加以改善。如此，可將收入支出的數據總結按照因果關系進行歸集，有效的解決了因果不配比的問題。另外，為保證會計收支配比得以實現，收支數據在系統中取數要嚴格按照會計核算分期的期間取數。最后，通過統一的核算單位劃分?按科室實際發生的收支取數?以避免出現部門收支不配比的情況。
（三）精心設計部門收支的核算程序
由于醫院各部門之間具有聯系性，則核算單元難免和其他部門有關聯，必須選擇合理可行的方法，將混合成本細致化；然后結合每一個部門的具體情況來設計收支歸集的具體程序和核算口徑；最后，由技術部門將該程序集中固定在電腦核算系統中。
四、結束語
在當前社會各種壓力之下，醫院也面臨著嚴峻的競爭，而醫院的財務會計工作尤為重要，直接影響著醫院的經濟效益，也從側面反映出了醫院的整體水平，為此，必須嚴格遵循醫院收支配比原則，做好各項核算工作。
參考文獻：
[1]呂玉清.醫院會計收支配比存在的問題及建議[J].經濟技術協作信息，2011，27（19）：104-106
[2]張蘭卿.醫院會計收支配比問題初探[J].決策與信息，2013，28（1）：232-234
會計核算配比原則范文第3篇
關鍵詞：成本核算；會計原則；醫療成本
醫院注重社會效益，然而其持續發展也離不開經濟效益的實現。因此其積極進行醫療成本的核算和管理，遵循特定的會計原則，控制醫療成本、改善內部管理，才能發揮有限資源的最大效益，并應遵循以下會計原則：
一、權責發生制原則
根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定：“醫院進行會計處理時，同時存在著收付實現制和權責發生制兩種處理原則，對預算資金的收支按照收付實現制處理，對業務收支按權責發生制處理。”收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎，在醫院實際工作中，收付實現制并沒有準確反映醫院的收支情況，導致賬面的資產和負債與實際不符。以信用為基礎的現代結算方式種類繁多，名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算醫療成本，采用權責發生制成為必然，而且是醫院進行成本核算、收支配比的需要，它有助于進行正確核算醫療成本。醫療設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后，對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，這樣才能真實反映固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和待發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險，而在權責發性制下每月都要計入賬簿，可以全面反映醫院的債務狀況和醫療成本。
二、區分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先記作資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產價值，虛增了利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤。區分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。依據收益性支出與資本性支出的劃分標準，可以確定醫療支出屬于收益性支出，基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據配比原則不能講入醫療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本，使會計報表反映的數據真實可靠。
三、收支配比原則
收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求，用于利潤確定。會計主體的經濟活動帶來一定收入，也必然要發生相應的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統一，利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系，須按照原則區分有因果聯系的直接成本和沒有直接聯系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產出與其對應的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。
在核算醫療成本時采用這一核算原則，能夠準確分析投入與產出之間的關系，準確計算出一個時期或某一病例成本。醫療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則，將醫療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產出或技術改進相配合。
四、專款專用原則
專款專用原則是事業單位會計特有的一條準則，它只存在于事業單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應當根據指定用途使用，不能挪作他用。醫院必須按資金取得時規定的不同用途使用資金，專款專用并專設賬戶；會計報表應單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。專款專用原則是預算會計特有的會計原則，充分體現了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫院在進行醫療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現。
權責發生制原則、區分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和專款專用原則是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體，正確地核算收入和成本，是醫院核算醫療成本過程中必須遵循的四項基本原則。
參考文獻：
1.《醫院財務制度》、《醫院會計制度》，財社字［1998］148號.
會計核算配比原則范文第4篇
【關鍵詞】農業局；事業單位；會計制度；對策
1 農業部會計制度存在的問題
1.1 違反配比原則
會計制度中的配比原則是指收入與其相關的成本費用應當配比。這一原則是以會計分期為前提的。當確定某一會計期間已經實現收入之后，就必須確定該收入有關的已經發生的費用，這樣才能完整的反映特定時期的經營成果，企業的經營業績也能得到正確的評價。配比原則主要有兩層含義，一是時間配比，即將一定時期的收入與同時期的費用相配比；二是因果配比，即將收入與對應的成本相配比[1]。
農業部會計制度中的違反配比原則問題主要從兩個方面來加以說明。其一是房屋修繕費用。這部分費用并非每年都會產生，但是在房屋需要修繕的年度，財政支出就會增加，最終導致的結果就是當年財政結余縮減，而這部分修繕的配用并非使用的是今年的財政收入，從而造成收支不匹配；其二是固定資產的使用。農業部一般都設置有自己的專屬實驗室（農業部產品質量安全中心）以供監測質量安全，而實驗室定會購置大批的實驗設備，若是實驗室設備的使用能夠賺取一定的收入，則不提取固定資產折舊，這種情況也會造成收入支出不相匹配。以上兩種情況都不能真正的體現會計核算的配比原則。
1.2 違反真實性原則
真實性原則包括真實性、可靠性、可驗證性三個方面。現行的事業單位會計制度對固定資產的規定是日常只反映賬面價值，不得計提折舊費用。還是以農業部產品質量安全中心為例，其內部的固定資產的效能和價值會隨著使用次數的增加而降低，但是按照現行會計制度原則，則是人為的降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余。最終形成實際價值與賬面價值背離、資產虛置、賬實不符的局面。這樣的會計核算方式不僅違背了真實性原則同時還會造成事業單位擁有數額巨大的固定資產，但是僅僅停留在會計賬面上。
1.3 運用其他應付款的核算人為調節收入和支出
收支兩條線是一種政府對財政非稅收入（罰沒收入、行政事業性收費等）的管理方式，即有關部門發生的支出與取得的非稅收入脫鉤，支出由財政根據各單位履行職能的需要按照標準核定，收入上繳財政專戶或國庫的資金管理模式。
在很多的事業單位中，其他應付款科目被形象的稱為“大水庫”，原因在于除了正常的預算撥款外，上級補助收入、專項經費都可以隨意的列入其他應付款核算中，有的甚至對其他應付款科目不進行明細核算。由此導致可以人為操控某項資金的支出，這樣操作不僅使得財務報表無法真實的反應各項費用實際支出情況，同時還違反了收支兩條線原則。
2 改進現行的事業單位會計制度的對策
2.1 改進固定資產的核算
2.1.1 關于事業單位外購固定資產的會計核算
外購固定資產的核算方式可以與《企業會計制度》相銜接，直接按照實際支付的全部價款，貸記：銀行存款，借記：固定資產，從而取消“固定基金”科目購入固定資產的模式[2]。
2.1.2 關于事業單位固定資產計提折舊的核算
建議在建立該制度的同時廢除計提修購資金制度，同時要設置一項“累計折舊”科目作為“固定資產”的備抵科目，計提固定資產是應當選擇適當的折舊方法，可借鑒企業計提折舊的模式方法。首先，為了反映固定資產的實際價值，可以在“固定資產”的項目下增設“固定資產原值” 、“累計折舊”、“固定資產凈值”等項目；其次，可以按照直線計提折舊方法來直觀的反映出固定資產的損耗情況，從而正確體現實際成本的同時保證固定資產更新資金的來源。
2.2 其他應付款項的核算要嚴格控制
2.2.1 2007中國新聞網刊登了一則新聞即2006年12月到2007年3月，審計署對農業部2006年度預算執行和其他財政收支進行了審計，并抽查了10個所屬單位，審計的結果為農業部下屬部門違規收費3953.93萬元。這一新聞充分的暴露出某些部門在利益的驅使下，非法的將收入納入其他應付款中，從而逃脫稅費，損耗國家利益，也詆毀了農業部在人民群眾心中的地位。因此，在改革過程中對不屬于其他應付款的項目嚴禁進入此科目進行核算，從而有效的維護國家利益。
2.2.2 嚴格的遵守收支兩條線，控制某些事業單位為了不影響本單位職工的個人利益和“單位政績”，人為的將應計入當年的支出款置于其他應付款中，從而造成結余增加的假象，同時還要避免多提留專用資金，從而最大限度的滿足本單位的利益需求的情況發生[3]。
2.2.3 其他應付款項目應有準確的明細科目，適當的采用往來會計制度，從而客觀真實的反映和記錄各項財政收支的結果及情況，確保會計信息真實無誤，拒絕財政記錄隨意性。
2.3 對各事業單位加大財政監督力度，規范財政專戶核算和管理，對違反財政規定的單位加大懲罰力度。
3 結語
總之，我國各級事業單位現行的會計制度存在著一定的弊端，且已無法適應現階段的社會主義市場經濟制度，由此，我們只有不斷的探索，從而建立適應現如今的經濟發展速度的會計制度。
4 參考文獻
[1] 高潔.淺析事業單位改制過程中財務風險管理[J].財經界（學術版），2011年08期
會計核算配比原則范文第5篇
摘要：2013 年1 月1日，新《事業單位會計制度》開始實施，新制度對固定資產的會計處理進行了較大的調整，創新引入了固定資產折舊，制定了“虛提”折舊的創新性處理方法，這對于事業單位加強資產管理，解決事業單位財務狀況嚴重不符、信息失真，促進事業單位健康發展具有重要作用。
關鍵詞 ：事業單位；固定資產；折舊；改革
隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，原來的事業單位會計制度，已無法適應新形勢下會計發展的需要。本文對舊的《事業單位會計制度》中固定資產折舊會計處理辦法及存在的問題進行了分析，并就新《事業單位會計制度》中固定資產折舊的會計處理辦法進行了探析。
一、1998年《事業單位會計制度》中固定資產折舊的會計處理
（一）對固定資產折舊的處理。我國舊的《事業單位會計制度》沒有明確對固定資產是否計提折舊做出規定，也沒有設置折舊這個科目。事業單位在具體的操作中，在支付款項的時候，借記“事業支出”等科目；貸記“銀行存款”等科目。與此同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。但是這種會計處理方式會帶來以下弊端：一是虛增資產：固定資產以原值保持不變，不反映由于使用造成的價值損耗，在資產負債表中虛增了資產，由于固定基金保持不變，虛增了凈資產。二是重復列支成本：在固定資產購置時，根據其原值列支事業支出，而按收入的一定比例計提的修購基金時，又列支了一次成本。三是成本核算不準確：事業單位在開展業務活動時，固定資產不計提折舊，少列成本，虛增盈余，不符合會計核算的配比原則。
（二）修購基金的處理。事業單位在提取修購基金時，按照收入的一定比列計提：借記“事業支出”；貸記“專用基金———修購基金”。計提修購基金具有固定資金部分補償和儲備制度雙重特征。從科目性質來看，“修購基金”是專用基金明細科目，屬于凈資產類賬戶，但在固定資產進行清理時，又相當于企業中的“固定資產清理”過渡性資產賬戶，在使用修購基金購置固定資產時，又相當于實存資產賬戶。“修購基金”賬戶的這種多用途，使其角色難以定位。按收入一定比例提取修購基金，體現出一種補償的經濟實質，是為符合事業單位開展業務和經營活動的特點，事實上修購基金與事業單位的收入并無直接因果關系，其本質是一種資金儲備，部分體現了會計的配比原則，不符合權責發生制原則。
（三）造成以上會計處理方式的原因
1.事業單位的功能定位模糊
目前，我國的事業單位大致可以分為三類，一類是承擔政府行政職能的事業單位，一類承擔社會公益事業類職能的事業單位，一類是開展生產經營類服務，具有企業性質的單位。在制定事業單位會計制度時，在考慮第一類和第二類中未開展經營業務的事業單位的情況下，會計核算采取收付實現制，固定資產不計提折舊；對于第二類中開展生產經營和第三類事業單位，按照收入一定比例計提修購基金對固定資產使用進行部分補償，符合預算管理體制，同時兼顧了事業單位開展經營活動的具體情況。
2.預算管理體制對會計核算的困擾
固定資產在購進時，事業單位按預算進行列支，同時又用“固定基金”反映財政對事業單位的投入，固定基金相當于企業中的股本，一般不能隨便減少，不能將其轉入折舊，所以舊的事業單位會計制度采取了一個折中處理辦法：規定事業單位不提折舊，修購基金根據收入的一定比例進行計提，其反映的不是固定資產物耗的轉移，而是對收入的抵減。
二、對《事業單位會計制度》固定資產折舊會計處理進行改革的優點
建立固定資產折舊制度能夠體現會計核算的權責發生制和配比原則，修購基金計提是一種部分補償機制，與收入、經營均無多大關系，而且其本質是一種儲備機制，固定資產折舊計提則能夠實現完全補償機制。
為實現對事業單位的預算管理和績效考核的需要，新制度中引入了固定資產折舊：不但要求事業單位確定是否計提折舊，對于“虛提”折舊，也規定了創新性的會計處理方法，事業單位在計提折舊時，不是計入支出，而是沖減單位的非流動資產基金。這樣的處理方法，不僅適應了預算、財務管理的雙重需要，對于事業單位支出的預算口徑，也沒有造成影響，解決了事業單位財務狀況嚴重不符、信息失真的情況，為事業單位內部成本核算提供了大量的會計數據，實現了實物管理和價值管理的結合。
三、新《事業單位會計制度》中固定資產折舊的會計處理
第一，重新調整了固定資產的類別。和以前的劃分相比，新的固定資產類別更加細化。第二，提高了固定資產價值標準。新的事業單位會計制度中，通用設備和專用設備的資產價值標準均高于原標準。第三，用“非流動資產基金———固定資產”替代“固定基金”科目，反映事業單位在固定資產的資金占用。第四，對固定資產進行折舊。第五，明確固定資產后續支出的會計處理。第六，月末結賬的時候，把“基建賬”數據納入事業單位的大賬核算。第七，對于盤盈固定資產的計價方式方法，做了明確的規定。第八，對2013年12月31日事業單位的固定資產原值、已使用年限等進行摸底，然后根據各行業和各單位的情況對固定資產折舊進行補提。
賬務處理上，在固定資產購進時，借記“事業支出”，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金———固定資產”，固定資產在月末計提折舊時借記“非流動資產基金———固定資產”，貸記“固定資產”，這樣在資產負債表中資產欄固定資產凈值是固定資產減去累計折舊的余額，反映固定資產的攤余價值，與凈資產反映的“非流動資產基金———固定資產”保持一致，采取這種會計處理辦法，既避免了重復列支成本，又體現了會計核算的權責發生制的原則。
四、存在的問題
事業單位目前采用的是收付實現制，非經營性業務不核算其所發生的成本，同時經營性業務和非經營性業務難以區分。在實際操作中，事業單位要對各類資金來源在一個會計主體進行核算，對于發生的費用難以進行合理的分攤，無法體現會計核算的配比原則，而虛提折舊也會導致經營性業務成本核算不準確，不利于正確評價和全面考核資金的使用績效情況，不能真實的反映事業單位所發生各項業務的實際成本，不利于事業單位加強內部管理，也不利于合理有效使用財政預算內資金。
總之，新會計制度適應了新形勢發展的需要，借鑒了國際慣例，規范了事業單位的收支管理，加強了資產管理，體現了財政改革的新要求，可以更全面、更真實、更合理的反映事業單位的財務狀況以及預算執行情況，對于促進事業單位的健康發展，具有非常重要的意義。
參考文獻:
[1]謝云天.事業單位固定資產是否應計提折舊.中國會計報，2013年12月13日.
