稅法與稅務會計
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稅法與稅務會計范文第1篇
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 17. 060
[中圖分類號] G642 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17- 0111- 02
1 引 言
CDIO（Conceive，Design，Implement，Operate，構思，設計，實施，運行）教育模式是“基于工程項目工作過程”和“做中學”的集中概括和抽象表達。該教育模式提倡以“學生為主體，教師為主導”的教學方式，以項目為載體，倡導“教—學—做”一體化，培養學生的專業技術知識、解決問題的能力、個人職業道德、團隊合作精神以及交流能力等。近幾年來，我國諸多高職學校引進了CDIO教育模式。
稅法與稅務會計是高職會計專業的必修課程。這門課程要求學生在掌握稅收理論和會計理論的基礎上，可以進行涉稅業務的實際納稅操作，是一門注重應用性和實踐性的課程。傳統的以“教師為主體”的教學模式已無法滿足對學生綜合能力培養的要求。因此，筆者認為，在稅法與稅務會計課程中，引入CDIO教育模式，能充分發揮學生的主體作用，既有利于實踐教學，又可鞏固理論教學成果，從而提高課程的教學效果。
2 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：構思
2.1 課程定位
高職教育會計專業的人才培養要求為：具有本專業良好的職業道德，掌握本專業領域的基礎理論和基本技能，熟悉會計準則、會計制度、稅收制度等相關的財稅法規和會計政策，熟練掌握會計、稅務、金融等基本知識和常用ERP軟件使用的復合型、應用型人才。
隨著我國會計制度和稅收制度的不斷發展和完善，在會計實務中，稅務會計與普通財務會計的差異越來越大。大中型企業一般會設立稅務會計崗位來負責企業日常涉稅業務的處理。稅務會計崗位因此也成為企業財務崗位的核心崗位之一?；谶@種需求，市場迫切需要既懂會計處理又懂稅務操作的復合型、應用型的稅務會計人才。因此，在高職教育中，稅法與稅務會計課程作為會計專業的必修的核心課程之一，既是會計專業人才培養的要求，也是社會對會計人才的要求。
2.2 課程建設思路
稅法與稅務會計綜合了稅法和稅務會計的內容，該課程要求以我國現行稅法為依據，運用會計理論和方法，對發生的涉稅業務在會計核算的基礎上，進行稅款的計算、申報和繳納等操作。學習該門課程前，學生必須對基礎的會計知識有所掌握，其前修課程主要有基礎會計和財務會計等。學習該門課程后，學生可以更深入地對涉稅業務進行學習，該門課程的后續課程主要是納稅籌劃等。
該門課程的教學目標是培養具有良好職業道德和專業素質，既掌握會計專業理論又熟悉納稅實務操作的復合型、應用性人才。課程教學應重點突出“一個核心，兩個能力”?！耙粋€核心”是指學生對涉稅業務從憑證、賬簿的填制到報表生成、稅款計算和申報的全過程的掌握?！皟蓚€能力”是完成核心任務的必備條件，即會計核算能力和納稅操作能力。
該門課程的建設思路是：以項目為依托，學生能力培養為導向，構建一個多媒體網絡綜合教學平臺（包括校內實驗室和校外實訓基地）；突出項目任務教學，以“學生為主體，老師為主導”的教學模式，使學生達到“做中學”；做到課程內容和實際需要相結合，考核標準和崗位能力要求相一致。
3 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：設計
稅法與稅務會計作為一門應用性學科，在課程設計中，強調以職業能力的培養為重點，充分體現職業教育的職業性、開放性和技能性。課程以企業財務部門的稅務會計崗位工作內容作為重點教學內容；以涉稅業務的工作流程作為教學流程；利用多媒體、實驗室等環境模擬仿真稅務會計環境；以項目為依托，采用教、學、做一體化的教學方式，實現理論知識與實踐技能相結合、課程與工作結合、教室與實驗室相結合的CDIO教育模式。
4 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：實施
4.1 教學進程
以項目為導向進行教學，包括3個大項目：稅法基礎知識項目，6個課時；具體稅種的專題項目，44個課時；綜合項目，14個課時。課程總共安排64個課時，教學計劃表如表1所示。
4.2 實踐教學
作為一門應用性很強的課程，實踐教學貫穿在整個教學過程中，真正做到了“教—學—做”一體化。主要體現在3個大項目的實踐環節：第一，在基礎項目中，主要培養學生稅收基本技能，通過案例學習，使學生對稅收征管法中的納稅登記、納稅申報進行訓練，培養學生的職業技能。第二，在專題項目中，在學習過具體稅種的納稅人、征稅對象、稅率等理論后，通過具體項目，讓學生練習涉稅業務的會計處理，認識各稅種的納稅申報資料，練習納稅申報表的填寫。第三，在綜合項目中，以一個完整項目為媒介，使學生練習企業開業、變更等稅務登記，涉稅業務的會計處理以及日常抄稅和報稅等一系列的涉稅操作。通過學生對綜合實務的練習，提升學生實際動手能力和綜合分析問題的能力。
4.3 考核評價
考核的指導思想是以能力鍛煉為主，考試為輔?；诒菊n程應用性較強的特點，在考核中不進行試卷考試，而以學生對項目的完成情況作為考核依據。具體見表2。
5 以CDIO教育模式構建稅法與稅務會計課程：運行
5.1 課程資源
稅法與稅務會計課程偏重技能性，需要雙師型教師進行授課和指導。教學資源方面：第一，通過向學生推薦有關稅務知識及制度的網站，培養學生積極主動獲取知識的能力；第二，教師將教學課件、教案、參考書的電子版，與實踐教學相關的憑證、相關表格的電子版都上傳到校園網上，供學生下載使用；第三，運用多媒體進行教學，可以圖文并茂地直觀講解各種涉稅憑證和相關案例；第四，運用財稅實驗室，指導學生進行仿真模擬實驗，提高學生對涉稅業務的實際認知能力；第五，到校外合作企業實習，讓學生體驗實際的稅務工作內容，激發學生的學習興趣。
5.2 方法手段
在教學中體現“教—學—做”一體化，以學生為主體、教師為主導、項目為載體、能力為目標。具體教學方法有案例教學法、項目任務驅動法、學生小組討論法、情境模擬法等。
6 結 語
CDIO教育模式突出對學生實踐能力的培養，符合高職教育的宗旨。稅法與稅務會計作為會計專業的必修課程，運用CDIO模式來構建課程教學模式，有利于改革教育方式，優化教學手段，為社會培養出復合型、應用性的稅務會計人才。
主要參考文獻
[1] 覃蔚. 以CDIO教育模式建造《外貿單證實務》新的課程架構[J]. 物流與采購研究，2009（7）.
稅法與稅務會計范文第2篇
關鍵詞：會計系統；缺陷；稅務信息；解決方法
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0
一、 會計系統提供稅務信息的缺陷
1. 會計信息失真的缺陷導致稅務信息的失真
會計系統中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的主要因素。由于目前的會計系統在設計和操作的兩個方面都存在了不確定性和模糊性，導致了會計系統提供的會計信息失實是不可避免的。
2. 會計制度和稅收法規之間的差異導致稅務信息的缺陷
會計和稅法是經濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規則，規范不同的對象。會計制度規范的是企業的會計核算，要求會計能夠提供真實、完整、可靠的信息，滿足各方面了解企業的經營成果、財務狀況和現金流量的需要。稅法規定了國家征稅機關和納稅人的征稅行為，體現的是財富在國家和納稅人之間的分配，具有強制性和無償性?，F行企業會計制度與稅收法規之間存在很多不協調和不一致之處。并且隨著市場經濟的發展，它們之間的差異越來越突出。
3. 會計政策與企業所得稅法規方面的差異導致稅務信息的缺陷
在所得稅匯算清繳工作中，應納稅所得額的計算是關鍵。由于《企業會計制度》與企業所得稅法規方面存在差異，需要通過納稅調整來準確計算。那么我們必須準確的把握它們之間的差異。
二、 針對現有會計系統的缺陷的解決方法
1.治理會計信息失真
(1)減少會計系統中人為假設的因素
會計系統提供會計信息必須建立在會計假設的基礎上，但是對于會計系統中某些人為假設的因素應該盡量提供規范化的標準。會計系統應該針對不同性質的企業，不同規模的企業，不同行業的企業的某一段時期內，對于它們假設的因素進行統計分析，找出假設與現實的差異和其中的會計假設因素的共同點。在綜合分析的基礎上，制定更加細化和更加具體的會計假設標準和規范，要求相關的企業遵照執行。例如對于企業的低值易耗品，可以制定通用的折舊年限。對于不同行業的固定資產項中制造設備，可以制定行業固定資產項下制造設備的折舊年限。
(2)改進會計確認的方法
由于科技的進步和互聯網技術的發展，企業在經濟活動中的交易方式已經由從前的一手交錢一手交貨的現貨交易發展到了利用先進的互連網技術產生的電子商務，支付手段也從傳統的方式轉變到目前的網上交易等方式。這樣會計確認的基礎會計憑證也就不僅限于紙制的憑證。我們可以考慮提高會計信息化水平，對電子支付平臺產生的數據源進行采集，同樣作為憑證予以確認，減少會計的重復勞動，提高工作的效率。另一方面，由于市場競爭環境的變化，對于企業的品牌價值和人力資源的價值，在會計確認時，我們應提供明確的標準予以確認，避免企業的資產流失。
2.協調會計法規和稅務法律
會計法規明確了《企業會計制度》中的會計原則包括真實性，實質重于形式等原則，稅法需要遵循會計原則，因為征稅的客觀依據來源于企業財務狀況和經營成果的真實記錄，可以看出兩者存在著密切聯系，但是它們又是各自獨立的，還是有需要協調的必要。在具體協調工作中，調整的基本思路是，所得稅法律制度改革應適應會計制度改革的要求。
3.加強會計與稅法在信息方面的溝通
企業會計和稅務機關應加強相互之間必要信息的溝通。首先，會計要披露必要的信息以支持稅收，稅務機關應充分利用披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露義務，以提高稅務機關的稅收征管效率。因為披露方面的不足和缺失，使稅收不能及時地將信息需求反饋到會計信息系統，這樣無疑加大稅務部門的信息獲取成本，稅務信息的非公開性也使會稅關系的相關研究面臨很大的數據障礙，進一步的探索尤顯艱難，會計制度和稅法的協調也很難進一步深入。其次，加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的相互宣傳，認真組織各方面各層次的學習宣傳，加深對會計制度和稅法的認識，以提高會計制度和稅收法規協調的有效性。
4.加快構建稅務會計體系，鼓勵企業進行稅務籌劃
加快構建稅務會計的理論體系，滿足國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的重要途徑，也是實現稅收法規與會計制度共同發展的產物。鼓勵企業進行稅務籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神，稅務籌劃是對會計制度和稅收制度的高度完善。
加強企業會計制度與稅法的協調是十分重要的，由于我國是一個以大陸法系為主，會計制度體系建設依靠政府力量推行，稅會趨向于分離模式的國家，目前國際上沒有一個安全可靠的模式可以借鑒。因此必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異，并且結合我國自身國情選擇最可行的協調方式，進一步完善我國的企業會計制度和稅收法規。
5.加強對稅務信息審計的強度
由于會計系統在提供稅務信息上的缺陷，有必要專門對稅務信息進行審計。首先，企業內部審計應該加強稅務審計。這是企業內部控制的重要環節。其次，加強稅務部門審計力度。這方面應該評審企業會計系統是否作了相關的規定以保證提供完整、及時、準確的稅務信息。最后，加強審計師事務所對企業稅務信息的審計。這可以是企業自己委托也可以是稅務機關對重點企業執行抽審時委托。
參考文獻：
稅法與稅務會計范文第3篇
【關鍵詞】研發支出;無形資產;會計處理;涉稅處理
一、企業會計準則對自行研發無形資產的處理規定
根據《企業會計準則第6號―無形資產》的規定,對于企業自行進行的研究開發項目,要求區分研究階段支出與開發階段支出。企業研究階段的支出全部費用化,期末計入當期損益;企業開發階段的支出,滿足無形資產確認條件的,確認為無形資產,否則計入當期損益。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出,應將其所發生的研發支出全部費用化,計入當期損益。
在具體會計處理時,分兩個步驟進行。研究開發費用發生時,對于不滿足資本化條件的支出,借記“研發支出―費用化支出”科目;滿足資本化條件的支出,借記“研發支出―資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。在期末,應將“研發支出―費用化支出”科目歸集的金額計入當期損益“管理費用”,研究開發項目達到預定可使用狀態應,應將“研發支出―資本化支出”科目的金額,轉入“無形資產”。
二、企業所得稅法對自行研發無形資產的處理規定
《企業所得稅法》第三十條第(一)項規定:企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
《實施條例》第九十五條規定:《企業所得稅法》第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。
三、案例解析自行研發無形資產的處理方法
案例資料:長江公司2009年自行研究開發一項專利技術,經專家團測試該項研發活動在研究階段支出合計60萬元,開發階段支出80萬元,假定開發階段支出符合資本化的條件,研發支出都以銀行存款支付。2009年12月31日,該項研發活動結束,最終專利技術開發成功。假設長江公司2009年度實現會計利潤200萬元。該專利技術預計可使用10年,按直線法平均攤銷其價值。
會計處理:
1.發生研發支出時:
借:研發支出―費用化支出 60
研發支出―資本化支出 80
貸:銀行存款140
2.期末費用化支出計入當期損益
借:管理費用 60
貸:研發支出―費用化支出 60
3.該技術研發達到預計可使用狀態
借:無形資產―專利技術 80
貸:研發支出―資本化支出 80
涉稅處理:
1.研究開發費用未形成無形資產
對于未形成無形資產的研究開發費用,應當計入當期損益,在按規定實行100%扣除的基礎上,在計算應納稅所得額時,再按研究開發費用的50%加計扣除。
因此,長江公司2009年度應納稅所得額=200-60×50%=170(萬元)
應交所得稅=170×25%=42.5(萬元)
借:所得稅費用 42.5
貸:應交稅費-應交所得稅42.5
2.研究開發費用形成無形資產
按稅法的規定,構成無形資產成本的研究開發費用,按無形資產成本的150%,從無形資產開始投入使用的月份起,按其使用壽命平均進行攤銷。無形資產的攤銷額一般應當計入當期損益。也可以按照其經濟利益的實現方式,把攤銷金額計入相關資產成本。
按企業會計準則的規定,將構成無形資產的研究開發費用總額的100%轉入無形資產,在規定的使用壽命內平均攤銷,待納稅申報時,再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除,在納稅申報環節享受企業所得稅的優惠。
假設長江公司2010年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元,按稅法規定沒有其他調整事項。則長江公司2010年對其涉稅處理為:
(1)攤銷時
借:制造費用8
貸:累計攤銷8
(2)計算2010年的應納稅所得額和應交所得稅
應納稅所得額=300-8×50%=296(萬元)
應交所得稅=296×25%=74(萬元)
借:所得稅費用 74
貸:應交稅費-應交所得稅74
以后年度的會計與涉稅處理以此類推。
參考文獻
[1]財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社,2006.
[2]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法Ⅱ[M].北京:中國稅務出版社,2009.
作者簡介:
稅法與稅務會計范文第4篇
會計準則規定，企業為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發生的廣告費，應于相關廣告見諸媒體時，作為期間費用，直接計入銷售費用，不得預提和待攤。如果有確鑿的證據表明與企業實際支付的廣告費有關的廣告服務將在未來幾個會計年度內獲得，則本期實際支付的廣告費應作為預付賬款，在接受廣告服務的各會計年度內，按照雙方合同或協議約定的各期接受廣告服務的比例分期計入損益。
《企業所得稅實施條例》規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區分，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得發票；通過一定的媒體傳播。
由于會計處理和稅務處理不同產生的差異，在申報企業所得稅時，應按規定進行納稅調整。為了便于管理，企業應當設置“廣告費稅前扣除備查賬”為今后年度正確計算應稅所得額和申報企業所得稅提供準確資料。企業計算廣告費扣除限額的基數為主營業務收入和其他業務收入之和，不包括營業外收入和投資收益。
[例1]A企業2008年、2009年、2010年的銷售收入分別為：1800萬元、2000萬元、2300萬元；各年度廣告費和業務宣傳費實際支出為：340萬元、242萬元、443萬元；各年度的稅前會計利潤分別為：78萬元、82萬元、90萬元。假如企業所得稅率為25％，且不考慮其他費用的納稅調整因素。
2008年會計分錄如下(分錄單位：萬元)：
借：銷售費用
340
貸：銀行存款
340
借：所得稅費用
19.5
遞延所得稅資產
17.5
貸：應交稅費――應交企業所得稅37
2009年會計分錄如下：
借：銷售費用
242
貸：銀行存款
242
借：所得稅費用
20.5
貸：遞延所得稅資產
14.5
應交稅費――應交企業所得稅
6
2010年會計分錄如下：
借：銷售費用
443
貸：銀行存款443
借：所得稅費用
22.5
遞延所得稅資產
20.75
貸：應交稅費――應交企業所得稅43.25
二、研究開發費
《企業會計準則第6號――無形資產》應用指南將研究開發項目區分為研究階段與開發階段，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益。開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式；有足夠的技術、財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
財稅[2006]88號文規定：對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校(以下簡稱企業)，其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。企業年度實際發生的技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。享受加計扣除的技術開發費項目包括：新產品設計費；工藝規程制定費；設備調整費；原材料和半產品的試制費；技術圖書資料費；未納入國家計劃的中間實驗費；研究機構人員的工資；用于研究開發的儀器、設備的折舊；委托其他單位和個人進行科研試制的費用；與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用。
值得注意的是，企業發生的符合加計扣除條件的技術開發費應統一在“管理費用”科目中歸集，不能隨意歸集到“生產成本”、“制造費用”等科目中。企業在進行賬務處理時，按會計準則的規定執行，年末進行企業所得稅申報時再進行納稅調減，為了便于管理，企業應當設置“技術開發費稅前扣除備查賬”為今后年度正確計算應稅所得額和申報企業所得稅提供準確資料。
[例2]A企業2007年初成立了研發部門，并對某項新型技術進行研發。預計2008年能完成該研發工作。假如該企業2007年、2008年、2009年應納稅所得額分別為100萬元、250萬元、300萬元。企業所得稅率為25％，不考慮其他費用的納稅調整因素。
(1)2007年研發過程中消耗的原材料成本為185萬元、研發人員的工資及福利55萬元，用銀行存款支付的其他費用10萬元。則A企業賬務處理如下(分錄單位：萬元，下同)：
借：研發支出――費用化支出
250
貸：原材料
185
應付職工薪酬
55
銀行存款
10
借：管理費用
250
貸：研發支出――費用化支出
250
由于(250x50％)大于應納稅所得額100，故應在應納稅所得額范圍內扣除加計的技術開發費(即100萬元)。技術開發費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
應交企業所得稅=(100-100)x 25％=0
(2)2008年研發過程中消耗的原材料成本為100萬元、研發人員的工資及福利65萬元，用銀行存款支付的其他費用25萬元。其中年底，該項新型技術已經用于產品生產而達到預定用途，預計使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價值。
發生研發支出時，
借：研發支出――費用化支出
85
研發支出――資本化支出
105
貸：原材料
100
應付職工薪酬
65
銀行存款
25
不符合資本化條件的研發支出計人當期損益時，
借：管理費用
85
貸：研發支出――費用化支出85
符合資本化條件的研發支出確認為無形資產，
借：無形資產
105
貸：研發支出――資本化支出105
應納稅所得額=[250－(190x150％-85)－25]-25(萬元)
應交所得稅=25x25％=6.25(萬元)
2008年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值為105萬元，計稅基礎為零。兩者之間的差額105萬元將于未來期間計入企業的應納稅所得額，產生未來期間應納稅義務，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債26.25萬元(105x25％)。
借：所得稅費用
32.5
貸：遞延所得稅負債
26.25
應交稅費――應交企業所得稅
6.25
(3)2009年攤銷無形資產價值及所得稅處理
借：制造費用――專利權攤銷
10.5
貸：累計攤銷
10.5
應納稅所得額=300+10.5=310.5(萬元)
應交所得稅=310.5x25％=77.625(萬元)
2009年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值為94.5萬元，計稅基礎為零。兩者之間的差額94.5萬元屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債23.625萬元(94.5x25％)。但遞延所得稅負債的年初余額為26.25萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債2.625萬元。
借：所得稅費用
75
遞延所得稅負債
2.625
稅法與稅務會計范文第5篇
會計上一般將“配套設施”分為“不能有償轉讓的公共配套設施”和“可有償轉讓的公共配套設施”兩類。“不能有償轉讓的公共配套設施”包括水塔、鍋爐房、游泳池、公廁、自行車棚等：“可有償轉讓的公共配套設施”有開發小區內營業性公共配套設施，如商店、銀行等，也包括非營業性配套設施，如中小學、文化站、醫院等；還包括開發項目外為居民服務的供水、供電、供暖、供氣的增容增壓、交通道路等。對于能有償轉讓的公共配套設施，其實際成本應轉作為開發產品處理；對不能有償轉讓的，竣工后，應將其實際成本，按照一定標準分配計入房屋等開發項目成本及能有償轉讓的公共配套設施產品成本之中?？墒且蚍块_企業的特殊性，開發的開時間較長或開發企業在開發進度不同步，有時先建房屋，后建配套設施。這樣，就會出現房屋已經建成而有的配套設施可能尚未完成，或者是商品房已經銷售，而配套設施等尚未完工的情況。這種情況下，如果是可轉讓的，其本身就可作為成本核算，如實核算就可以了?？墒菍Σ豢赊D讓的，而又有要計入那些已具備使用條件或已出售的房屋應負擔的配套設施費，會計規定是可以以未完成配套設施的預算成本或計劃成本為基數，預提配套設施費用（不能有償轉讓的）記入可售的房屋等開發項目及能有償轉讓的公共配套設施產品的開發成本。
稅法的規定是，按國稅發[2006]31號文件規定開發產品建造過程中發生的各項支出，當期實際發生的，應按權責發生制的原則計入成本對象；當期尚未發生但應由當期負擔的，除稅收規定可以計入當期成本對象的外，一律不得計入當期成本對象。還有對預提費用的規定是，除稅收另有規定外，不得在稅前扣除。但目前，對內資房開企業還沒有預提未完成配套設施費用可在稅前扣除的規定。
這樣因預提費用就不但產生了稅法與會計的差異，而且出現了實際成本應如何在企業所得稅前扣除的問題。國稅發[2006]31號文件對此也有規定，規定是“屬于成本對象完工后發生的，應按計稅成本結算的規定和其他有關規定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發產品和未銷開發產品之間進行分攤”。那具體應如何處理呢？下面以實例進行說明。
例：黑龍江省某市的名為“黑龍江省萬發房地產開發有限公司”，注冊資本9千萬；2005年在花園小區開發住宅摟A幢樓，B幢樓。兩幢樓的可售面積都是10萬平方米，預計開發成本都是4500萬元。2006年3月份A幢住宅樓全部竣工。實際開發成本5000萬元，當年售出5萬平方米。B幢樓尚在施工，可是做為A幢，B幢2幢樓的配套設施的鍋爐房并未動工。其工程預算是20萬元。企業在06年年末的會計處理如下：
因鍋爐房屬于不可轉讓的配套設施，應計入住宅摟的開發成本，按會計規定可以以工程預算成本預提計入住宅摟的開發成本。
借：開發成本——房屋開發成本（A幢樓）
10
房屋開發成本（B幢樓）
10
貸：預提費用——預提配套設施費
20
借：庫存商品（開發產品）——A幢樓
5010
貸：開發成本——房屋開發成本（A幢樓）
5010（5000+10）
結轉成本：
借：主營業務成本
2505
貸：庫存商品（開發產品）——A幢樓
2505（5010/10*5）
會計結轉的成本是2505萬元，稅法確定的計稅成本是5000萬，而不是5010萬，因預提費用不得在稅前扣除。所以稅法確認的銷售成本應是5000/10*5=2500萬。
經上述分析，在不考慮其他所得稅影響因素下，06年該公司應調增所得額5萬；注意不是10萬，更不是20萬。
假設07年10月鍋爐房完工，共發生料工費40萬，根據會計規定，：對于因不同步開發或竣工而采用預提方式計入有關商品房等開發項目成本的不能有償轉讓的公共配套設施，竣工驗收后，應將其實際成本沖減預提的配套設施費用，如果預提的配套設施費用大于或小于實際開發成本，可將其多提數或少提數，如有關開發產品已竣工，可將其差額沖減或追加分配于尚未竣工的開發產品成本。
相關會計處理是：
借：開發成本——配套設施開發成本（鍋爐房） 40
貸：相關科目
40
借：預提費用——預提配套設施費
20
貸：開發成本——房屋開發成本（B幢樓）
20
將少提數20萬（40-20）直接追加分配于尚未竣工的B幢樓開發產品成本。
假設07年年末前將住宅摟A幢剩余5萬平方米全部售出。B幢樓還未完工。
這時，企業轉的成本與06年相同還是2505萬元。而稅務機關的可扣除數就不僅是2500萬，實際發生的鍋爐房的費用要按“屬于成本對象完工后發生的，應按計稅成本結算的規定和其他有關規定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，然后再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已銷開發產品和未銷開發產品之間進行分攤。”
計算過程：1，在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤：40/（10+10）*10=20萬。也就是已完工的A幢樓與未完工B幢樓各分配20萬；2，在已銷開發產品和未銷開發產品之間進行分攤，因A幢樓在07年已全部售完。20/10*10=20萬。所以20萬元都要在07年做所得額的減少額。但因當年轉成本已與計稅應轉成本多轉了5萬，故只要在會計利潤的基礎上再調減所得額15萬即可。也可理解為當期的稅收產品成本是2500+20=2520萬。注意：這20萬都是在07年調整。
對于B幢樓會計上確認分攤的鍋爐房的費用是10+20=30萬，而稅法確認的是20萬（見分攤計算）。
假設08年B幢樓竣工，實際成本5010萬（含鍋爐房的成本30萬）。售出5萬平方米。則會計結轉成本是5010/10*5=2505.稅法結轉成本是5010—10/10*5=2500.要調增所得額5萬。這里要注意的是對于B幢樓分配20的萬鍋爐房費用是實際已發生的成本，屬于成本對象完工前發生的。[2006]31號文件對此也有規定，“屬于成本對象完工前發生的。應按計稅成本結算的規定和其他有關規定直接計入成本對象?！薄Ｒ簿褪菍⒂嫸惓杀?0萬（會計成本是30萬）直接計入B幢樓成本。
假設09年B幢樓全部售出，其會計的結轉成本還是2505；稅法結轉成本也還是2500，要調增所得額5萬。
