會計的基本核算方法

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會計的基本核算方法范文第1篇

[關鍵詞]出版社成本核算

我國社會的市場經濟不斷的深化和發展,出版業也逐步向市場化、產業化發展。在此我們必須提高出版業的競爭力,嚴格控制出版成本,從外部到內部嚴格監控,大力運用成本核算來提高出版社的良好競爭環境。因此,強化出版社的財務成本管理已經成為所有出版業正在激烈的競爭中尋求發展與生存的重要環節。

一、出版成本與出版成本核算的概念

(一)成本的概念

成本是一個較廣的概念。成本是商品經濟的價值范疇,是商品價值的組成部分。人們要進行生產經營活動或達到一定的目的,就必須耗費一定的資源(人力、物力和財力),其所費資源的貨幣表現及其對象化稱之為成本。 并且隨著商品經濟的不斷發展,成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中。泛指為獲得所付出的,是因創造未來收益而發生的。

(二)出版成本的概念

出版成本是指為取得可為出版單位帶來當期或未來利益的某種產品而付出的現金或現金等價物。對于出版社來說,收益產生收入,收入產生過程中,成本相應耗盡。具體來說出版社的圖書成本是指為生產出版物、提供勞務而發生的各種耗費。

(三)出版業的兩大成本

出版的主營業務成本主要分成直接成本和間接成本。直接成本是指我們可以一次就分清使用的費用,即誰使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接計入產品的成本。例如,工作人員的審稿費、校對費、稿酬、編輯費、紙張原材料及墨汁等輔助材料的費用、工人的排版費以及出版社的印刷費等,這些均可以一次性直接分清,計入攤銷的成本中。而間接費用是指不能夠一次性分清楚的費用,明確不了使用者或使用范圍,必須進行以分配率進行分配后,攤銷在各個使用部門的費用。例如一些辦公費用、電費、水費、資料費等等出版業中叫編錄經費。編錄經費應該采用組合的分攤方法,可按總定價、總印張、銷售收入等,用組合的比例來分攤,使每一品種負擔的成本更趨準確性、合理性。

(四)成本核算的概念

成本核算,對生產經營管理費用的發生和產品成本的形成所進行的核算。進行成本核算,首先審核生產經營管理費用,看其已否發生,是否應當發生,已發生的是否應當計入產品成本,實現對生產經營管理費用和產品成本直接的管理和控制。其次對已發生的費用按照用途進行分配和歸集,計算各種產品的總成本和單位成本,為成本管理提供真實的成本資料。

二、出版社成本核算與圖書定價的問題

(一)出版發行工作中的核心問題

出版社成本的核算方法與定價問題是圖書出版發行工作中的核心問題,隨著經濟的發展,我們國家所出臺的一系列經濟改革措施均不斷提升著各行各業的改革效率。在過去,出版行業的成本核算與定價方法均采用完全成本法。圖書在發行時按照價格統一的定價或實行毛利率的定價方法來進行核算。隨著我國的會計制度的改革,出版業的成本核算開始采用制造成本法來進行核算,于是對于圖書的定價發行也開始采取有限的市場定價原則。

(二)出版發行工作中的特殊問題

并非所有的出版社都遵循有限的市場定價原則來制定圖書發行的價格,由于有些出版社所出版的書籍類具有特殊性,例如,學術價值、科技含量、歷史價值與現實價值都很高的書籍,就不能用市場定價來進行圖書的價格導向。因為這一類的圖書在發行與出版時均會有較高于普通書刊、書籍、雜志等的成本。那么在進行成本核算時這樣的圖書由于造價的成本高,所以定價就隨之提升了。

三、對出版社成本核算進行有效的控制

(一)通過對出版社成本核算,計算其實際成本

1.對圖書紙張材料的成本控制與核算

材料成本是出版企業出版物成本的重要組成部分。在一般情況下,材料成本需占出版物總成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高經濟效益的主要突破點。

這樣就要求我們嚴格計算其材料成本,大量的圖書紙張的進貨成本也為材料成本的關鍵部分。只有增強紙張的利用率,加大產出,對所有進貨進行統一的、有秩序的管理,做好出入材料的紀錄。這樣才能有效的控制材料額度使用率從而減小浪費,縮小材料成本的支出。

2.對圖書印制批量的控制以降低成本

在需要印刷是首先進行嚴格的選材,然后進行最終的確定,以確保在因書中不會出現大量的浪費事情的發生,應主要考慮兩個成本因素,即印制準備成本和出版物儲存成本。

所謂的印刷成本是指在印刷之前的成本費用,例如墨、人工、紙張的準備等,這些均會記錄在我們圖書的成本中。而出版物成本則是由于大量的出版物以裝訂成冊和裝箱后,由于不能及時出貨發往各地,那么就需要出版社提供存放這些出版物的地方,那么就會產生場地的租賃費用,人員的看管費用,這些也都計入在產品成本中。

只有嚴格的規劃好印刷以及出貨情況就會較少、降低出版社的成本,那么在核算上就不會存在著核算不準確的情況了。

(二)通過對出版社成本核算,編制財務報告提供依據

通過真實準確的成本核算,將其全部成本如一、如實的記錄、進行核算,那么在編制財務報告時就不會存在不確定性及錯誤。

只有通過真是的核算其成本,才會讓出版社管理層一目了然的知道出版社的支出與收入、成本的確切數。為他們今后的正常管理中提供可以考的數據,進行產銷的調整,從而也是為確立良好的出版社管理提供基礎。

(三)通過對出版社成本核算,控制經營過程,加速資金周轉

在仔細的計算出版社成本后,會對加強企業的運營產生良好的導向作用,有利于資金的回籠,為不斷循環利用的資金成本提供環境。

四、對出版社成本核算的新要求

(一)為反映出版社良好的成本核算須將管理服務納入成本核算

出版社所出版的書籍作為一種產品必然存在其成本,所以我們在出版書籍時所產生的全部直接或間接的支出,都應計入圖書的生產成本。大多數出版社的成本核算都是以此為主要內容的。然而在營銷的過程中也會產生大部分的服務性費用,例如調研市場,回訪客戶等工作人員的費用也將記錄在書籍的成本中。因此,出于全面反映圖書成本為經營管理服務的需要,必須把這部分成本納入出版社的成本核算的范疇中。

(二)出版社研發成本與生產成本并重

由于出版社的營銷成本比重不斷上升,那么在新書籍的研發成本中,應適時的加大成本投入,加強成本核算。使出版社的運營在市場競爭中取得預期的經濟效益。新型的研發與營銷的形勢是多種多樣的,而且營銷與研發也是密不可分的一體,自由不斷的加強營銷力度與研發成本,那么出版社的收益也會日益增大,而且此收益遠遠會大于生產的經營成本、費用。

(三)借助現代化資訊進行成本核算

在出版社經營模式不斷擴大的條件下,對成本核算管理也需要不斷的加強,對單品種書籍的成本核算要更加準確、客觀、具體,以此不斷的提高經濟效益。合理的降低成本要從整個出版社管理與經營中找到有效的方法,進行監控與管理,使每種類的書籍得到最有序的成本核算,以最大限度的減少公共費用的均攤,較少出版書籍的成本。利用網絡統一管理書籍的出版、裝訂等程序,嚴格控制成本輸出,以做到最小化額度成本運用,達到最大化生產、盈利的效果。

五、結論

綜上所述,可以看出在出版行業的供、產、運、銷、收過程中,由于圖書市場競爭日趨激烈,成本核算的內容是不斷發展變化的,它服務于出版社經營管理的需要與發展。這就需要我們極大的提高管理力度,完善成本核算制度與方法,加強成本核算人員的知識涵蓋量,不斷的調整出版社的出品種類,質量,降低成本讓其在競爭市場中的位置穩固。

參考文獻:

[1]朱美華.戰略成本管理,新的成本管理[J].新聞出版業會計核算辦法.2007;9

[2]梁希關.樹立新的管理觀念 提升企業管理水平[J].農電管理.2004;3

會計的基本核算方法范文第2篇

一、作業成本法概述

（一）作業成本的核算內容 傳統財務方法下，產品成本核算內容有由直接材料、直接人工和制造費用所構成，而將其他與生產過程沒有直接聯系的費用和支出作為期間費用處理。作業成本法下，產品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產品設計費用、產品實驗費用以及部分銷售費用等。由此可見，作業成本法下，產品成本概念是廣義的成本概念，即跟產品生產相關的一切費用都可以記入產品成本。

（二）作業成本的核算原理 傳統成本核算法下，制造費用通常是按某一費用分配標準（人工工時或機器工時）在全廠范圍內進行一次性分配或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按部門分配率分配到產品成本。而ABC法下，制造費用先按作業中心進行分配，然后再按不同的成本動因分配率將制造費用分配到產成品和在產品。可見，在作業成本法下，作業是聯系資源消耗與產品生產的橋梁，產品成本的核算過程是一個：“資源――作業――產品”的過程。對這一成本核算的過程，我們可以有兩中不同的理解：從左到右：作業消耗資源，產品消耗作業；從右到左：產品生產導致作業的產生，作業引起間接費用的產生。

（三）作業成本的核算方法通過對作業成本核算原理的分析，可以得出作業成本核算的步驟：

（1）確認和計量各類資源耗費，并將其歸集到資源庫中。企業為核算生產經營過程中發生的各類資源耗費，需要設置資源類賬戶。具體設置哪些資源類賬戶則需依企業的具體情況而定。一般而言，制造性企業需開設如下賬戶：材料費用賬戶、工資費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業一定時間內發生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進行核算。

（2）根據企業生產經營過程分析、確認作業，并以主要作業為中心建立作業成本庫，將資源庫歸集的成本價值分配到各作業成本庫。企業為歸集和核算發生的作業成本，需要根據作業成本庫設置作業成本歸集賬戶。一般而言，一個作業成本庫對應一個賬戶，賬戶名稱由企業根據作業成本庫的名稱自行定義。各作業成本歸集賬戶，可以按照所消耗的資源類別設置明細賬，進行成本核算。另需說明的是：在產品生產過程中發生的主要材料、輔助材料等可以直接認定是哪一種產品耗費的，可直接通過“生產成本”科目記入到產品成本。為簡化計算的工作量，根據企業生產經營的特點，本文沒有區分生產工人工資和非生產工人工人工資，而是全部通過“直接人工”賬戶進行歸集。

（3）將各作業成本分配到產成品和在產品，接轉完工產品成本。企業為核算產成品成本，需要設置產品成本賬戶。結轉產品成本時，直接記入該科目的借方，貸方記入相應的作業成本科目。最后，將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配，確定完工產品和在產品成本。

二、作業成本法在企業中的應用

（一）了解公司工藝流程，確定作業、作業成本中心及作業成本動因 佑昌紡織制品有限公司是一家從事化纖類色紗生產的大型臺資企業，主要產品有：單股紗線（70D150D145D130D115D1）和雙股紗線（100D270D250D230D2）。通過實地考察及結合公司提供的工藝流程圖，確定如下33項作業：定單作業、生產計劃作業、供應商選擇作業、原材料采購作業、染料采購作業、低值易耗品采購作業、材料檢查作業、材料運輸作業、材料保險作業、材料倉儲作業、材料調度作業、移動作業、翻紗作業、染色作業、單股紗落筒作業、揚紡作業、加濕儲存作業、雙股紗落筒作業、品檢作業、包裝作業、次品處理作業、廢品處理作業、成品儲存作業、發貨作業、機修作業、設備調試作業、生產維護作業、污水處理作業、工廠管理作業、營銷作業、動力作業、后勤作業、安保作業。為降低企業運行作業成本核算法的成本，根據該企業的工藝特點及經營環境對以上33項作業作了進一步的合并，建立了如下12個作業成本中心：

（1）定單處理作業。該作業中心包括定單作業和生產計劃作業。由于他們屬于同一水平的兩項作業――定單份數水平作業。每接到一份定單均需發生一次定單處理作業，同時也需發生一次生產計劃作業。并且該作業中心的單位成本數額基本相等，即每發生一次定單處理作業對該作業中心有著基本相同的消耗比率。因此，可將其歸集到一個作業成本中心，并按定單份數進行成本費用的分配。

（2）材料采購作業。該作業包括供應商選擇作業、原材料采購作業、染料采購作業、低值易耗品采購作業、材料驗收作業、材料運輸作業、材料保險作業。這一作業中心成本不包括原材料采購、燃料和輔助材料購買價格，可以根據“生產成本”賬戶直接分配到產品成本。該作業中心所歸集的成本按該作業的加權平均成本進行分配。

（3）存儲作業。該作業中心包括材料倉儲作業、材料調度作業、成品儲存作業。該企業實行的都是定單式生產，同時由于紡織品生產工藝相對簡單，所以該企業的成品儲存成本和材料的調度成本都比較低。該作業中心發生的成本主要是原材料的倉儲成本，可按企業當月發出材料占庫存材料的比例進行分配。

（4）移動作業。移動作業是指在產品生產過程中，原材料和半成品在上下游工藝流程間所發生的位置移動作業。該作業服務于產品生產的全過程，如因領用原材料而發生的原材料從倉庫到車間的移動作業；單股紗翻紗結束后將半成品從翻紗車間運送到染整車間的移動作業；染整結束后，半成品從染整車間運送到落筒車間的移動作業；產品完工后，從生產車間運送到倉庫的移動作業等。移動作業成本的發生和產品移動的次數相關，但考慮到每次移動所發生的成本費用不同，所以選擇產品產量作為該作業中心成本分配的動因。

（5）染色作業。染色作業包括樣品制作作業、車間染整作業及染整設備的調試作業。每發生一次染整作業均需發生一次樣品制作作業和一次染整設備的調試作業。同時，任何數量、任何型號的產品生產在該作業中心所發生的每一次作業，其作業消耗量基本相同。因此可以將這三項作業合并同一個作業成本中心，并以作業次數作為成本動因對該作業中心所發生的費用進行分配。

（6）專屬作業。該作業中心包括單股紗專屬作業和雙股紗專屬作業。其中，單股紗的專屬作業有：翻紗作業、單股紗落筒作業。雙股紗的專屬作業有：揚紡作業、加濕儲存作業、雙股紗落筒作業。為了簡化核算工作，將單股紗和雙股紗的專屬作業和并到一個作業中心。對翻紗作業、單股紗落筒作業所發生的費用，將其直接歸集到所有單股紗中，然后再按不同型號單股紗的工時比例分配給具體產品。對于揚紡作業、加濕儲存作業、雙股紗落筒作業所發生的成本費用將其直接記入雙股紗成本，然后按不同型號的雙股紗工時比例進行分配。

（7）品檢包裝作業。該作業中心包括品檢作業和包裝作業。由于每一個產成品都需要進行一次產品檢查，同時，每一次產品檢查完畢都需要發生一次包裝作業。因此可以將這兩項作業作為一個作業成本中心，按照產品的數量（個數）作為成本動因對該作業中心所發生的成本進費用行分配。

（8）發貨作業。發貨作業包括產品銷售前的搬運作業和產品裝車作業和產品調度作業等。所以該作業中心成本主要為產品搬運的人工成本，可以直接根據發出產品的重量進行分配。

（9）廢、次品處理作業。該作業中心包括次品處理作業和廢品處理作業。廢、次品處理作業中心發生的成本主要包括廢品損失費用和次品返工費用，可以按照該作業的發生次數進行分配。

（10）生產維護作業。該作業中心包括機修作業、設備調試作業。機修作業在該作業中心占主導地位，設備調試作業費用一般數量較小。因此將這兩項作業作為一個作業中心，按各產品所消耗的機器工時進行分配。

（11）污水處理作業。該作業中心費用數額較大，且服務于企業的所有色紗生產，所以將其作為一個獨立的作業中心。污水處理跟產品染整這一工藝密切聯系，可以說沒有染整作業就沒有污水處理作業。因此，污水處理作業中心的成本只應分配到色紗成本當中，而對不需要染色的白紗則不應分配該作業中心的成本費用。鑒于以上考慮，選擇當月色紗產量作為成本分配動因。

（12）管理作業。該作業中心包括企業生產管理作業、后勤作業、安保作業、企業行政管理作業等。通過該作業中心歸集企業在日常經營管理過程中發生的費用，包括差旅費、業務招待費、廣告費、管理人員工資及福利費、管理部門辦公費用及設備的折舊費用等。總而言之，一切不歸屬于以上成本中心的跟企業產品生產相關費用均可以通過該作業中心進行核算。月末，按產產品產量分配該項作業中心成本。

（二）利用各類資源賬戶歸集各類資源耗費 根據該企業生產經營特點設置如下賬戶：材料費用賬戶（下設三個明細科目：原材料、燃料和輔助材料）、工資費用賬戶（下設兩個明細科目：生產工人工資、非生產人員工資）、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業當月發生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進行核算。對于直接材料和生產工人的人工費用直接歸集到產品成本。現以該企業2008年1月份的數據為例進行核算，如表1~表2所示：

由于該企業經營比較穩定且紡織工藝流程比較簡單，為簡化核算程序，假設當期產品全部完工，如表3所示：

（三）計算作業中心成本 將資源庫歸集的成本價值分配到各作業成本庫中，計算出各作業中心成本數額。企業除主要材料、輔助材料和染料外的各項間接費用分配如表4所示：

（四）結轉完工成本 將各作業中心成本分配到產成品和在產品，結轉完工產品成本。各單位產品對輔助材料（不同顏色的綁帶）的使用數量基本相同，且不同種類材料的成本價格相同，因此我們可以根據主要材料消耗明細表將輔助材料和主要材料合并在一起直接計入產品成本賬戶。對各型號產品所消耗的原材料、輔助材料和染料根據“生產成本”賬戶直接分配到產品成本。其中，由于白紗不需要染整作業所以不參與染料費用的分配，將染料的成本直接根據色紗的產量（某一型號的色紗應分配的染料成本=×該型號產品產量）進行分配，如表5所示：

定單處理作業的成本動因為定單份數，根據企業資料計算出定單費用分配率、編制定單費用分配表，如表6所示。

定單費用分配率==0.85

材料采購作業。該作業中心成本可以按當月材料采購作業的加權平均成本進行分配。已知本月月初庫存材料的采購作業成本為12萬元，數量為1000噸。本月材料采購作業成本20.4萬元，數量為2000噸。所以本月材料采購作業加權平均成本 0.011。如表7所示：

存儲作業。該作業中心發生的成本主要是原材料的倉儲成本，按企業當月發出材料占庫存主要材料的比例進行分配。

發出材料應承擔的存儲費用=當月存儲費用×公司月初存貨1000噸，本月購進2000噸，當月存儲費用分配如表8所示：

移動作業以作業的產量作為該作業成本分配的動因，其計算公式為：某產品應分配的移動作業費用=當月該產品產量×。依公式計算得出費用分配表如表9所示：

染色作業以作業次數作為成本核算的動因分配成本費用，染色作業成本費用分配表如表10~表17所示：（某產品應分配的染色作業費用=當月該產品染色作業次數×

（五）根據各作業成本分配表計算各產品成本 如表18所示：

以上費用是色紗和白紗共同耗費的，按色紗和白紗產量分配如表19所示：

參考文獻：

［1］于富生：《作業成本計算與控制》，立信會計出版社2000年版。

［2］王平心：《作業成本計算理論與應用研究》，東北財經大學出版社2001年版。

［3］張蕊、饒斌、吳煒：《作業成本法在卷煙制造企業成本核算中應用研究》，《會計研究》2006年第7期。

［4］中國注冊會計師協會：《財務成本管理》，中國財政經濟出版社2009年版。

［5］王平心：《管理會計應用與發展的典型案例研究》，經濟科學出版社2002年版。

［6］張良森、章衛東：《企業成長過程中的戰略中心變化》，《當代財經》2006年第7期。

會計的基本核算方法范文第3篇

就運行結果與運行方式而言，事業單位與企業存在著本質上的區別，以至于兩者之間的要素構成的各不相同。事業單位基本會計要素有五大類，分別是收入、資產、支出、負債以及凈資產等；企業財務會計要素有六大類，分別是所有者權益、資產、收入、利潤、負債以及凈資產等。針對會計要素，事業單位與企業在負債與資產兩方面不存在較大差異，因此文章將重點介紹其他幾種要素。

1.所有者權益和凈資產。事業單位內部凈資產本身屬于一種資產凈值，具有預算會計持有、非營利性組織和政府所擁有、產權相對單一等特征。而在企業財務會計要素中，所有者權益和與事業單位內部凈資產相對應。所有者權益即把企業資產中的負債扣除之后，由所有者所享有的部分剩余權益。

2.利潤。在某會計期間之內，企業所獲得的所有經營成果都可視作其利潤。利潤屬于企業所有會計要素中的一種特殊類型，以企業自身的基本盈利性質為基礎進行設置。與企業不用，事業單位在本質上是非營利性機構，因此事業單位內部并不具備利潤這個會計要素。

3.收入。事業單位基本資金來源是財政撥款，其收入主要指在法律允許的前提下，從其他事業單位、財政部門或者是上級單位所取得的資金，且該資金具有非償還性特征。與事業單位不同，企業的資金來源是企業提供勞務、銷售產品等環節所獲得。而其收入則是在日常經營活動當中形成的一種資金流入，并且和所有者的資本投入并無任何關系，而且還可以在一定程度上增加所有者的基本權益。

4.支出。事業單位在支出環節的主要目標是耗費，其支出屬于資金消耗的一種表現形式，通常發生于建設基礎設施、業務開展等環節。企業在支出環節的主要目標則是取得更多收入，力求獲得最大經濟效益，因此屬于資金流出的一種表現形式，往往在開展經營活動時產生。

二、核算內容及核算方法存在著區別

事業單位與企業財務會計的基本核算內容及核算方法存在著區別，主要表現在以下幾個方面。①事業單位與企業財務會計在核算部分會計業務時，其核算方法還存在著明顯差異。除了核算固定資產時兩者的方法不同之外，在核算無形資產時同樣存在著差異。②事業單位與企業財務會計在設置會計科目時存在著差異。事業單位財務會計基本科目的設計方面較為簡單，且整體數量相對較少；企業財務會計基本科目的設計環節則較為細化和全面化。③事業單位與企業財務會計的基本核算內容也存在著區別。事業單位財務會計人員在進行核算工作時，其工作內容不包括成本核算，而且針對盈利性業務，只需要核算其內部成本；企業財務會計人員在核算過程中，以成本和算法作為基本方法，旨在對企業內部財務運行情況進行宏觀管理。

三、會計等式存在著區別

1.事業單位財務會計的基本等式是支出+資產=收入+凈資產+負債，該等式是一種動態型等式，是對單位開展業務活動時的收支結余、凈資產實際增值情況的客觀反映。由于事業單位開展活動時的資金來源是財政撥款，所以嚴格管理其資金使用狀況顯得十分重要，以此方式防止出現資金濫用等情況。因此，針對事業單位而言，其會計等式必須采取動態體系。同時，事業單位在編制內部資產負債表時，該基本等式就成為其重點參考依據。

2.企業財務會計的基本等式是資產=所有者權益+負債，該等式則是一種靜態型等式，主要反映了個會計要素間實際數量關系、企業具體資產歸屬等。企業財務會計的基本等式表明企業擁有者與企業之間屬于獨立存在的關系，而且該等式同樣可以成為企業編制內部資產負債表時的重點參考依據。

四、核算基礎存在著區別

1.事業單位財務會計的核算基礎包括兩種，分別是權責發生制與收付實現制，其中，收付實現制又被稱作實收實付制、現金制。收付實現制將實收實付作為其標準，以此方式確認本期所產生的費用和實際支出。若該費用為本期支出款項，而該收入為本期收進款項，則在任何條件之下，都必須將其視作本期費用與本期收入。而如果該費用與收入為期末所支出或收進，盡管其產生時間在本期，但卻不能將其視作本期費用與本期收入。

2.企業財務會計的核算基礎是權責發生制，又被稱作應收應付制、應計制。權責發生制則把應收應付視作其標準，并以此方式確認本期所產生的費用和實際支出。如果該收入能夠反映本期的實際經營成果，而該支出能夠反映本期的具體生產消耗，則在款項未實際付出或者收進的前提下，都需要將其視作本期費用與本期收入。而如果該費用與支出不能夠歸屬于本期，則即使其款項的付出時間或受到時間在本期，同樣禁止將其視作本期費用與本期收入。

五、結語

會計的基本核算方法范文第4篇

【關鍵詞】 制鞋企業； 作業成本法基本核算體系； 設計研究

一、制鞋企業當前困境

制鞋企業目前主要的經營困境一是訂單驟減，二是銷售價格持續降低，三是成本步步攀高。三個不利因素同時發力，企業面臨的困境可想而知。但期望以較高水平的生產技術創新來走出困境，短期內對制鞋企業缺乏現實性。一是因為較高的生產技術創新需要投入更多的研發資金且可能承擔研發失敗的風險；二是生產技術創新有可能需要開發新的客戶群，建立新的銷售渠道與網絡，將使企業負擔更重，風險更大。所以，目前比較可行、穩妥的辦法是采用先進的成本管理思想和方法，盡量減緩成本上升帶來的壓力，同時根據準確的成本信息，調整不同產品的產量，達到既能維護市場份額及忠誠的客戶群，又不至于虧損（或仍有一定盈利）。選用作業成本法完成成本管理工作，是制鞋企業可嘗試的重要選項之一。

二、制鞋企業應用作業成本法的主要條件和障礙

（一）主要條件：工藝相對簡單，有利于劃分作業中心

總體而言，與機械制造、電子制造企業等行業相比，制鞋企業工藝相對簡單。這一特點使作業中心的劃分比較容易，作業動因的確定也更為簡易精準。同時，也降低了作業成本法核算體系的開發費用。

（二）主要障礙：成本會計人員對作業成本法比較陌生

相對于傳統成本核算方法，成本會計人員對作業成本法還比較陌生，在理解和應用作業成本法方面有一定難度，這是中國所有企業在應用作業成本法時的障礙。但這一障礙應該能夠克服，一是企業需要更合適的成本管理方法促進成本管理水平提高，二是在針對具體企業設計時，由于密切結合其經營管理實況，設計的體系就易學易用。

綜合上述分析，制鞋企業應用作業成本法的條件是主要的，而存在的障礙則是次要并可以克服的。

三、SMJA鞋業有限公司作業成本法基本核算體系設計研究

（一）SMJA鞋業有限公司簡介

SMJA鞋業有限公司（為了保護企業商業機密，文內企業名稱及其產品名稱均用英文字母指代，隱去企業資產價值、收入等信息）是一家小型私營企業，經營范圍為皮鞋制造、銷售，主要面向美國市場。企業共有生產人員316人（其中生產工人298人，生產管理人員18人），經過開發、裁斷、針車、成型、裝運等生產活動，完成0801、0802、0803、0804四個款式鞋產品的生產。目前采用傳統成本核算方法核算成本。由于金融危機以來美國經濟不景氣，企業遇到了訂單驟減、售價降低、要素成本攀升等諸多壓力。企業積極采取一系列對策予以應對經營困難，其中在成本管理方面，即嘗試運用作業成本法以提高成本管理水平（包括提高成本信息準確性、提高成本控制有效性、提高成本考核公平性等），從而促進企業經營決策水平的提高，達到保持和提升綜合競爭力的目的。

2012年7月，適逢兩位會計專業學生在該單位實習，企業即請求此兩位同學與其實習指導教師進行該企業作業成本法應用研究活動。考慮到長期以來良好的校企合作關系，以及該研究對同類制鞋企業成本管理的指導價值，師生答應義務為該企業開展作業成本法應用研究活動，同時為企業保護商業機密。

（二）SMJA鞋業有限公司作業成本法基本核算體系設計研究

SMJA鞋業有限公司作業成本法核算體系，包括作業成本法下的會計組織機構設計、會計信息載體系統設計、計算體系設計。設計前首先應確定設計指導思想，作業成本法核算體系重在應用，所以將“邏輯嚴密、簡易明晰、便于掌握”作為SMJA鞋業有限公司作業成本法核算體系設計的指導思想。以下即在該思想指導下，展開SMJA鞋業有限公司作業成本法核算體系的設計工作（因篇幅所限，在此重點研究SMJA鞋業有限公司作業成本法基本核算體系中的作業成本法計算體系設計，其他設計內容點到為止）。

1.SMJA鞋業有限公司作業成本法會計組織機構設計

SMJA鞋業有限公司作業成本法會計組織機構設計，包括確定該公司作業成本法會計組織機構類型、規劃人員設置及人員間工作流程等內容。SMJA鞋業有限公司作業成本法會計組織機構類型，系集中核算形式的作業成本法會計組織體系，以企業老板為成本會計組織機構負責人。

2.SMJA鞋業有限公司作業成本法會計信息載體系統設計

SMJA鞋業有限公司作業成本法會計信息載體系統設計，包括確定該公司作業成本法會計信息系統類型、會計信息系統組成、各種會計信息載體格式及填制方法等設計內容。該企業為小型企業，作業成本法會計信息載體系統類型，系集中核算形式下的作業成本法會計信息系統。

3.SMJA鞋業有限公司作業成本法計算體系設計

作業成本法計算體系設計是SMJA鞋業有限公司作業成本法核算體系設計的中心任務。該公司作業成本法計算體系設計包括計算體系內容設計、體系應用示范兩部分工作。

（1）SMJA鞋業有限公司作業成本法計算體系內容設計

1）劃分作業中心

2）建立計算模型

計算模型是正確計算作業成本的保證。根據該企業作業成本法計算工作的具體需要，為SMJA鞋業有限公司建立以下兩個計算模型（注：作業成本法下的資源成本分配率求解方法與傳統成本法下的要素費用分配率求解方法相同，而會計人員都十分熟悉傳統成本法下的要素費用分配率求解方法，故在此略去資源成本分配率求解模型設計）。

（2）SMJA鞋業有限公司作業成本法計算體系應用示范

完成該公司作業成本法計算體系內容設計后，即應為其進行應用示范。應用示范是任意選擇一個月份，用設計的作業成本法核算體系計算該月各個產品的作業成本，達到幫助企業掌握、指導企業使用作業成本法計算體系的目的。經過協商，選取該公司8月份作為應用示范的月份。現將SMJA鞋業有限公司8月份基本生產經營情況作概括介紹。

113 696.6元、針車生產活動發生工資160 515.8元）；消耗機器工時2 050工時（其中0801款622工時、0802款593工時、0803款258工時、0804款577工時）。

按作業成本法要求對該月原始憑證進行分析整理后，形成作業成本法所需要的數據資料，并依次展開以下作業成本法成本計算活動。

1）歸集8月份作業成本

以作業中心為單位歸集作業成本，是將作業成本分配給有關款式鞋子（成本標的）的準備工作。正確歸集作業成本，是正確分配作業成本的前提。依據原始憑證數據，利用“模型一”算法，編制表2（在表2中，注意裁斷中心、針車中心的人工費用被定為可直接計入各款式的作業成本，此點與以往研究中的作業成本歸集方式不同，也將導致下一步作業成本分配工作與以往作業成本法應用研究中作業成本分配方法有一定變化，但符合該企業裁斷生產活動和針車生產活動特點）。

2）分配8月份作業成本

3）對比不同成本核算方法的計算結果

4）分析SMJA公司成本管理存在的問題及可能導致的后果

經過分析，8月份利用設計的作業成本法計算體系計算的單位加工成本與該企業采用傳統成本法計算的單位加工成本之所以不同，是由于該企業采用傳統成本法計算成本，以及連傳統成本法也沒有很好地落實。歸結起來有以下三個問題。

問題一，不同生產環節的加工費用均按工時分配，分配標準不科學。

由于SMJA鞋業有限公司采用傳統成本法核算成本，必然導致分配標準不夠科學（過于單一、籠統）。SMJA鞋業有限公司各個生產環節的作業方式是不一樣的，其成本動因也有所不同。該企業將任何加工費用均按工時分配，忽視了不同作業方式間存在的本質差異。比如，開發工作消耗資源的多寡，與未來的產量和工時消耗沒有必然關系，故開發工作發生的費用不應按工時分配，而應該按款式（種類）分配（如果某種款式發生的費用過少或過多，還應分款式將其費用直接計入該款式）；裝運工作消耗資源的多寡，與各款鞋子的生產工時沒有直接關系，裝運活動發生的費用不應按累計生產工時分配，而應按車次分配給各款式鞋產品。

問題二，裁斷、針車、成型等生產活動發生的費用按所有生產環節發生的工時總量分配，不夠科學。

裁斷、針車、成型等生產活動，其加工費用雖可按生產工時分配給各款式鞋子，但由于不同生產活動費用發生額不同，不應按所有生產活動工時總量分配，而應按裁斷、針車、成型生產活動各自消耗工時分配給各自加工的款式產品。在作業成本法下，由于按作業中心歸集和分配加工費用，這一問題將不會發生。

問題三，裁斷和針車工資非直接，而是以分配方式計入有關產品，不符合成本核算的基本指導思想。

此生產環節的工資為計件工資，有完整的計件工資計算單證，完全可以直接計入有關款式的鞋產品。企業會計人員卻為了減少會計工作量，簡單地隨同其他生產活動發生的工資，按各款式工時總量分配給各款鞋產品。如此處理無疑會扭曲人工成本，這在傳統成本法下也屬成本核算制度設計的較大失誤。企業無論是否采用作業成本法，此錯誤都必須及時糾正。不過，只有采用作業成本法時，所有費用的分配都以作業行為為分配依據，此錯誤才比較容易發現。

該公司成本管理存在以上問題，無疑將給企業提供失真的成本信息，由此帶來成本控制出現偏差、成本考核有失公允、成本分析徒勞無功，最嚴重的是經營決策出現重大失誤。當問題積累到一定程度，企業即可能面臨滅頂之災，所以，該企業存在的問題是比較嚴重的。但許多小企業之所以還能生存，客觀上是因為就企業整體而言，還是有一定利潤的，也因此掩蓋了成本失真所造成的潛在威脅。

（3）對設計的作業成本法計算體系予以評述

通過實例計算，發現該體系具有作業中心劃分科學性高、作業動因確定準確性高、計算模型邏輯性強等優點，能滿足該企業在現有經營特點下采用作業成本法提高成本管理水平的需要。

四、結束語：促進作業成本法向精益化發展

此前研究作業成本法應用時，慣常的觀點都是認為直接計入產品成本的費用只是直接材料成本，待作業成本分配結束后，再加到產品中去，而作業中心歸集的作業成本不再細分（比如某中心的作業成本總額以某種作業動因分配給有關成本標的，即默認該中心所有加工費用都是共同費用，沒有直接計入的必要）。這不僅有違生產特點，其實也背離了作業成本法的思想精髓，造成了新的成本扭曲。可見，作業成本法自身也有一個從粗放式算法向精益化發展的必要過程，需要在實踐活動中不斷提高其適用性。而文中的這一研究亮點即有助于作業成本法的精益化發展。

會計的基本核算方法范文第5篇

關鍵詞：機械制造；成本核算方法；綜合逐步結轉分步法；分項逐步結轉分步法

隨著近年來我國經濟的快速發展和市場的成熟，勞動力價格的不斷上漲，企業的成本壓力越來越大，不管面向國內還是面向國外，過去的勞動力競爭優勢都不復存在。為了生存，企業不斷尋找降低成本的有效途徑，成本核算管理方法也不斷升級，從手工核算到電算化到信息集成的ERP系統。企業成本系統的每次升級，都帶來成本核算方法的進步，如手工核算時，由于人力及核算手段的限制，對品種規格繁多的產品，為了簡化產品成本核算工作，只好采用分類法，如那時的配件核算分為240柴油機配件、240機車配件、280柴油機配件、280機車配件等幾大類核算。后來上了金蝶K3，由于計算機的支持，可以核算到單個配件，品種法得到廣泛實際運用，成本核算比手工核算時更加精細。而ERP系統已將多種核算方法抽象為一種基本的成本算法，即按照產品的BOM結構定義的父子項關系，以產品品種為基本核算對象，層層卷積的成本計算方法。

一、成本核算主要方法及適用條件

因生產特點與成本管理要求不同，不同企業成本計算的方法也不一樣。成本計算方法的區別主要表現在三個方面：一是成本計算對象不同，二是產品成本計算期不同，三是在完工產品和在產品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。

(一)品種法

品種法是以“品種”作為成本計算對象，來歸集核算產品成本的一種方法。成本計算期一般采用“會計期間”。品種法適用于大量、大批的單步驟生產的企業。或管理上不要求按生產步驟計算產品成本的企業。

(二)分批法

分批法是以產品的批別作為成本計算對象來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。成本計算期與產品的生產周期基本一致，因而完工產品成本計算是不定期的，與會計報告期不一致。適用于小批單件的多步驟生產，如船舶、重型機械等。不存在完工產品與在產品費用分配問題。

(三)分步法

分步法按產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。適用于大批、大量的多步驟生產，如機械、紡織、冶金等。大批、大量的多步驟生產由于生產時間長、可以間斷，而且往往是跨月陸續完工，成本計算期一般是按月定期進行。并且要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。分步法又分為逐步結轉法與平行結轉法。在品種法、分批法下，產品成本明細賬中計算出的完工產品成本即為產品的總成本；分步法下，則需根據各生產步驟成本明細賬進行順序逐步結轉或平行匯總，才能計算出產品的總成本。除上述三種產品成本計算的基本方法：品種法、分批法、分步法，還有成本計算的輔助方法：為簡化成本計算工作而采用的分類法以及為加強成本控制而采用定額法等。如果產品的品種規格繁多，為了簡化產品成本核算工作，可將產品的品種規格歸并分類，按類別開設成本計算單歸集費用，然后再按品種規格或生產批別、生產步驟分配費用、計算成本。分類法不是單獨應用的成本計算方法，需與某一種或某兩種基本方法結合使用。在實際工作中，一個企業往往要幾種成本核算方法同時應用才能滿足生產、管理的要求。

二、成本核算方法在ERP系統中的應用

南車戚墅堰機車有限公司是機械制造企業，新造修理和諧N5等內燃機車，包含了熱加工、冷加工、熱處理、裝配等生產步驟，還有動力、運輸等輔助生產，為多步驟復雜式裝配企業。在這樣的多工藝的復雜制造過程中，一種成本核算方法是不能滿足核算要求的，必然是幾種方法的混合的運用。基本上是品種法與分步法、分批法的結合使用，每一個生產單位(車間/公司/事業部)采用品種法，核算到每一個零件；各生產單位之間按生產步驟，采用分步法核算。最終產品可以采用品種法核算到每一個產品，也可以按訂單采用分批法核算到一批產品。在現有的計算機條件強大的計算能力下，機械制造企業已經可以核算到每一個零件，分類法這種輔助的成本計算方法已經不需用了。在現行的ERP成本管理版本中，一般同時提供實際成本核算和標準成本核算，標準成本的核算原理是與實際成本核算一致的，只不過它采用的是定額成本，所有的工藝路線、產品BOM、算法都是相同的。國內企業都是以實際成本核算為主，標準成本為輔，把標準成本作為一種控制分析的手段。實際成本核算是以成本底層代碼為基礎實現的。系統根據領料單數據自動計算每種材料及零部件的底層代碼，通過底層代碼虛擬構建出一個成本BOM樹數據，成本BOM的頂端是最終產品，成本BOM按照產品物料結構層層展開，成本BOM中所有的節點都是成本核算對象。根據成本BOM，采用逐步結轉法計算成本，成本計算從成本BOM結構最底層開始核算，每個節點的成本為子項成本費用加本節點發生的成本費用，如此依成本BOM結構向上層層卷積，直至計算出最上層的最終產品成本，而實際成本核算根據成本BOM層層卷積的過程，實際上也是產品根據生產步驟分步計算的過程。如前所述，分步法又分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，由于ERP系統中BOM的樹形結構，成本層層卷積的計算過程，ERP系統中是不支持平行結轉法的，而采用逐步結轉法，而逐步結轉法又分為分項逐步結轉法和綜合逐步結轉法，這兩種方法系統都是支持的。下面詳細介紹逐步結轉分步法。逐步結轉分步法是按產品的生產步驟結轉并計算半成品成本，最后算出產成品成本的一種核算方法。這種方法計算半成品的成本。戚機公司就是采用的這種方法，以每個車間為一個生產步驟，計算半成品成本并入庫，下工序車間到半成品倉庫領用上工序車間的半成品，直至最后總組裝出產成品。半成品可為下工序領用，也可直接銷售。按結轉的半成品成本在下一生產步驟產品成本明細賬中的反映方式不同，又可分為綜合結轉法與分項結轉法：

1.綜合結轉法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本綜合記入該步驟的產品成本明細賬的“自制半成品”成本明細項目中，可按自制半成品的實際成本結轉，也可按計劃成本結轉。戚機公司是實際成本結轉。按這種方法結轉，由于自制半成品包含了上步驟的直接人工、制造費用等，因此最終產品只包含了最后一個生產步驟的直接人工、制造費用等，，因此需要用一定的方法將被混淆的成本進行還原，以反映整個企業產品成本的真實的料、工、費構成。

2.分項結轉法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按成本明細項目分項轉入該步驟的產品成本明細賬中，而且自制半成品庫中的半成品也要按成本明細項目分別登記。分項結轉法下自制半成品明細項目不需要用或金額為零。這種方法各成本明細項目的金額不混淆，不需要進行成本還原。很明顯，分項結轉法比綜合結轉法需要更大的后臺數據容量，計算起來更復雜。在ERP系統中綜合逐步結轉法，半成品往下一步只需結轉一個半成品成本數據，而分項逐步結轉法中卻需要結轉一行數據。目前，戚機公司采用的分項逐結轉法。一種半成品有29個成本明細項目，存儲在自制半成品明細賬中。

三、成本核算方法應用中難點

成本核算方法的選擇上，目前是分項逐步結轉分步法與綜合逐步結轉分步法，只能選其一，而這兩種方法各有利弊，難以抉擇。

(一)分項結轉法利弊

分項結轉法的好處：

1.采用分項結轉法結轉半成品成本，可直接取得產成品原始的料、工、費等成本明細項目的各分項指標，便于從整個企業的角度分析產品成本構成，成本項目更真實可靠。

2.不需要進行成本還原。分項結轉法的缺點：

1.在各步驟完工產品成本中看不出所領用上工序的自制半成品費用的多少，本步驟的料、工、費各是多少。工時、料、工、費等所有數據都是卷積在一起的，得不到本部門可以控制成本的數據，不便于分清責任，進行各生產單位完工產品的成本分析與考核。

2.這一方法的成本結轉工作比較復雜，需要更大的數據容量。

(二)綜合結轉法的利弊

綜合結轉法的好處：可以在各生產步驟的完工產品成本計算單中反映各該步驟完工產品所耗自制半成品費用的水平和本步驟的料工費水平，可以分清責任，有利于各個生產單位的可控成本的管理，同時從完工產品成本計算單可得到自制半成品的金額，測算出自制半成品占所有料費的比例。綜合結轉法的缺點：

1.要進行成本還原：因上步驟半成品成本作為一個整體計入下面步驟的“自制半成品”成本項目中，混淆了各個成本項目的真實成本，因此需采用一定的方法，將被混淆了的成本進行還原，從整個企業角度反映產品成本的結構用于企業綜合的成本管理。

2.成本還原的數據屬于間接數據，與真實的成本項目數據有一定的差異。從使用者的角度看，使用最終產品數據的企業決策部門可能認為分項結轉法比較好，如公司領導、營銷部門、核價部門；而各級生產部門主管、會計會認為綜合結轉法的數據更直觀方便。這兩種方法實際上是一對兩難的選擇，選擇的其中任何一個方法都有劣勢；而被放棄的任何另一個方法都是有優勢。

四、結束語

綜合結轉與分項結轉同時進行在手工環境下，幾乎等于做兩套成本賬，無疑會使工作量大量增加，也不現實，倒不如按一定的成本結構進行成本還原，而在計算機環境下，這卻是可以實現的事情。最理想的狀況是系統提供兩種算法，其中一種算法為主，另一種算法只要可查詢所需數據即可。綜合結轉的數據面向各下屬生產單位，分項結轉的數據面向公司整體。

參考文獻：