會計核算基礎前提

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會計核算基礎前提范文第1篇

應注意的問題。

關鍵詞：煙葉復烤；會計核算；標準化；財務管理

煙葉復烤加工是卷煙生產過程中關鍵的環節之一。近年來，隨著全國52家煙葉復烤企業重組整合步伐的加快，逐步形成了“一個法人，多個加工點”的集團經營模式，在這種經營模式下，符合企業需求的具體的核算標準亟待深入和細化。煙葉復烤企業一直執行的是《商品流通企業會計制度》，在但在實際執行過程中不斷加入了《企業會計制度》和《企業會計準則》的部分內容。2008年行業統一會計核算軟件的實施對于統一政策和集中管理提出了更高的要求，新的核算標準的制定迫在眉睫。在此背景下，國家煙草專賣局出臺了《煙草行業復烤加工企業會計核算辦法》，為行業會計核算指明了方向。但由于該辦法在許多事項的界定上都屬于在逐步與會計準則銜接過程中的過渡性規定，同時各加工生產點情況千差萬別，《辦法》不可能細化到每一個經濟事項的操作層面，因此，煙葉復烤企業急需建立符合集團公司財務管理的需要的會計核算標準體系。

一、煙葉復烤企業推行會計核算標準化的意義

會計核算標準體系可以分為會計核算基本前提標準、會計信息質量標準、會計確認標準、計量標準、記錄標準和報告標準，其中會計核算基本前提標準和會計信息質量標準應位于第一層次，其他核算標準都受到這兩種標準的共同指導和制約。會計核算標準化對于集團化的煙葉復烤企業其意義主要表現在以下幾點：

第一，為會計人員提供了規范化的操作藍本，使會計核算的精細化和規范化得到進一步提升。同時，也為煙葉復烤企業平穩過渡到《企業會計準則》做好準備。

第二，預算的基礎是核算，核算的標準化尤其是按預算口徑梳理經濟事項，對具體經濟事項進行標準化核算，是預算管理科學化的前提，也使核算、預算和資金結算的“三算”有機結合奠定了最堅實的基礎。

第三，為行業“對標”工作落到實處提供保障，先進企業標桿作用的樹立是以真實可比的數據為前提的，核算的標準化正是為此提供基礎。

第四，為財務職能全面轉型夯實基礎，向“管理型”轉變的標志之一是能夠服務于經營管理和領導決策，

二、煙葉復烤企業目前會計核算中存在的問題

煙葉復烤企業重組整合后，雖然在行業統一軟件過程中對會計科目進行了統一，通過確立環節明確了精細化核算的方向，但各生產加工點的會計核算流程標準，對特殊經濟事項的會計確認標準，會計記錄標準，會計報告標準等還存在著差別。焦點問題在于不同生產點的不同操作者對相同的經濟事項的會計處理方法有差異，對會計科目核算內容的理解不一致，如物流環節、挑選環節的成本歸集不同造成信息的不完全可比，各生產點同部單據格式的不統一，造成單據不規范、不科學等。

三、會計核算標準化工作指導原則

一是系統規劃、立足長遠，以新準則為基礎，在考慮現行制度和辦法的同時，兼具前瞻性和可拓展性。二是突出重點、攻克難點，以業務或事項為起點，包括資產、負債、所有者權益、收入、成本、費用、利潤、其他業務收支等，以費用項目為重點，細化所有經濟業務和事項，費用核算、環節核算、歸口管理是難點。三是突出創新、注重應用，充分考慮與預算管理、定額管理及對標工作相關的事項，其中以經濟業務為起點以及按預算口徑梳理經濟事項。四是成立標準化工作組，分工協作、整體推進。

四、構建有效的會計核算標準化體系的步驟

煙葉復烤企業會計核算標準化工作的實施可以分為以下幾個步驟：

第一，成工標準化工作組，制定實施方案

企業可以聘請財務方面的及各加工點的財務人員成立標準化工作小組，明確標準化小組成員的分組情況及其工作地點、工作方式和工作流程。標準化小組在專家的指導下，對于會計政策及法規體系、會計核算體系、會計基礎工作規范體系標準化的內容和項目進行詳細界定。必要時可以組織工作人員進行相關知識的培訓。

第二，整理制度、確定重點、規范業務流程

重點梳理現行的相關制度和辦法，分三個層面即國家法律法規、行業規章制度、煙葉復烤企業相關制度及辦法等。將現行《煙草行業復烤加工企業會計核算辦法》與《企業會計準則》進行比對，找出其異同。對于當前會計核算中存在的問題進行初步調查和分析，確定重點和難點，尋求關鍵問題的突破途徑。對成本核算業務、貨幣資金業務、存貨業務、固定資產業務等流程進行規范。

第三，會計核算體系的標準化

結合預算管理的口徑，列示經濟事項，梳理業務流程和管理流程，形成相應的會計核算流程，生成相應的會計憑證。

以委托加工主營收入為例：

1．收入的確認及核算范圍

煙葉復烤企業的打葉復烤加工費的10個主要價外收費項目,包括分級選片費、分級選把費、回潮費、烤梗費、烤末費、理化檢測費、葉片包裝費（出口包裝、國內包裝）、梗條包裝費（紙箱包裝、麻袋包裝）。

2．收入的初始計量

委托加工業務復烤加工費收入以委托加工合同為依據，待煙葉加工完畢，且經對方驗收后確認為當期收入。收費項目必須執行國家煙草專賣局下達的收費標準。

業務流程：

賬務處理：

摘要：xxx（客商）銷售收入

分錄：借：應收賬款＼煙葉\加工費［客商輔助核算］

應交稅費\應交增值稅\銷項稅額

貸: 主營業務收入\加工費［客商輔助核算］［加工費收入項目］

第四，撰寫會計標準化工作指南

對前期資料進行整理，運用各種分析方法，借助先進的會計信息平臺，形成完整的、內容詳實的會計政策體系、會計科目體系和會計核算標準化體系操作指南。

綜上所述，核算的標準化是會計工作標準化的一個重要組成部分，會計核算標準化要結企業管理標準，充分考慮與預算系統的有機結合，做到可以和預算系統、資金結算系統相互轉化、相互能用。做好會計核算標準化工作必將促進我們的財務工作邁上新的臺階。（華環國際煙草有限責任公司渦陽煙葉復烤廠；安徽；渦陽；233600）

參考文獻：

［1］ 高方露，《企業會計標準化》經濟科學出版社,2006.9

會計核算基礎前提范文第2篇

第一，會計集中核算制。經過近年來的實踐與運行，會計集中統一核算模式得到大眾的認可，其主要原因包括：一是它徹底改變了財權關系。會計集中核算從本質上說是一項財權改革，它重新調整了政府、財政、部門之間的財權關系，即財、權分離，這樣有利于政府的資金調控。二是統一了核算口徑，為規范化會計管理打下扎實基礎。集中核算、核算中心高素質的業務人員以及信息化的日益成熟，徹底改觀了分散核算時費用標準、支付方式、核算方法等的混亂，會計核算中心的成立標志著核算口徑的統一。這種統一，為進一步規范行政事業單位的支出行為、構建公共財政打下堅實基礎，為全國范圍內實施會計改革，提供了極大的便利。三是為走向國庫集中支付提供經驗。國庫集中支付制是一種“出納”的管理，即資金統一管理，會計集中統一核算是對財政資金和會計核算兩者進行管理，是對財政資金進行初步統一管理。但會計集中統一核算也存在不足：首先，其與《會計法》等法規的沖突。《會計法》規定每個單位應依法設立賬簿，單位負責人對本單位會計工作負責；《預算法》、《國家金庫條理》都要求將預算資金撥至行政事業單位等。這些問題在新的《會計法》及其他政令、規章中會有所改變，但當前“會計核算中心”無法可依，其處境十分尷尬。其次，會計核算中心有大量資金沉淀在商業銀行。最后，會計核算中心對會計信息數據利用率太低，即未實施會計管理，且其他政府部門對核算中心提供的信息也很少加以利用。

第二，國庫集中收付制。一是國庫集中收付制的優越性。一方面，國庫集中收付制在西方經濟較發達國家已是一種比較成熟的市場經濟狀態下的政府資金管理方式。而我國正處于市場經濟時期，經濟發展規律是必然的，因此有必要借鑒國庫集中收付制。另一方面，資金集中管理更有利于我國社會主義建設。在國庫集中支付制下，各單位在銀行的賬戶成為零余額賬戶，原來在各單位賬戶上沉淀的資金全部都集中到國庫單一賬戶。集中有限的資金搞社會主義建設、提高財政資金的運作效率，這對于尚處于社會主義初級階段的我國，意義尤其重大。而國庫集中支付正是基于此前提未展開，其引入是適合國情的。此外，國庫集中收付制改革了以往財政性資金通過征收機關和預算單位多重賬戶分散繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規定程序在國庫單一賬戶體系內規范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監管，以實現對財政性資金收支活動的全過程監控，從源頭上杜絕預算資金被截留挪用的現象，加強了財政收支管理，提高了財政資金的使用效率，從制度上加強對腐敗現象的控制，同時，也有利于提高預算執行、信息反饋，有利于建立一套與社會主義市場經濟體制相匹配的預算管理制度。因此，國庫集中收付制是市場經濟狀態下的一種比較優勢的資金管理制度。二是國庫集中收付制實施國庫集中支付制的前提。市場經濟運行模式。通過對比世界各國經濟發展情況，國庫集中收付制是目前在市場經濟狀況下運行良好的財政資金管理模式，也是我國實施國庫集中支付的必要前提。市場經濟持續穩定發展。一個國家只有持續的經濟政策才有可能穩定發展市場經濟，也只有運行穩定、良好的市場經濟，才有可能實施國庫集中收付模式。以會計集中統一核算為前提。國庫集中支付制是市場經濟運行模式下具有優越性的資金管理模式，但如果不切合國情，盲目快速、生搬硬套地引進管理模式，不僅不利于我國尚不成熟的市場經濟的發展，甚至會造成極大的破壞，而我國目前推廣和應用會計集中統一核算正是基于這一前提。

第三，會計集中核算應適時銜接國庫集中收付制。一是會計集中統一核算與國庫集中支付的共同點，兩者改革目標大體一致。兩者改革的目標都是著眼于集中財政資金，加強政府對資金的調控能力，加強對收支的管理，提高資金使用效率和效益，提高會計信息質量。二是兩者實踐與理論基礎一致。兩者改革的基礎都是以政府是所有者的身份出現，政府才是資金管理的真正主體，明確政府下屬部門經費不是獨立取得的，而是政府根據預算經過統籌安排給其使用的。三是操作方法大致相同。首先，兩者都是以部門預算為前提實行的理財手段，會計核算中心與統收統支的根本區別，是前者以部門預算為基礎，保持單位的財權、保持分散理財的機制，單位雖然不管理財政性資金，但仍擁有預算資金的支配權。其次，兩者均以集中資金為基礎，實行單一賬戶制，對單位可以根據實際情況采取多種管理方式，會計核算中心采取的方式基本是取消單位所有銀行賬戶，改由財政直接支付，包括在國庫集中支付體系中。再次，兩者都以集中支付為基礎，對單位資金運動實行全面監控；最后，兩者都是以統一核算為基礎，統一核算口徑，全面反映預算執行情況，同時為每個單位建立了賬戶，反映完整的預算執行情況，會計核算中心就是支付執行機構，具體辦理預算資金的撥付，最終由銀行負責具體的支付。

第四，從統一核算走向單一賬戶。一是非問題賬戶設置方法。雖然會計集中統一核算的賬戶設置在一定程度上與國庫單一賬戶有相同之處，但如果具體分析其實質仍存在一定差距，會計集中統一核算的賬戶設置應按國庫集中支付的方式進行適當調整，逐步向國庫單一賬戶過渡，將所有資金都集中在國庫單一賬戶中。二是核算方式的過渡。國庫集中收付是按我國國情設立，其與西方經濟發達國家的資金管理方式存在著差異，因此，會計集中核算方式在向國庫單一賬戶核算方式的過渡上，也要進行核算方式的轉變，對財務收支模式細化、規范化。三是支付范圍的確定。目前會計集中核算對支付范圍的管理，僅僅建立在一般性要求上，而國庫集中支付對支付的范圍的確定是相當嚴密和規范的，因此，在其兩者過渡過程中，會計集中核算一定要從支付范圍的定義予以明確。四是在財政內部資金管理和收入管理上，應逐步為國庫集中支付模式接軌。國庫集中收付模式的實施受預算管理制度等諸多方面的制約，因此現階段應從根本上加強預算收支管理制度。財政管理方式從以會計管理和財務管理為主，轉向以預算管理為主已將是其必然的發展趨勢。在已經實行會計集中統一核算的地方，應以此為基礎，在條件成熟的情況下適時銜接國庫集中支付的改革。五是其他需要改進的地方。如設置的機構、功能、管轄范圍，以及會計核算中心的定位等方面，為了使會計集中核算制順利走向國庫集中收付制，也應進行必要的規劃和改革，順利實施過渡。

會計核算基礎前提范文第3篇

在市場經濟競爭中，企業要生存和發展就要不斷的通過內部挖潛來降低費用開支，增加利潤收入，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業降低費用開支，增加收入。稅收籌劃的好壞直接影響到企業的利潤，在會計核算中發揮著重要的作用，因此分析研究稅收籌劃在企業會計核算中的應用，對于企業合理避稅，更好的減輕稅負具有積極的意義，而且能夠為實現企業利潤最大化提供可靠的理論研究依據。

關鍵詞:

稅收籌劃；會計核算；應用

一、稅收籌劃與會計核算之間的關系

企業在生產經營過程中，從材料的采購，到生產，再到產品的銷售，無論是費用的支出還是銷售的收入，都會與稅收有著關聯，需要進行納稅活動，而企業為提高利潤收入，有效的降低成本，就要通過各種途徑來減少費用開支，因此通過合理的避稅來達到減少稅負，增加收入是非常可行的有效方法，可見稅收籌劃從始至終的貫穿于企業的經營活動之中，這就與財務管理中的會計核算分不開了，企業生產過程中要對出現的各項耗費是否合理、是否在控制范圍內進行核算，如公司在生產過程中設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣、原材料采購、成品銷售等過程中產生的費用都可以通過會計核算這一指標表現出來，而且在合理避稅的前提下，會計核算所運用的科目不同，其反映的權責也是不同的，因此會計核算能夠為稅收籌劃提供準確的數據依據，避免出現偷稅、漏稅現象；而稅收籌劃又有效的為會計核算提供了記賬依據。如：企業的資產負債率以及負債比率都能夠通過會計核算反映出來，而企業為負債所支付出去的利息能夠通過會計核算計入當期財務費用，可以抵扣應繳稅額，因此負債比率越高，企業支付的利息越多，稅收籌劃的節稅效果越明顯，但是負債比率過高，企業的財務風險就越大，這就需要會計核算為企業提供可靠的參考，從而降低企業負債，減少利息支出，實現合理避稅。稅收籌劃是建立的會計核算基礎上的，企業沒有規范的，嚴密的會計核算，就不會有在法律法規允許的范圍內的稅收籌劃，而脫離財務管理，沒有會計核算作基礎的稅收籌劃是無法實現的；同時，在會計核算中如果對應繳稅款，增值稅中的進項稅額、銷項稅額、應抵扣稅額，應納所得稅等等不能夠通過會計核算準確的反映出來，那么不但不能夠進行稅收籌劃，而且還會出現偷稅、漏稅現象，影響企業健康發展，因此稅收籌劃與會計核算是分不開的。

二、稅收籌劃在企業會計核算中應遵循的原則

(一)合理性原則

稅收統籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應用規定的稅收優惠政策，通過采取適當的控制各項會計業務途徑以實現節稅。稅收籌劃首先要建立在合法的基礎上進行，與偷稅、漏稅有根本性的區別。其合理性原則，是保證其效率的根本。

(二)成本效益原則

稅收籌劃作為企業合法節稅增收以提高經濟效益的重要手段，在其籌劃工作中也會產生相應的籌劃成本。因此，在對某項會計事項進行稅收籌劃時，相關負責人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。

三、稅收籌劃在企業會計核算中的應用

(一)稅收籌劃在企業收入結算上的應用

我國稅法對企業應繳稅的時間規定是不同的，對直接以現金作為產品銷售收入的必須以收到現金當日作為納稅時間，而對于賒銷或分期付款則是以買賣雙方簽訂的合同約定時間為準的，因此企業在會計核算中可以通過不同的收入結算方式來達到延期納稅的目的，從而實現延緩納稅。

(二)稅收籌劃在會計核算列支費用上的應用

企業在會計核算中要應用好稅收籌劃還要從各項費用列支上入手，盡可能地列支當期費用，會計核算主要采取的方法有：第一對已發生的費用要及時入賬，而且最好藥有可以抵稅的稅收憑證，對存貨中出現的損毀、盤虧等要及時進行壞賬沖賬，以費用列支進行會計核算，對企業生產經營過程中將要出現的各項費用開支進行預提費用，及時進行會計核算等等。

(三)稅收籌劃在加速折舊會計核算上的應用

企業稅收籌劃在會計核算中的應用還需要從對固定資產的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業采用加速折舊的會計核算方法，一方面能夠收回固定資產投資成本，另一方面減少了利潤收入，降低了當期應納稅額，從而延緩了納稅時間，在折舊期內達到了稅收籌劃的目的。

(四)稅收籌劃在存貨會計核算上的應用

企業經營過程中必然要有一定的存貨，在會計核算中采用什么樣的計價方法，對于合理避稅是非常重要的，尤其是在對期末存貨的會計核算中，對發出的存貨計價不同，其期末成本就會不同，那么得到的利潤也會有所不同，這必然會影響到企業應納稅額，如：當產品價格呈現出上漲趨勢時，發出的存貨宜采用存貨會計核算中的后進先出法計價，在會計核算上可以通過多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫存數量，從而使期末存貨降低，較少的稅前收益，從而減少當期應交所得稅。

四、結束語

在企業財務管理和會計核算中，稅收籌劃是不可或缺的，稅收籌劃是企業最為有效的一種增收節支的管理活動，也是企業理財的重要途徑之一，企業在通過稅收籌劃實現合理避稅的基礎上，還能夠按照稅法規定來提高會計核算的準確性和規范性，從而實現合理避稅，增加企業利潤收入，提高企業市場競爭力。

作者：葉慧丹 單位：麗水職業技術學院

參考文獻:

[1]張楠楠.稅收籌劃在企業會計核算中的運用[J].合作經濟與科技.2015(03)

會計核算基礎前提范文第4篇

關鍵詞:施工企業 會計集中核算

會計集中核算指的是在經濟主體不變的基礎上，由工程公司或是集團公司設立會計核算中心，以“統一開戶、集中管理、分賬核算”為原則，將分支機構內部發生的所有會計業務統一集中到會計核算中心進行處理的一種核算方法。會計集中核算集會計核算、管理、服務、監督于一體，促使會計業務決策者和執行者相分離，對企業財經法規的遵守、會計工作效率的提升有著重要的意義。

一、施工企業推行會計集中核算的意義

(一)有利于會計業務決策者和執行者的分離

會計集中核算對會計業務決策者和執行者間的分離有著重要的促進作用。以往，企業內部時有發生的會計做假行為，主要是由會計業務決策者，也就是由企業領導的行政干預造成的，在推行會計集中核算方式后，會計業務從企業內部處理轉為統一由會計核算中心進行處理，而會計核算中心會計人員的從屬關系也和企業完全脫離，從而使企業領導無法直接影響到其行為，更不用說指使其造假。以往，會計監督職能和財務審批職能統一由企業行使，在推行會計集中核算方式后，會計監督職能轉由集中核算中心行使，因而，其會計人員即使想要造假卻也不能去做。同時，企業在推行會計集中核算方式之后，會計憑證全部由會計核算中心統一處理和保存。依據會計稽查制度的有關要求，稽查人員需要對存在可疑性的會計憑證進行憑證出具單位的再次核查，這樣有利于排除作弊、作假的可能性。

(二)有利于財經法規的遵守和落實

首先，會計核算中心嚴格依照有關財經法規進行會計處理，有利于在會計資料處理前及時發現違法違紀行為，各項財經法規政策的落實也可以在有效地保證企業基本費用支出的基礎上，將費用支出范圍與標準控制在一定的范圍內；其次，會計集中核算能夠促進政府“陽光采購工程”在企業的有效施行，因為會計核算中心對企業應該納入政府采購卻擅自進行采納的相關會計事宜，一律拒絕報銷，從而使得企業自行采購的活動無法執行，促進了財政政策在企業的落實。

(三)有利于從源頭發現和治理腐敗

施工企業在推行會計集中核算之后，核算中心會計人員會對企業的日常會計行為進行監督，嚴格遵照有關的財經法規和政策進行會計業務審核，可以將治腐關口有效地往前推移，對遏制浪費、揮霍、侵占及挪用等腐敗行為和不正之風的發生有著重要的作用。

二、施工企業推行會計集中核算的前提條件

(一)明確的產權所屬關系

明確的產權所屬關系是施工企業進行正常的生產經營的必備條件，企業推行會計集中核算后，應該理清集團企業的產權所屬關系，特別是和下屬修建、施工等子公司間的產權所屬關系，明確集團企業內的機構設置，并形成清晰、明確的集團架構樹。集團企業的賬戶設置、報表合并均是建立在明確的產權關系基礎上的。

(二)統一的會計核算系統

企業要想獲得良好的會計集中核算效果，需要具備統一的會計核算系統，該系統應該能夠保證會計集中核算的上下統一性，并且保證應用的是同一會計制度和核算細則。統一的會計核算系統還需要具備可供用戶遠程登陸企業會計信息系統的硬件與網絡條件，具有高效完成會計數據集中的功能。但是，這并不意味著提倡企業直接從手工式記賬過渡到會計集中核算，否則可能在會計集中核算的推行過程中造成很多難以確定的問題。

(三)充足的人員資源

會計集中核算在施工企業的推行是一項非常復雜的工作，涉及的范圍極為廣泛，對企業的影響也很大，所以，要想獲得良好的實施效果，企業應該給予足夠的重視，設置專門的會計機構，并配備足夠的人力資源，全方位地給予支持。

三、施工企業推行會計集中核算應注意的幾個問題

(一)正確認識會計核算與財務管理的關系

在推行會計集中核算的過程中，施工企業應該正確認識會計核算和財務管理的關系，實現核算會計向責任會計的轉變。當前，很多施工企業的核算會計無法做到對企業內部資金運作的事前預測、事中控制與事后評價，只是起到了相當于“出納”的作用。施工企業的核算會計是連接會計核算中心與所發生的經濟活動的紐帶，而責任會計才是有效連接施工企業經濟責任和核算中心管理職能的樞紐，可以為會計核算中心的監督職能提供堅實的支持。

(二)建立兼具服務和監督職能的會計核算中心

施工企業應該結合自身特點，在對多方面因素進行綜合考慮的基礎上，制定會計集中核算制度，并建立會計核算中心賬務系統。首先，會計核算中心應該注重會計管理職能的建設，加強對預算資金的管理，確定所要支付的資金是否符合財政政策的有關規定，并注重預算執行信息的反饋工作；其次，會計核算中心應該為施工企業提供信息預測方面的指導，實現會計事中監督的職能；第三，會計核算中心應該能夠及時地位企業決策層領導提供真實、可靠的會計資料，及時分析資金動向，并做好會計的事后評價工作。另外，施工企業需要會計核算中心的員工具備豐富的業務經驗和專業素質，采取有效的獎懲機制，鼓勵會計人員提高服務質量，統一服務與監督職能。

(三)建立高效的會計監督系統

有關資料顯示，會計核算中心過分重視施工企業的記賬報賬業務，而忽略了監督職能的有效發揮。為此，可以考慮在會計核算中心構建計算機遠程操作系統，對用款審批權限進行核查和監督，實現會計的日常具體核算向公司宏觀財務管理的轉變。這不僅有利于施工企業隨時通過計算機系統檢查項目或是事項的會計核算狀況、資金使用狀況以及固定資產的變化信息，還有助于企業的宏觀資金調控，促進企業資金利用率的提高。

參考文獻：

[1]任改變.施工企業會計集中核算在實踐中的應用[J].會計之友,2010

會計核算基礎前提范文第5篇

關鍵詞：差異 會計核算 高校

會計工作的基本環節包括確認、計量、記錄、報告，實際工作中，會計核算完成了確認、計量、記錄三個環節的工作，且會計核算形成的信息是會計報告以及后續財務分析的基礎，因此，會計核算質量的高低對會計信息質量的高低有著重要的影響，而核算質量的高低依賴著制度以及為執行制度實行的制度安排，即會計核算體系。健全的會計核算體系是高校會計工作的基礎，為高校會計信息質量提供保證，為高校成本核算、財務分析管理、經費管理乃至高校發展提供強有力的數據支持。然而，由于現實經濟業務的復雜性，會計制度本身具有局限性，越是基礎的制度其操作性越弱，這就要求在具體實施制度時必須針對實際情況進行制度安排，不能一刀切，在堅持統一原則的基礎上實行更加精細地核算，以提供更加可靠的會計信息。

學科差異是高校經濟業務差異的重要原因，影響著會計核算工作的方方面面，構建基于學科差異的高校會計核算體系使得高校會計信息更能反映高校的經濟業務情況，體現了實質重于形式的原則，為高校開展成本核算打下基礎，為科研經費管理和高校財務決策提供更高質量的會計信息，為高校學科發展提供支持。科研和教育是高校的基本功能，高校經費主要用于這兩個方面，就高校經費來源以及高校會計實務處理來看，科研經費的核算是高校會計核算工作的主體部分，因此，本文主要談學科差異對科研經費會計核算工作的影響，并據此提出相應的意見和建議。

一、現行高校會計核算體系

高校會計核算體系包括會計核算依據的制度及為實施制度進行的制度安排。會計核算依據的制度有三個層面：法律層面、準則層面和實施辦法層面。法律層面主要是《中華人民共和國會計法》，它是規范會計工作的最高法律，規定了會計工作的基本原則及方法。準則層面有《事業單位財務準則》、《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》，它們是《會計法》在事業單位和高等學校的具體化，對會計各要素的確認、計量方法、記錄方式和報告規范等方方面面進行了具體規定。針對實際情況，各高校制定了適合自身發展的實施辦法，將法律準則變成可操作的工作規范。此外，由于高校經費主要來源于財政，財政預算管理的相關制度，各專項經費的管理辦法，也對會計核算工作產生影響，是會計核算工作必須依據的規定。在現實工作中，審計制度也對會計核算工作產生了較大影響，甚至通過審計成為高校會計核算的一個標準。

制度安排包括會計核算方式的選擇，會計機構設置，會計操作規范制定，會計人員安排等，這些是會計制度能夠具體執行的保證。隨著高校經費規模的不斷增長以及各項經費管理的要求，集中核算方式逐漸成為更多高校的選擇，集中核算能夠有效利用學校資源，有利于會計人員的監督，提高工作效率，但集中核算也面臨著業務復雜性和信息不對稱的挑戰。

二、學科差異對高校會計核算工作的影響

工科、理科和文科是一所綜合性大學學科的基本構成，此外還有農學、管理學、醫學等學科，不同學科之間的經濟業務差別較大，主要體現在以下幾個方面：

第一、不同學科經費規模不同。不同的學科研究對象和研究方法差別巨大，理工科主要采用實驗的方法，研究需要大量的材料和設備，其經費規模動輒幾十上百萬，幾千萬的項目屢見不鮮，一些重點項目經費有上億元，而與此對應的，文科幾十萬的項目即可算大項目。經費規模越大，意味著經濟業務越多越復雜，這導致會計核算的難度和精細化的要求也越高。根據重要性原則，對于大規模的項目應給予更加精細地核算。

第二、不同學科經費支出結構不同。以實驗為基礎的理工科，其經費支出主要集中在設備采購、實驗材料采購、勞務費發放等；而以調查為基礎的學科，如心理學、生物學、地質學等經費支出集中在差旅費、數據采集費以及勞務費；以理論演繹為基礎的文科，其費用多集中在辦公耗材、圖書印刷、勞務費等。經費支出結構的不同，意味著會計核算的重點和核算方式有所區別。

第三、同一經濟業務在不同的學科有不同的會計確認。如食品對于大部分學科來說屬于招待費的范疇，而對于食品學科來說則是實驗材料。又如汽油費和柴油費對于很多學科來說屬于交通費的范疇，但對于擁有大型儀器設備的學科來說則可能屬于動力費范疇。再如，建筑材料對很多學科來說屬于實驗室裝修改造費，但對于建筑學科來說屬于實驗材料。這意味著會計核算要著眼于業務的經濟實質，會計人員需要較高的職業判斷能力。

第四、不同的學科對會計計量基礎的需求不同。對于經費規模較小，支出結構簡單的項目，收付實現制即可滿足會計核算要求。但對于經費規模較大的項目，往往涉及到大批量的實驗材料采購、大型實驗設備的建造采購等，需要采用分期付款的方式，不少項目付款橫跨幾個會計期間，此時收付實現制已不能準確反映經濟實質，需采用權責發生制。

第五、不同學科的腦力勞動的貨幣化計量程度不同。會計確認的前提是能夠進行貨幣化計量，但腦力勞動本身并不能直接進行貨幣計量，它往往體現在勞動過程中消耗的資源和勞動成果上。對于以實驗和調查為基礎的學科，腦力勞動可以體現著實驗材料的消耗、設備的建造或購買、材料加工測試、論文、專利、實驗產品、專著等，而以演繹推理為基礎的學科，腦力勞動過程難以體現，往往只能看到論文、專著等勞動成果。相對來說，文科科研人員的腦力勞動被低估了。腦力勞動是科學研究能夠進行的重要因素甚至是主要因素，若腦力勞動不能進行會計核算，一方面腦力勞動不能得到有效的補償，影響科研人員的積極性，另一方面會計信息不能準確反映現實情況，影響會計信息質量。

三、構建基于學科差異的高校會計核算體系

學科差異對高校會計工作產生了多方面的影響，隨著高校財務管理工作的提高，高校會計核算工作必須考慮這些差異，以生產出更加真實可靠相關的信息。結合最新實施的《高等學校會計制度》，本文提出以下建議：

第一、以會計制度為主，兼顧財政預算與經費管理要求。由于高校經費主要依賴于財政，財政預算必然對高校會計核算工作產生影響，但會計核算作為獨立的一個環節，不能完全以財政預算或審計為導向，這樣便失去了獨立性，失去了對預算的監督反饋作用。因此，會計核算應回歸到會計本身，以真實的相關的必要支出作為支出的確認標準，用會計的語言完成高校經濟業務的記錄報告，履行對所有者的受托責任。

第二、在經費規模較大的學科更多地引入權責發生制，建立材料出入庫制度。在《高等學校會計制度》中部分地引入了權責發生制，包括設置了“存貨”、“預付賬款”等科目，但尚未考慮到貨幣時間價值、資產減值等問題。對于大額材料采購或大型設備采購建造等，往往涉及分期付款，且金額較大，對于此類業務有必要采用權責發生制，能更加準確地反映業務實質，提高會計信息質量。對于跨會計期間的分期付款，考慮貨幣的時間價值；設立“預付賬款”科目，核算預付款項，在會計期末根據服務量確認支出。材料作為高校經費支出的大頭，是經費監管的重要對象，設立材料出入庫制度能夠很好地解決材料浪費或虛假采購問題，對于使用材料相近的學科（通常是一個院系）建立材料庫，材料采購時，憑發票和材料入庫單入“存貨”科目，若材料未到，發票已到，則入“在途物資”科目，待材料入庫時憑入庫單再入“存貨”科目，材料領用時憑領用單入相應的支出科目。對于材料使用較少的學科則直接入支出，這樣區別處理在不影響會計信息質量的前提下可以有效地提高管理效率。

第三、探討建立腦力勞動多元化替代計量方式，如科研成果、消耗的資源、勞務費、小型研討會等。勞務費受制于各項經費管理要求，難以對項目組成員特別是在職教師發放，但他們承擔了大部分的腦力勞動，因此除勞務費外，其他形式的替代方式十分必要。上文已提到，以實驗為基礎的學科消耗的資源較多且容易計量，另外科研成果較易獲得，能夠有效的替代腦力勞動，但以演繹推理為基礎的學科特別是文科則不具備上述條件。考察文科研究過程發現，除閱讀文獻、外出調研外，小型研討會或交流會是重要的研究場所和方式，因此將小型研討會納入核算可以部分替代文科科研人員的腦力勞動。根據實踐，對小型研討會的人數規模場地進行限制，簡化流程，以研討會發生的場地費作為主要費用并適當考慮少量差點，在會議費下列支或單獨科目列支。

第四、在選擇固定資產折舊方式、殘值確定等方面考慮學科差異，對固定資產的大修實行資本化核算，建立學科集群下的固定資產管理制度。《高等學校會計制度》已提出要對固定資產進行折舊，在折舊方式選擇時，要根據研究內容及方法確定，不能一刀切。相同或相近的學科固定資產進行統籌管理，實現固定資產資源共享，提高固定資產使用效率，避免重復采購造成浪費。

第五、建立會計人員專業對口核算制度，

并定期輪換。與企業會計人員相比，高校會計人員無法了解經濟業務過程，只能憑常識和經驗來判斷原始憑證的真實性、合規性及相關性，這難免會造成誤差，使得不合規范不相關的原始憑證通過審查，或者會計確認、記錄不正確，影響會計信息質量。對于同一學科或者重大項目，由專人進行核算，在一定程度上能夠避免這些問題，定期輪換則保證了會計人員的獨立性不受影響。同時，在條件允許的情況下，會計人員應更多地了解并參與經濟業務發生的過程，以增加職業判斷能力。

參考文獻：

[1]財政部. 高等學校會計制度. 財會[2013]30號