會計實務(wù)實操
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會計實務(wù)實操范文第1篇
增值稅是按銷項稅額和進項稅額的差額進行征收，對實行進項稅抵扣的一般納稅人，因牽涉到專業(yè)的稅務(wù)知識和技術(shù)手段，對稅務(wù)會計人員的素質(zhì)有一定要求。所以，增值稅一直是企業(yè)稅務(wù)會計人員較難以駕馭的稅種。增值稅核算流程如圖1所示：
一是認證條款約束。一般納稅人的進項增值稅專票（以下簡稱專票）自開具之日起180天內(nèi)通過國稅部門認證后方可抵扣。二是認證程序及技巧：（1）認證程序：一是自主認證。通過電腦認證軟件進行掃描認證，信息上傳至國稅系統(tǒng)，進行比對；未認證的或認證不相符的發(fā)票，不能進行抵扣。二是持抵扣聯(lián)到稅務(wù)部門認證。月份認證過多會造成進項稅留抵，交不上稅；否則，會造成月份上繳稅額過大。（2）備查登記。我國實行憑專用發(fā)票注明稅款的扣稅制度，遵循不得重復(fù)認證原則。一要掌握待認證專票安全完整情況；二要掌握專票認證進度。月底打印出已認證通知和認證清單；并裝訂保管好已認證的抵扣聯(lián)。對未通過認證的要及時查明原因解決，未認證的進項專票要妥善保管，嚴防丟失造成損失。
二、一般納稅人進項稅額的會計處理難點
在實際工作中，由于一些條款缺少會計處理細則，甚至要創(chuàng)新處理方法，所以合理準確的做出職業(yè)判斷存在難度。較好的方法是對容易混淆的業(yè)務(wù)歸類總結(jié)；對特殊的事項單獨記錄。特例處理以下：專票已經(jīng)隨同商品或貨物到達，按認證進度尚待些月份認證抵扣稅金的事項，如會計不及時進行入庫處理，會造成賬實不符，其會計處理為：
［例1］南京通達汽貿(mào)有限責(zé)任公司下轄A、B兩個分公司，2010年6月1日A公司從上海飛翔公司購進H型商品轎車20輛，專用發(fā)票已到，其不含稅價為600000元，稅金為102000元。該批貨款以銀行存款支付500000元。8月6日以銀行存款支付余款，并在當(dāng)月對該批商品的專票進行了認證抵扣。
2010年6月的會計處理：
借：庫存商品――H型轎車 600000
預(yù)付賬款――H型轎車待認證抵扣稅金 102000
貸：應(yīng)付賬款―― 上海飛翔公司 202000
銀行存款 500000
2010年8月的會計處理
借：應(yīng)付賬款――上海飛翔公司 202000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102000
貸：銀行存款 202000
預(yù)付賬款――H型轎車待認證抵扣稅金 102000
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定有五種事項不得從銷項稅額中抵扣，其中 “（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。”如果在購進時已抵扣進項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。其會計處理如下：借記“在建工程――××工程”，“ 應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費”，“生產(chǎn)成本――××產(chǎn)品”；貸記“原材料――××材料”，“ 庫存商品――××商品”，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。
但所得稅法實施條例規(guī)定外購貨物用于職工福利的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，作為視同銷售處理。視同銷售，沒有帶來直接的現(xiàn)金流量，是特殊的銷售行為。《增值稅暫行條例實施細則》第四條對八種行為視同銷售。其中“（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（七）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”。 是否作為銷售收入，企業(yè)單位處理不規(guī)范。
承上例，南京通達汽貿(mào)有限責(zé)任公司下轄A、B兩個分公司，其中B分公司設(shè)在南通市，因業(yè)務(wù)需要將A公司W(wǎng)型商品轎車調(diào)往B公司銷售，不含稅價為500000元，稅金為85000元，因W型商品轎車是在兩個不同的行政管轄地區(qū)之間調(diào)撥，所以應(yīng)視同銷售行為處理。
A公司會計處理：
借：應(yīng)收賬款――B公司 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――W型 500000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000
B公司會計處理：
借：庫存商品――W型 500000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85000
貸：應(yīng)付賬款――A公司 585000
所得稅法實施條例則對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移以資產(chǎn)所有權(quán)屬沒發(fā)生改變而不作視同銷售處理。
［例2］紅光電器廠五一期間，將自產(chǎn)的M電器作為福利品對職工發(fā)放。賬面成本價100000元，銷售價128700元，增值稅率17% 。紅光電器廠應(yīng)視同銷售行為，其會計處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費 128700
貸：主營業(yè)務(wù)收入――M電器 110000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 18700
三、增值稅銷項稅認定要求及進項稅額與銷項稅對比差額的難度與技巧
一般納稅人自行開具銷項專票的，要符合“金稅工程”計算機稽核系統(tǒng)的要求；否則，要由稅務(wù)開具。在國稅部門的規(guī)定范圍內(nèi)領(lǐng)購和開具專用發(fā)票。3、當(dāng)月開具的專票有誤可進行作廢處理，次月發(fā)現(xiàn)上月的專票有誤則只能負票沖銷處理。
一是進項稅與銷項稅的對比時，對其“度”的把握存在難度。如果月度所認證的進項稅額比銷項稅額大，就會造成進項稅留抵，月度稅金零申報，甚至連續(xù)若干個月份交不了稅。但到底掌握多大的差額，其“度”沒有精確的把握方法。二是稅務(wù)會計應(yīng)把握對比原則。一般月份按銷售收入的2~4.5‰掌握繳稅進度；最后一個季度，再按當(dāng)?shù)貒惒块T要求的上繳比率調(diào)整稅額幅度。每月應(yīng)上繳的增值稅金額按如下公式計算：本月應(yīng)交增值稅金額=本月銷項稅額-（上月留抵稅額+本月認證進項稅額-本月進項稅額轉(zhuǎn)出）。三是解決對比難度的技巧：進項專用發(fā)票方面，平時要求物資供應(yīng)商盡量多開具較小金額的專票（如2至10萬元不等），以便每月認證時大小金額搭配，靈活掌握須認證的額度；要把握對比時間方面的技巧。每月20日之前，籌劃并準備須認證的專票；25-27日統(tǒng)計要對比的相關(guān)信息，并做好進項稅額認證計劃，同時要制定好月份的繳稅方案；月份28-29日不打折扣地執(zhí)行優(yōu)選的方案；為防止偶發(fā)事件發(fā)生，預(yù)留月份的最后兩日機動應(yīng)急；當(dāng)月繳稅方案的優(yōu)選與執(zhí)行。按照當(dāng)月制定的進項稅認證計劃和繳稅方案，將已認證專票的進項稅額（若上月有留抵也要予以考慮），與已開具的銷項發(fā)票（專票、普通）的稅額相比較，視其差額的大小（差額為正，進項稅留抵；差額為負，當(dāng)月上繳稅金），決定是否再認證進項專票和開具銷項發(fā)票。月份的繳稅方案一旦確定，須要認證的進項專票和須要開具各種銷售發(fā)票一律不得脫離計劃。否則，就會造成進項稅額留抵，或者當(dāng)月上繳稅金較多。
［例3］無錫安順汽車銷售服務(wù)有限責(zé)任公司8月份進項稅額留抵2萬元，9月發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元。2011年9月1--25日，當(dāng)月已認證的進項含稅金額600萬元，已開票的各型商品車銷售價款540萬元。經(jīng)統(tǒng)計，還有6輛L型商品車，已經(jīng)售出但尚未開具銷售發(fā)票，銷售價款（含稅）分別為20萬元、22萬元、25萬元、26萬元、30萬元、38萬元。另外，客戶已經(jīng)預(yù)交定金，月底前可交貨的待售商品車M型4輛，銷售價分別為20萬元、23萬元、25萬元、37萬元。經(jīng)稅務(wù)會計統(tǒng)計，未認證的進項專用發(fā)票還有12張，票面注明的稅額分別是2萬元、4.5萬元、5萬元、5.5萬元、6萬元、8萬元、12萬元、20萬元、35萬元、55萬元、150萬元、360萬元。經(jīng)公司研究決定9月要適量繳稅，進項稅額不能再留抵。稅務(wù)會計人員就要在9月25―27日之間須做好的工作如下：通知銷售部門統(tǒng)計已經(jīng)出售和已經(jīng)預(yù)定月底須交貨但尚未開具發(fā)票的商品車信息：商品車型及配置信息、客戶信息、客戶對發(fā)票急需程度、對應(yīng)車型的售價等。6輛L型車銷售價款：20+22+25+26+30+38=161（萬元），4輛M型車銷售價款：20+23+25+37=105（萬元）。稅務(wù)會計針對銷售部門所提供的以上兩種報表，預(yù)算出相應(yīng)的不含稅價及稅金。6輛L型車價款：不含稅價161/1.17=137.61萬元，稅額23.39萬元，4輛M型車價款：不含稅價105/1.17=89.74萬元，稅額15.26萬元。稅務(wù)會計對比當(dāng)月全部開具銷售發(fā)票的稅額和認證的進項專票金額等，從中優(yōu)選方案（關(guān)鍵環(huán)節(jié)）。對比須考慮的因素見圖2所示：
方案一：若月底前可確定待開發(fā)票的6輛L型車和4輛M型車全部開具銷售發(fā)票，其不含稅金額為137.61+89.74=227.35（萬元），稅額為23.39+15.26=38.65（萬元）。 那么， 9月可確定實現(xiàn)的銷售價款：540+
161+105 =806（萬元），其不含稅金額為806/1.17=688.89（萬元），銷項稅額為（540/1.17）*0.17+38.65= 117.11（萬元）。本月認證進項專票稅額小于117.11萬元即可實現(xiàn)當(dāng)月繳納稅金。原已認證專票的進項稅額：（600/1.17）*0.17=87.18（萬元），這就須再另行認證的進項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進項稅額轉(zhuǎn)出）小于29.93萬元［117.11-（2+87.18-2）］即可。未認證的進項專票中挑選其中的三張搭配認證，稅額27萬元（即2+5+20）。 則可確定當(dāng)月上繳稅金29.93-27=2.93（萬元），即117.11-（2+87.18+27-2）=2.93（萬元）。當(dāng)月繳納的稅額占銷售收入的比例為 2.93/806=3.6‰
方案二：若月底前可確定，待開具銷售發(fā)票的6輛L型車不能全部開具，如一輛22萬元的L型車，客戶因故要求次月開具發(fā)票，則5輛L型和4輛M型車輛的不含稅價金額變?yōu)椋?08.54萬元［（20+25+26+30+38）/1.17+89.74］， 銷項稅額為35.45萬元［208.54*
0.17］。 9月可確定實現(xiàn)的銷售價款=540+（20+25+26+30+38）+105 =784（萬元），其不含稅金額為784/1.17=670.09（萬元），銷項稅額：（540/1.17）*0.17+35.45=113.91（萬元）。本月須要認證的進項專票稅額小于113.91萬元即可實現(xiàn)當(dāng)月繳納稅金。原已認證專票的進項稅額87.18萬元，這就須再另行認證的進項專票，其稅額（考慮上月留抵稅額和本月進項稅額轉(zhuǎn)出）小于26.73萬元［113.91-（2+87.18-2）］即可。 從未認證的專票中挑選其中的三張搭配認證，稅額為24.5萬元（即4.5+8+12），則可確定當(dāng)月上繳稅金2.23萬元［26.73-24.5］， 即113.91-（2+87.18+24.5+21-2）=2.23（萬元）。 當(dāng)月繳納的稅額占銷售收入的比例為2.23/784=2.8‰以上兩方案始終圍繞著進項和銷項稅額進行對比，經(jīng)過認真分析對比，當(dāng)月上繳的增值稅稅額都在銷售收入2~4.5‰范圍內(nèi)。說明方案可行。
四、網(wǎng)絡(luò)抄報稅的技術(shù)要求
熟練掌握國稅系統(tǒng)的抄報稅軟件；次月月初持IC卡對本月的稅務(wù)的抄稅后，方可開具次月的增值稅專用發(fā)票；抄稅后能運用會計專業(yè)技術(shù)檢查納稅申報主、附表間的勾稽關(guān)系；次月15日前實施網(wǎng)絡(luò)扣稅款，并例行清卡（IC卡是購發(fā)票、開發(fā)票和抄稅用的）。
按方案二繳納9月份稅金。10月15日之前通過互聯(lián)網(wǎng)扣款2.23萬元后，在稅控機上對IC卡進行清卡， 9月份的納稅業(yè)務(wù)就全部辦理完畢。 可見，在企業(yè)稅務(wù)會計實務(wù)中要勤于思考，善于總結(jié)，掌握關(guān)鍵環(huán)節(jié)難點和技巧，以利于企業(yè)和國家稅收的公平和效率。
會計實務(wù)實操范文第2篇
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0025-03
摘要：鑒于“營改增”全國試點以來國家始終未統(tǒng)一的增值稅核算與會計處理規(guī)范，造成了各地企業(yè)會計處理的口徑不一，本文結(jié)合會計準則和財政部關(guān)于“營改增”試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定，探索了適應(yīng)“營改增”試點政策落實的企業(yè)增值稅核算賬戶與賬簿設(shè)置，研究了“營改增”試點企業(yè)混業(yè)經(jīng)營等增值稅業(yè)務(wù)核算和會計處理的規(guī)范操作模式。
關(guān)鍵詞：“營改增” 會計處理 實務(wù)操作規(guī)范
一、“營改增”企業(yè)會計處理政策的執(zhí)行調(diào)整
為配合“營改增”試點工作，財政部印發(fā)了《“營改增”試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會[2012]13號）（以下簡稱“會計處理規(guī)定”），對試點納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理都做出了規(guī)定。這是國家試行“營改增”至今唯一做出相關(guān)試點企業(yè)會計處理的規(guī)定，也是截止2014年底前所有各類試點企業(yè)進行“營改增”會計處理應(yīng)遵照的會計政策依據(jù)。隨著“營改增”試點范圍逐步擴充，適應(yīng)新擴圍試點企業(yè)特殊性的“營改增”政策不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)結(jié)合實際對該會計處理規(guī)定加以適當(dāng)調(diào)整執(zhí)行。
（一）會計賬戶與賬簿的設(shè)置
按會計處理規(guī)定，一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)以銷售稅額抵減進項稅額后得出當(dāng)期應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為負數(shù)，則當(dāng)期未能抵扣的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從而形成試點企業(yè)增值稅期末留抵稅額；同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）規(guī)定，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，并分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。這意味著貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的期初留抵稅額，不能以應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額抵扣，反之亦然。這樣，試點企業(yè)存在未抵扣的進項稅額，可結(jié)合財會[2012]13號規(guī)定，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“期初留抵掛賬稅額”進行核算。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述科目。因此，納稅人只需設(shè)置“三欄式”稅金明細賬，用于登記各納稅期間會計計提和實際繳納的增值稅金即可。
（二）試點納稅人“營改增”業(yè)務(wù)的會計處理
1.一般納稅人差額征稅的會計處理。按現(xiàn)行政策規(guī)定，“營改增”試點企業(yè)年銷售額達到500萬元，即應(yīng)申請認定一般納稅人。試點納稅人“營改增”前營業(yè)稅實行差額計征的，“營改增”后認定為一般納稅人企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，試點企業(yè)應(yīng)逐筆核算并在會計賬面上計提銷項稅額，按“營改增”有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增――抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算；試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在試點實施之日因取得銷售額不足以抵減允許扣除項目金額，不得在計算試點之日后的銷售額時予以抵減（應(yīng)向原主管地稅局申請退還營業(yè)稅）。
2.增值稅期末留抵稅額的會計處理。留抵稅額是“營改增”試點企業(yè)新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，依照“營改增”相關(guān)政策規(guī)定，兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截至開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。期末，“應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額”科目余額，需根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目列示。
二、“營改增”試點企業(yè)增值稅核算與會計處理規(guī)范
（一）單業(yè)經(jīng)營試點企業(yè)的增值稅會計核算
對僅從事單一服務(wù)項目的企業(yè)，比如客運公司，試點后增值稅業(yè)務(wù)完全依照增值稅法和會計準則規(guī)定進行會計核算與賬務(wù)處理。如果經(jīng)批準實行總機構(gòu)匯總納稅的，分支機構(gòu)或企業(yè)按月就地預(yù)繳的增值稅款，在總機構(gòu)匯總計稅時可以連同進項稅額一并抵扣。會計賬務(wù)處理方式與以往繳納增值稅企業(yè)完全相同，鐵路運輸企業(yè)和郵政企業(yè)也是如此。國家針對郵政和運輸企業(yè)分別出臺的《增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第5號、第6號）規(guī)定，總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)需以銷售額與“預(yù)訂款”或“鐵路建設(shè)基金”之和，依照規(guī)定預(yù)征率按月計算和申報其預(yù)繳增值稅，不得抵扣進項稅額；總機構(gòu)匯總計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，可按國家稅務(wù)總局公告2014年第7號規(guī)定憑證抵減分支機構(gòu)已預(yù)繳增值稅額和相關(guān)進項稅額。其分支機構(gòu)或所屬企業(yè)的預(yù)繳稅金會計處理十分簡單，直接做借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。
（二）混業(yè)經(jīng)營的增值稅核算與會計處理
在實踐中，企業(yè)多元化經(jīng)營最為普遍。例如，運輸公司兼營修理修配勞務(wù)、旅游服務(wù)和相關(guān)貨物銷售業(yè)務(wù)，呈現(xiàn)經(jīng)營多元化特征；再如，單位自備貨車接送貨物，自備轎車和商務(wù)車作為出行交通工具，旅游公司自備客車作為接送游客等，充分體現(xiàn)營服一體化特點。如果企業(yè)同時兼營貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，那么應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)即應(yīng)執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告[2013]第106號等相關(guān)文件計稅，并依照會計準則規(guī)定進行會計處理；如果不屬于兼營項目，即工商機關(guān)核定的經(jīng)營范圍（以營業(yè)執(zhí)照標注為準）不包含“營改增”政策規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)項目，而企業(yè)經(jīng)營中卻實際發(fā)生了該類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)確認為“混合經(jīng)營行為”。比如客運企業(yè)因故不能將乘客送達目的地而中途將乘客轉(zhuǎn)給旅游企業(yè)繼續(xù)承運，旅游公司則發(fā)生了混合銷售行為，因此只能為客運企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，則運輸公司不能作為抵扣進項稅額憑證。
例1：大慶市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2015年10月取得全部收入400萬元，其中提供國內(nèi)貨運服務(wù)收入370萬元，支付給某旅行社代運費用44.4萬元，取得該旅行社服務(wù)業(yè)專用發(fā)票；支付某乳業(yè)公司代運費100萬元，并取得乳業(yè)公司開具運輸業(yè)務(wù)專用發(fā)票；銷售各種貨物取得貨款30萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元；假設(shè)月初“留抵稅額”為4.5萬元，經(jīng)稅務(wù)批準可在10月份全部抵扣。則甲運輸公司會計核算與賬務(wù)處理如下：
1.公司發(fā)生運輸業(yè)務(wù)收入370萬元，應(yīng)計銷項增值稅額。
銷項稅額=（370+3）÷（1+11%）×11%=36.96（萬元）
會計處理為：
借：銀行存款 3 700 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――運輸收入 3 330 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）369 600
2.旅行社開回服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能作為抵扣憑證，支付服務(wù)費44.4萬元應(yīng)全額計入成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本 444 000
貸：銀行存款 444 000
3.運輸公司取得貨物銷售含稅收入30萬元，應(yīng)計銷項稅額4.36萬元 [30÷（1+17%）×17%]。
借：銀行存款 300 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入――運輸收入 256 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）43 600
4.支付乳品廠代運勞務(wù)費100萬元可抵扣的進項稅額9.91萬元[100÷（1+11%）×11%]。
借：主營業(yè)務(wù)成本 900 900
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 99 100
貸：銀行存款 1 000 000
5.按稅務(wù)機關(guān)批準，公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的月初留抵稅額4.5萬元。
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 45 000
貸：應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額 45 000
6.運輸公司9月上旬應(yīng)報繳8月增值稅額22.51萬元（36.96-4.4+4.36-9.91-4.5）。
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（已交稅額） 225 100
貸：銀行存款 225 100
（三）增值稅留抵稅額核算與會計處理
1.企業(yè)增值稅留抵稅額核算。按規(guī)定，納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)并在試點日前有貨物和勞務(wù)留抵稅額的一般納稅人，應(yīng)在開始試點當(dāng)月的申報期，計算本期允許抵扣的貨物和勞務(wù)的留抵稅額。假定新擴圍企業(yè)的“營改增”執(zhí)行日為1月1日，則其具體計算步驟可分為：（1）根據(jù)一般納稅人申報表附列資料相關(guān)項，計算出本期貨物和勞務(wù)的銷項稅額占本期全部銷項稅額之和的比例，簡稱“貨物勞務(wù)稅比率”。（2）用試點當(dāng)月發(fā)生的全部銷項稅額減去1月進項稅額，計算1月份總的應(yīng)納稅額。（3）以試點當(dāng)月總應(yīng)納稅額乘以1月的貨物勞務(wù)稅比率，計算出1月貨物勞務(wù)稅額。（4）比較試點當(dāng)月“貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額”與試點日企業(yè)賬面上進項稅額的留抵額，其中的較小者就是試點當(dāng)月允許抵扣的留抵稅額。倘若本期所有銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額小于進項稅額，沒有增值稅應(yīng)納稅額，則本期不能抵扣貨物和勞務(wù)的掛賬留抵稅額，掛賬留抵稅額要結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期間抵扣。
2.期末留抵稅額的賬務(wù)處理。
（1）開始試點當(dāng)月初，企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額（增值稅明細賬存在貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的留抵稅額）：
借：應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（2）以后期間計算比較得出允許從貨物和應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額中抵扣時：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額
由于試點期間增值稅收入仍歸屬地方財政，所以規(guī)定試點日會計賬面遺留的企業(yè)未抵扣進項稅額，不得從提供應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額中抵扣，也是出于防范影響財政分配考慮。
例2：A市開發(fā)區(qū)某一般納稅人模具制造公司，除生產(chǎn)銷售模具產(chǎn)品外，還設(shè)有小額貸款公司從事金融業(yè)務(wù)。假設(shè)國家對金融業(yè)自某年1月1日起“營改增”。已知，月初增值稅明細賬的借方“進項稅額”專欄有余額6.69萬元；1月份，銷售模具取得產(chǎn)品收入38萬元，銷項稅額6.46萬元，發(fā)放小額貸款取得利息收入（含稅）11.08萬元，計算得銷項稅額1.08萬元；購進貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的進項稅額1.98萬元，小額貸款公司取得購進業(yè)務(wù)設(shè)備和印制憑單的增值稅專用發(fā)票記載進項稅額0.66萬元。 要求根據(jù)以上資料，計算該企業(yè)1月允許抵扣的留抵稅額及應(yīng)納稅額，并做出相關(guān)賬務(wù)處理。
（1）確定貨物銷項稅額占貨物和應(yīng)稅金融服務(wù)總銷項稅額的比例：
1月份模具銷項稅占公司全部銷項稅額比重=6.46/（6.46+1.08）×100%=85.68%。
（2）1月全部業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額=（6.46+1.08）-（1.28+0.66）=5.6（萬元）。
（3）1月貨物和金融服務(wù)的應(yīng)納稅額=5.6× 84.4%=4.8（萬元） 。
將之同賬面留抵稅額比較可知：4.8
則1月份應(yīng)納增值稅額=5.6-4.8=0.66（萬元）。
2.留抵稅額的會計處理。根據(jù)上述計算結(jié)果，該模具制造公司賬務(wù)處理如下：
（1）上年12月31日：
借：應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額 66 900
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）66 900
（2）編制1月份資產(chǎn)負債表時，將“應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額”科目期末余額6.69萬元，填入“其他流動資產(chǎn)”項目。
（3）2月15日前申報1月增值稅時，將計算允許抵扣的4.8萬元，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 48 000
貸：應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額 48 000
剩余的21 500元（66 900-48 000）為“應(yīng)交稅費――增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后期間按規(guī)定抵扣。
最后需強調(diào)，試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。表明“營改增”新形勢下，會出現(xiàn)一個企業(yè)同時擁有兩種納稅人身份的特殊情況。這時，會計應(yīng)該始終保持冷靜頭腦，堅持清晰地分別核算和計稅。在財務(wù)力量許可條件下，分賬核算不失為最佳選擇，以確保最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險。Z
參考文獻：
會計實務(wù)實操范文第3篇
【關(guān)鍵詞】綠色會計綠色資產(chǎn)應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任
【中圖分類號】F235
霧霾天氣的日益頻繁，使人們越來越感受到環(huán)境污染的日趨嚴重。盡管如此，自1992年就引進我國的“綠色會計”在發(fā)揮其遏制環(huán)境污染的職能上表現(xiàn)卻乏善可陳。究其原因，在于長久的理論研究一直未曾應(yīng)用于實際。本文在闡述綠色會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出綠色會計確認，計量、記錄及信息披露等基本理論體系，為制定適合中國國情的綠色會計準則和綠色會計制度提供參考。
一、綠色會計的本質(zhì)
以前青山綠水，環(huán)境優(yōu)美之時，會計本是無色，只因如今人類隨意破壞環(huán)境，肆意使用資源，導(dǎo)致地球不再綠色，所以會計必須穿上綠裝，讓地球重新綠起來。因而，綠色會計的本質(zhì)是為地球披上綠色的外衣，使其回歸原本的顏色。具體說來，綠色會計的本質(zhì)是實施綠色會計使企業(yè)對環(huán)境的損害與對資源的利用回歸到?jīng)]有實施綠色會計時的水平。
二、綠色會計科目的設(shè)置
由綠色會計的本質(zhì)可知，其核算的重點應(yīng)該是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中每一個環(huán)節(jié)對環(huán)境造成不合理損害后應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。
增值稅是對企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈增值環(huán)節(jié)的增值額計征的一種稅種，其相關(guān)科目主要有“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”以及“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，受此啟發(fā)，筆者認為在核算實施綠色會計使企業(yè)對環(huán)境的損害與對資源的利用回歸到?jīng)]有實施綠色會計時的水平時，可以借鑒這種處理手段。幾乎沒有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是對環(huán)境完全沒有破壞，對資源完全不消耗的，之前的企業(yè)之所以沒有綠色會計這個概念，那是因為當(dāng)時企業(yè)對環(huán)境的破壞和對資源的耗費的程度在大自然所能夠承受的范圍之內(nèi)。相當(dāng)于企業(yè)從大自然取得了一筆能夠改造環(huán)境和使用資源的進項稅額，然后企業(yè)在一系列的生產(chǎn)經(jīng)營活動之后又產(chǎn)生了一筆破壞環(huán)境和浪費資源的銷項稅額，如果后者大于前者，那么就要向大自然交稅，反之企業(yè)就是不用交稅的，而這筆稅就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的綠色責(zé)任。
所以綠色會計應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――進項責(zé)任”，用于核算企業(yè)從政府獲得的可以改造環(huán)境、使用資源的責(zé)任；“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――銷項責(zé)任”，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因改造環(huán)境、使用資源實際應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”用于核算政府授予企業(yè)合理地破壞環(huán)境、利用資源的權(quán)利；“綠色資產(chǎn)――無色排放權(quán)”，用于核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際使用的破壞環(huán)境、浪費資源的權(quán)利。
三、綠色會計的確認
碳排放權(quán)會計處理和綠色會計息息相關(guān)，當(dāng)前對碳排放權(quán)的研究也是百家爭鳴。所謂碳排放權(quán)是指碳排放權(quán)受到管制的工業(yè)企業(yè)向大氣中排放二氧化碳等其他溫室氣體的權(quán)利。根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)條件，已經(jīng)可以準確計量企業(yè)所排放的二氧化碳的總量，一般以噸計量。所以政府可以在合理評估之后，為企業(yè)配置一定數(shù)額的碳排放權(quán)，這種配置可以是無償也可以是有價。在碳排放權(quán)的初始配置與交易中，為了簡化方便，僅涉及供給方（政府）與消費方（企業(yè)），而不考慮中間投資方。在這個過程中，企業(yè)通過一定方式獲取政府配置的碳排放物理量，從而可以在其工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生政府允許的碳排放量，此外政府所配置的碳排放權(quán)是為了通過合理地限制企業(yè)的碳排放量，減少環(huán)境污染，進而減少政府在治理碳排放造成污染時付出的成本。
因此，前面所設(shè)置的“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――進項責(zé)任”、“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――銷項責(zé)任”、“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”以及“綠色資產(chǎn)――無色排放權(quán)”等與碳排放權(quán)的會計處理思路有著異曲同工之妙。
前文反復(fù)強調(diào)，實施綠色會計是為了使企業(yè)對環(huán)境的損害與對資源的利用回歸到?jīng)]有實施綠色會計時的水平。環(huán)境的治理，不僅是政府的責(zé)任，也是企業(yè)的義務(wù)。要想使企業(yè)對環(huán)境的破壞恢復(fù)到以前那種對環(huán)境破壞小的水平，一方面政府需要在宏觀上付出大量的治理成本，另一方面企業(yè)需要節(jié)能減排來協(xié)助政府的治理。
政府在承擔(dān)環(huán)境的治理成本時，應(yīng)該合理地計算出企業(yè)可以享有的破壞環(huán)境、浪費資源的權(quán)利。這項權(quán)利的量化與前文所述的碳排放權(quán)的量化類似，即允許企業(yè)排放的二氧化碳等廢氣的排放量以及允許企業(yè)排放的對環(huán)境有危害的廢水量。當(dāng)企業(yè)從政府手中取得這項權(quán)利時，就應(yīng)該將這項權(quán)利確認為“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”，然后企業(yè)在開始使用這項權(quán)利時，確認企業(yè)的應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任――進項責(zé)任”，在企業(yè)的一個生產(chǎn)期間結(jié)束后確認企業(yè)實際使用的權(quán)利“綠色資產(chǎn)――無色排放權(quán)”，同時確認企業(yè)實際要承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任“應(yīng)擔(dān)環(huán)境責(zé)任―銷項責(zé)任”。
四、綠色會計的計量和記錄
通過閱讀大量文獻，筆者權(quán)衡利弊認為“綠色資產(chǎn)――綠色排放權(quán)”的計量基礎(chǔ)應(yīng)該是將污染后果的清除與損害賠償補救的成本作為計量基礎(chǔ)。
對“綠色資產(chǎn)”的計量，我們同樣可以借鑒當(dāng)前研究已經(jīng)相對成熟的“環(huán)境成本”的計量。所謂“環(huán)境成本”，目前比較普遍的觀點是“環(huán)境成本就是企業(yè)對因自身經(jīng)濟活動而給環(huán)境帶來不利影響，而應(yīng)該或被強制要求采取一定措施所應(yīng)支付的成本，以及由于企業(yè)執(zhí)行相關(guān)環(huán)境目標和要求所支付的其他成本”。
恢復(fù)費用法是指利用將受損環(huán)境恢復(fù)到符合環(huán)境標準要求時所支出的費用來計量環(huán)境價值的一種方法。也就是以恢復(fù)或者防止資源被污染所需的必要支出作為由于環(huán)境資源受到破壞導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的最低估計值。其計算公式為：
在此公式中：L是指企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，Ci是指恢復(fù)環(huán)境所需的各項費用（李冰，2014）。下面就以火力發(fā)電行業(yè)為例，具體分析火力發(fā)電行業(yè)如何用恢復(fù)費用法計量在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的三廢。也就是所謂的生態(tài)補償，使企業(yè)恢復(fù)到不用使用綠色會計的水平。
（一）“廢氣”排放方面恢復(fù)環(huán)境費用的確定方法
火電廠在生產(chǎn)活動中會產(chǎn)生SO2、CO2等對環(huán)境會造成巨大污染的廢氣，這些廢氣如果排放合理，通過大自然的自凈能力，是可以消化的。但是當(dāng)廢氣的排放超過合理水平，就會嚴重的污染空氣，破壞大自然的平衡，因而應(yīng)對企業(yè)因廢氣排放造成的污染后果進行清除與損害賠償，采用恢復(fù)費用法對此進項核算。
當(dāng)火電廠由于排放廢氣超標而對環(huán)境造成污染時，其恢復(fù)環(huán)境的手段一方面可以投產(chǎn)脫硫機組裝機，來消除和減少廢氣的排放，脫硫機組組裝的運行費、折舊費以及維修費都屬于恢復(fù)環(huán)境所需的費用；另一方面可以通過在廠區(qū)進行綠化建設(shè)，通過綠色植物吸收火電廠排放的廢氣。所以實施這兩種手段，使企業(yè)的廢氣排放達標的所有費用的最小值即是企業(yè)恢復(fù)環(huán)境的費用。
（二）“廢水”排放方面恢復(fù)環(huán)境費用的確定方法
火電廠在生產(chǎn)經(jīng)營活動中同樣會產(chǎn)生大量的廢水，如果這些廢水不經(jīng)過處理同樣會造成嚴重的水污染。關(guān)于廢水污染的恢復(fù)成本的計量，通常采用影子工程法，即河流被污染后，通過人工挖掘一條能夠替代原來的河流的生態(tài)功能的河流或者建設(shè)一項工程使河流恢復(fù)原有的生態(tài)功能，在這個過程中投入的總費用即為企業(yè)恢復(fù)環(huán)境的費用。
（三）“廢渣”排放方面恢復(fù)環(huán)境費用的確定方法
火電企業(yè)固體污染物的排放主要涉及底灰、回收飛灰等。由于這些廢渣都可以變廢為寶，所以廢渣排放過程中的恢復(fù)環(huán)境費用可以通過經(jīng)濟學(xué)中的機會成本（做一個選擇后所喪失的不做該選擇而可能獲得的最大利益）來確定，即將廢渣回收再利用作建筑材料所取得的最大收益作為廢渣排放的機會成本。具體做法就是用火電企業(yè)的廢渣所能轉(zhuǎn)化的建筑材料的數(shù)量乘以當(dāng)時建筑材料的市場價格，這個總價即為廢渣排放的恢復(fù)環(huán)境費用（戴立新等，2014）。
借鑒這些經(jīng)驗，我們計量“綠色資產(chǎn)”的問題也就迎刃而解了。政府通過自身掌握的大量資源和技術(shù)，計量出“綠色資產(chǎn)―綠色排放權(quán)”的貨幣價值，企業(yè)以此入賬，并以歷史成本進行后續(xù)計量。然后當(dāng)企業(yè)的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束后，通過恢復(fù)費用法對企業(yè)實際使用的“綠色資產(chǎn)―無色排放權(quán)”的貨幣價值進行計量與記錄。
五、綠色會計信息的披露
由前文筆者設(shè)置的四個主要科目可以看出，筆者所構(gòu)想的綠色會計核算對象主要集中在資產(chǎn)負債表科目，當(dāng)然這也符合我國2006年新會計準則制定的精神。所以綠色會計的披露也基本上反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
根據(jù)前文所述，綠色會計的核算對象基本都已量化為貨幣金額，所以綠色會計信息的披露也應(yīng)該以定量分析為主，以定性描述為輔。往往數(shù)據(jù)最具說服力，也最直觀。
筆者認為，根據(jù)前文所述綠色會計的處理思路可以發(fā)現(xiàn)，除了計量上的特殊性以外，綠色會計基本都遵從傳統(tǒng)的會計處理，所設(shè)置的有關(guān)綠色會計的科目也極少，基本上是依托于傳統(tǒng)會計。所以，綠色會計的信息披露應(yīng)該采取補充綠色會計報告，甚至可以認為是強調(diào)綠色會計信息的傳統(tǒng)財務(wù)報告。這樣不僅減少了工作量，而且方便綠色會計在當(dāng)前缺乏相關(guān)人才與綠色理念的企業(yè)推廣實行。
將上述綠色會計的科目設(shè)置、確認、計量、記錄以及信息的披露結(jié)合起來，可以將其處理思路整理成圖1。
相信這套建立在我國現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有成熟的研究理論的綠色會計實務(wù)操作方法，會在一定程度上推動綠色會計在我國的早日實行，改善并解決我國現(xiàn)階段存在的一些環(huán)境問題。
主要參考文獻：
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會計實務(wù)實操范文第4篇
【關(guān)鍵詞】中職會計 學(xué)生實操 技能培養(yǎng)
中職學(xué)校最顯著的特征就是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能，在中職會計專業(yè)教學(xué)中著重應(yīng)突出技能教育，培養(yǎng)學(xué)生的會計專業(yè)技能，提高學(xué)生對會計實務(wù)的動手操作能力，而今的企業(yè)用人單位對人才的要求是強調(diào)實際操作能力，就此，中職會計專業(yè)的實踐教學(xué)大多采取以校內(nèi)模擬實習(xí)為主，社會實踐為輔，課程實訓(xùn)?畢業(yè)實習(xí)多環(huán)節(jié)多層次相結(jié)合的形式進行實操訓(xùn)練?本文就中職會計專業(yè)學(xué)生的實操技能培養(yǎng)作以淺析：
1.中職會計專業(yè)實踐教學(xué)的設(shè)置是培養(yǎng)學(xué)生實操技能的核心關(guān)鍵
會計是一門操作性?應(yīng)用性很強的學(xué)科，因此，會計實踐教學(xué)的設(shè)置應(yīng)從會計工作涉及的部門可分為會計核算實訓(xùn)，納稅申報實訓(xùn)，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)實訓(xùn)；還可從會計工作的崗位可分為出納崗位實操訓(xùn)練，會計崗位實操訓(xùn)練，倉管崗位實操訓(xùn)練；也可從會計工作的技能要求可分為珠算技能訓(xùn)練，點鈔技能訓(xùn)練，憑證翻打技能訓(xùn)練，基本賬務(wù)核算技能訓(xùn)練，會計電算化技能訓(xùn)練?更可從會計實踐教學(xué)的環(huán)節(jié)可分為感知教學(xué)，仿真教學(xué)，會計技能考證，模擬實習(xí)，頂崗實習(xí)五個階段?在中職會計專業(yè)教學(xué)過程中務(wù)必要將各種技能訓(xùn)練和崗位實操穿插在階段課程實訓(xùn)?模擬實習(xí)?畢業(yè)前的綜合實習(xí)和頂崗實習(xí)過程中，關(guān)鍵核心是培養(yǎng)學(xué)生的會計實務(wù)操作技巧與能力?
2.會計專業(yè)實踐教學(xué)的組織方式是成就培養(yǎng)學(xué)生熟練掌握技能有效的最佳途徑
2.1 技能訓(xùn)練?技能訓(xùn)練是在教師的引導(dǎo)下，通過練習(xí)而形成熟練?準確?規(guī)范的操作行為，養(yǎng)成專業(yè)的思維方式和方法?比如：會計專業(yè)的珠算?點鈔?憑證翻打?數(shù)碼字書寫等的實踐技能性都很強，應(yīng)充分利用早讀?晚修?自習(xí)時間長期定時練習(xí)，就能達到預(yù)期的效果?教師還可經(jīng)常組織一些會計技能比賽，通過比賽選出成績優(yōu)秀的學(xué)生給予適當(dāng)?shù)莫剟罨蚬膭睿{(diào)動學(xué)生參與的積極性?
2.2 階段課程實訓(xùn)?階段課程實訓(xùn)是以技能訓(xùn)練為主要目的，與學(xué)科教學(xué)緊密聯(lián)系，以加深學(xué)生對會計專業(yè)基本知識的理解?主要包括《基礎(chǔ)會計》?《工業(yè)會計》和《商業(yè)會計》課程實訓(xùn)?
2.2.1 《基礎(chǔ)會計》課程實訓(xùn)?《基礎(chǔ)會計》授課結(jié)束后對《基礎(chǔ)會計》課程組織簡單的過程實訓(xùn)，實訓(xùn)的內(nèi)容是以企業(yè)最基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，涉及的憑證是最為常見的，目的是在于突出會計核算從填制原始憑證到編制會計報表全過程，強化學(xué)生對會計工作過程的感性認識，掌握會計工作的基本規(guī)范?
2.2.2 《工業(yè)會計》課程實訓(xùn)?根據(jù)《工業(yè)會計》各章內(nèi)容的側(cè)重點和特征，抓住各自的特點，對技能進行專門的具體化訓(xùn)練，采取分步實訓(xùn)的方式?例如《工業(yè)會計》“貨幣資金”一章講完，可以組織進行出納崗位實訓(xùn)，“存貨” 一章講完可以組織進行倉管崗位實訓(xùn)，還可進行成本核算等分步實訓(xùn)?
2.2.3 《商業(yè)會計》課程實訓(xùn)?《商業(yè)會計》課程實訓(xùn)主要是組織批發(fā)業(yè)務(wù)和零售業(yè)務(wù)等分步實訓(xùn)?
此階段是通過較集中的訓(xùn)練使學(xué)生達到熟練掌握專業(yè)技能的目標，同時促進知識技能向能力轉(zhuǎn)移和良好職業(yè)素養(yǎng)的養(yǎng)成?
2.3 會計模擬實習(xí)?會計模擬實習(xí)是學(xué)生在校內(nèi)設(shè)置的模擬實驗室中選取企業(yè)單位在一定時期內(nèi)發(fā)生的實際經(jīng)濟事項作為模擬實驗對象，通過模擬其生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學(xué)生進行會計實務(wù)處理，從而掌握會計理論和熟悉會計操作技能?這種模擬，學(xué)生可根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制原始憑證，編制記賬憑證，登記賬簿，計算成本，編制會計報表，編寫財務(wù)報告，進行財務(wù)分析，仿佛置身于實際單位的財務(wù)部門一樣?這樣既培養(yǎng)了學(xué)生的動手能力，又加深了學(xué)生對會計基礎(chǔ)理論和會計實務(wù)工作的內(nèi)在認識，同時也提升了學(xué)生實際操作的綜合能力?
2.4 畢業(yè)前的綜合實習(xí)? 中職畢業(yè)前的綜合實習(xí)是很重要的實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，教師要以能力為本位的教學(xué)思想引導(dǎo)畢業(yè)前的學(xué)生綜合實習(xí)，重點是提高學(xué)生的動手操作能力?畢業(yè)實習(xí)過程中，學(xué)生綜合運用各專業(yè)課程知識，同時與實踐密切聯(lián)系，從而提高綜合運用知識?技能解決問題的能力，還培養(yǎng)了學(xué)生最終形成會計專業(yè)的上崗能力?畢業(yè)前的會計專業(yè)綜合實習(xí)包括會計核算實訓(xùn)，納稅申報實訓(xùn)，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)實訓(xùn)?
2.4.1 會計核算實訓(xùn)?大多采用分崗運作方式，要求對實習(xí)學(xué)生分組，在每一組內(nèi)按照崗位的分工，進行分崗操作?每組為5人?一人為出納，主管現(xiàn)金?銀行存款日記帳的登記；一人負責(zé)業(yè)務(wù)發(fā)生時原始憑證的填制；兩人為會計，分別負責(zé)審核原始憑證?編制記帳憑證和負責(zé)登記明細帳；另一位為會計主管，審核各類憑證?編制科目匯總表并登記總帳?編制會計報表?為使學(xué)生分別了解不同職位的作用，在實習(xí)期間可輪流換崗?讓學(xué)生在實習(xí)過程中，一方面能明確各項會計崗位的基本職責(zé)，掌握各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程以及原始單據(jù)和其他會計憑證在各個崗位之間的傳遞程序；另一方面也能了解財會部門與企業(yè)內(nèi)部及外部有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的關(guān)系，掌握相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法?
2.4.2 納稅申報實訓(xùn)?納稅申報實訓(xùn)包括國稅和地稅兩部分?
國稅部分：要讓學(xué)生熟練掌握增值稅專用發(fā)票開票系統(tǒng)的使用；學(xué)會開發(fā)票，抄稅及發(fā)票的核銷和領(lǐng)購；熟悉增值稅專用發(fā)票的認證抵扣流程；熟練運用增值稅納稅申報系統(tǒng)制作各種納稅申報表，熟練進行網(wǎng)上申報?
地稅部分：要讓學(xué)生熟練掌握包括營業(yè)稅?城市維護建設(shè)稅?教育費附加的綜合納稅申報表及個人所得稅申報明細表的填制?就目前有好多市地稅局都開通了納稅申報系統(tǒng)，實行網(wǎng)上申報，學(xué)校可采取專門邀請稅務(wù)局的業(yè)務(wù)人員來給學(xué)生講解?示范，通過模擬訓(xùn)練，使學(xué)生熟練掌握納稅申報的操作?
2.4.3 銀行結(jié)算業(yè)務(wù)實訓(xùn)?銀行結(jié)算業(yè)務(wù)即轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，簡稱結(jié)算，也叫支付結(jié)算，是以信用收付代替現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)?支付結(jié)算是單位?個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)?信用卡和匯兌?托收承付?委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及資金清算的行為?目前的結(jié)算辦法主要有銀行匯票?商業(yè)匯票?銀行本票?支票?匯兌?委托收款和異地托收承付?為此，銀行結(jié)算業(yè)務(wù)實訓(xùn)主要是讓學(xué)生練習(xí)正確填寫票據(jù)和結(jié)算憑證，熟練掌握國內(nèi)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)?國內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)的操作流程?
2.5 頂崗實習(xí)?頂崗實習(xí)是中職會計專業(yè)實踐性教學(xué)體系的提升階段，是讓學(xué)生在實踐中鞏固會計專業(yè)知識，找出自己與實際工作的差距?頂崗實習(xí)時間一般安排在學(xué)生走出校門前的兩個月，可通過開展校企合作，建立實習(xí)基地進行?亦可與一些會計師事務(wù)所和記帳公司的合作讓學(xué)生得到有效鍛煉?在頂崗實習(xí)中，要嚴格要求學(xué)生遵守實習(xí)單位的規(guī)章制度，虛心求教學(xué)習(xí)?任課教師要認真負責(zé)，與用人單位保持聯(lián)系，及時了解學(xué)生實習(xí)情況?當(dāng)然，學(xué)生實習(xí)的基本步驟包括：①企業(yè)負責(zé)人介紹企業(yè)概況；②實習(xí)單位指導(dǎo)教師介紹實習(xí)崗位工作內(nèi)容及要求；③參閱企業(yè)有關(guān)介紹資料和會計核算資料； ④ 對崗位工作事項的觀察和實踐；⑤ 學(xué)生完成實習(xí)后的報告，實習(xí)單位要鑒定， 社會實踐才就此結(jié)束?
總之，中職學(xué)校會計專業(yè)教育務(wù)必要抓住實踐性教學(xué)這個核心，才能培養(yǎng)出滿足生產(chǎn)和服務(wù)第一線需要的?具有全面扎實過硬知識水平的?動手能力強的?綜合素質(zhì)高的技能實用型會計專業(yè)人才?
參考文獻
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會計實務(wù)實操范文第5篇
關(guān)鍵詞：高職教師；會計職業(yè)能力；途徑
眾所周知，高職院校的辦學(xué)宗旨，就是根據(jù)社會需要及市場的需求，培養(yǎng)適應(yīng)企事業(yè)單位需要的具有一定專業(yè)技能的人才。俗話說："要給別人一瓢水，自己得有一桶水"，這個道理在我們都懂。那現(xiàn)在我們高職會計教師職業(yè)能力如何呢？如何提高職會計教師職業(yè)能力，更值得我們探索研究。
一、高職會計教師職業(yè)能力現(xiàn)狀分析
（一）不重視知識更新及繼續(xù)教育
由于個人工作繁重及學(xué)校的不重視，有些高職會計教師不重視會計知識的更新，永遠都是一本教材上一門課程，照本宣科，談不上知識更新。即便我國《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》要求在職會計人員每年都應(yīng)參與會計繼續(xù)教育，由于有的會計教師沒有會計證就沒資格參加當(dāng)?shù)刎斦块T組織的會計培訓(xùn)，即使有的教師有資格參加，但由于有的高校不重視也不愿意承擔(dān)任何培訓(xùn)費用，有些教師也會選擇不參加繼續(xù)教育，這些都會導(dǎo)致會計教師跟不上新會計準則、新財稅法規(guī)的更新步伐。
（二）普遍缺少會計專業(yè)實操能力。
高職會計教師主要來源于會計專業(yè)的研究生，由于會計專業(yè)的特殊性，會計學(xué)生讀書期間很少有機會到企業(yè)實踐和鍛煉，即使他們踏上教師崗位，很多企業(yè)也不愿意接受教師到企業(yè)進行短期會計實踐或掛職鍛煉，所以高職會計教師普遍缺少會計專業(yè)實操能力，對于有會計工作經(jīng)歷的教師，由于不經(jīng)常進行實踐操作，會計實操能力也會慢慢減退。
（三）部分教師職業(yè)道德及法制意識的教育能力較低
高職院校旨在培養(yǎng)具備職業(yè)技能的人才，部分教師職業(yè)道德及法制意識的教育能力較低，授課過程中，許多教師主要是給學(xué)生講授會計理論知識及會計實踐操作，往往忽略對學(xué)生的職業(yè)道德及法制意識的教育，沒有真正做到教書育人。
二、高職會計教師職業(yè)能力培養(yǎng)的途徑
（一）增強高職會計教師的專業(yè)知識更新能力
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國與會計相關(guān)的法律、法規(guī)、核算方法等都在不斷變化發(fā)展中，這就要求會計教師具有較強的知識更新能力，會計教學(xué)的內(nèi)容能及時更新。我們有的高職會計教師備課、上課就是一本教材，其它的任何參考資料也沒有，沒有及時獲取新知識，補充新內(nèi)容的習(xí)慣，純粹照本宣科。如果教師的知識陳舊、落后，那培養(yǎng)出來的學(xué)生也是不符合社會需求的。高職會計教師知識的更新，需要教師本身的自我學(xué)習(xí)，會計教師應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，注重會計專業(yè)相關(guān)新知識、新法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化自身知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)水平，從而更好的為會計教育服務(wù)。
（二）會計教師之間相互幫助，共同進步
在高職院校會計教師隊伍中，部分教師是具有會計實踐經(jīng)驗的，通過與沒有實踐經(jīng)驗的教師結(jié)對子，建立教學(xué)業(yè)務(wù)上的師徒關(guān)系，可以幫助沒有實踐經(jīng)驗的教師快速成長，同時也可以相互取長補短，共同進步。
（三）學(xué)校加強校企合作，為會計教師提供實踐平臺
由于會計行業(yè)的特殊性，會計工作容易涉及到企業(yè)商業(yè)秘密，財務(wù)機密等，哪怕是學(xué)校的合作企業(yè)也不太歡迎會計教師掛職鍛煉。在這種情況下，學(xué)校應(yīng)加強與企業(yè)單位的合作，建立長期合作關(guān)系，為會計教師提供可靠穩(wěn)定的實踐平臺。如果條件允許，學(xué)校可與企業(yè)共同投資建立財務(wù)服務(wù)公司，進一步為會計教師掛職鍛煉提供保障。
（四）加強高職會計教師的繼續(xù)教育工作
我們許多高職會計教師理論知識更新緩慢，普遍缺少會計實操能力，我們更應(yīng)該重視高職會計教師的繼續(xù)教育工作，從以下四方面加強繼續(xù)教育工作。
第一，根據(jù)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》要求在具有會計從業(yè)證的教師參加每年當(dāng)?shù)刎斦块T舉辦的會計繼續(xù)教育培訓(xùn)，如果沒有會計從業(yè)證的教師，要求參加從業(yè)證考試，取得從業(yè)資格。同時鼓勵會計教師參加專業(yè)技術(shù)考試、計算機資格考試，這對增強會計教師職業(yè)能力有很大幫助。
第二，不定期選派會計教師到校企合作單位參加會計實務(wù)實踐。
在不影響正常教學(xué)的情況下，學(xué)校可以不定期選派會計教師到校企合作單位進行會計實務(wù)實踐，到會計師事務(wù)所、財務(wù)服務(wù)公司這類單位最好。這些單位涉及會計業(yè)務(wù)多而廣，如果會計教師能參與到這些單位的工作中來，就能積累大量的會計實踐經(jīng)驗，這無疑是接受繼續(xù)教育的最好方式。
第三，通過網(wǎng)絡(luò)渠道，獲取最新會計知識。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)是傳播知識的最快途徑，會計法規(guī)、會計核算方法等更新較快，為了第一時間補充新知識，拓寬知識面，會計教師可以利用網(wǎng)絡(luò)資源進行學(xué)習(xí)，在網(wǎng)絡(luò)上與其他會計人員討論、交流、學(xué)習(xí)、獲取會計最新資訊。
第四，學(xué)校要高度重視、支持會計教師的繼續(xù)教育工作。由于會計專業(yè)的特殊性，高職會計教師繼續(xù)教育很重要，學(xué)校應(yīng)高度重視，建議把會計教師的繼續(xù)教育制度化，學(xué)校承擔(dān)繼續(xù)教育培訓(xùn)費，在培訓(xùn)期間適當(dāng)減少會計教師的工作量，為教師創(chuàng)造接受繼續(xù)教育的良好條件。
（五）提高高職會計教師的職業(yè)道德與法制意識的教育能力
作為從事會計教育的教師除了傳授會計知識，絕對不能忽視對學(xué)生職業(yè)道德與法制意識的培養(yǎng)，這就要求提高會計教師的職業(yè)道德與法制意識的教育能力。第一，學(xué)校設(shè)置會計職業(yè)道德與法制的相關(guān)課程，會計教師在授課過程中，通過多種真實案例，巧妙將會計的職業(yè)道德與法制意識灌輸給學(xué)生，讓學(xué)生能得到一次又一次思想精神上的洗禮，讓學(xué)生明白遵守會計職業(yè)道德與法制的重要性。第二，舉行遵守會計職業(yè)道德與會計法制的宣誓儀式。在學(xué)生踏出校門，步入社會，再一次給學(xué)生上一堂特別的課程。針對即將踏上會計工作崗位的學(xué)生，舉行遵守會計職業(yè)道德與會計法制的宣誓儀式，讓學(xué)生永遠記住這一刻，也讓學(xué)生明白從事會計工作的神圣使命。
三、結(jié)語
綜上所述，"要給別人一瓢水，自己得有一桶水"。為了能培養(yǎng)出社會需要的會計從業(yè)人才，高職會計教師需樹立終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，積極參加各項繼續(xù)教育，不定期參加會計實踐工作，不斷更新自己的知識，提高實踐操作能力，同時不能忽視會計職業(yè)道德與會計法制教育能力的提升，這樣才能更好的為會計教育工作服務(wù)。
參考文獻：
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