基礎(chǔ)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

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基礎(chǔ)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第1篇

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)的內(nèi)容綱要：全書共分十章，第一章總論，第二章會(huì)計(jì)科目與記賬，第三章復(fù)式記賬，第四章會(huì)計(jì)憑證，第五章制造業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，第六章財(cái)產(chǎn)清查，第七章會(huì)計(jì)賬簿，第八章會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，第九章會(huì)計(jì)報(bào)表，第十章會(huì)計(jì)工作的組織。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)題的范圍：建賬，期初數(shù)據(jù)過賬，填制和審核記賬憑證，依據(jù)審核后的記賬憑證登記日記賬、各類明細(xì)賬和總分類賬，對(duì)賬，結(jié)賬，成本計(jì)算，財(cái)產(chǎn)清查，編制出會(huì)計(jì)報(bào)表等實(shí)務(wù)操作。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

基礎(chǔ)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第2篇

1.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的理念

順義公司堅(jiān)持以應(yīng)用流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，以強(qiáng)化結(jié)算支付監(jiān)督、財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督為重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程精益控制，積極促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同融合，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理，持續(xù)提升公司財(cái)務(wù)管理水平。

1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的目標(biāo)

公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理目標(biāo)是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細(xì)化帶動(dòng)效益提升的持續(xù)化。

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范與否，直接決定了財(cái)務(wù)管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營決策支持者、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財(cái)務(wù)資源配置能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

2、專業(yè)管理的主要做法

2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營有據(jù)可依

目前公司總部下達(dá)財(cái)務(wù)類通用制度33項(xiàng)，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務(wù)、成本及預(yù)算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財(cái)務(wù)方面的制度，對(duì)所屬供電公司的業(yè)務(wù)起到了指導(dǎo)作用。2015年組織對(duì)33個(gè)通用制度進(jìn)行普考，每個(gè)財(cái)務(wù)人員對(duì)33個(gè)通用制度當(dāng)應(yīng)知應(yīng)會(huì)，通過周自測(cè)、集中閉卷月考等方式推進(jìn)通用制度全員覆蓋，強(qiáng)化制度意識(shí)、規(guī)范日常業(yè)務(wù)。

為進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，健全制度體系，確保制度能有效落實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實(shí)公司的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理要求，公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部嚴(yán)格遵守國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報(bào)銷管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，重新梳理編制了公司費(fèi)用報(bào)銷實(shí)用手冊(cè)。

2.2規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提升核算質(zhì)量

根據(jù)公司總部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》相關(guān)要求，對(duì)本公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料管理進(jìn)一步規(guī)范，包括會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗(yàn)證情況、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)附件規(guī)范、費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在公司《費(fèi)用報(bào)銷管理辦法》基礎(chǔ)之上，這一舉措鞏固了歷次財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查成果，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

例如在會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗(yàn)證方面，完善細(xì)化了費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，如下圖所示：

2.3著力提高財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)標(biāo)指標(biāo)，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

認(rèn)真開展財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)標(biāo)工作，有針對(duì)性的提出指標(biāo)提升方案，擬寫了針對(duì)提高“會(huì)計(jì)集中核算工作規(guī)范性、加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理工作成效、資本集中運(yùn)作工作成效、資金集中管理工作成效、預(yù)算集約調(diào)控工作成效、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控工作成效、財(cái)稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財(cái)務(wù)專業(yè)大比武綜合成績(jī)”等九大管理對(duì)標(biāo)指標(biāo)的分析及提升方案，全面促進(jìn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)。

2.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

1）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財(cái)務(wù)管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)深入人心，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司深化推進(jìn)；二是結(jié)合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理與制度辦法、業(yè)務(wù)流程、具體崗位進(jìn)行整合固化，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度；三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核手段完善順義公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制方法，制定長(zhǎng)效機(jī)制，在日常工作中杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生。

2）持續(xù)開展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。

根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測(cè)試方法，進(jìn)行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門開展財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應(yīng)對(duì)建議，監(jiān)督落實(shí)整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

3）提升財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督防控能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策支撐作用

依托在線稽核平臺(tái)，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日常稽核力度，針對(duì)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真開展現(xiàn)場(chǎng)專項(xiàng)稽核工作，及時(shí)查遺補(bǔ)缺，分析問題，鞏固、擴(kuò)大專項(xiàng)稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財(cái)務(wù)稽核，在服務(wù)中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報(bào)告機(jī)制和整改落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核的決策支持和價(jià)值管理作用。

3、評(píng)估與改進(jìn)

3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國內(nèi)標(biāo)桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評(píng)估專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，技術(shù)水平和管理手段的先進(jìn)性，制度和管理的適應(yīng)性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進(jìn)方向。

3.2專業(yè)管理存在的問題及對(duì)策

1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項(xiàng)指標(biāo)不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問題，對(duì)每月造成較大在途資金的用電大戶應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，各個(gè)付款業(yè)務(wù)部門對(duì)供應(yīng)商銀行信息正確性應(yīng)予以充分核實(shí)，可以要求對(duì)方單位提供賬戶信息確認(rèn)單以保證賬戶信息的正確性；

2）資本集中運(yùn)作方面，設(shè)備資產(chǎn)對(duì)應(yīng)率較低，須繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門形成資產(chǎn)源頭開始，過程管控，使得資產(chǎn)設(shè)備一一對(duì)應(yīng)，對(duì)存量資產(chǎn)應(yīng)盡快梳理未對(duì)應(yīng)設(shè)備卡片并建立相應(yīng)固定資產(chǎn)卡片；

3）預(yù)算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務(wù)子預(yù)算全過程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪?cái)務(wù)部門來說相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門積極配合完成該項(xiàng)指標(biāo)。

4、下一步財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作提升思路及努力方向

4.1 進(jìn)一步豐富制度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

隨著財(cái)務(wù)集約化深化應(yīng)用工作的推進(jìn)，為豐富供電公司層面財(cái)務(wù)制度做出貢獻(xiàn)，按照財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，深化細(xì)化集中核算，著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)中的參與和控制，做到財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)延伸，充分行使財(cái)務(wù)當(dāng)家理財(cái)?shù)慕巧?/p>

4.2 加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

公司每年舉辦會(huì)計(jì)集中核算培訓(xùn)班，從最新會(huì)計(jì)政策實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)集約化相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管控和ERP業(yè)務(wù)操作應(yīng)用等方面，通過開展財(cái)會(huì)知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，結(jié)合各業(yè)務(wù)崗位調(diào)考，以考促學(xué)，促進(jìn)各財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，提升公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的理解力和執(zhí)行力。

4.3加強(qiáng)監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。

公司建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行通報(bào)制度，按月跟蹤各單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，按月通報(bào)各縣公司執(zhí)行情況，通報(bào)情況發(fā)送至所屬市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并抄送總會(huì)計(jì)師。對(duì)執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報(bào)表揚(yáng)；對(duì)相對(duì)落后單位進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助查找具體原因加以改進(jìn)。通過表揚(yáng)先進(jìn)單位，幫助困難單位的考評(píng)機(jī)制，營造了“比學(xué)趕超”良好氛圍。

4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的有效銜接

根據(jù)以往各項(xiàng)審計(jì)檢查工作所提出的要求，特別是針對(duì)在建工程歷史遺留問題，經(jīng)過與基建部溝通得到了解決。對(duì)于2012和2013年工程審計(jì)出現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務(wù)所規(guī)范出具竣工決算報(bào)告，嚴(yán)格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對(duì)于2014年的工程竣工決算項(xiàng)目，及時(shí)做到事中審核、監(jiān)督。審計(jì)檢查明確了各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，有效推進(jìn)工程結(jié)算、決算等工作的順利開展。

4.5夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高管理水平

基礎(chǔ)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第3篇

關(guān)鍵詞：融資租賃；租賃業(yè)；未擔(dān)保余值

一、引言

經(jīng)過近三十多年的不斷實(shí)踐與努力，我國在租賃會(huì)計(jì)理論及其實(shí)務(wù)研究上都取得了一定的進(jìn)步。然而與美、日等主要發(fā)達(dá)國家相比，我國租賃會(huì)計(jì)并沒有得到長(zhǎng)實(shí)的發(fā)展，國內(nèi)租賃業(yè)發(fā)展進(jìn)程相對(duì)緩慢，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)、制度較之也仍存在著一定的差距及缺陷。出租人會(huì)計(jì)處理方法是融資租賃會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)中的重要組成部分，當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理方法并無很大異議；倒是未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整存在賬實(shí)差異性等爭(zhēng)議問題躍然紙上。

二、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整存在賬實(shí)差異性

按照租賃準(zhǔn)則規(guī)定：“無論未擔(dān)保余值如何變動(dòng)，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)于租賃期滿全部分?jǐn)偼戤叀！睖?zhǔn)則為此充分考慮此情況，還分別對(duì)未擔(dān)保余值減少、沖回做了詳細(xì)的會(huì)計(jì)調(diào)整。但是從其具體運(yùn)用來看，按照準(zhǔn)則規(guī)定的方法對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)情形時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)調(diào)整，未實(shí)現(xiàn)融資收益于租賃期滿并不能攤銷完畢，其賬戶仍留有余額，即期末存在賬實(shí)不符的差異性。

租賃準(zhǔn)則中對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的情形下的會(huì)計(jì)處理做出如是規(guī)定：應(yīng)按照期末出租人預(yù)計(jì)可收回未擔(dān)保余值金額低于其賬面價(jià)值的差額部分，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”處理；同時(shí)，將此部分減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“資產(chǎn)減值損失”調(diào)整。在此會(huì)計(jì)調(diào)整中，出租人并未將直接關(guān)系其融資收益在租賃各期內(nèi)正確攤銷的租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值的價(jià)值視為其租賃收益損失，即該項(xiàng)減值金額部分應(yīng)直接作沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益處理。

三、融資租賃實(shí)務(wù)舉例論證

準(zhǔn)則中對(duì)上述減值損失部分單獨(dú)以“資產(chǎn)減值損失”列示，勢(shì)必會(huì)影響未實(shí)現(xiàn)融資收益期末余額，造成未實(shí)現(xiàn)融資收益于租賃期滿分?jǐn)偨Y(jié)束后仍然留有余額，而這又是與“不管未擔(dān)保余值如何變動(dòng)，未實(shí)現(xiàn)融資收益必須要在租賃期滿分?jǐn)偼戤叺摹钡淖赓U準(zhǔn)則規(guī)定相矛盾的。據(jù)此可以實(shí)例為證：

例1：2010年11月30日，A租賃單位和B單位達(dá)成了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃標(biāo)的物為某臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備。該協(xié)議約定租賃期為3年，租期自2011年1月1日始；承租人的還款方式為等額先付年金支付，并約定為每年年初償付337500元；經(jīng)專業(yè)驗(yàn)定，該臺(tái)機(jī)械設(shè)備在2011年1月初的現(xiàn)行市價(jià)和賬面凈值都為1043750元。而經(jīng)有關(guān)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)科學(xué)鑒定：預(yù)計(jì)該設(shè)備租賃期滿時(shí)的余值約為146250元，具體包括：B單位擔(dān)保余值125000元，未擔(dān)保余值21250元；2011年12月末，A單位對(duì)該設(shè)備的未擔(dān)保余值進(jìn)行了后續(xù)價(jià)值確認(rèn)時(shí)，認(rèn)定其金額發(fā)生了永久性減值，比當(dāng)初預(yù)計(jì)價(jià)值減少了12500元；為簡(jiǎn)便對(duì)此交易事項(xiàng)的論證分析，現(xiàn)假定A租賃單位在簽訂租賃協(xié)議前后并未發(fā)生任何初始直接費(fèi)用。

分析1：未擔(dān)保余值未發(fā)生永久性減少前，依據(jù)租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)對(duì)A租賃單位進(jìn)行如下實(shí)務(wù)處理：

（1）計(jì)算內(nèi)含利率R。

337500+337500*PVIFA（2，r）+125000*PVIF（3，r）+21250*PVIF（3，r）=1043750（元）

插值計(jì)算可求得內(nèi)含利率R=9.03%

（2）確定未實(shí)現(xiàn)融資收益。

最低租賃收款額為：125000+337500*3=1137500（元）；

未實(shí)現(xiàn)融資收益為：1137500-1043750+21250=115000（元）

（3）進(jìn)行租賃期開始日的賬務(wù)處理。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款1137500

未擔(dān)保余值21250

貸：融資租賃資產(chǎn)1043750

未實(shí)現(xiàn)融資收益115000

（4）分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。

①2011年年初，取得第1期租金收入337500元。

借：銀行存款337500

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款337500

②2011年應(yīng)攤銷融資收入：1043750*9.03%-337500*9.03%=63775（元）。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63775

貸：租賃收入63775

分析2：當(dāng)未擔(dān)保余值產(chǎn)生永久性減值時(shí)，依據(jù)租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，A租賃單位又應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。針對(duì)2011年年末未擔(dān)保余值發(fā)生減值的情況，須二次調(diào)整內(nèi)含利率R，且對(duì)由此造成的減少的租賃投資凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。而于今后2012年和2013年這兩年的租賃期中，需要根據(jù)重新修正后的租賃投資凈額和內(nèi)含利率來確定各期融資收入。

（1）計(jì)算內(nèi)含利率R。

337500+337500*PVIFA（2，r）+125000*PVIV（3，r）+8750*PVIV（3，r）=1043750（元）

在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，插值計(jì)算可得租賃內(nèi)含利率R=8.15%

（2）確定未實(shí)現(xiàn)融資收益。

最低租賃收款額為：125000+337500*3=1137500（元）；

未實(shí)現(xiàn)融資收益為：1137500-1043750+8750=102500（元）

（3）確定后續(xù)租期內(nèi)各期實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收入

以實(shí)際利率法確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收益，并以插值法求出租賃內(nèi)含利率，來分?jǐn)偝鲎馊俗馄趦?nèi)各期實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益（如下表所示）：

依據(jù)之前對(duì)未擔(dān)保余值的計(jì)算，2011年年末，租賃投資凈額余額應(yīng)是：

1043750-（337500-63775）=770025（元）

租賃后期的未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值后，2011年年末，租賃投資凈額余額是763 810元。前后作減法，即可知由其發(fā)生永久性減值而造成了6215元的租賃投資凈額的減少。

解釋：對(duì)于前者產(chǎn)生的減少額，租賃準(zhǔn)則規(guī)定須以損益表項(xiàng)目進(jìn)行核算，但其相關(guān)內(nèi)容對(duì)此又并未明確具體的調(diào)整方法。根據(jù)表格所列信息可知，2012年末、2013年末分別確認(rèn)的融資收益為34743.75元、10196.25元。2013年年底，3年租賃期到期，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶余額為6285元（115000-63775-34743.75-10196.25），而此金額正是資產(chǎn)減值損失12500元與租賃投資凈額的減少額6215元之差。可見，租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生永久性減值時(shí)的賬務(wù)調(diào)整，并不能實(shí)現(xiàn)租賃準(zhǔn)則規(guī)定的“未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)于租賃期滿全部攤銷完畢”的要求，也就難以避免未實(shí)現(xiàn)融資收益于租賃期滿賬實(shí)不符的差異性。

（作者單位：暨南大學(xué)管理學(xué)院）

[本文受廣東大學(xué)生科技創(chuàng)新培育專項(xiàng)資金項(xiàng)目資助]

參考文獻(xiàn)：

基礎(chǔ)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第4篇

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；課程開發(fā)；會(huì)計(jì)專業(yè)

2016年6月，財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)基本指引》，明確“單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則；管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。《國家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中提出，職業(yè)教育要“滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)高素質(zhì)勞動(dòng)者和技能型人才的需要”，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界提出了新的發(fā)展需求——業(yè)財(cái)融合。基于此，本文以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程為例，將業(yè)財(cái)融合課程在重慶XX學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)進(jìn)行實(shí)踐，旨在培養(yǎng)學(xué)生從業(yè)務(wù)的視角學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算，提高學(xué)生專業(yè)課程理解力，為社會(huì)輸送“既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)”的業(yè)財(cái)融合復(fù)合型財(cái)會(huì)人才。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及概念界定

（一）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（1）業(yè)財(cái)融合的研究現(xiàn)狀。為提供當(dāng)前業(yè)財(cái)融合的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)的新視角，對(duì)理解和掌握業(yè)財(cái)融合發(fā)展的未來提供借鑒，2016年11月19日，上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合浪潮集團(tuán)等共同舉辦了題為“管理會(huì)計(jì)：融合與創(chuàng)新”的高層論壇。上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院教授郭永清認(rèn)為：業(yè)財(cái)融合涉及財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型是從標(biāo)準(zhǔn)型到智能型、從消極型到積極型、從低附加值到高附加值的轉(zhuǎn)型；業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵影響因素是科技挑戰(zhàn)和人才挑戰(zhàn)。（2）課程開發(fā)的研究現(xiàn)狀。20世紀(jì)初美國以博比特（J.F.Bobbitt）為代表的科學(xué)化課程開發(fā)研究使課程成為專門的研究領(lǐng)域，奠定了現(xiàn)代課程研究的范圍和取向。20世紀(jì)60年代末70年代初很多研究者批判泰勒原理的同時(shí)提出了新的課程開發(fā)模式。湯慧琍認(rèn)為隨著課程開發(fā)理論不斷完善，其實(shí)踐也在不斷進(jìn)行，但在此過程中對(duì)課程開發(fā)的一些基本關(guān)系，缺乏充分的理論論述，課程開發(fā)的隨意性比較大。（3）綜述。當(dāng)前實(shí)業(yè)界對(duì)業(yè)財(cái)融合進(jìn)行了大量的實(shí)踐研究，其本質(zhì)是要解決科技挑戰(zhàn)，更要突破人才挑戰(zhàn)；而培養(yǎng)什么樣的人才，怎樣培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，是職業(yè)教育應(yīng)該思考的問題。要實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相一致，教育教學(xué)就必須有所變革，課程開發(fā)應(yīng)該根據(jù)學(xué)科中心、社會(huì)中心和學(xué)生中心關(guān)系，反映市場(chǎng)的需求。

（二）概念界定

（1）業(yè)財(cái)融合。業(yè)財(cái)融合，是指以業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，圍繞運(yùn)營目標(biāo)和價(jià)值鏈，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的緊密耦合，對(duì)業(yè)務(wù)流、資金流、物資流、信息流等流程進(jìn)行優(yōu)化和數(shù)據(jù)共享，基于價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)做出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)。（2）課程開發(fā)。課程開發(fā)，是恰當(dāng)?shù)鼐C合處理社會(huì)需求、學(xué)生發(fā)展、學(xué)科知識(shí)三者之間的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出具有特定功能的課程產(chǎn)品的過程。

二、業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專業(yè)課程的開發(fā)與實(shí)踐——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例

（一）業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專業(yè)課程的開發(fā)——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例

（1）基于業(yè)務(wù)視角重構(gòu)課程內(nèi)容。基于業(yè)財(cái)融合理念調(diào)整《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)新的課程標(biāo)準(zhǔn)重構(gòu)課程內(nèi)容。打破會(huì)計(jì)課程由“會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”的傳統(tǒng)章節(jié)體系，創(chuàng)新“業(yè)務(wù)-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-會(huì)計(jì)理論-會(huì)計(jì)實(shí)踐”的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。也就是說先通過業(yè)務(wù)流程和沙盤實(shí)踐了解企業(yè)業(yè)務(wù)，再學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算，然后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基本理論與方法，最后進(jìn)行實(shí)務(wù)操練。（2）基于“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)數(shù)字化處理課程內(nèi)容。按照會(huì)計(jì)實(shí)際工作項(xiàng)目及業(yè)務(wù)流程對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行分類，將知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行細(xì)分，運(yùn)用拍攝、后期動(dòng)畫等技術(shù)將細(xì)小知識(shí)點(diǎn)處理成教學(xué)小視頻，形成整門課程的微視頻；并將視頻、課前測(cè)試等資源上傳到學(xué)校的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)供學(xué)生下載、觀看和學(xué)習(xí)。

（二）業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專業(yè)課程的實(shí)踐——以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例

迎合實(shí)務(wù)界業(yè)財(cái)融合發(fā)展需求進(jìn)行專業(yè)課程內(nèi)容的教學(xué)改革，實(shí)現(xiàn)教學(xué)與實(shí)務(wù)有機(jī)融合，是培養(yǎng)具有職業(yè)能力與競(jìng)爭(zhēng)力的專業(yè)人員的正確路徑。同時(shí)，以“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)為重要手段，改革教師教學(xué)方式，轉(zhuǎn)變教師教學(xué)行為，改進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)方式，能進(jìn)一步豐富教育教學(xué)技術(shù)的實(shí)踐研究成果。《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》業(yè)財(cái)融合課程開發(fā)完成后，基于藍(lán)墨云平臺(tái)，在XX高職學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)部分班級(jí)開展了業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專業(yè)課程試點(diǎn)。經(jīng)過一學(xué)期學(xué)習(xí)后，對(duì)試點(diǎn)班級(jí)進(jìn)行學(xué)習(xí)效果評(píng)價(jià)。分析發(fā)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合理念下，以《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為例的會(huì)計(jì)專業(yè)課程的開發(fā)與實(shí)踐取得了良好的效果，學(xué)生上課積極性大幅提高，并且逐漸開始關(guān)注專業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展態(tài)勢(shì)、業(yè)務(wù)流程。深入分析原因發(fā)現(xiàn)，業(yè)財(cái)融合理念下會(huì)計(jì)專業(yè)課程的開發(fā)與實(shí)踐具有以下創(chuàng)新點(diǎn)：（1）教學(xué)改革思路新。將業(yè)財(cái)融合理論融入到會(huì)計(jì)入門課程教學(xué)改革中，為社會(huì)培養(yǎng)具有業(yè)財(cái)融合理念的新型財(cái)會(huì)人才；（2）課程改革內(nèi)容新。基于業(yè)務(wù)視角將會(huì)計(jì)類課程內(nèi)容進(jìn)行重構(gòu)，創(chuàng)新“業(yè)務(wù)-會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-會(huì)計(jì)理論-會(huì)計(jì)實(shí)踐”的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系；（3）教育技術(shù)手段新。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術(shù)，將教學(xué)視頻、動(dòng)畫等教學(xué)內(nèi)容通過網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)呈現(xiàn)給學(xué)生。

三、研究結(jié)論

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)效果的對(duì)比分析驗(yàn)證了業(yè)財(cái)融合課程的科學(xué)性及合理性，為進(jìn)一步的課堂教學(xué)改進(jìn)及實(shí)踐提供借鑒依據(jù)，同時(shí)提高學(xué)生專業(yè)課程理解力，為社會(huì)輸送“既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)”的業(yè)財(cái)融合復(fù)合型財(cái)會(huì)人才。

參考文獻(xiàn)

基礎(chǔ)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第5篇

摘要：在競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的銷售環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)常會(huì)采用委托代銷的方式銷售貨物。本文從委托代銷的兩種方式以及銷售中可能出現(xiàn)的不同情況來說明委托方與受托方的賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞 ：委托代銷；會(huì)計(jì)處理；稅收

委托代銷，即委托方將貨物交給受托方代為銷售，是一種經(jīng)濟(jì)生活中較為常見的銷售方式。委托代銷，對(duì)于委托方，可以減少貨物囤積，加速資金周轉(zhuǎn)；對(duì)于受托方，可以減少資金占用，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。委托代銷可以分為收取手續(xù)費(fèi)式和視同買斷式兩種方式，不同的方式所涉及的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理有所不同，筆者現(xiàn)從這兩種方式下的委托代銷業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)與稅務(wù)問題進(jìn)行分析。

一、委托代銷兩種方式的相關(guān)概念

委托代銷按銷售價(jià)格的制定方式，可以分為收取手續(xù)費(fèi)式與視同買斷式。收取手續(xù)費(fèi)方式是指委托方將貨物交給受托方，受托方按照約定的價(jià)格對(duì)外銷售并在銷售貨物后向委托方發(fā)送代銷清單，委托方根據(jù)商品銷售數(shù)量與銷售價(jià)格按約定向受托方支付一定比例的手續(xù)費(fèi)。這種方式下，委托方嚴(yán)格控制商品的市場(chǎng)價(jià)格，受托方不能自主制定銷售價(jià)格，通過向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)作為勞務(wù)收入。視同買斷方式是指委托方將貨物交給受托方并規(guī)定代銷商品的交付價(jià)格，受托方可以自行制定對(duì)外售價(jià)并按銷售數(shù)量向委托方以事先商定好的協(xié)議價(jià)格支付即可。這種方式下，委托方對(duì)受托方貨物的對(duì)外售價(jià)不作約束，受托方可以自主制定銷售價(jià)格。

二、委托代銷兩種方式的賬務(wù)處理

（一）收取手續(xù)費(fèi)式

在該種方式下，對(duì)于委托方來說，在發(fā)出商品時(shí)貨物的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未喪失，只有在貨物由受托方賣給顧客時(shí)才將其轉(zhuǎn)移，在收到代銷清單時(shí)才能確認(rèn)有多少貨物真正銷售出去。在確認(rèn)收入之前，委托代銷商品只能按成本記賬。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)———收入》應(yīng)用指南規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。”當(dāng)委托方收到代銷清單時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議規(guī)定的對(duì)外售價(jià)以及受托方的實(shí)際銷售數(shù)量確認(rèn)收入。同時(shí)，委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)代銷清單向受托方開具增值稅專用發(fā)票。委托方對(duì)于支付給受托方的財(cái)務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)計(jì)提為銷售費(fèi)用。稅務(wù)方面，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“委托其他納稅人銷售貨款的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天。”國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定：“銷售商品采取支付手續(xù)費(fèi)委托代銷的，在收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入”。因此，在委托方收到銷售清單后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計(jì)提應(yīng)該繳納的增值稅，所得稅不需調(diào)整。除了未收到代銷清單及貨款的情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的確認(rèn)收入的時(shí)間一致。

對(duì)于受托方來說，由于沒有對(duì)外銷售商品的定價(jià)權(quán)，銷售商品的經(jīng)濟(jì)利益并未流入企業(yè)，在獲得銷售款時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付賬款，不影響企業(yè)所得稅。受托方在有權(quán)取得手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。稅務(wù)方面，為了保證增值稅專用發(fā)票鏈不斷，避免企業(yè)偷稅漏水，受托方對(duì)外代銷商品也同樣應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》：“代購代銷貨物，是指受托購買貨物或者銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶄N額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。”對(duì)于受托方收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)屬于營業(yè)稅中的業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

例1：甲企業(yè)向乙企業(yè)委托銷售商品300 件，該商品成本為90 元/ 件，乙企業(yè)按照約定以100 元/ 件（不含稅）對(duì)外銷售。甲企業(yè)按照銷售收入的5%支付手續(xù)費(fèi)。5 月初，甲企業(yè)發(fā)貨，乙企業(yè)該月銷售商品180 件，于月末發(fā)送代銷清單并隨后結(jié)清款項(xiàng)。增值稅為17%，營業(yè)稅為5%。該過程涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

1.甲企業(yè)發(fā)出商品

甲企業(yè)：

借：委托代銷商品27000

貸：庫存商品27000

乙企業(yè)：

借：受托代銷商品30000

貸：受托代銷商品款30000

2.乙銷售貨物，甲收到代銷清單

乙企業(yè)：

借：銀行存款21060

貸：應(yīng)付賬款———甲企業(yè)18000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060

借：受托代銷商品款18000

貸：委托代銷商品18000

甲企業(yè)：

借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060

借：主營業(yè)務(wù)成本16200

貸：委托代銷商品16200

借：銷售費(fèi)用900

貸：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)900

3.乙企業(yè)收到甲企業(yè)的增值稅專用發(fā)票

乙企業(yè)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3060

貸：應(yīng)付賬款———甲企業(yè)3060

4.甲乙企業(yè)結(jié)算貨款以及手續(xù)費(fèi)

乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款21060

貸：銀行存款20160

其他業(yè)務(wù)收入900

借：其他業(yè)務(wù)收入45

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅45

甲企業(yè)：

借：銀行存款20160

貸：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)20160

（二）視同買斷式

視同買斷式的特點(diǎn)在于受托方對(duì)于貨物有定價(jià)權(quán)，可以對(duì)貨物加價(jià)出售。另外，與收取手續(xù)費(fèi)式不同，會(huì)計(jì)與稅法沒有針對(duì)該種方式確認(rèn)收入時(shí)間的明確規(guī)定，在實(shí)務(wù)中會(huì)根據(jù)合同約定區(qū)分受托方是否可以退回未售出貨物（可退回式與不可退回式）而作不同處理。

第一，可退回式

如果是可退回式銷售，則受托方有權(quán)將委托貨物退回。委托方在發(fā)出商品時(shí)，委托方商品的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)收入。當(dāng)收到代銷清單時(shí)已滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并計(jì)提應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅。由此可見，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本一致。受托方則按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入，按合同協(xié)議價(jià)格支付委托方款項(xiàng)。

例2：甲企業(yè)向乙企業(yè)委托銷售商品300 件，該商品成本為90 元/ 件，合同協(xié)議價(jià)格為100 元/ 件，乙企業(yè)實(shí)際按照120 元/件（不含稅）對(duì)外銷售。5 月初，甲企業(yè)發(fā)貨，乙企業(yè)該月銷售商品180 件，于月末發(fā)送代銷清單并隨后結(jié)清款項(xiàng)。增值稅為17%。該過程涉及的會(huì)計(jì)分錄為：

1.甲企業(yè)發(fā)出商品

甲企業(yè)：

借：委托代銷商品27000

貸：庫存商品27000

乙企業(yè)：

借：受托代銷商品30000

貸：受托代銷商品款30000

2.乙銷售貨物，甲收到代銷清單

乙企業(yè)：

借：銀行存款25272

貸：主營業(yè)務(wù)收入21600

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3672

借：主營業(yè)務(wù)成本18000

貸：受托代銷商品18000

借：受托代銷商品款18000

貸：應(yīng)付賬款———甲企業(yè)18000

甲企業(yè)：

借：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3060

借：主營業(yè)務(wù)成本16200

貸：委托代銷商品16200

3. 乙企業(yè)收到甲企業(yè)的增值稅專用發(fā)票

乙企業(yè)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3060

貸：應(yīng)付賬款———甲企業(yè)3060

4. 甲乙企業(yè)結(jié)算貨款

乙企業(yè)：

借：應(yīng)付賬款21060

貸：銀行存款21060

甲企業(yè)：

借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款———乙企業(yè)21060

第二，不可退回式

如果是不可退回式銷售，則受托方不可以將委托貨物退回。委托方在發(fā)出商品時(shí)即開具發(fā)票確認(rèn)收入，那么該銷售與普通銷售無異。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天”。根據(jù)前文所列舉的稅法條例，在委托銷售的條件下，滿足開具發(fā)票、收到貨款、收到代銷清單、未收到代銷清單發(fā)出貨物滿足180 天這四個(gè)條件之一的需要計(jì)提應(yīng)繳納的增值稅。因此，盡管該種情形是委托銷售，但是在發(fā)貨開票時(shí)已滿足納稅條件，依然要繳納增值稅。根據(jù)所得稅法，此時(shí)商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件。因此，會(huì)計(jì)與稅法上處理一致。

三、對(duì)于委托銷售賬務(wù)處理的補(bǔ)充說明

以上案例只是討論委托方在180 天以內(nèi)收到代銷清單，如果委托方在180 天以內(nèi)未收到代銷清單，那么根據(jù)《增值稅暫行條例》委托方也同樣要繳納增值稅。委托方應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。如果之后委托方收到受托方的代銷清單，則應(yīng)該將“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)銷。如果是可退回貨物的委托代銷，若收到實(shí)際未銷售的部分退貨商品，這部分商品所繳納的增值稅則可以抵減本期應(yīng)交稅金或者作本期留抵處理。

比如例1 中，如果甲企業(yè)發(fā)出的商品中剩下的120件在180天以內(nèi)并未收到代銷清單。

對(duì)于甲企業(yè)來說，到期仍然需要計(jì)提應(yīng)該繳納的增值稅：

借：應(yīng)收賬款2040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040

以后可能出現(xiàn)以下兩類情況，

情況1：如果甲企業(yè)后來收到了這部分貨物的銷售清單，則：

借：應(yīng)收賬款12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

甲企業(yè)在收到乙企業(yè)的結(jié)算款后再?zèng)_銷這部分應(yīng)收賬款（12000+2040）。

情況2：如果乙企業(yè)對(duì)于這部分貨物在180 天以后要求退貨，則：

未確認(rèn)收入的商品被退回，所以只需將這部分商品按成本轉(zhuǎn)回：

借：庫存商品10800

貸：委托代銷商品10800

此時(shí)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的增值稅，應(yīng)當(dāng)紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，在取得稅務(wù)部門的認(rèn)證之后多繳部分作抵減或留抵處理。

四、結(jié)束語

委托代銷的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理在實(shí)務(wù)中會(huì)更綜合，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)需要根據(jù)委托代銷合同與實(shí)際情況而定。另外，筆者認(rèn)為，稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)委托代銷作出更加全面的定義，這樣可以降低納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，堵塞稅務(wù)漏洞。

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