會計實務處理
前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇會計實務處理范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。
會計實務處理范文第1篇
摘 要 會計人員在實際工作中經常會遇到很多相似的概念和問題，如會計原始信息的審核、會計報表的編制、會計信息的真實性、會計制度的學習等，有些問題只有一字之差，但其表示內涵卻截然不同，這些問題都對財務人員的工作造成了一定的困擾，如何辨清這些概念，把握其會計處理，是眾多會計人員，也是應試考生必須解決的問題。針對以上問題，筆者結合自身經驗在文中對其進行了分析，希望能對廣大會計人員和考生有所幫助。
會計行業經歷了從無到有，發展到今天，已成為企業必不可缺的工作環節和組成部分。當前，在企業中，會計部門的職責已不僅僅局限于對會計信息的審查和處理，而是逐漸參與到企業管理中，可以說，現代企業制度的落實離不開會計部門的支持。會計信息的準確性和有效性一直是會計工作的重點、難點，會計實務中的易混淆項目也是困擾不少會計人員的難題，本文即就此展開分析。
一、企業資產捐贈與促銷贈品的會計處理
1.企業資產捐贈與促銷贈品的含義
企業資產捐贈，即企業將自己持有處分權的合法資產資源贈予合法受贈人，使其在非生產經營性事業（即公益性事業）中發揮作用的活動或行為。從本質上說，企業資產捐贈即企業的“奉獻”行為。贈品促銷是指企業在推廣或銷售產品的過程中發生的將企業持有處分權的資產（通常是附加值有限的產品）隨推廣或售出的商品而無償贈送的行為，如不少企業在推出新產品時往往采用“買一送一”的銷售方式，從企業的角度來說，贈品促銷其實是一種銷售策略和手段，其目的在于在以后的銷售活動中售出更多產品。
2.企業資產捐贈與促銷贈品的賬務處理
企業資產捐贈與贈品促銷是兩個不同的概念，因此，在進行賬務處理時也要分別使用不同的手段。
（1）企業資產捐贈的賬務處理
對于企業資產捐贈的財務處理方式，會計準則中有如下規定：企業對外進行的資產捐贈行為不能以銷售的形式出現，企業應依據捐贈資產的賬面價值與應繳稅費在企業營業支出外進行設定。然而，在增值稅法與所得稅中，還應將捐贈資產視為銷售處理，不僅需依據售價計算銷項稅額，還應將捐贈資產分為捐贈和按公允價值銷售兩個業務進行所得稅處理。
（2）促銷贈品的賬務處理
在選擇稅務處理與會計處理時，企業選擇的贈送方式有著關鍵作用，其大致可分為以下幾種情況：
a.獨立贈送
在企業的生產經營活動中，單獨贈送贈品是較為常見的。最常見的方式即企業將自己的產品以“紀念品”或“宣傳品”的形式單獨贈送給企業客戶，這種贈送的目的在于拉近企業與客戶的距離，增加雙方的溝通與聯系，最終將企業的產品銷售出去。這種贈送不同于前文所述的“資產捐贈”，其主要區別即前者是公益性，而后者是功利性。因此，該類贈品不管是企業自行生產還是從外部購入，在贈送時都應根據成本價與應繳稅費計入管理費用或銷售費用，所得稅法與增值稅法則將其視為銷售處理。
根據《企業所得稅法》，作為廣告樣品的貨物應視為銷售處理，調增企業營業收入與營業成本。在本案例中，該企業應增加納稅所得額5000（60-45）=75000元。此外，相關法規還指出，企業發生的符合條件的業務宣傳費與管稿費支出，應將不超過其當年營業收入的15%的部分準予扣除，超過的則要在以后的納稅年度結轉扣除。
b.贈品與商品相同的捆綁式銷售
促銷商品與贈品均為同種商品時，即捆綁式銷售。這種贈送行為是以銷售為前提進行的，是有償贈送，因此，在會計核算中應以銷售折扣價處理。
c.贈品與商品不同的捆綁式銷售
這種情況在當前的商場促銷中是十分常見的，如買西服贈襯衫，買空調贈電飯煲等。該類促銷在會計處理中應視為銷售――促銷費用處理。
二、企業資本溢價與股本溢價的賬務處理
1.企業資本溢價與股本溢價的區別
企業資本溢價是指企業籌集資金時，投資者投入的資金遠超出注冊金額的現象。企業股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票，實際收到的款項超出股票面值總額的現象。企業資本溢價是由于有限責任公司中途追加投資造成的，而企業股本溢價則是因股份有限公司溢價發行股票造成的。
2.企業資本溢價的賬務處理
“資本公積――資本溢價”是核算資本溢價的主要方式。
3.企業股本溢價的賬務處理
企業股本溢價即企業在發行股票時最終獲取的股票溢價產生的凈收入。
三、應稅勞務與非應稅勞務的會計處理
1.應稅勞務的會計處理
應稅勞務即繳納增值稅的勞務，該勞務具有以下特點：（1）改變了原有貨物的形狀；（2）增加原有貨物的價值。根據稅法規定，應稅勞務應視為銷售應稅貨物繳納增值稅，在會計上將提供應稅勞務取得的收入極為主營業務收入。
2.非應稅勞務的會計處理
非應稅勞務即無需繳納增值稅，但需繳納營業稅的勞務。會計上通常將提供非應稅勞務取得的收入確認為其他業務收入。
結語：總而言之，企業財務人員要善于辨清文中所述的易混淆項目，在進行賬務處理時一定要遵守《企業會計準則》的相關規定進行操作，還應遵守相關稅法的規定，做好企業賬務，保證企業的賬務安全。
參考文獻：
[1]吳艷紅.成本會計實務工作一般思路.合作經濟與科技.2012（01）.
[2]耿麗萍.穩健性原則在我國會計實務中的運用. 企業導報.2012（06）.
[3]溫玉彪.會計實務中容易混淆概念的辨析及會計處理.會計之友（上旬刊）.2008（12）.
會計實務處理范文第2篇
關鍵詞：小企業 記賬 問題 對策
中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0054-02
理記賬是指受委托的中介機構除出納之外的所有會計事務，是小企業成長的助力器。然而在記賬業發展和運行中暴露的諸如“廉價競爭”導致的劣質服務，違規建賬、不法記賬、虛假報表、偷稅漏稅等一連串的負面問題頻頻發生，長期以來并未得到有效監管，限制和阻礙了記賬業的良性發展，同時也對小企業的進一步發展帶來不利影響。為推動行業健康發展，2015年6月，中國總會計師協會記賬行業分會成立，2016年2月財政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業發展存在的問題以及記賬機構會計實務處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業記賬體系具有重要的意義。
一、小企業記賬的會計實務問題分析
近年來，在政府新一輪的經濟政策刺激下，我國小企業呈現碎片化的井噴增長趨勢，而與小企業會計事項聯系最緊密的記賬業務的需求也迅猛增長。據財政部首次全國記賬機構普查顯示，2012年新注冊的記賬公司達2 265戶，是2008年新注冊數量的2.4倍。然而，日益加劇的市場競爭和復雜多樣的財務行為使記賬逐漸陷入低價、劣質、無序的惡性循環圈。目前我國小企業記賬會計實務處理方面主要存在以下缺陷與不足：
（一）規范的會計建賬體系尚未形成
《會計法》規定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整，不得設置賬外賬，不得偽造、變造會計賬簿等。然而，近年來記賬機構出現的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業的惡性競爭帶來的趨利性。節約管理費用是小企業選擇記賬的主要訴求，記賬機構為了吸引盈利微薄的小企業，同業之間廉價競爭，甚至出現“零元記賬”搶奪市場的現象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業應付工商、稅務部門檢查的擋箭牌。內部原因則是會計人員的專業素質良莠不齊，一些記賬機構為節約成本僅按照規定聘請3名左右的正式會計人員，對于每月已流程化的會計事項處理，則從高職院校招聘不具有從業資格的學生來操作，這些聘用人員僅遵從老會計的意愿辦事，職業道德水平和專業技能不高，對不合理的建賬行為缺乏內部控制意識。
（二）原始憑證來源審查無序
監督和審核所有內外部原始憑證，確保其真實、合規、完整，是對會計信息質量進行源頭控制的首要樞紐，也是保障會計事項后續處理準確的基本前提之一。然而，這一行業基本前提卻在實際過程中被諸多記賬機構“靈活”規避。首先，原始支出憑證中發生的經濟業務與實際經濟活動事項不符。例如，機構月初將幾十個公司發票混亂穿插，“衣食住行”類發票分別計入管理費用、職工福利、招待費、差旅費和交通費，形成成本費用支出大于收入以規避稅費，有的機構甚至還編造人員名單領取各種勞務費等自制憑證而套取現金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內容及金額因稽核不認真而出現各種錯誤。如商業發票填制項目應為商品批發、銷售之類，而類別欄列示的卻是復印費、承租費、勞務費等；2015年4月2日至8日出差，而發票日期為4月11日；公司明明配備有打印機、復印機，卻開具了高達幾千元的打印票據。再次，原始憑證支出憑證手續不齊備。如報賬發票無經辦人、證明人或領款人簽字便入賬，證明力不強。
（三）會計科目核算存在缺陷
會計科目正確核算的實現必須建立在會計人員熟悉業務的基礎之上。現階段，各企業內部與機構之間仍廣泛存在信息不對稱的問題。企業通常只將發票收集好交給記賬人員，而在后續記賬處理過程中極少溝通，導致科目入賬錯誤，查賬時交代不清。如有的公司“應付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時的員工信息模板并在每月發放工資時假冒員工簽名，忽略了公司人員變動、工資增長帶來的會計核算以及稅費的調整。其次，由于被企業提供的資料不能得到有效的審計核對，記賬公司的賬本及相關資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔責任，記賬憑證不簽字，對企業收到的購買、銷售發票，不管實際是否入庫出庫，均隨即按發票時間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機構一年甚至更長時間才去被公司實地考核，因實地盤存間隔較長使得賬實差異較大，為了“軋平”賬實數，采取人為調賬，隨意調整賬簿數字，極大地影響了企業會計信息的真實性；再次，機構屬于新興產業，機構設置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對落后。如大部分記賬人員雖然均設置了總賬和明細賬，但普遍存在明細賬設置不清的問題，模糊的科目設置使明細賬與總賬無法平行登記。
（四）管理機制與法律意識有待加強
《記賬管理辦法》規定，記賬機構必須建立完善的記賬業務規范和財務會計管理制度。一方面，市場的供需不匹配導致主動權掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價格招攬到業務，忽略了內部的管理和規章制度的設立。規范制度一般包括：會計人員執業規范、會計事項處理流程、信息質量控制規范、財務管理制度、會計檔案管理等制度。而實際處理業務的過程中，根本沒有系統的規范制度，機構承接業務主要是通過私人關系，因而業務操作不合理、內部管理制度不健全成為廣泛現象。如熟人介紹的業務礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機構處，一旦出現糾紛無依據可循。另一方面，機構行業自律不足，政府機關監管不到位限制了記賬行業的有序發展。記賬機構的工作項目、業務處理方式等理應受到財政等有關部門有效的查驗，但由于事情瑣碎，使得對記賬機構的審查僅關注在記賬許可證上，稅務部門本應對記賬公司的稅務狀況進行嚴格的核對，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產生。
二、建立健全小企業記賬對策研究
（一）完善記賬相關法律法規
首先，應廣泛宣傳《會計法》和《記賬管理辦法》的有關規定，突出記賬的法律地位。如稅務機關的稅管員應利用自身與小企業聯系緊密的優勢引導其合法建賬，提升稅務服務質量。其次，經濟的發展，會計制度的改革，使記賬行業的會計業務復雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關規定落到實處，還必須制定相關的實施細則。再次，應加強行業準入標準的執法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規之外的機構的產生，以使記賬行業的發展與經濟的發展相適應，推動記賬行業的有序發展。對一些有公司營業執照，但未獲得財政部門核準的記賬許可證的記賬機構加強管理，工商、財政部門應做好記賬機構的備案工作，嚴格把好進、退關，有效制止“黑帶”帶來的隱患。
（二）加強日常記賬程序的監督管理
記賬機構日常記賬程序長期以來處于紊亂狀態，而保持良好的日常業務處理效率是其業務展開的基礎和前提。第一，記賬機構應按照《記賬管理辦法》相關規定，持有會計從業資格證書的專職從業人員不少于3名；主管記賬業務的負責人具有會計師以上專業技術職務資格且為專職從業人員；有健全的記賬業務內部規范。制定人員聘用制度和員工晉升機制，保證機構的服務質量。第二，記賬機構在業務處理上可以按步采取“流水作業法”，即機構安排專人負責審核原始憑證、輸入數據和稽查會計資料，達到按流程記賬且相互牽制和監督。稅務機關可與小企業負責人簽訂承諾書，要求其委派企業內部專人負責發票的管理，不虛開、濫用發票，保證票、貨、款、證一一對應。第三，小企業的財務軟件應由財政部門量身定做。如會計分錄輸入后自動生成記賬憑證，強行管理記賬憑證連續編號，強制自動進行折舊、員工福利費等其他費用的支出，壓縮企業自行調節利潤的空間。
（三）提高記賬人員的素質
認真落實行業準入要求的同時加大會計人員繼續教育培訓力度，建立小企業財會人員培訓基金，把提升會計人員的素質作為管理的重中之重。一方面，應強化會計從業資格證的準入管理。教育部、財政部應聯合監管會計從業資格證的考核與頒發，對會計人員實行信用評分檔案，對在工作中存在不合規范或造假逃稅等行為的會計人員進行扣分處理，超過一定限額取締其從業資格證，并在互聯網上定期公布分數等級，為個人綜合能力評定提供參考。另一方面，針對記賬機構普遍存在的業務水平低、人員流動大等難以適應會計服務規模化發展的現象，機構有必要和記賬人員簽訂責任書，規定工作年限、負責內容、學習匯報等，確保會計對機構內外任何事物均可落實到責任人的同時，不斷更新記賬人員的專業知識和技能。此外，銀行、稅務、工商等部門應建立定期協調、溝通、交流工作機制，對信譽良好、會計能力強的機構進行表彰，并給予一定的政策扶持與優惠。
（四）利用現代化技術革新記賬方式
會計電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財務工作逐步向網絡化、信息化、精細化發展。實踐證明，會計電算化不僅改變了傳統會計數據處理、賬務處理及內部控制制度，而且要求記賬機構要充分利用現代化技術不斷革新記賬的方式，提高業務水平。
三、結論
當前記賬行業存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機構盲目增長以及其所提供服務的同質化所導致的供需失衡。各機構為爭奪生存空間，不得不進行低價惡性競爭，并將關注的點集中在維持經營、留住客戶以及廉價服務上，使得開展優質服務的動力不足。此外，政府相關部門對機構關注度有限，在引導機構合法記賬上投入不足，在規范、打擊“地下機構”上執法力度不夠，造成了低價、劣質、無序的競爭。小企業應加深對記賬的認識，與記賬機構建立良好的合作關系，共謀發展。面對日益復雜的經濟形勢，機構應朝著多元化、精細化的方向健康有序發展。J
參考文獻：
[1]楊敏，歐陽宗書，胡興國，李靜.我國記賬行業發展情況報告――基于財政部首次開展的全國記賬機構普查分析[J].
財務與會計，2013，（12）.
[2]張宏.應加強票據的全流程管理[J].財務與會計，2009，（01）.
[3]樊曉晶，仇海紅.對原始憑證審核的幾點思考[J].民族學院學報（哲學社會科學版），2014，（01）.
[4]成濤林.加強記賬機構管理的建議[J].財務與會計，2013，（02）.
會計實務處理范文第3篇
作者認為，建筑企業之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當時稅收政策不完善的原因，也有行業自身管理不規范的原因。故作者從三個維度構建了建筑企業增值稅管理新思維，即價稅分離理念、空間管理觀念和時間管理觀念。
第一，切實貫徹“價稅分離”理念。也就是說，在全業務流程管理中均需考慮增值稅的價外稅特性，自覺把增值稅作為企業決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價稅分離的對象是“損益”，即包括收益和費用的兩大方面，其中的費用概念是廣義的，既包括會計上的成本和期間費用，也包括尚未轉化為成本費用的購進資產。價稅分離對企業管理的影響主要有以下幾個方面：在投標管理上，務必在投標階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業應該認真研判業主的招標文件，結合所在省份的計價規則和本企業的實際，根據價稅分離的原則，選擇適當的計稅方法進行報價，確保稅金的足額計取；在招標管理上，招標工作是建筑企業生產要素配置的關鍵環節，是建筑企業作為招標方對分包商、供應商的選擇，核心的問題是在滿足生產所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業的采購成本；在會計核算上，價稅分離對會計核算的影響主要包括兩個方面四類事項，一是如何反映收入側現實的納稅義務和未來的納稅義務，二是如何反映成本側現實的抵扣權利和未來的抵扣權利。
第二，把增值稅管理的空間由單一企業拓展至整個價值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業的稅收政策，也需要關注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業的角度，材料設備供應商、建筑分包企業以及其他企業共同構成了建筑企業的上游企業；房地產開發企業以及其他建設單位構成了建筑企業的下游企業；它們與建筑企業一道構成了建筑企業的增值稅價值鏈。內部增值稅價值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業商家的分級管理體制之間的關系。
第三，樹立時間管理觀念，重視增值稅的時間管理。科學把控與增值稅相關的各個時間節點，通過合理規劃涉稅的各個時間點，向時間要稅收利益。建筑企業的納稅義務發生時間會對銷項稅額以及預繳稅款產生直接影響，納稅義務發生了，就需要確認銷項稅額，涉及跨地級行政區施工的，還要在建筑服務發生地預繳增值稅及其附加。觸發建筑企業納稅義務發生時間的因素有四個，即收工程款、開具發票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對建筑企業而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標，因此，這兩個因素均不存在管理和規劃的空間。
一直以來，建筑業普遍存在企業競爭白熱化、毛利率較低的問題，而“營改增”的實施又使建筑企業面臨一定的稅務風險和管理問題。為規避稅務風險，建筑企業應做到：
第一，構建企業稅務風險管理模式。建筑企業應結合自身管理特點和稅務風險點，沿著“防患于未然、提質增效、節約成本”的思路，構建企業稅務風險管理模式。在風險識別上，應重視信息化管理，當企業在內部環境或經營環節出現稅務風險點時，企業管理人員可以快速接到預警，對風險來源進行識別；在風險分析上，企業要判斷出風險點出現在內部環境、經營環節、還是投資過程，在此基礎上全面調取涉稅風險點相關信息，為風險應對提供有力保障；在風險應對上，企業總部需要根據風險點整體信息制定應對策略，對相關項目部提出原則性建議，也可以將風險點告知到項目部，要求引發風險的對應層級進行針對性應對；在風險監督上，應將風險監督貫穿于整個管理流程，以保障企業稅務風險管理模式的長效運作。
第二，強化企業內部環境稅務管理。首先要進行業務模式調整及組織結構優化，自管工程項目，調整好合同、發票、資金的關系，理順各業務主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現有業務模式的稅務風險。針對分公司代管的項目，企業必須結合自身特點，在“改變項目部財務數據的歸集主體”和“變分公司為內部管理部門”兩個方案中進行選擇，前者的優勢在于調整幅度小，僅需改變會計報表和歸集主體的匯總路徑，缺點在于分公司產生的進項稅不能完全抵扣，后者的優勢是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會進行獨立核算，缺點是注銷分公司營業執照和稅務登記難度大。其次是發票管理，必須遵循合法合規、分級管理、風險可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業應仔細審核對方資質、納稅資格，對客戶信息進行歸檔，并確定合同模版，簽訂時應明確稅款承擔方、適用稅率等條款；在合同執行上，要派專人監督，避免實物流、資金流、發票流、合同流的不一致。
會計實務處理范文第4篇
【關鍵詞】商品期貨套期公允價值套期現金流量套期
【中圖分類號】F724.5/F406.7
2015年12月，財政部印發《商品期貨套期業務會計處理暫行規定》（財會〔2015〕18號，以下簡稱《暫行規定》），自2016年1月1日起正式施行，與2006年的《企業會計準則第24號――套期保值》（以下簡稱CAS 24）并行，采用商品期貨進行套期保值業務的企業可以繼續采用CAS 24進行套保業務的會計核算，也可以采用《暫行規定》進行套保業務的會計核算，但二者只能選其一，不可以交叉使用，也就是說，《暫行規定》在商品期貨套期業務上已經取代了CAS 24，成為利用商品期貨開展套期保值活動的最新會計規范指引。
一、《暫行規定》的主要特點
（一）反映風險管理活動的影響
CAS 24所規定的套期會計與企業風險管理活動相脫節、應用門檻高、處理復雜，往往難以采用，從而造成期貨損益不能與現貨公允價值變動實現對沖，企業參與期貨交易反而加劇了損益波動。《暫行規定》對套期會計做了較大改進，其核心理念就是要讓套期會計更加緊密地反映企業的風險管理活動，使企業的商品價格風險管理活動能夠恰當地體現在財務報表中。
（二）取消了套期高度有效評估的量化要求
CAS 24規定在套期業務存續期間，該套期預期會高度有效地抵銷套期指定期間的被套期風險，其中的“高度有效”是指該套期的實際抵銷結果在80%～125%的范圍內，由于這一范圍較小，使得企業對套期保值業務望而生畏。《暫行規定》取消了80%～125%的套期高度有效性量化指標及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預期有效性評估。定性的套期有效性標準的重點是，要求被套期項目和套期工具之間應當具有經濟關系，使得套期工具和被套期項目因被套期風險而產生的公允價值或現金流量預期，隨著相同基礎變量或經濟上相關的類似基礎變量變動發生方向相反的變動。
（三）擴大了被套期項目的范圍
允許將風險敞口的某一層級、某一風險成分指定為被套期項目，也允許將風險總敞口、風險凈敞口指定為被套期項目。可以指定的被套期項目范圍的擴大能夠更好地適應企業的風險管理策略和目標，提高企業成功應用套期會計的可能性。
（四）引入套期關系“再平衡”機制
當套期比率不再反映被套期項目和套期工具所含風險的平衡，盡管該套期關系的風險管理目標并沒有改變，CAS 24要求先終止套期關系，然后再重新指定新的套期關系。《暫行規定》允許企業通過調整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續套期關系，簡化了會計核算。
（五）套期類型分為公允價值套期和現金流量套期
公允價值套期，是指對被套期項目公允價值變動風險進行的套期，以存貨、尚未確認的確定承諾為基礎的被套期項目，指定在公允價值套期關系中；現金流量套期是指對被套期項目現金流量變動風險進行的套期，以很可能發生的預期交易為基礎的被套期項目，指定在現金流量套期關系中，針對兩種類型的套期類型，規定了相應的會計處理、財務列報的方法。
二、套期關系的指定
套期會計與普通會計的最大區別是，被套期項目不再按歷史成本計量核算，轉而按公允價值計量核算，只有這樣，被套期項目的公允價值變動才能和套期工具的公允價值變動相互抵消，當被套期項目（比如存貨）的公允價值大于歷史成本時，普通會計是不能對歷史成本增加的價值進行核算的，而套期會計卻可以，因此，企業應當在套期關系開始時以書面形式對套期關系進行指定，從而進行套期會計的核算，書面文件應當載明下列事項：（1）風險管理目標以及套期策略；（2）被套期項目性質及其數量；（3）套期工具性質及其數量；（4）被套期風險性質及其認定；（5）套期類型（公允價值套期或現金流量套期）；（6）對套期有效性的評估，包括被套期項目與套期工具的經濟關系、套期比率、套期無效性來源的分析；（7）開始指定套期關系的日期。
三、會計科目設置及列示
（一）“套期工具”科目（共同類科目）
該科目核算套期工具形成的資產或負債，按套期工具進行明細核算。期末于資產負債表上列示，“套期工具”科目所屬明細科目期末借方余額合計數在“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”中列示，貸方余額合計數在“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”中列示；企業在資產負債表中設有“衍生金融資產”和“衍生金融負債”項目的，則應當分別在該兩項目中列示。
（二）“套期損益”科目
該科目核算公允價值套期下套期工具和被套期項目公允價值變動形成的利得和損失，按套期關系進行明細核算。期末于利潤表上列示，“套期損益”科目當期發生額在“公允價值變動損益”項目中列示。
（三）“被套期項目”科目（共同類科目）
該科目核算公允價值套期下被套期項目及其在套期期間公允價值變動形成的資產或負債，按被套期項目進行明細核算。期末于資產負債表上列示，“被套期項目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關“存貨跌價準備”科目余額后的金額在“存貨”項目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項目”科目所屬明細科目期末借方余額合計數在“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中列示，貸方余額合計數在“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目中列示。
例2：B食品廠1月10日跟某公司簽訂了1個月后按4950元/噸購買10噸白糖的采購協議，現貨價格4950元/噸，擔心白糖的價格下跌，賣出1個月后交割的白糖期貨合約1手（10噸/手），期貨價格4960元/噸。保證金為6%，手續費為5元/手。2月12日，現貨和期貨價格均為4800元/噸，期貨到期平倉。
1月10日的會計處理：
被套期項目由于是協議的采購，沒有初始的對價，在指定套期關系時無需做會計分錄。
（1）指定套期關系，賣出期貨合同，交納保證金
借：套期工具―白糖期貨交易保證金2 976 （4960×10×6%）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金2 976
（2）交納期貨手續費
借：套期損益―白糖采購協議5 （1×5）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金5
2月12日的會計處理：
（1）采購承諾的市場價格變動
借：套期損益―白糖采購協議1 500（4950-4800）×10
貸：被套期項目―白糖采購協議1 500
（2）執行采購協議
借：原材料49 500
貸：銀行存款49 500
（3）結轉采購承諾的公允價值變動
借：被套期項目―白糖采購協議1 500
貸：原材料1 500
（4）期貨的市場價格變動
借：套期工具―白糖期貨交易保證金1 600 （4960-4800）×10
貸：套期損益―白糖采購協議1 600
（5）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結算保證金4 571
套期損益―白糖采購協議5（1×5）
貸：套期工具―白糖期貨交易保證金4 576
例3：C廠5月8日跟某公司簽訂了2個月后按6 000元/噸的價格銷售10噸豆油的銷售協議，現貨價格6 000元/噸，擔心豆油的價格上漲，買入兩個月后交割的豆油期貨合約1手（10噸/手），期貨價格6 060元/噸。保證金為5%，手續費為6元/手。7月14日，現貨和期貨價格均為6 100元/噸，期貨到期平倉。
1.5月8日的會計處理：
被套期項目由于是協議的銷售，沒有初始的對價，在指定套期關系時無需做會計分錄。
（1）指定套期關系，買入期貨合同，交納保證金
借：套期工具―豆油期貨交易保證金3 030 （ 6060×10×5%）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金3 030
（2）交納期貨手續費
借：套期損益―豆油銷售協議6 （1×6）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金6
2.7月14日的會計處理：
（1）銷售承諾的市場價格變動
借：套期損益―豆油銷售協議
1 000（6100-6000）×10
貸：被套期項目―豆油銷售協議1 000
（2）執行銷售協議
借：銀行存款60000
貸：主營業務收入60000
（3）結轉銷售承諾的公允價值變動
借：被套期項目―豆油銷售協議1 000
貸：主營業務收入1 000
（4）期貨的市場價格變動
借：套期工具―豆油期貨交易保證金400 （6100-6060）×10
貸：套期損益―豆油銷售協議400
（5）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結算保證金3 424
套期損益―豆油銷售協議6（1×6）
貸：套期工具―豆油期貨交易保證金3 430
通過例2和例3可以看出，承諾以約定的價格進行采購/銷售，通過賣出/買入期貨合約進行套期保值，其結果是把約定價格轉換為履約時的市場價格。如果履約時的采購價格真的下跌，套期保值帶來收益，否則，帶來損失；如果履約時的銷售價格真的上漲，套期保值帶來收益，否則，帶來損失。
五、現金流量套期會計處理實務
現金流量套期核算的基本思路是將套期工具的現金流量變動分為有效套期和無效套期兩部分，套期工具的現金流量變動大于或小于被套期項目現金流量變動的部分為套期無效部分。有效部分，即套期工具自套期開始的累計利得或損失（絕對數）與被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額（絕對數）的較小者，通過“其他綜合收益―套期儲備”科目計入所有者權益，待套期關系終止時，再轉入損益或資產；無效部分則直接計入當期損益科目“公允價值變動損益”。由于現金流量套期的被套期項目是尚未成為確定承諾但預計發生的商品現貨采購或銷售，因此可以分為兩種情況：（1）對于預期的采購，擔心將來采購價格上漲，現金支出增加，從而現在買入期貨合同進行套期；（2）對于預期的銷售，擔心將來銷售價格下跌，現金收入減少，從而現在賣出期貨合同進行套期。下面分兩種情況舉例說明。
例4：D公司12月8日預計明年1月需要補充焦煤庫存600噸。因擔心焦煤價格上漲，買入1月到期的焦煤期貨10手（60噸/手），市場價格680元/噸，期貨價格683元/噸。保證金為5%，手續費為萬分之一。12月31日，現貨市價690元/噸，期貨價格695元/噸。1月到期時，焦煤市場價格和期貨價格均為700元/噸，按市場價格購買，期貨平倉。
1.12月8日的會計處理：
由于被套期項目是預期的采購，在指定套期關系時無需做會計分錄，在套期關系存續期間，亦無需會計處理，待實際采購時，再進行相關的會計處理。
（1）指定套期關系，買入期貨合同，交納保證金
借：套期工具―焦煤期貨交易保證金20 490（683×600×5%）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金20 490
（2）交納期貨手續費
借：公允價值變動損益40.98 （683×600×0.01%）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金40.98
2.12月31日的會計處理：
現貨價格從680元/噸升到690元/噸，價格變動幅度為10元/噸，期貨價格從683元/噸升到695元/噸，價格變動幅度為12元/噸，因此套期有效部分是10元/噸，套期無效部分是2元/噸。
借：套期工具―焦煤期貨交易保證金7 200
貸：其他綜合收益―套期儲備6 000 （10×600）
貸：公允價值變動損益1 200 （2×600）
3.下一年1月的會計處理：
（1）現貨價格從最初的680元/噸升到700元/噸，累計價格變動幅度為20元/噸，期貨價格從最初的683元/噸升到700元/噸，累計價格變動幅度為17元/噸，因此套期有效部分累計是17元/噸，扣除上期確認的10元/噸，本期應該補充確認7元/噸。
借：套期工具―焦煤期貨保證金3 000[（700-695）×600]
公允價值變動損益1 200
貸：其他綜合收益―套期儲備4 200（7×600）
（2）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結算保證金30 648
公允價值變動損益42（700×600×0.01%）
貸：套期工具―焦煤期貨交易保證金30 690
（3）按市價采購600噸焦煤
借：原材料―焦煤409 800 （683×600）
其他綜合收益―套期儲備10 200
貸：銀行存款420 000 （700×600）
例5：E公司11月1日預計明年1月需要銷售天然橡膠40噸。因擔心橡膠價格下跌，賣出1月到期的橡膠期貨4手（10噸/手），市場價格10 500元/噸，期貨價格10 400元/噸。保證金為5%，手續費為萬分之二。12月31日，現貨市價10 300元/噸，期貨價格10260元/噸。1月到期時，橡膠市場價格和期貨價格均為10200元/噸，按市場價格賣出，期貨平倉。
1.11月1日的會計處理：
由于被套期項目是預期的銷售，在指定套期關系時無需做會計分錄，在套期關系存續期間，亦無需會計處理，待實際銷售時，再進行相關的會計處理。
（1）指定套期關系，賣出期貨合同，交納保證金借：套期工具―橡膠期貨交易保證金20 800 （10400×40×5%）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金20 800
（2）交納期貨手續費
借：公允價值變動損益83.2 （10400×40×0.02% ）
貸：其他貨幣資金―期貨結算保證金 83.2
2.12月31日的會計處理：
現貨價格從10 500元/噸降到10 300元/噸，價格變動幅度為200元/噸，期貨價格從10 400元/噸降到10260元/噸，價格變動幅度為140元/噸，因此套期有效部分是140元/噸。
借：套期工具―橡膠期貨保證金5 600
貸：其他綜合收益―套期儲備5 600 （140×40）
3.下一年1月的會計處理：
（1）現貨價格從最初的10 500元/噸降到10 200元/噸，累計價格變動幅度為300元/噸，期貨價格從最初的10 400元/噸升到10 200元/噸，累計價格變動幅度為200元/噸，因此套期有效部分累計是200元/噸，扣除上期確認的140元/噸，本期應該補充確認60元/噸。
借：套期工具―橡膠期貨交易保證金2 400
貸：其他綜合收益―套期儲備2 400（60×40）
（2）期貨平倉，收回交易保證金
借：其他貨幣資金―期貨結算保證金28 718.4
公允價值變動損益81.6（10200×40×0.02%）
貸：套期工具―橡膠期貨交易保證金28 800
（3）按市價銷售40噸橡膠
借：銀行存款408 000（10200×40）
其他綜合收益―套期儲備8 000
貸：主營業務收入416 000 （10 400×40）
通過例4和例5可以看出，通過現金流量套期保值，實際的采購/銷售價格，就是簽訂期貨合約的期貨價格。
會計實務處理范文第5篇
摘 要 實質重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應用，本文從其涵義和重要性方面進行相關的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務處理中的應用。
關鍵詞 實質重于形式 會計賬務 運用
一、實質重于形式原則的內涵和重要性概述
實質重于形式的原則指的就是在企業進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發生的經濟實質作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質的內容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業的經營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。
二、實質重于形式的原則在會計賬務處理中的應用
1．確認融資租賃設備或者資產中的應用
租賃可以分為融資租賃和經營租賃。所謂經營租賃就是經營租賃者只是租用別人的資產，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產的保養、維護都歸出租方，因為他們才是資產的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產拿來用，在約定的租賃期內分期支付資產的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產形態，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產的本金、出租方墊付資產本金而要求的利息。融資租賃實質上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內，承租方具有使用該財產或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產的優先權，類似于這種情況，實質重于形式的原則發揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業單位將原有的固有資產以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續和協議，表明將來的某一時刻會將財產進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們如果從經濟的實質進行分析可以了解到這項被轉移的資產的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協議規定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質上進行分析，可以發現這種售后的回購僅僅是企業的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業務，即企業將某一項資產出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業帶來了一定的利潤，而且所出售的資產的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經濟的實質上來看，資產在售出和租回的過程中存在資金上的聯系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業的經營狀況。
3．在確認收入的時候
根據我國關于收入的相關規定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產品沒有繼續管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據會計準則中對于收入的相關規定，我們可以知道，一項業務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內出現質量問題，可以退貨或者換貨，根據相關的統計數據顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據企業的會計制度中相關的規定，可以知道企業在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業產生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現了實質重于形式的原則。
5．在資產減值的認定中的具體運用
新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規定企業在資產負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經濟實質來看，這7種跡象會對資產的價值產生影響。例如．某企業由于生產技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產線被閑置。對于閑置的生產線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質上看，該生產線因生產技術的改變已使其價值產生變化。根據”實質重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產入賬價值的確定中的具體運用
在商業交易過程中，會因為資產交易是否具有商業實質而對公司的當期損益產生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內燃機（該內燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業，則甲公司在本次交易中換入的內燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業實質，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產生影響。所以企業在商品交易中必須按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。
“實質重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業為了增加自身的利益，對“實質重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發生越軌的行為，這在固定資產租賃的相關分類中表現的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質等都是一個相當大的挑戰。
7．在對日后事項進行調整時的事項
所謂的調整事項就是指在資產負債表日或者之前存在的事項。日后調整事項就是指在資產負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質重于形式的原則，也就是事項的實質在資產負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據來證明或者修正這一點，則對于資產負債表日后的事項進行調整時，需要本著實質重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質重于形式出發。只有堅持實質重于形式的原則，抓住經濟的本質，才能在創新和時代的改變中經受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻：
[1]付春蕾等.實質重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.
[2]杜秋娟等.實質重于形式原則在新會計準則中的具體體現.現代審計與會計.2007.
