保險行業會計實務

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保險行業會計實務范文第1篇

關鍵詞：保險公司；財務管理；重要意義；思路

0 引言

伴隨國民經濟繼續保持快速穩定的發展及人民生活水平得到進一步提高，我國的保險行業迎來了空前的發展機遇，我國保險行業已經步入了一個全新的發展時期，在當前我國經濟發展中已經成為一支重要力量。雖然我國保險行業在近些年已經得到了長足的發展進步，但是其身處金融領域，同時資本運行具有獨特性的保險行業，在財務管理工作方面一直不盡人意。世界經濟受到美國次債危機的嚴重影響，盡管在我國政府的百般努力下，這場危機對我國的沖擊不算太大，但保險行業依然要從中吸取經驗教訓，努力轉變其財務管理模式，實現企業化財務管理，進而在財務管理工作中更充分的發揮出應有的作用，在實現保險公司效益目標的同時，保障保險行業持續穩定的

發展。

1 我國保險公司中的財務管理現狀與重要意義

最初我國保險公司是在政府監督下開展業務和進行財務管理的。伴隨金融領域的進一步改革以及金融的混業發展，對保險公司國家開始逐步放松監管其財務管理。我國加入世貿組織后，保險行業逐漸走向國際化，就財務管理而言，我國保險行業開始學習借鑒一些西方發達國家的成功經驗和成果，并且政府也隨之加大了監管保險公司財務的力度。經過長期堅持不懈的努力，保險公司的人才隊伍素質及專業化財務管理水平得到了前所未有的提高。雖然在財務管理的有些方面我國保險公司獲得了一定成就，但是與比較成熟的西方保險行業、財務管理體系相比，我國依然存在不少差距。此外，伴隨我國迅猛發展的經濟及金融開展混業經營，財務風險在我國保險公司中正在逐漸增大，這對于保險公司如何化解財務管理存在的各種風險，使其不能衍生出新的問題，為保險公司保持財務管理的連續性提出了更高水平的要求，使得保險公司在未來的工作中將不斷完善財務管理視為重中

之重。

我國大型保險公司一般都是國有獨資公司，在這些公司中國有企業粗放式的管理通病也表現的比較突出，從企業信息化管理方面來看，大多數企業都沒有建立起完善有效的電子商務系統，不但難以借助銀行發達的電子支付系統來更好的開拓業務，甚至有的保險公司對各營業網點都無法實現網絡化管理。并且許多基層公司也存在著財務工作缺乏標準化的現象，導致各項業務需要通過人為操作去完成，這必然使操作風險增加，從而容易產生數據失真、弄虛作假及信息傳遞慢等情況。正因為存在的這些問題在整個市場中我國保險行業的競爭力偏低，在面對擁有先進管理和運營模式的外資企業的沖擊下江河日下，如果我們不及時對當前的財務管理與經營模式進行積極的改革，我國保險公司唯一的多網點優勢將淪為效益低、耗資多的沉重負擔。所以我國保險行業必須加快建設信息化，運用先進的信息技術來對其財務處理和業務進行改造，把各個營業網點盡快連接起來，進而形成一個合理有效的財務管理系統，促進我國保險行業最終邁向國際先進水平。

2 我國保險公司存在的財務管理問題

2.1 保險公司相關財務制度的不健全

首先，對保險公司中的財務管理相關部門缺乏系統性的規定，缺少針對性，覆蓋面不夠。缺乏系統性的規定主要體現在當前保險公司的財務管理與會計核算遵守的規定主要是《金融企業財務規則》、《企業會計準則》及有關明細準則，而一些補充規定則集中在保監會和財政部下發的通知、意見和規定中。缺乏針對性只要表現在《金融企業財務規則》、《企業會計準則》規范的對象是各類金融機構，因此，針對保險公司的限制性和規范性條款一般比較寬泛、模糊。覆蓋面不夠則表現在相關規定予以明確，民營和外資金融企業可參照執行，進而使民營和外資保險公司與國有保險公司相比，在財務規則上沒有統一起來。其次，保險公司制定出的部分內部規章條款與國家相關規定存在一定沖突。有的保險公司因第一款的局限性制定了自身內部的會計制度、會計規范及會計實務等規章，但是由于種種原因，其中有些內容與保監會、財政部的相關規定存在抵觸現象。例如有些保險公司按照自己制定的規章將為展業支出的客戶旅游及招待費用計入傭金科目進行核算。再次，缺乏嚴格明細的操作流程。有些保險公司報銷的發票開具單位與發票領用單位不一致，主要原因是在審核報銷時沒有對所提供的發票通過稅務熱線與稅務網站進行驗證。最后，違反《勞動法》相關規定，存在五險一金漏繳的現象。因保險公司對員工勞動保障權的相關規定比較籠統，有些保險公司下設分支機構制定出的考核辦法、操作辦法等文件不符合勞動法相關規定，將員工人為的分成經理層與管理層、營銷員與正式員工，對于經理層與管理層來說，五險一金都會繳納，為了激發營銷員和普通正式員工的積極性，通常不會為他們繳納五險一金，甚至底薪都沒有。

2.2 現金管理存在缺陷

保險公司的大量現金流轉是一個特色，所以保險公司的現金管理是財務管理的重要內容。依據現金管理的相關規定，現金開支超過規定的數額就需要運用轉賬結算。然而當前保險公司的實際現金流通量已經大大超過了現金管理相關規定。在購置辦公用品、支付賠款等方面使用大量現金，有些基層公司甚至每個月發放的工資、福利費等也不通過銀行支付，而是直接坐支現收的保費，進而避免銀行等部門來有效監管現金。有些公司對現金日記賬也沒有做到日清月結，導致無法有效控制現金庫存量，使經營管理產生不少漏洞。現金收付的手續缺乏規范化，混淆了現訖、轉訖，思想上開始有怠慢的情緒，認為不管是轉賬還是現金，只要錢已經到了保險公司賬戶就行，導致了業務的真實情況難以通過賬面準確反映，某些數據在會計上產生了偏差。故意將財務印章弄得模糊不清，方便以后合并記賬，使得業務數據與財務數據不相符。在付款時，有的付完款后再蓋章；在收款時，有的蓋完章后再收款；有的會計人員甚至對收款人不要求必須親自簽章；對于外部的原始憑證，只要領導有簽字就會一路綠燈，對其審查不嚴，導致會計失去監督效用。

2.3 會計人員主觀操作亂象

保險公司在開展財務管理工作時，需要以會計人員整理的財務信息為前提。因保險行業具有較大的特征：保費收取在前而賠付支出費用在后，這兩者有時存在較大的時間差，造成了各會計期間不合理的收益費用分配。除此以外，保險行業要求會計人員對未來要具有較高的預期性，以自身工作經驗開展操作等因素，造成了會計人員主觀操作亂象，存在嚴重的會計信息誤差。另外，盡管財政部頒發了新的會計制度和準則，但是沒有明確規定具體業務應采取的具體操作方法，遇到具體業務時，會計準則只是要求依據實際情況選擇具體方法。這說明我國的會計準則由原則性導向代替了規則性導向，盡管讓保險公司在會計信息上表現出一定質量，但由于我國會計人員存在參差不齊的業務水平，造成會計處理的隨意性大，容易出現判斷失誤。這些都會嚴重沖擊會計信息質量，從而使保險公司中的財務管理決策受到嚴重影響。

3 我國保險公司加強財務管理工作的思路

3.1 加強建設財務制度，完善制度體系

其一，從監管層面來說需要對保險公司統一規范財務制度，可以依據《金融企業財務規則》、《企業會計準則》重新設計《保險公司財務規則》與《保險公司會計準則》，將以往零散的關于財務會計的各種規范性文件統一歸納到《保險公司財務規則》與《保險公司會計準則》中，在財務會計制度方面使各個保險公司都處于同一水平，防止以劣幣取代良幣的現象出現。其二，各個保險公司內部的規章不僅要與國家法規保持一致，還要努力做到明確化、細分化、可操作化及規范化。

3.2 強化現金管理，保障資金安全

保險公司生存發展依賴的血液就是資金，在公司各個環節的經營活動中都貫穿著資金管理，保障保險公司持續健康運行的基礎就是資金的安全性。首先，對銀行賬戶加強管理，實施報批與備案制，沒有經過上級公司的批準，不能擅自對銀行賬戶進行變更與撤銷。并且要分類管理賬戶，基層公司不能互相劃轉混用各種賬戶；通過網上銀行進行動態化監控，監控的范圍包括所有賬戶。其次，切實貫徹執行現金收支管理辦法。由于當前實行的是現收保費即出保單的制度，極大降低了應收保費的額度，使保費資金大大縮短了回收期限。對資金收入實施限額限時上繳制度，使得資金在基層公司減少沉淀時間與沉淀量。需要嚴格依據項目的預算來撥付費用資金，一旦項目費用支出超過了預算，財務部可暫停撥付資金。就理賠資金而言，對客戶的信息財務部要認真做好核對工作，把好理賠支付這道關，保障理賠款能夠直接匯到客戶賬戶上。最后，對銀行賬戶實施嚴格的對賬制度，強化未達資金管理。必須將余額調節表與銀行對賬單在規定的時間內報請上級公司審核。防止出現超過規定時間和非正常的未達賬項，如果存在這類情況，必須向上級公司匯報引發的具體原因及限時予以處理。

3.3 提高保險公司財務人員素質

在一切因素中人是最積極的因素，要想解決一切問題其本質就是要解決人的問題。對基層公司的員工需要加強教育培訓，激發員工的最大積極性，使員工提高綜合素質，從而為公司的發展進步提供人力保障。首先，實行財務人員委派制，對委派的相關人員要實行基層公司與上級公司相輔相成的雙重管理考核機制。其次，委派的相關人員為基層公司與上級公司搭建起了溝通橋梁，不但需要掌握大量的財務知識，還要了解公司的財務狀況，進而是溝通的時間成本極大降低。最后，定期或不定期召開座談會，逐步提高財務工作執行力和服務質量，使保險公司財務人員提高責任意識。

4 結論

綜上所述，國民經濟持續穩定的發展，人民生活水平在逐步提高，我國的保險行業迎來了空前的發展機遇，當然在其發展中還存在著一些諸如財務管理方面的問題，這就需要我們積極開拓思路，使保險公司不斷提升財務管理的水平，為企業的生存與發展提供保障。

參考文獻

[1] 劉漢民 《保險公司財務管理》[M] 經濟科學出版社 2009.9

保險行業會計實務范文第2篇

今后如何深化改革？財政部尚未提出明確計劃。2007年5月31日FASB主席Robert H. Herz發表了一次講話，其主要觀點是為了實行以原則為基礎、目標為導向的會計準則制定方式，必須解決美國會計準則的復雜化問題。他認為使美國會計復雜化，主要原因之一是不斷增加的行業會計指南。在美國，由于強調行業的特殊性，增加了許多行業會計指南（行業可以越分越細），因而改變了會計人員專業判斷的重點。重點本應是報告交易與事項的經濟實質，而現在重點卻放在選擇應用哪個行業指南上面了。他認為這種傾向，既不符合Sarbance-oxley act of 2002，也與IFRSS的趨同背道而馳。

因此，我想到我國是否需要行業會計指南？現在無論準則制定機構還是會計實務界尚無此種設想，但不排除今后設想制定行業會計指南的可能性。

我國并未提出以原則為基礎制定會計準則體系的方式。現在的企業會計準則已與IFRSS基本趨同。趨同不等于一致，任何國家的會計準則都要立足于本國的國情，服務于各國的經濟制度與經濟體制，因此，建立中國特色的會計準則必定是我們的目標。

現行企業會計準則主要用于上市公司。只是鼓勵其他大中型企業采用。我國還有大量的小型企業，再聯想到我國會計人員總體素質不高，現行企業會計準則運用于各行各業，要保證他們能判斷并報告交易的經濟實質，難度可能較大。

在這個意義上制定行業會計指南，作為企業會計準則的補充，可能符合中國國情。對我國來說，不是財務會計與報告過于復雜化的問題，而是會計準則若過于原則而難于操作會使不同行業的財務報告喪失真實性（如實反映）與透明度的問題。

作者簡介：

我國著名會計學家，廈門大學教授、博士生導師。中國會計學會顧問，財政部會計準則委員會委員兼會計理論專業委員會主任委員。60年代創建了“會計對象是資金運動（價值運動）”的理論，被稱為資金運動學派；與李儒訓合作的《社會主義經濟核算與經濟效果》是中國第一本經濟核算理論和經濟效果計量方面的統編教材；1981年提出“會計信息系統”的綜合思想體系，引起了學術界的普遍關注。

2006年，我國出臺企業會計準則體系（包括1個基本準則和38個具體準則），隨后又頒發了與之配套的“指南”與“講解”并了解釋公告。這一套完整的會計規范從2007年1月1日實施以來，在一年三個月中，總的來看，風平浪靜，相當順利成功，這應當成為我國企業會計規范史上取得重大進展的里程碑，它對于服務于我國改革開放大局，促進和維護市場經濟（特別是證券市場）的發展，與國際財務報告準則（IFRSs）基本趨同，都有重要意義。

接下來，我國企業會計改革如何深化？還應當考慮哪些問題？我想提一孔之見，供會計界的同志們討論。

從宏觀方面看，第一，會計，主要指財務會計和報告，是國際商業語言，這是沒有爭議的，我國的企業會計準則力求與IFRSs趨同，不僅是經濟全球化的需要，也是財務會計的本質所決定的。但“趨同”（convergence）不等于“一致”（consistency）。會計準則是在現代企業兩權分離條件下由于企業內部和外部存在著信息不對稱而進行的制度安排。人們經常說它具有經濟后果，那就是說它既涉及企業經理層（人）與投資人（委托人）之間的利益沖突，也涉及國家、市場與企業之間的權益均衡。只要國家存在，一切代表國家與利益的法規（包括會計準則）就不可能不反映自己的國情和特點。即使經濟全球化，也不能導致會計準則一體化。現在，雖有國際財務報告準則，但并沒有代替更談不上消滅各國的本國會計準則。不到“國家消亡，世界大同”，恐怕不會形成單一的全球公認會計原則。趨同是潮流，但妨礙趨同的世界各國千差萬別的政治、經濟環境將長期存在。

我國是社會主義國家，我國實行的經濟體制是社會主義市場經濟。這是中國特色的經濟模式，怎樣建立既與中國經濟模式相適應又與國際會計慣例趨同的中國特色的企業會計準則？可能是我們需要探討的既有深遠理論意義，又有重要現實意義的會計改革問題。我國新會計準則的特點主要體現在兩個方面：一是具有中國特色；二是已與IFRSs基本趨同，應當說已經取得了初步的成功。但是目前還很少有人在這兩方面進行細致地分析。

第二，現在的企業會計準則主要適用于上市公司和其他大中型企業（后者只是鼓勵使用），而我國還有許多小型企業。適用小型企業的會計規范應當著重考慮中國特色（例如會計人員素質不高，必須簡便易行等等），這可能是沒有爭議的。

從微觀方面看，我國企業會計準則體系現已有了準則、指南、講解和解釋，可能有人設想，是否再按行業特點，增加一些行業指南如AICPA的審計與會計行業指南？

關于增加特殊行業會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting）問題，這是美國FASB很關心的問題。總的來說，他們是反對的，IASB也不同意這樣做。因為這同以原則為基礎、以目標為導向來制定會計準則的要求背道而馳。美國FASB主席Robert H. Herz（赫爾茨）在2007年5月31日的一次講話中提出如下意見：

按照美國Sarbances-oxley Act of 2002的規定，同時也是SEC和IASB的要求與期望，美國今后制定會計準則應當以原則為基礎并以目標為導向。

現在美國會計準則（GAAP）的制定方式基本上是以規則為基礎的，SEC工作人員的研究報告（對“法案”108節第4小節的研究）中已指出美國現行會計準則存在的缺點：

（1）許多范圍例外；

（2）不提準則的目標；

（3）大量的范圍例外導致大量的內部不一致的指南；

（4）不考慮交易和事項的經濟實質而是利用一些形式如界線檢驗[percentage tests （bright-lines）]。

除上列問題外，Herz更關注由于范圍例外造成許多特殊行業會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting），其后果是使美國的GAAP和SEC的規則增加了不必要的信息容量，增加了會計與報告的復雜性（complexity）。在美國，很多領域具有特殊會計指南（Specific Accounting and Reporting Guidance），如保險、銀行、擔保銀行、經紀交易商、不動產、采礦、石油天然氣、零售、醫療等。之所以需要行業會計指南，理由是：會計與報告應當“量體裁衣”，使之符合不同行業、不同企業的特殊會計需要。

Herz認為，上述理由并不充分。他的看法是：

第一，眾多的行業指南改變了會計專業判斷的主題。現在，美國的財務報表編制者和審計人員不是對交易實質進行判斷，而是對是否屬于或不屬于某一特殊行業或特殊交易的指南范圍作出判斷。

第二，美國擁有各種子公司或分部的大型金融公司是很多的。它們從事的業務有銀行、擔保銀行、投資行業經紀交易商、風險投資、互助基金和保險等等。對這些業務如采用不同的會計指南，則不同部門若進行相似的活動（如保險分部進行借貸業務），在會計上應如何處理？如果分別按不同行業會計指南，各子公司（或分部）的財務報告，怎么可能具有可比性和透明度？至于集團的合并財務報表，不但難以保證可比性和一致性，甚至不可能具有必備的可理解性。

例如1976年FASB曾“租賃會計”（Lease Accounting）準則，經常被使用者埋怨：它缺乏透明度（transparency）而且沒有如實表現租賃業務的經濟實質。而美國現在的租賃會計準則卻非常簡單而又明確：當出租方轉移了租賃資產所有權上實質上的所有風險和報酬，出租方就應當終止確認這項資產；與此同時，承租方應當報告一項資產和相應的負債。這就反映了融資租賃業務的經濟實質。如果租賃業務中不能轉移實質上所有的風險和報酬則視為經營租賃，這樣，承租方就不能確認資產和負債，應付租金只能確認為租金費用。

第三，行業的特殊性可以越分越細，例如保險行業顯然不同于石油天然氣生產行業，但保險行業內部還可再分人壽保險、財產保險、意外保險、再保險等等，是否需要再按這些細分的行業，把會計規范也加以細化呢？FASB不贊成這樣的做法，IASB也是如此。IASB已經發展了一份準則對保險合約采用統一的會計處理標準，而美國的會計處理尚未做到這一點。

第四，如果聯系到收入確認問題，會計學界都把它看得非常復雜。當前的美國會計實務確實是復雜。Herz在講話中透露：美國擁有200個關于收入會計處理的會計規范，在GAAP中有關收入確認就有50多種不同模式。這樣多的規范，必然重疊、沖突，存在很大差異，如何能保證財務報告關于收入和收益（反映企業財務和經營業績的信息）具有可理解性、透明度和可比性？恐怕可靠性（如實反映）也會化為烏有！

第五，特殊行業確實是存在的。FASB主席認為，政府和非盈利組織同企業相比，它才是一個真正的特殊行業，它有不同于企業的目標，不同使用者和反映不同財務活動與業績的報告。

第六，他認為，如果要發展以原則為基礎，以目標為導向的會計準則，必須解決會計準則和有關規則指南相互重疊、存在差異造成的復雜性，對于會計提供的財務信息來說，不僅要容易理解，如實反映，有相關性和可比性，切實提高透明度，而且要努力降低信息加工和使用成本。特殊行業會計指南帶來兩個阻礙以目標為導向制定會計準則的問題：

第一，現行特殊行業會計實務使得準則制訂者更難消除范圍例外（例如保險業一旦作為特殊行業，許多準則對保險合約就得安排范圍例外）；

第二，特殊行業會計指南可能引起GAAP的沖突，使得會計專業人員更難選擇恰當的會計處理方法。

基于以上考慮，FASB現在與IASB正進行一些主要的聯合項目，例如概念框架項目、財務報表列報項目以及收入確認項目，以便提出一個以原則為基礎的發展平臺。應當看到，會計與報告的一個關鍵目標，是如實反映交易和事項的經濟實質。如果要做到這一點，必須要求：（1）對相似的交易和事項應當采用相似的方式進行報告；（2）對不同的交易和事項應當采用不同的方法進行報告；（3）對相似和相同的交易不能采用不同的方式進行報告。

上面所說的是美國FASB主席關于準則制定中要求縮減行業會計指南，減少會計與報告的復雜性，提高透明度，更好地體現以原則為基礎，以目標為導向的觀點。

現在回過來研究一下我國的情況。我國目前還沒有聽說要制定行業會計指南，但不排除這種可能性，例如新會計準則在去年一年，不同行業就組織了許多培訓班，而分行業組織準則的培訓，都試圖結合本行業的特點。這是無可厚非的。

因為著重反映交易的經濟實質，僅提出原則性的會計準則也會造成操作上的困難，而且，我國會計人員總體素質不高，運用原則性過強的會計準則來指導行業特殊性很強的會計與財務報告是比較困難的；要反映不同行業千差萬別的交易和事項的內在經濟實質，其難度肯定也是比較大的。

保險行業會計實務范文第3篇

關鍵詞：會計準則；國際化；趨同；措施

一、目前會計國際化的趨同情況

自從2008年爆發了國際范圍內的金融危機之后，國際上一些集團和金融穩定理事會都建議應該構建國際上統一標準的一套會計準則。目前，國際上正在構建最新的金融監管框架。例如，新巴塞爾資本協議的建立就促進調整了流動性風險管理與監督。另外，在國際財務報告準則制定機構層面上，我國等一些新興經濟國家都通過跟蹤研究國際化會計準則內容中的金融工具以及公允價值等項目，以此來參與國際會計準則的調整，實現國內企業的會計準則與國際會計準則的積極互動。與此同時，國際會計準則的制定機構也正在非常積極地開展其結構的改革與管理，以促進國際會計準則的全球公認性，提升其透明度和以及程度。因此，目前國際上的會計格局也在不斷地進行會計準則的調整，會計國際化趨同形勢，既有好的勢頭，也同時面臨一些困難與挑戰。

二、我國企業會計準則國際化趨同的新變化

在國際化會計準則的影響下，我國企業的會計準則面臨了一些新的變化，這些變化可能對企業有好的影響，也可能是負面影響。首先，完善了公允價值計量的估值方法。使目前公允價值計量中的主要有三種固執方法：市場法、成本法和收益法。在公允價值估價過程中，應用這三種方法估計出來的價值可能會出現差異，但是增添了方法，就增添了選擇，完善了方法體系。我國企業可以根據自身企業的實際情況來選擇最適合的方法。其次，國際會計報告準則重新界定了公允價值計量的范圍。將四類資產中的“可供出售金融資產”歸為一個大類，并規定所有不符合其他三類金融資產的都歸入該類別，這樣可能會難以細致、準確地進行會計的明細處理，不能達到通過分類準確反映企業金融資產及收益的目的。另外，國際會計報告準則更新了金融工具收益確認的方式。通常，以公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動是需要計入損益的，如果是可供出售金融資產的變動損益，就可以先計資本公積，等到處置的時候再轉入相關損益。而國際上的會計報告準則并沒有明確指出該如果確認以及處理金融資產的變動損益，其建議的主要思路是將金融資產取得的股利及其累計公允價值的變動額均先不轉入損益中，旨在努力避免金融工具的處置對損益的過分操控。

三、我國企業會計準則的國際化趨同成果

近年來，為了更好的可持續發展以及融入全球經濟體系，我國不斷積極地鼓勵企業進行其會計準則的國際化趨同工作。目前，我國企業會計準則的國際趨同已經取得了顯著的成果，總結如下。

1.我國企業會計構建了有效的趨同機制，推進了我國保險行業轉型以及結構調整。同時，歐盟等充分承認了我國企業的會計準則，認為我國取得的成果值得很多國際上其他國家或地區借鑒。

2.我國企業會計準則的國際化趨同進程很好地與國際財務報告的準則進行了互動，也同時維護了我國的利益。在與國際會計準則趨同的進程中，我國根據自身事情向國際會計準則理事會積極地提出反饋意見，并最后推進了一些相關準則的修訂和調整。

3.在全球經濟一體化的形勢下，我國企業進行會計準則的國際趨同，這對我國會計工作人員提出了更高的要求，但同時更為我國不斷促進會計準則國際化造就了一支支綜合素質非常高的國際人才隊伍。其更加了解國際、國內會計知識，并且具有更加廣闊的國際視野。

四、我國企業會計準則的國際化趨同戰略措施

企業根據自身情況以及我國的國情，來選擇如何與國際化會計準則進行趨同，以及怎樣趨同。由于我國的經濟、政治結構以及體質與國際上很多國家都有很大的區別，所以我國的企業并不應該完全照搬國際上的會計報告準則。首先，國際化趨同戰略需要符合我國的國情，以及法律環境。并且，中國需要進一步制定更加完善的會計準則相關法律。其次，雖然規范企業會計準則、推進與國際會計準則的趨同，是我國會計改革的重要內容之一，但是不可忽視的是，我國企業會計準則制定的根本目的仍然是為了促進我國企業更好的進行會計實務處理，來為我國企業解決會計相關問題。因此，國企業會計準則的國際化趨同戰略需要注重及時地解決我國國內自身的會計實務問題，并在國際會計準則不斷變化更新的過程中，保持應用和更新我國企業會計準則的靈活性。與此同時，由于國際會計準則理事會的最終決策及其影響有一些不確定性，因而，在此背景下，我國需要在面臨國際會計準則的不斷變化的時候，與時俱進，并靈活、理性地做出最適合我國企業的決策，避免國際會計準則的變化對中國企業以及中國經濟的可持續發展產生沖擊。

參考文獻：

[1]劉玉廷：我國企業會計準則國際趨同走向縱深發展階段[J].財務與會計，2010（6）：8-11.

保險行業會計實務范文第4篇

關鍵詞：高職教育 會計教學 改革

高職會計教育小同于一般會計學本科教育，把技能培養放在了第一位，理論排其次。“培養能從事會計實物工作，有著處理復雜業務能力、德才兼備的高等技術實用性專門人才”是各高職院校會計專業的教學目標[1]。為達到這個目標，必須改革以前傳統教學模式，比如以下方面都是改革的方向：目標、觀念、方法內容以及教師的教育手段等。本文結合教學工作的實踐，對高職會計專業教學現存問題和改革設想談談自己的想法。

一、高職會計教學中存的主要問題

1.課程設計和高職教育的方式不太相符

我國現今的高職會計課程體系設置不合理，《會計學原理》《財務會計》《成本會計》《會計電算化》等課程，都是過去老的本科教材的壓縮版，與技能培養相脫節。2、實踐教學的重要性沒有突出，導致出現實踐層次偏低，范圍只是課本。學生的實際應用能力提高不快，有效性差。3、由于社會發展太快，對會計人才知識結構需求較之以前大有不同，偏重的點也發生了位移，如果還按過去的老課本，那就會浪費人力物力財力。比如說：以前都是工商企業類會計較多，而現今社會非工商企業對會計的需求量大副提高，如金融保險行業等。但目前高職的會計專業課程設置并沒有稅務會計、金融方面的內容。這明顯是和社會脫節。

2.實踐性教學太少

我國在過去的長期教育中，由于實訓設備落后，導致能反映會計實物資料的部分太少，使得學生在實際應用中不知所措，教學變成了紙上談兵。例如：學生會編制會計分錄和“丁”字形賬戶，但不會正確的填制會計憑證和帳簿，學生只能從文字表達中得到正確答案，但如果給的是原始數據，學生就會無法給出正確的判斷。這就是缺乏實踐性的一個例子。

3.舊的教學模式還是主流

教師只是一味地“教”，對學生接受與否并不是很清楚，過多的理論，再加上時間表緊，教師常常采用填“鴨”式教學，學生處于被動狀態。再加上枯燥、抽象的教學方式，到最后學生真正獲得的太少，所以出現教師累，學生煩的現象。這樣的教學導致雖然學會記帳，但卻不能靈活運用會計信息幫助企業解決日益復雜的會計問題，不利于調動學生的學習積極性，主動性和創造性，不利于培養學生的學習興趣和正確的學習態度。

二、高職會計教學的設想

1.確定培養方向并制定相關的課程設置

大專是職業培訓，本科是素質、能力的培養，即前者是專，后者是通。2004年3月，國務院學位委員會、教育部聯合發文，也清楚指出，我國會計碩士學位教育的試點工作開始，并明確其培養的人才目標是高級會計實務及管理人才。從中可以看出，高職教育作為職業教育中以重點培養職業技能的一種高等教育模式，在專業教育中更要突出“產品”專業性、實用性的特點，而目前高職會計專業教育中對人才的教育目標定位沒有完全體現出“專業化”、“技能化”的要求，與本科教育的差別不明顯，必然導致在教學方法，課程設置上未表現出高職教育的特色。

高職會計專業的專業課程開設上基本包括基礎會計、財務會計、成本會計、管理會計、財務管理、審計等，而各門課程的開設學時上基本相同，沒有突出重點，一方面，導致一些專業基礎課課時不足，另方面，又因部分課程因內容存在交叉問題，造成課時浪費，如：管理會計與財務管理中內容交叉，管理會計與成本會計的內容交叉，財務會計與成本會計內容交叉等現象，既影響了教學時間，又影響了教學效果。目前，很多高職院校在專業課程開設方面未與市場接軌，課程重點不突出，會計專業課學完后的感覺是“似乎都學過，卻似乎都不通”的尷尬境地。高職會計專業作為向社會培養最基層的會計專業人才，應結合會計崗位設置的情況及需求狀況，開設有針對性的專業課程。

2.實踐教學的加強

自編或選擇合適的會計模擬實訓教材實訓教材是決定實踐教學質量的關鍵因素之一。目前市場上會計實訓教材盡管很多,但高質量的卻很少。為了保證教學質量,應提倡“自編為主,購買為輔”。會計模擬實訓教材的編寫應具有一定的前瞻性、真實性和實用性。隨著新的《企業會計制度》和《會計準則》的頒布,實訓教材應滿足新業務、新制度、新方法的要求,以跟上會計理論與實務的發展。另外,為了保證會計實訓教材的真實性和實用性,實訓教材的編寫教師應深入企業進行實際調研、收集資料。所選的資料應具有代表性、全面性、合理性,在實際資料的基礎上,經過綜合加工整理而確定的,要考慮到經濟業務的真實性、全面性、代表性和邏輯性。對一些業務進行有客觀依據的虛構,編制出一套完整的涉及各方面經濟業務的模擬實訓教材。在編寫教材時,還可以考慮把企業的一些非常規業務在模擬實驗中有所體現,例如,在基本資料中設有少量的有問題原始憑證,如假發票等,以解決目前模擬實驗重核算、輕審核、輕監督的問題,問題原始憑證或外露或隱含,讓學生自己去思考、去挖掘,以引發學生對這些問題的重視,并能及時、正確地進行有關業務的處理。再有,在開展計算機模擬的情況下,正如前面談到的,實訓教材還應該給出模擬企業的基礎信息和基礎數據,以使實訓教材更能滿足會計實踐教學的需要。總之,資料的仿真度越高,實用性越強,學生的感性認識也就越強,實訓的質量也就越高。

3.采用和高職教育相適應的教學方式

創新教學方法,引入案例教學和模擬教學。隨著現代信息技術的發展和運用,對會計教學的方式方法提出了新的挑戰。(1)引入案例教學。在課堂上,老師首先對會計理論和方法進行闡述,然后根據需要,有針對性地從實踐中精心選擇或編寫一些好的會計案例,組織學生進行案例討論。(2)運用多媒體等現代化教學手段進行教學。(3)開展校內模擬實習。

參考文獻：

保險行業會計實務范文第5篇

【關鍵詞】 企業環境管理行為 影響因素 環境會計 現代生產函數

一、企業環境管理研究現狀

1、企業環境管理行為概念

在許多企業環境行為的相關研究中，對企業環境管理行為并未有明確定義，多數學者認為企業環境管理行為即為企業環境行為或者企業環境行為的結果，而張勁松（2008）認為企業環境管理行為是指企業對來自利益主體的壓力而采取的應對手段的總稱。周曙東（2011）則把其界定為企業在經營管理活動中，把環境保護的責任和義務落實于企業經營管理的全過程。這些已有的企業環境管理行為的定義主要強調對企業自身環境影響的控制和消減。根據微觀經濟學理論，企業作為現代組織體系中重要的成員，追求效益最大化是其最終目標。同時，我國相關政策法規規定，環境行為是指組織基于其環境管理目標和原則等，對自身產生的環境影響進行管理的結果。結合現代社會對企業履行環保責任的要求，本文將企業環境管理行為定義為企業在實現自身目標的過程中，對那些可能對環境產生影響的企業行為所進行的管理。

2、企業環境管理研究視角

目前，企業環境管理行為研究可以分為定性和定量兩個方面。在定性方面，多數學者是從企業環境行為相關利益群體、影響因素以及產生機制等視角進行研究的。蘭竹虹（2008）、孟慶峰（2010）等就從政府、公眾、市場伙伴以及企業內部因素等角度來研究企業環境行為。從政府角度主要是討論企業對各種政府法規和政策的遵從情況；從公眾與市場角度主要研究企業對公眾、市場產生的環保要求的響應；從企業內部視角則主要是研究企業作為自負盈虧的經濟主體，其在環境保護投入與經濟效益之間的博弈。李富貴，甘復興等（2007）從相關的市場導向、制度措施、知識等影響因素方面進行了企業環境行為分析，并認為可以基于這些方式來誘導企業落實環境管理政策措施。而張勁松（2008）則通過把企業行為影響因素分成內外兩大類，通過各子類不同組合，形成企業行為決策的不同情境。當組合條件有利于企業發展時，企業可能更傾向于選擇積極的環境管理行為；當內外環境惡化時，企業考慮到自身環境管理成本等問題而采取不作為態度；而當企業能夠正常運轉時，企業則履行著不自覺的環境保護義務。這說明企業環境管理行為與企業所處的經營環境具備協同關系，形成AA特點的行為反饋機制，即好的經營環境，企業會傾向于采取有利環境保護的策略；差的經營環境，企業則傾向于采取不利于環境保護的策略，縮減企業經營管理成本。周群艷、周德群（2000）根據企業行為環境友好程度，把企業環境行為分為積極的、消極的和不自覺三類，并進一步分析了各類性質環境行為的產生動機。此外，對于企業環境行為的管理，王軍（2009）采取主、客體研究，對企業環境行為的主客雙方，企業和環境資源進行了分析，他認為企業環境行為的管理應該從強制性的制度措施和柔性的價值倫理兩方面著手。在實證研究方面，國外的研究比較充分，國內由于無論是政府、市場還是公眾，對于企業環境行為的要求大多數都是原則性的，很少有具體量化標準，對于企業日常經營管理的指導性也有限。考慮到獲取數據的途徑和方式比較有限，學界目前主要是結合企業財務方面的相關數據，通過企業環境成本、企業績效、企業環境行為實施頻數等因素與企業的財務指標建立回歸模型進行實證分析。劉艷娜、林偉明等（2011）通過對100家上市公司進行實證分析得出了企業環境行為與企業所有制形式、公司規模等因素的關系。賀燦飛、高翔等（2010）采取典型研究的方法，通過對昆明市環保部門重點監督的污染企業進行研究，也得出了企業所有制、分行業的企業經營期等因素與企業環境保護投入水平的關系。

總體上，目前企業環境管理行為這一領域的研究主要集中在宏觀層面的定性研究，企業環境管理行為影響因素的系統性研究不足，研究深度不夠；企業環境管理行為影響因素的實證研究比較缺乏，企業環境管理預警機制與決策機制還有待建立。

二、傳統企業環境管理行為微觀研究

1、傳統企業環境管理行為微觀影響因素

學界對于企業環境管理行為影響因素已有所關注，但對這些因素的系統性研究還不夠，對影響因素作用機理的認識和利用也比較欠缺。目前影響因素的關注焦點主要有政府政策、法律規范、利益相關者、公眾與社區以及企業規模與企業所有制等，這些影響因素可分為宏觀與微觀兩類。其中，微觀影響因素主要是與企業日常經營管理決策密切相關的因素，如企業經營績效指標、公司制度等。盡管在實證和定性方面，學者對企業環境行為微觀影響因素都有所研究，且得出相關結論的依據是企業會計利潤，但單純的會計利潤目標往往會導致企業的短期行為。由于企業成長性、企業規模等衡量指標也是基于企業會計信息得出的，我們可以把傳統的基于企業會計利潤核算的企業環境管理行為微觀影響因素分為企業會計利潤核算、企業生產函數、企業規模、企業成長性與行業壓力五個主要方面。

（1）企業會計利潤核算。傳統的基于會計利潤的企業經營核算僅僅從經濟活動的角度反映了企業的經營狀況，并未把環境資源消耗及其帶來的環境收益情況納入會計利潤的核算之中。同時，由于缺乏對企業環境行為影響的核算，企業會計信息對于企業和管理部門進行決策的參考價值大大降低，甚至會適得其反，導致企業采取一些過激的破壞環境的行為。短期來看，這種核算方式導致營利性企業大量的短期行為；長期來看，這會使得著眼于長期發展的、在生態環境保護方面投入較多的企業，由于其環境友好行為并未得到經濟上或者政策上的補償和認可，其實施環境管理行為的熱情和動力將逐步消退。

（2）古典生產函數。按照西方經濟學理論，企業的生產函數是指既定的生產技術條件下，生產中所使用的各種可行生產要素的組合和可能達到的最大產量之間的技術聯系。企業的生產函數公式如下：

Q=f（L、K） （1）

其中，Q是指產量或產值；L是指投入的勞動力生產要素；K是指投入的資本生產要素。

微觀經濟學理論證明，實際的產量與投入生產要素的數量在一定范圍內呈正向關系，這就導致傳統企業產出的增長往往是依靠加大資源投入這種粗放的生產方式。而由于自然生態環境的公共物品屬性和外部不經濟性，使得這種不友好的生產方式帶來的負面影響在會計利潤衡量標準下，在很大程度上并未內化為企業的環境成本。環境資源產權的不明確性也使得企業這種依靠加大投入來增加產出的生產方式并未得到應有的懲罰。同時，政府作為環境政策的制定者和執行監督者，在長期經濟發展優先的戰略取向上，未能對企業行為進行嚴格的監督管理。這也使得長期以來，我國企業的環境管理行為基本上是消極被動的或者是不自覺的。

（3）企業規模負效應。孟慶峰、李真（2010）參考國外學者的實證研究成果，認為企業規模是改善企業環境行為的一個決定性因素。劉燕娜、林偉明等（2011）對收集到的上市公司的數據進行實證研究也得出結論，公司規模與企業環境管理行為實施頻數有顯著的正相關關系。張英華、張建宇等（2010）指出：“只有實現規模經濟，企業環境友好運營才能得以開展。”根據2011年我國企業社會責任報告情況的相關統計數據，在近900份報告中，屬于國有控股企業的占45.2%；其次為民營企業，占24.4%；外資及港澳臺企業占13.7%。由于國有企業相對規模都較大，而企業環境管理是企業社會責任的重要內容，所以這些數據在某種程度上也驗證了企業環境行為與企業規模呈正向關系。盡管如此，由于傳統企業管理是在古典生產函數模型和企業會計利潤核算等理論的指導之下進行的，即規模越大，投入生產要素越多，會計利潤就越豐厚，進而企業進一步加大對傳統生產函數所需生產要素的投入，包括環境資源和環境代價的投入。這導致了傳統企業管理過程中，企業規模在企業環境管理行為方面產生了惡性循環。當然，企業規模的這種負效應不一定在企業的整個生命周期都存在，但可以接受在企業達到一定規模前，這種效應將持續存在的這一觀點。管理學大師德魯克就說過，經濟學家和會計人員習慣把污染和對環境的傷害當成“外部性”問題，所引發的環境代價更多的是由整個社會而不是污染者自身單獨承擔。這導致企業都缺乏不污染的動力，因為不必承擔污染成本，污染越嚴重的企業反而越具有“競爭優勢”。根據斯金納的強化理論，其又進一步強化了環境不友好行為產生動機。當然，對于企業達到一定規模后企業環境管理行為才與企業規模呈正向關系這一結論，與目前學界實證研究結論即企業環境管理行為與企業規模呈正向關系有所背離，可能是因為目前研究數據的來源主要是具有一定規模的上市公司，而對于大量處于創業初期的中小型企業，其環境管理行為是否與企業規模呈正向關系很值得商榷。國外學者就曾通過對全球中小制造業企業的研究發現，相比大企業，微型企業在履行環境保護義務方面，態度往往更為消極。中小企業規模在一定范圍內增長時，其環境管理行為的改善并不明顯。同時，相關研究者也指出，不同的企業經營環境、規模對于企業環境行為的影響也有著一定差異。

（4）企業成長性影響。2011年中國企業社會責任報告的企業中，超過70%的企業屬于成長型企業，數量達到670 家。這在某種程度上說明，企業良好的成長性可能促使企業更加注重企業環境管理乃至企業社會責任，即形成AA行為響應模式。從博弈論和機會成本的角度來看，由于企業目前的成長性良好，任何不利于維持目前經營狀況的企業行為都有著巨大的機會成本，因此企業決策往往會從長計議，更多決策者可能會放棄“搭便車”或是“機會主義”心理，在日常經營管理中嚴格落實國家的法律法規，保護企業成長所處的內外環境。

（5）企業所屬行業。我國學者的實證研究成果發現，企業所屬行業是影響企業環境行為的主要因素之一。賀燦飛、高翔等（2010）對昆明市相關企業的實證研究發現，盡管總體上企業經營時期長短與其環境保護行為不存在顯著關系，但對化工行業的研究表明，企業經營時間越長，會更好地履行環境保護責任。而2011年中國企業通過各種途徑的社會責任報告中，主體以制造業企業為主，占比達52.8%；其次是金融保險行業、傳播與文化產業。可見，企業所從事行業的整體社會責任履行情況對企業環境管理行為產生了一定影響。制造業之所以如此重視企業社會責任，可能是由于他們當中多數都涉及進出口貿易，與國外貿易合作伙伴的相關協議要求他們履行企業社會責任；也可能是由于制造業對經濟與生態環境協調性的長期忽視帶來的環境負債的償還，整個社會以更嚴格的標準來監督管理制造業。化工行業則可能由于行業特殊性受到環保部門嚴格監控和公眾的密切關注，企業不得不在環境行為方面嚴格執行國家的相關標準。張英華等（2010）把制造業環境友好運營的演進歷程分為了環境依賴階段、環境忽略階段、環境適應階段與環境友好階段，目前制造業正處于環境好友階段。并認為由于生態環境形勢的日益嚴峻，無論是政府、企業還是消費者，都要求整個制造業能夠研究和利用既能滿足經濟發展，又能降低或避免對環境污染與破壞的理論與生產制造技術。可見，行業協會或者行業標準對企業環境管理行為有著一定的積極影響。

2、傳統企業環境管理微觀決策機理

基于企業會計利潤核算的企業環境行為微觀影響因素中，古典生產函數和企業規模對企業環境管理產生著消極作用，而企業成長性與行業壓力對企業環境管理產生著積極的促進作用。傳統企業環境管理過程中，企業主體往往是被動地進行企業環境管理，主動性管理缺乏。企業主要通過企業會計核算獲取企業規模、企業成長性以及生產運作實際的相關信息，在行業標準和外部壓力的雙重作用下，企業管理層尤其是高層管理人員和相關領域專家等共同搭建企業環境行為決策平臺，并借此推動企業履行環境保護責任。這種決策機制的不足在于尚未在企業環境管理與企業經營績效之間建立起正向反饋機制，決策效率與效果都有待提高。

三、現代企業環境管理行為微觀研究

1、現代企業環境管理行為微觀影響因素再認識

（1）企業環境會計核算。企業會計利潤核算的片面性要求現代企業進行環境會計核算。在環境會計理論研究與實務領域，歐美等發達國家起步較早，居于世界前列。在這些國家的有關企業環境核算與報告中，提出了相應的環境會計報表和環境報告書制度。我國環境保護工作起步晚，國內學者對于環境會計的定義多數是借鑒國外相關定義。學者李永臣（2005）把環境會計分為宏觀環境會計和企業環境會計，并引用了徐泓在《環境會計理論與實務的研究》中對環境會計的定義：“環境會計作為會計的一個分支，其基本程序與財務會計一樣，包括確認、計量和報告。通過確認、計量、報告，將環境事項確定為一項環境會計要素，并用貨幣確定其金額，最后編制環境會計報告，為信息使用者提供有用的會計信息。”李靜江（2003）定義環境會計為對企業的環境保護活動及有關環境事項進行確認、計量和評價，并對其結果進行報告的行為。郭玲（2003）指出環境會計是指將會計理論和環境理論相結合，把環境資源也看成企業的一種投入資源，采用多樣化的計量方式，將其內化為企業的經營管理成本。這些定義基本都包括了環境會計的要素和計量方式等的研究以及具體的環境會計實務模式。由于企業環境會計核算與報告提供了有關企業在環境行為方面的信息，從而促使企業以更先進的理念作為指導，在實現自身發展的同時，履行相應的責任與義務，實現綠色績效的目標。因此，企業環境會計核算是納入了企業環境行為實施情況的科學核算方法，其核算結果能夠更全面真實地反映企業的經營實際，從而為企業決策者提供相比單純會計利潤核算更可靠的決策依據。盡管我國在環境會計領域的研究和實務還不足，但進行企業環境會計核算是我國企業進行科學管理的必由之路。因為只有這樣，企業才有可能化消極管理為主動管理，償還過去僅僅把企業看做是營利性組織而留下的環境債務，進而把生態和社會問題轉化為企業的發展機會，實現企業更長遠的價值目標。

（2）現代企業生產函數模型。微觀經濟學理論認為，企業只要將短期的消費者利益最大化，就可以促進企業財富增長。管理學大師德魯克對這一觀點提出了質疑，他認為“在一個變化和創新都很迅速的時代，這一觀點沒有多少理論基礎，必須通過對自身生產力和競爭力的長期關切來平衡對消費者利益的短期關切”。由于傳統企業生產函數導致了粗放型的生產模式，生態環境資源稀缺的日益凸顯和公眾環保意識的普遍加強要求建立現代企業生產函數模型，以更符合現代競爭市場的理念來指導現代企業進行生產運作。現代生產函數如公式2所示。

Q=f（L、K、E） （2）

其中，Q是指產量或產值；L是指投入的勞動力生產要素；K是指投入的資本生產要素；E是企業環境成本。

同時，企業環境成本是企業環境管理行為實施頻數的增函數，見公式3。

E=g（B） （3）

其中，B是指企業環境友好行為實施頻率。

根據現代生產函數模型企業產出Q將是企業環境成本的增函數，而企業環境成本E又是企業環境管理行為實施頻數的增函數，即企業產出Q是企業環境友好行為的增函數見公式4。

Q=f（L、K、g（B）） （4）

其中，Q是指產量或產值；L是指投入的勞動力生產要素；K是指投入的資本生產要素；B是指企業環境友好行為實施頻率。

結合現代企業生產經營環境，只有現代生產函數才是真正符合現代市場和企業經營管理實際的生產函數。現代企業生產函數的建立，不僅僅是形式上的改變，它將從理念上顛覆古典生產函數對經營管理者根深蒂固的影響，促進企業采取更多的集約型經營管理行為，按照現代生產函數模型，這些企業環境行為又將反過來促進了企業更好地進行經營管理，提高企業的經營效益。

（3）企業規模正反饋。基于現代生產函數模型，企業管理者認識到企業環境行為在降低企業成本和增加企業利潤方面的積極作用，大量引進或研發綠色生產技術，普及綠色管理理念。企業環境會計核算制度的確立，又使得企業會計信息能夠更準確地反映企業的經營情況。因此，企業采取越多的環境保護行為，企業經營績效就越好，就更有信心根據現代生產函數理論，加大對各種企業環境管理行為的投入，即企業規模促進了企業環境管理行為的發生，而企業環境行為又進一步增加企業產出，促進企業規模的擴大。

（4）企業管理層素質。企業管理層作為工業社會所獨有的實現經濟增長的經濟器官，由于其決策行為對企業各方面的重要影響，他們的自身素質以及對環境保護所持態度極大地影響著企業環境管理行為。這可能是由于高素質管理者往往會在更長遠的決策情景中進行企業相關決策。國外學者的研究結論表明，企業成員尤其是高層管理者的個人素質會影響企業環境行為。因此，企業環境管理行為實施情況的改善可以從提高管理層素質著手，加強企業管理者對企業環境管理行為的重視。

（5）綠色企業文化。羅賓斯認為，組織文化是指組織成員共有的價值觀、行為準則、傳統習俗和做事方式，是影響組織成員的行為方式。企業文化則是企業在長期實踐過程中形成的企業價值觀、思維方式與行為準則等，它為組織成員普遍認可和遵循，其存在提高了企業成員的凝聚力，對企業成員的行為產生著深刻的影響。綠色企業文化是指企業在生產經營過程中逐漸形成的為企業員工所接受的關于環境的基本認識和態度。在全球化的市場競爭背景下，企業若能建立起一種適合企業長遠發展的“綠色文化”，可以大大提高企業品牌形象，使企業產品深受市場偏愛，強化企業核心競爭力。

2、現代企業環境管理微觀決策機理

現代企業環境管理行為微觀研究中，由于引入了企業環境會計核算，所以基于此的企業成長性、企業規模都是真實反映企業經營實際的會計指標，能為企業決策者提供全面的決策依據；企業主動建立的環境壓力預警機制和響應數據庫也大大提高了企業環境管理效率和質量。這都將促進企業環境行為的產生，而企業環境行為也通過企業良好成長性與不斷擴大的規模而得以回報，進而在企業環境保護與企業經營效益之間形成了正反饋機制，形成企業環境行為與企業效益之間的良性循環。同時，企業環境管理行為實踐也補充著企業環境行為數據庫，并進一步促進預警機制的動態調整。改善后的企業環境管理微觀決策機理如圖1所示。

四、結語

綜上所述，在企業環境管理行為研究中，呈現了以下三個特點：第一，注重企業環境管理行為宏觀影響因素的定性研究；第二，企業環境管理行為通用的或者針對某一行業的評價指標或體系尚未建立；第三，實證研究比較缺乏，尤其是針對微觀層面影響企業環境行為的因素研究。由于指標體系的建立是以實證研究為前提，而實證研究是以微觀分析為基礎的，不能正確識別和表示企業環境行為的微觀影響因素，實證研究將沒有基礎可言。在整個企業環境管理行為決策機理的研究過程中，影響因素雙向作用的認識是基礎，企業環境會計理論研究是關鍵，現代生產函數的建立是具體落實。此外，企業環境壓力預警機制與企業環境行為數據庫可能是進行企業環境研究的一個切入點，而基于案例推理的風險評估與預警機制研究將是一個可供選取的研究方向。

（注：基金項目：湖北省教育廳人文社科研究項目“混合契約制度下企業環境管理行為決策機理及評價研究”（批準號：2009b136）。）

【參考文獻】

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[4] 蘭竹虹：企業環境行為的經濟分析[J].生態經濟，2008（5）.

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[10] 賀燦飛、高翔等：城市可持續發展和企業的環境行為—對昆明市企業環境行為的分析[J].城市發展研究，2010，17（7）.