關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
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關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第1篇
【關(guān)鍵詞】管理流程 跌倒/墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 干預(yù)措施 老年患者 護(hù)理安全
中圖分類號(hào)：R473.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-0515（2011）12-027-02
Fall into bed management process and risk assessment and interventions in neurological medicine application
LEI Xue
（Sichuan Province neurology department of Guangyuan Second People's Hospital 628017）
【Abstract】Objective We will discuss the management processes of fall bed and the application in the risk assessment of fall/fall bed and the application of intervention sheet in Neurology. Method We chose the 706 patients who was admitted in hospital from January to September in 2011 and they were randomly divided into two groups. The control group was with conventional anti-fall care and the experimental group took the anti-fall care by using fall bed management process, risk assessment and intervention sheet to compare their incidence of falls. Result The result between two groups is P＜0.01. This difference has statistically significant. Then the fall incidence of patients in experimental group is lower than the control group. Conclusion The application of fall / fall bed management process , risk assessment and the in tervention sheet can effectively reduce the fall incidence in elderly patients and protect the care safety of elderly hospitalized patients.
【Key words】management processes fall / fall bed risk assessment interventions elderly patients care safety
跌倒是我國(guó)傷害死亡的第四位原因，而在65歲以上的老年人中則為首位。神經(jīng)內(nèi)科患者多高齡, 加之意識(shí)、感覺、運(yùn)動(dòng)障礙及用藥等，使跌倒與墜床的危險(xiǎn)性增大。跌倒除了導(dǎo)致老年人死亡外，還導(dǎo)致大量殘疾，并且影響老年人的身心健康。跌倒后的恐懼可以降低老年人的活動(dòng)能力，使其活動(dòng)范圍受限，生活質(zhì)量下降。為減少和避免患者跌倒與墜床的發(fā)生，降低由此引起的不良后果，同時(shí)為提高護(hù)理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，我們?cè)诮梃b國(guó)內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，建立了跌倒管理流程[1]，實(shí)施了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表”，有效地預(yù)防了跌倒事件的發(fā)生。
1 方法
1.1 跌倒墜床管理流程
1.1.1 高危跌倒墜床篩查 實(shí)驗(yàn)組在入院評(píng)估上增加了跌倒、墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)分，使新入院患者跌倒墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常規(guī)化。制定了跌倒與墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，年齡大于65歲或小于14歲、孕婦、意識(shí)障礙、疼痛、行動(dòng)不便及危重患者必須進(jìn)行篩查。評(píng)估內(nèi)容包括：①最近一年曾有不明原因跌倒史（1分）；②意識(shí)障礙（1分）；③視力障礙（1分）；④活動(dòng)障礙、肢體偏癱（3分）；⑤年齡≥65歲或年齡14歲（1分）；⑥體能虛弱（3分）；⑦頭暈、眩暈、性低血壓（2分）；⑧服用影響意識(shí)或活動(dòng)的藥物（1分），如散瞳劑，鎮(zhèn)靜安眠劑，降壓利尿劑，鎮(zhèn)攣抗癲劑，麻醉止痛劑；⑨住院中無(wú)家人或其他人陪伴（1分）。每個(gè)因素按不同等級(jí)評(píng)分, 分值越高說(shuō)明患者發(fā)生跌倒的危險(xiǎn)性越高，評(píng)估得分范圍大于4分為高危險(xiǎn)。
1.1.2 高危跌倒墜床預(yù)報(bào)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表的使用 實(shí)驗(yàn)組患者于入院當(dāng)天由責(zé)任護(hù)士或值班護(hù)士采用跌倒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表評(píng)定，將分值≥4分的患者列為跌倒高危人群,填寫住院患者跌倒/墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表，表上制定了針對(duì)性的護(hù)理措施。同時(shí)上報(bào)護(hù)士長(zhǎng)、護(hù)理部，并重點(diǎn)交班，形成一個(gè)以責(zé)任護(hù)士-科護(hù)士長(zhǎng)-護(hù)理部為一體的質(zhì)量安全控制體系, 并給予持續(xù)性評(píng)價(jià)[2]。根據(jù)評(píng)分調(diào)整對(duì)策：每周評(píng)估一次，家屬簽字確認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表一式兩份， 護(hù)士、患者或家屬簽字，護(hù)士長(zhǎng)審核后簽字，一份交給患者，一份保存于護(hù)理意外事件檔案中。
1.1.3 實(shí)施干預(yù)措施保障安全①環(huán)境安全：地面無(wú)潮濕、積水，病室光線充足，配有地?zé)簦差^燈。走廊寬敞明亮，兩旁安置扶手。廁所有蹲式及坐式裝置且裝有扶手，使用防滑墊。病房物品規(guī)范放置，通道無(wú)障礙物, 病床固定良好，按要求使用床擋護(hù)欄。將常用物品放置患者可及之處。②合理運(yùn)用各種標(biāo)識(shí)：在病人手腕上佩戴身份識(shí)別帶, 防止病人離床活動(dòng)時(shí)發(fā)生跌倒便于身份識(shí)別，病房衛(wèi)生間粘貼 “小心地滑”的標(biāo)識(shí)，高危患者床尾掛上紅色“ 防止跌倒”的警示標(biāo)識(shí)。高危患者用醒目的黃色三角形標(biāo)識(shí)貼在責(zé)任護(hù)士分管患者一覽表上，嚴(yán)格交班，加強(qiáng)巡視，語(yǔ)言提醒，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。③保證護(hù)理設(shè)備齊全：呼叫器安裝在患者能觸及位置,教會(huì)患者使用呼叫鈴。科室備有多功能擔(dān)架推車，輪椅，并安裝保護(hù)帶，保障安全運(yùn)送。④用藥安全管理：藥物在老年人體內(nèi)代謝相對(duì)較慢，容易發(fā)生蓄積，嚴(yán)格遵醫(yī)囑服藥，告知注意事項(xiàng)，觀察用藥后的反應(yīng)。服降糖、降壓、利尿藥要床旁看服，避免藥物影響患者的神志、精神、視覺、步態(tài)、平衡、血壓等，易引起患者跌倒[3]；服用鎮(zhèn)靜、安眠藥叮囑其完全清醒后再下床活動(dòng)；應(yīng)用血管擴(kuò)張劑的患者，加強(qiáng)巡視，指導(dǎo)緩慢活動(dòng)，防止頭暈。改變應(yīng)遵循“三部曲”，即平躺30s、坐起30s、站立30s 后再行走，避免突然改變。
2 結(jié)果
表1 有無(wú)實(shí)施跌倒管理流程住院患者跌倒發(fā)生率比較( n，%)
注：p
3 討論
3.1 管理流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施表降低了神經(jīng)內(nèi)科患者跌倒墜床率，有效的提高了老年人的生活質(zhì)量。隨著人口增長(zhǎng)，資源短缺，環(huán)境污染，國(guó)內(nèi)人口的老齡化及慢性病的增加，以及新醫(yī)改政策的出臺(tái)，神經(jīng)內(nèi)科的病人逐年增多，因此，做好老年住院患者的防跌倒管理顯得尤為重要。本研究通過(guò)對(duì)老年患者的跌倒墜床風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期篩選，同時(shí)實(shí)施防跌倒墜床的護(hù)理措施、改善病房環(huán)境，應(yīng)用輔助保護(hù)器具，針對(duì)不同級(jí)別的老年患者應(yīng)用個(gè)性化的防跌倒墜床流程，有效降低了老年患者跌倒墜床的發(fā)生率，為患者提供了安全優(yōu)質(zhì)的護(hù)理服務(wù)。
3.2 增強(qiáng)了護(hù)士的安全意識(shí)。有研究表明護(hù)士對(duì)住院老年跌倒知識(shí)掌握不足，且護(hù)士對(duì)住院老年跌倒知識(shí)掌握情況的差異與學(xué)歷、職稱和工齡均無(wú)關(guān)，僅僅與護(hù)士是否接受過(guò)跌倒相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)有關(guān)[4]。為了規(guī)避護(hù)理風(fēng)險(xiǎn),提高護(hù)士對(duì)患者防跌倒的安全意識(shí)，科室內(nèi)組織護(hù)士學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)及制度、跌倒墜床管理流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施，并開展預(yù)防跌倒的護(hù)理應(yīng)急預(yù)案演練，以預(yù)防跌倒及墜床等不良事件的處理，不斷強(qiáng)化護(hù)士護(hù)理工作安全意識(shí)。
3.3 加強(qiáng)了護(hù)患溝通。有研究表明, 陪護(hù)人員對(duì)于跌倒的原因及預(yù)防常識(shí)認(rèn)知率低也是跌倒的重要原因之一[5]，因此，應(yīng)用跌倒墜床管理流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與干預(yù)措施，有針對(duì)性地對(duì)患者和陪伴加強(qiáng)教育，能有效地防止跌倒墜床的發(fā)生。這不僅是對(duì)患者及家屬知情權(quán)的維護(hù), 而且是護(hù)士進(jìn)行自我保護(hù)的需要。由于加強(qiáng)了護(hù)患之間的溝通, 使患者更加理解和信任醫(yī)院, 從而建立良好的護(hù)患關(guān)系, 有利于避免或減少醫(yī)療糾紛,同時(shí)一旦發(fā)生不可避免的糾紛, 還可作為院方履行安全告知義務(wù)的法律依據(jù)。
3.4 豐富了護(hù)理管理的內(nèi)涵，提高了護(hù)理服務(wù)品質(zhì)。通過(guò)實(shí)施跌倒管理流程和跌倒墜床風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及干預(yù)措施增強(qiáng)了護(hù)士的服務(wù)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，現(xiàn)代護(hù)理要求護(hù)士除具有良好的服務(wù)態(tài)度、精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)外，護(hù)患溝通、健康教育等也是護(hù)理工作的重要內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第2篇
“安然事件”和“銀廣夏事件”等國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件相繼爆發(fā)； 2002 年1 月15 日最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)的通知》下達(dá)， 我國(guó)針對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“訴訟爆炸”在人們毫無(wú)準(zhǔn)備時(shí)悄然而至；這一系列事件的發(fā)生， 使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在的擺在了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的面前。與此同時(shí)， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一詞頻繁出現(xiàn)， 一種意見認(rèn)為， 安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗， 很大程度上可以歸結(jié)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗， 應(yīng)反思甚至停止采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法； 還有一種意見認(rèn)為， 我國(guó)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題， 是因?yàn)闆]有采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界是否應(yīng)引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？眾說(shuō)紛紜。
筆者認(rèn)為， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并貫穿于審計(jì)全過(guò)程的現(xiàn)代審計(jì)模式， 其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法， 而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展， 目前它仍然處于發(fā)展完善中。
1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生
注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所導(dǎo)致的受托責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任主體， 自身利益通常與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤， 編制的會(huì)計(jì)報(bào)表容易受到利益驅(qū)動(dòng)而失實(shí)， 因此需要由具有專門知識(shí)和技能的獨(dú)立第三方—注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 出具客觀、公允的報(bào)告。
在審計(jì)發(fā)展的早期（19 世紀(jì)以前） ， 由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單， 業(yè)務(wù)性質(zhì)單一， 獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查， 因此， 此時(shí)的審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)， 又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大， 審計(jì)的工作量越來(lái)越大， 詳細(xì)審計(jì)的模式已不適應(yīng)審計(jì)工作的需要。從20 世紀(jì)50 年代起， 以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛。從方法論的角度看， 該種審計(jì)方法可以被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)實(shí)施抽樣審計(jì)很難將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平， 抽取樣本量的大小也很難說(shuō)服政府監(jiān)管部門和公眾。為了從和實(shí)踐上解決制度基礎(chǔ)審計(jì)存在的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。本文將以上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。
按照傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序， 何時(shí)實(shí)施以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施， 完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)， 通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確評(píng)估， 往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平， 轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試（如果必要） 和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境， 而僅從較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)， 容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。也就是說(shuō)， 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。但企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞， 所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西， 就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。而且， 當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時(shí)， 內(nèi)部控制是失效的。因此， 隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)， 國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20 世紀(jì)90 年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)， 形成現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路， 與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法相比， 兩者在審計(jì)理念與審計(jì)方法上有本質(zhì)不同。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征：
1） 重心前移， 從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)的需要， 就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位， 未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域， 造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序， 真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
2） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率， 也就是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估， 而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。之所以從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手， 有幾個(gè)方面考慮： 一方面是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮， 經(jīng)營(yíng)失敗往往帶來(lái)審計(jì)失敗； 二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響， 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大， 也就是管理舞弊可能性就越大； 三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)， 因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映， 如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn)， 則財(cái)務(wù)報(bào)表很有可能失真。
3） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法， 但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用， 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠， 分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析為中心， 分析性復(fù)核成為最重要的程序， 為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求， 分析性復(fù)核開始走向多樣化， 不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析， 也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析； 分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法， 將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。
4） 審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化， 這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題， 一是不能對(duì)癥下藥， 沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想； 二是客戶的預(yù)期， 由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出身， 或者系統(tǒng)過(guò)審計(jì)， 或者長(zhǎng)期有與注冊(cè)會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)， 這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷， 針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 采用個(gè)性化的審計(jì)程序。
5） 審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性； 為什么媒體能一而再、再而三比注冊(cè)會(huì)計(jì)師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢？ 記者無(wú)法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)（當(dāng)然也有內(nèi)部舉報(bào)的） ， 記者更多從外圍入手， 從外部證據(jù)取得突破。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)（或者利用咨詢公司的成果） ， 以記者或咨詢師的想法思考如何對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試， 這更多要從搜集外部證據(jù)入手。
3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視審計(jì)戰(zhàn)略的選擇， 既注重降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 又注重節(jié)省審計(jì)成本。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)， 注重在審計(jì)效果和效率之間尋找一個(gè)均衡點(diǎn)。該種模式的主要程序是：
1） 實(shí)施性程序。確定重要性標(biāo)準(zhǔn)， 對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析； 初步評(píng)價(jià)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)， 了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型， 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平， 制定審計(jì)總體計(jì)劃和具體計(jì)劃。本環(huán)節(jié)程序的重點(diǎn)是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的和評(píng)價(jià)。
2） 如果初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低， 則實(shí)施控制測(cè)試， 控制測(cè)試的程序與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的符合性測(cè)試大體相仿， 不同的是應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試的范圍， 不拘于控制系統(tǒng)， 而更應(yīng)側(cè)重進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試， 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析程序， 以確定被審計(jì)單位是否有效的控制了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 是否會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。依據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果， 確定是否擴(kuò)大交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高， 則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序是一樣的， 需強(qiáng)調(diào)的是， 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中， 根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況， 可不進(jìn)行符合性測(cè)試， 直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中， 可以不進(jìn)行符合性測(cè)試， 但必須實(shí)施經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析程序。
3） 實(shí)施分析性程序和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在該種模式下， 除采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)外， 還大量采用分析性程序的方法， 如趨勢(shì)分析法、比率分析法、絕對(duì)額比較法、垂直分析法等。分析的范圍不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 而是擴(kuò)大到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中顯示的有關(guān)數(shù)據(jù)， 從對(duì)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析中， 判斷被審計(jì)單位是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
總之， 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序， 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中， 基本上仍可以采用， 但測(cè)試的范圍和內(nèi)涵擴(kuò)大了， 應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念貫穿于所有審計(jì)程序。
4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的運(yùn)用前景
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是20 世紀(jì)90 年代才起來(lái)的， 到為止， 無(wú)論是在國(guó)際上還是在我國(guó)， 并沒有一套嚴(yán)密的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓是研究企業(yè)是否存在經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)發(fā)生的大多數(shù)欺詐舞弊的案件是管理層的舞弊， 內(nèi)部控制無(wú)效， 這也就給我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了一個(gè)更高的要求， 要了解企業(yè)各個(gè)方面的情況。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90% 以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)， 沒有方面、方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、不了解整個(gè)行業(yè)。這可以說(shuō)是我們引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最大障礙。因此， 在研究引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)候要采取辨證的態(tài)度， 既不能排斥也不能拿來(lái)主義。從實(shí)務(wù)界來(lái)說(shuō)， 在觀念上要認(rèn)同和接受這種審計(jì)理念， 在行動(dòng)方法上要循序漸進(jìn)， 通過(guò)實(shí)踐逐步摸索、完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)， 應(yīng)首先將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程， 從審計(jì)業(yè)務(wù)的承接階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段到出具審計(jì)報(bào)告階段都應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果， 決定采取何種審計(jì)程序， 從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 以可接受的最低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完成審計(jì)工作。
不管是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，都是技術(shù)層面的， 并非最重要的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)道德更為重要。獨(dú)立性不解決， 就很難有現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。如果不從根本上改變由被審計(jì)單位的管理當(dāng)局聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弊端， 不論是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 還是制度基礎(chǔ)審計(jì)， 都難以解決審計(jì)失敗的。對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 還應(yīng)該經(jīng)歷一個(gè)短期討論階段， 等到時(shí)機(jī)成熟就可以全面推行。
綜上所述， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展， 是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，但其尚處于探索階段， 在實(shí)踐中， 尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行， 即使將來(lái)有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后， 也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)階段， 應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中， 將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程， 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平， 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐漸發(fā)展和完善， 將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可， 并得以積極地運(yùn)用， 也必將全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象。
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1 陳毓圭 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 1996 （4） ： 12～ 16.
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第3篇
關(guān)鍵詞:審計(jì)模式;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程
(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。
(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。
(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。
其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試,而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。
二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。
(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)――確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題
從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無(wú)論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:
(一)信息庫(kù)的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù),按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客戶所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量。目前,國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫(kù)的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國(guó)事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。
四、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策
(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手,來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過(guò)程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。
(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。
(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì),適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
(作者單位:南京炮兵學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究,2004.
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第4篇
Abstract： Now working process oriented teaching mode has become the mainstream of teaching reform in higher vocational colleges. The teaching mode integrated the content and ability needed in work into teaching， and resolve the problems of disconnection between theory and practice. This article makes reform on the Audit course of financial management specialty in higher vocational colleges， designs five tasks， and has carried on the practice.
關(guān)鍵詞： 工作過(guò)程為導(dǎo)向；審計(jì)；高職院校
Key words： working process oriented；audit；higher vocational colleges
中圖分類號(hào)：G423.07 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）28-0265-02
0 引言
《審計(jì)》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的一門拓展核心課程，它是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，高職院校財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生主要從事中小企業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、記賬公司的基礎(chǔ)工作。該課程的目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生能夠根據(jù)審計(jì)的基本理論，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法，執(zhí)行審計(jì)程序，去分析和解決碰到的審計(jì)問題，掌握會(huì)計(jì)稽核及審計(jì)基礎(chǔ)工作的業(yè)務(wù)技能。這就決定了審計(jì)教學(xué)應(yīng)該是以理論為基礎(chǔ)，以實(shí)踐為主線。然而目前多數(shù)高職院校的《審計(jì)》課程教學(xué)還是采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，以教師、教材為中心，忽視學(xué)生業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，使得學(xué)生走向工作崗位后適應(yīng)不了審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》明確指出，要加強(qiáng)高職院校學(xué)生實(shí)踐能力和職業(yè)技能的培養(yǎng)，因此對(duì)審計(jì)課程的改革勢(shì)在必行。
1 工作過(guò)程導(dǎo)向的內(nèi)涵
高職教育課程改革發(fā)展到現(xiàn)在，以工作過(guò)程為導(dǎo)向的教學(xué)模式已成為現(xiàn)今高職院校進(jìn)行教學(xué)改革的主流。以工作過(guò)程為導(dǎo)向的教學(xué)模式主要強(qiáng)調(diào)把工作崗位所需的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)和工作情境融入到教學(xué)內(nèi)容中，按照工作過(guò)程業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的順序，運(yùn)用行動(dòng)導(dǎo)向的教學(xué)方法來(lái)構(gòu)建教學(xué)體系，在這個(gè)教學(xué)過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的適應(yīng)社會(huì)能力和創(chuàng)新能力，進(jìn)一步提升學(xué)生的專業(yè)能力。
2 工作過(guò)程導(dǎo)向在《審計(jì)》課程的構(gòu)建步驟
2.1 進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，明確就業(yè)崗位 在構(gòu)建《審計(jì)》課程之前，應(yīng)該先對(duì)市場(chǎng)需求情況進(jìn)行調(diào)查與分析，在對(duì)江蘇農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)2010、2011屆畢業(yè)生的就業(yè)情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查分析后，我們可以了解到畢業(yè)生除了大部分在江蘇中小企業(yè)從事會(huì)計(jì)核算崗位，也有不少同學(xué)在內(nèi)部審計(jì)崗位和會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)助理崗位工作。這兩個(gè)崗位要求學(xué)生不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還要有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)處理、查賬糾錯(cuò)、職業(yè)判斷等能力。
2.2 進(jìn)行崗位分解，分析工作任務(wù) 在確定學(xué)生的就業(yè)崗位之后，通過(guò)對(duì)審計(jì)崗位的具體任務(wù)進(jìn)行分析，來(lái)掌握該崗位的具體的工作內(nèi)容，列出該崗位所需的相關(guān)專業(yè)知識(shí)、技能和工作規(guī)范，從而確定《審計(jì)》課程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)出相應(yīng)的學(xué)習(xí)情境來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的崗位職業(yè)能力。以助理審計(jì)崗位為例，該崗位的工作任務(wù)是按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求開設(shè)和整理審計(jì)工作底稿；負(fù)責(zé)收集、檢查和復(fù)核審計(jì)證據(jù)；能完成項(xiàng)目主審交辦的其他工作。
3 工作過(guò)程導(dǎo)向在《審計(jì)》課程的實(shí)施
2012-2013學(xué)年第一學(xué)期，對(duì)江蘇農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)10財(cái)務(wù)管理1班的《審計(jì)》課程進(jìn)行改革，采用以工作過(guò)程為導(dǎo)向的教學(xué)模式，我們以組織學(xué)生審計(jì)某個(gè)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表為例，按照審計(jì)工作流程將審計(jì)教學(xué)分為五個(gè)工作任務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段、審計(jì)計(jì)劃階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序階段、審計(jì)完成階段。以工作任務(wù)三風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段為例介紹工作過(guò)程導(dǎo)向教學(xué)模式在審計(jì)課程的具體運(yùn)用。
江蘇天成公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段審計(jì)：
（1）能力目標(biāo)設(shè)計(jì)：①具備進(jìn)行重要性評(píng)估，確定重要性水平和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；②具備對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)審的能力；③具備熟練運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)的能力；④能合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
（2）知識(shí)目標(biāo)設(shè)計(jì)：①審計(jì)重要性含義及重要性水平的評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；②內(nèi)部控制的涵義及構(gòu)成要素，內(nèi)部控制的描述，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及測(cè)試；③審計(jì)抽樣的相關(guān)概念及方法，固定樣本量的抽樣技術(shù)與均值估計(jì)變量抽樣技術(shù)的運(yùn)用。
（3）工作任務(wù)設(shè)計(jì)：①了解被審計(jì)單位基本情況；②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；③確定重要性水平；④進(jìn)行審計(jì)抽樣，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)：
第一階段：任務(wù)描述
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段審計(jì)是審計(jì)計(jì)劃階段的前奏。民間審計(jì)組織在制定審計(jì)計(jì)劃之前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況作初步的了解，然后初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定其重要性水平，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則，極易造成審計(jì)任務(wù)失敗。
第二階段：知識(shí)學(xué)習(xí)
以江蘇天成公司相關(guān)資料作為實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，教師引導(dǎo)學(xué)生掌握什么是內(nèi)部控制，如何去評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，重要性水平如何確定，什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，怎樣進(jìn)行審計(jì)抽樣來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第三階段：布置工作任務(wù)
首先對(duì)被審計(jì)單位的情況及其所處的環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制測(cè)試，接著確定重要性水平，把重要性水平分配到各個(gè)賬戶中，然后使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可以接受的水平，根據(jù)之前所確定指標(biāo)和相關(guān)要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算，最后根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄。
第四階段：學(xué)生活動(dòng)與問題討論
根據(jù)給定工作任務(wù)，學(xué)生查閱資料，各小組進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估過(guò)程中，分組討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定的合理性、可行性。
第五階段：分組展示成果及學(xué)生互評(píng)
每小組成員派一名代表講解風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估確定過(guò)程及合理性，并組織其他各組學(xué)生對(duì)其成果進(jìn)行相互評(píng)定。
第六階段：教師點(diǎn)評(píng)及小結(jié)
對(duì)每個(gè)小組的成果做出評(píng)定，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的注意事項(xiàng)，肯定成績(jī)，指出不足。
在整個(gè)學(xué)期《審計(jì)》課程教學(xué)過(guò)程中，每一節(jié)課給學(xué)生布置一項(xiàng)具體的審計(jì)工作任務(wù)，學(xué)生進(jìn)行仿真訓(xùn)練，加上實(shí)物的展示，對(duì)學(xué)習(xí)成果的演示和分析，可以使學(xué)生真正體驗(yàn)了審計(jì)職業(yè)崗位的快樂，同時(shí)也掌握了審計(jì)理論及審計(jì)方法，并且取得了較好的教學(xué)效果。
參考文獻(xiàn)：
[1]余斌.工作過(guò)程導(dǎo)向課程開發(fā)及其評(píng)價(jià)探索[J].職業(yè)教育研究，2012（12）.
關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理； 三維框架； 財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
引言
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確了審計(jì)工作應(yīng)以了解被審計(jì)單位環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。但如何才能全面的了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的影響呢？本文擬建立一個(gè)基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架理論的三維框架體系解決這一問題。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)述
隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富復(fù)雜，審計(jì)工作的工作量和復(fù)雜度迅速增大。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需求，審計(jì)職業(yè)界逐漸改變了詳細(xì)審計(jì)，代之以抽樣審計(jì)，審計(jì)方法也從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和認(rèn)識(shí)的不同，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被劃分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。
傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，將審計(jì)的視角確定于企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解企業(yè)及其環(huán)境、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定的水平。由于固有風(fēng)險(xiǎn)的單獨(dú)評(píng)估具有顯知的難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而將審計(jì)的起點(diǎn)定為企業(yè)的內(nèi)部控制測(cè)試，只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。但是由于企業(yè)存在于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)絡(luò)中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，同時(shí)，當(dāng)企業(yè)管理層通同舞弊，故意通過(guò)重大誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)傷害公司利益相關(guān)者時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)失去效果。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，難于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。
2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）緊緊圍繞如何提高審計(jì)人員評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，了4個(gè)修訂和新起草的準(zhǔn)則，其核心思想是合并原固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，同時(shí)修改審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），再針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（進(jìn)一步審計(jì)程序）。
我國(guó)財(cái)政部也了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，并要求自2007年1月1日?qǐng)?zhí)行。該準(zhǔn)則也明確了“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序”，要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。”
二、構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維框架（圖1）
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是相互聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)范疇。多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)一定的方法全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并從中考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2004年9月，COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》，為人們提供了全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。本文試圖以此框架為基礎(chǔ)，建立一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為起點(diǎn)、審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線、風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素為步驟的三維重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，以便從上向下的全面評(píng)估企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的有效性，同時(shí)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為主線，識(shí)別評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)維度――起點(diǎn)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是指主體力圖實(shí)現(xiàn)什么。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)四種類型的目標(biāo)，認(rèn)為主體應(yīng)首先設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成主體及其各單元努力實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)。
“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解：1.戰(zhàn)略目標(biāo)，包括被審計(jì)單位的行業(yè)狀況及影響其經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，與之相應(yīng)的被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略；2.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，包括企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的次級(jí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如市場(chǎng)占有目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購(gòu)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、投資目標(biāo)、籌資目標(biāo)等；3.報(bào)告目標(biāo)，了解由企業(yè)編制的、向內(nèi)部和外部散發(fā)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及報(bào)告方式，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告有重大影響的企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)方式等；4.合規(guī)目標(biāo)，了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律法規(guī)、政府政策、監(jiān)管活動(dòng)和環(huán)保要求等。
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)維度――主線
業(yè)務(wù)循環(huán)是企業(yè)處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序，一般可劃分為采購(gòu)與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制有著直接的聯(lián)系，同時(shí)，循環(huán)審計(jì)也有利于審計(jì)分工，提高審計(jì)效率，因此業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)被廣泛應(yīng)用于傳統(tǒng)的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)中。
本文建立的三維模型，強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)循環(huán)為線，分循環(huán)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素，以便于界定財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及其錯(cuò)報(bào)的方式，主要原因如下：1.通過(guò)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分，企業(yè)的所有交易和賬戶余額被分屬于不同的循環(huán)，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)解析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果最終具體落實(shí)到賬戶的認(rèn)定層次。2.“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、更新與分析的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。”按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)了解企業(yè)環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)，是與進(jìn)一步審計(jì)程序中分業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序相一致的。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素維度――步驟
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素是管理層經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)所做的事情，是指主體應(yīng)以什么樣的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》將之劃分為八個(gè)構(gòu)成要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照這八個(gè)構(gòu)成要素可以全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及其有效性，從而全面評(píng)估與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是指管理當(dāng)局確立的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，是企業(yè)組織的基調(diào)，影響企業(yè)組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，風(fēng)險(xiǎn)容量，董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)中人員的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力，以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方式作總體的了解。例如，有效而獨(dú)立的董事會(huì)運(yùn)作機(jī)制能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也將有效的降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是指企業(yè)管理當(dāng)局在既定的任務(wù)和背景下，采取恰當(dāng)?shù)某绦蛑贫☉?zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并制定相關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將其細(xì)分至企業(yè)的方方面面，從而確保所設(shè)定的目標(biāo)支持切合企業(yè)的使命并與風(fēng)險(xiǎn)容量一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)為線，了解企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、預(yù)測(cè)預(yù)算、企業(yè)各部門單位的業(yè)績(jī)目標(biāo)等，從而推測(cè)相關(guān)人員的行為導(dǎo)向及可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，過(guò)高的銷售目標(biāo)易導(dǎo)致產(chǎn)生壓貨等各種形式的虛假銷售，或使得企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)估不重視，為了占領(lǐng)市場(chǎng)盲目擴(kuò)大客戶源，盲目賒銷，最終導(dǎo)致銷售收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；本期及未來(lái)的融資計(jì)劃，是企業(yè)為滿足融資條件修改財(cái)務(wù)報(bào)表、管理關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要?jiǎng)訖C(jī)。
3.事項(xiàng)識(shí)別。事項(xiàng)識(shí)別是指企業(yè)管理當(dāng)局必須能夠識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或與管理層討論如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)各級(jí)部門是否實(shí)時(shí)關(guān)注與之相關(guān)的政策法規(guī)，企業(yè)是否具有常規(guī)的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)制，是否聘請(qǐng)了法律顧問以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，是否具備有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，財(cái)務(wù)主管是否了解融資市場(chǎng)的利率及資金供應(yīng)狀況等等。
4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)應(yīng)該考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與企業(yè)的管理層及各部門負(fù)責(zé)人討論，以明確企業(yè)是否能夠評(píng)估各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)程度。例如，銷售部門是否能夠識(shí)別關(guān)鍵客戶，采購(gòu)部門是否有一定方法區(qū)分重要供應(yīng)商，生產(chǎn)部門是否能夠明確行業(yè)產(chǎn)品的發(fā)展方向并有與之相應(yīng)的研究和開發(fā)活動(dòng)等。
5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指管理者如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施并評(píng)估其有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力時(shí)，企業(yè)是否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易、合并報(bào)表、會(huì)計(jì)政策選擇等財(cái)務(wù)手段直接管理財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的情況。
6.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是幫助管理當(dāng)局實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的政策和程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以審計(jì)循環(huán)為主線，更多的關(guān)注企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。
7.信息與溝通。管理者應(yīng)當(dāng)建立一套信息系統(tǒng)來(lái)處理和提煉大量的數(shù)據(jù)以形成可參考的信息，并在企業(yè)內(nèi)部和外部恰當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更多的關(guān)注“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)”。
8.監(jiān)控―管理當(dāng)局需要依賴監(jiān)控確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行是否持續(xù)有效。“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取措施”。
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