績效審計實施方案
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績效審計實施方案范文第1篇
一、前言
績效審計是審計事業的內在要求和發展趨勢，也是財政專項資金審計的方向。隨著我國財政公共體制的日漸完善，財政專項資金的投入規模越來越大，專項資金的種類越來越多，其運行和使用的經濟性、效率性、效果性廣受關注，但目前專項資金的分配、管理還存在很多不足，需要績效審計及時跟進和有效監督，并從傳統的財政財務收支審計向績效審計轉型。
二、財政專項資金績效審計的內涵
財政專項資金績效審計是指審計機關對財政專項資金的使用管理所帶來的經濟、社會效益進行檢查和評價，以提高財政專項資金使用的效益。專項資金強調專款專用，財政專項資金績效審計重點在于對專項資金收支的合法性、真實性、效率性、效益性進行監督檢查。20世紀80年代初，我國審計理論界就開始研究績效審計，目前我國所有的審計項目都已經開展績效審計。傳統審計大多是對財務收支進行事中審計，而現代審計強調事前、事中、事后的全過程預防、控制、監督和評價。通過嚴格、真實的審計揭示出財政專項資金在決策和使用方面的失誤、損失和效益低下等方面的問題，提出相應的解決對策，以確保專項資金的使用效益，切實提高資金的使用效率。
三、財政專項資金績效審計的重要價值
隨著我國經濟的飛速發展，政府財政支出所占的比重越來越大。最大化地發揮財政專項資金的使用效益，是政府提高對社會的管理能力，推動社會各項事業發展的重要手段。因此，開展財政專項資金績效審計工作有利于完善公共財政管理機制，促進陽光執政。國家財政是人民群眾納稅的“血汗錢”，因此財政方針一直是“取之于民，用之于民”，開展績效審計工作可以督促用款單位合理有效地使用財政專項資金，從而保護好廣大人民群眾的公共利益。隨著我國財政管理體制的日益健全，財政資金使用績效評價已逐步成為創新財政管理的重要內容。開展財政專項資金績效審計有利于揭示資金使用過程中的問題與不足，從而最大化發揮財政資金的社會效益和經濟效益。
四、當前財政專項資金績效審計的現實挑戰
傳統審計工作主要針對財政財務收支的合法性，較少審計資金的使用績效。相比發達國家，我國財政專項資金績效審計起步時間比較晚，規范程度低，而且缺乏明確適用的法律依據、行為規范以及績效審計體系，審計機構對于績效審計的內容、流程、標準及評價還沒有明確規范，仍然需要在實踐中不斷摸索、總結與完善。例如，涉農資金多種多樣，通常“小而散”，而且績效管理基礎薄弱，受到時間、人力等因素的限制，難以準確審計。同時，目前我國審計領域的工作人員受傳統審計工作的影響比較大，知識、思維及視野相對比較狹窄，沒有真正認識到財政績效審計工作的重要性，這給實際工作的開展帶來很多的不便。相關資料顯示，目前我國的審計隊伍主要以財政、審計人才為主，其他各方面的專業人才還不到10%，復合型人才就更加稀缺。
五、加強財政專項資金績效審計的解決方案
（1）完善績效審計法規制度。績效審計工作的順利開展離不開法律法規的約束。目前，我國《審計法》對于財政專項資金績效審計工作的規定還存在一定的不足，立法機構有必要在現有《審計法》的基礎上，對績效審計的法律地位、審計權限、審計內容及審計范圍等內容進行明確的規定，從而為財政專項資金績效審計工作的開展提供良好的法制環境。同時根據績效審計對象的具體情況制定完善的績效審計準則，建立起科學的績效評價機制和明確的績效評價指標體系，讓績效審計有法可依，有章可循。績效審計分析評價應包括立項決策評價、經濟效益評價、社會影響評價、環境效益評價、可持續性評價等方面的內容，并注意定性指標與定量指標、短期指標與長期指標的結合。
（2）加強專項資金績效管理。加強財政資金的績效管理工作是推進績效審計的基礎，要想使績效審計工作真正得以開展，財政部門及有關單位就必須增強績效管理的意識，從項目立項決策至項目結束的全過程加強財政專項資金的績效管理，只有做好前期管理工作，確保“關口前移”、“過程延伸”，才能更好地配合審計工作的開展，才能有效減少績效審計工作的難度與阻力，從而為績效審計工作奠定堅實的基礎。審計單位要明確績效審計目標，加強橫向和縱向聯系，實現資源共享，防止多頭申報、重復建設等漏洞。針對資金管理不規范、政策落實不到位、撥付管理效率低等問題，應明確責任主體與審計思路，對立項、申報、審批、撥付、管理等環節加強檢查，督促審計對象建章立制，加強專項資金績效管理，建立預算績效管理體系。
（3）綜合運用多種審計方法。財政專項資金績效審計的內容廣泛，包括資金的管理績效和使用績效，從效果性、資源性、經濟性、效率性、環境性等不同角度開展審查，管理績效主要審查專項資金的籌集是否合理到位、撥付是否足額及時、管理是否高效專用等，使用績效主要審查立項是否符合國家政策、是否按規定用途使用、是否存在浪費和閑置現象等。在實際審計過程中，要根據績效審計的特點，堅持“賬、表、證”賬面審計和實地調查相結合，逐步完善審計內容，不斷優化審計流程，靈活運用邏輯模型法、程序分析法、內容分析法、案例分析法等進行定性分析，運用數據收集法、比較分析法、比率分析法、描述性統計分析法、時間序列分析法等進行定量分析，抓住重點資金審計，對數據資料進行深入探究、多角度解讀、全方位分析，并提出切實可行的意見和建議。
（4）強化績效審計隊伍建設。績效審計與傳統審計不同，需要注入新觀念、新思路、新方法，要想推動財政專項資金績效審計工作的開展，就必須改變當前審計隊伍中會計、審計人員占主體的現狀，建立績效審計人才庫，培養具備多種專業知識結構和現代審計理念的復合型人才，建立一支業務素質強、審計手段豐富的績效審計專業隊伍，使審計人員自身知識結構達到效益審計的要求，在工作中能準確判定項目效益評價指標和項目效益的高低。績效審計人員應拓寬工作思路，全面地掌握各種專業的知識，在開展審計工作的過程中熟練運用各種技巧，重點關注“三公”經費、新農合基金、重點工程項目資金、賑災救災資金等，核實資金支出的真實性，確保資金使用的效益性，然后對具體審計項目出具審計意見，提出切實可行的審計建議，督促被審計單位整改。
六、結語
績效審計是審計事業的內在要求和發展趨勢，也是財政專項資金審計的方向。我國財政專項資金績效審計要充分發揮公共財政“經濟衛士”的職能，從傳統的財政財務收支審計向績效審計轉型，重點監督審查立項可行性、決策合理性、分配合規性、撥付完整性、實施可控性和效果預見性等方面，以促進相關部門加強預算管理與績效管理，有效使用財政資金，保證財經專項資金的經濟效益和社會效益最大化。
參考文獻
[1] 張榮.完善財政資金績效審計的途徑研究[J].會計之友，2015（04）.
績效審計實施方案范文第2篇
浙江省寧波市鎮海區信用聯社于2005年年初開始對已實施的審計項目，包括審計調查項目和上級管理部門的審計項目進行“健康檔案”管理。其管理模式是，先由主審根據審計情況及審計“健康檔案”管理要求進行登記；然后由另外一名熟練計算機操作的審計人員負責審計“健康檔案”登記的復核；再由審計組對被審計單位的單個項目的審計情況進行分析和評價，提出管理建議；年終以被審計單位為單位，對全部的審計項目，按審計“健康檔案”明細表進行匯總登記，并由審計部門對被審計單位一個會計年度的全部審計項目的審計情況進行綜合分析與評價，提出綜合性的管理建議。以一個會計年度為準，日常以電子文檔形式進行登記，年終打印成冊(2冊)，一冊送聯社高管層，便于在重大事項的決策中提供參考依據：另一冊作為審計部門檔案保存。新管理辦法實行兩年來，共對36個內部審計項目，8個審計調查項目、4個上級管理部門審計檢查項目建立了審計“健康檔案”。
審計“健康檔案”的試行效果
該聯社試行審計“健康檔案”兩年來，獲得了較好的效果。首先從管理決策角度來講，通過對審計“健康檔案”明細表及年度匯總表的分析與評價，可以為聯社理事會提供有效的決策依據，有利于審計部門發揮“謀士”作用。其次從人力資源管理角度來講，通過對“審計健康”明細表與匯總表的分析，可以清楚地反映出被審計單位在信貸，財務等方面的管理水平，有利于為高管層合理使用人才提供參考依據。再次從審計角度來講，通過審計“健康檔案”明細表及匯總表的建立，可以清楚地反映被審計單位在某一管理方面的薄弱點與綜合管理的水平，審計的頻率及審計的盲點，有利于為內審部門制訂審計工作計劃、確定審計重點提供有效的依據：同時有利于規范內部審計工作，提高內部審計工作質量。
試行中需要完善之處
績效審計實施方案范文第3篇
第二條審計業務會議研究審定內容包括：重要審計（調查）項目的審計實施方案、審計（調查）報告、審計決定、移送處理事項以及其他審計業務事項。
第三條審計業務會議由法制科會同相關業務科室向總審計師提出，由總審計師提請局長確定召開。審計業務會議由局長主持，局長也可以委托副局長主持。
第四條審計業務會議出席人員主要包括：有關局領導，法制科負責人及審理人員，相關業務科室負責人及審計人員。涉及經濟責任、績效、預算執行及政府投資等內容的審計項目，必要時有關科室負責人或相關人員可參加會議。
第五條審計業務會議由總審計師通知法制科安排會議有關事宜。會議時間確定后，法制科通知與會人員，相關業務科室應將會議研究的有關材料提前1天送達與會人員。
第六條審計業務會議審定重要審計實施方案，應當執行以下程序：
（一）審計組或所在科室匯報調查了解情況，全面介紹審計實施方案情況；
（二）與會人員討論審計實施方案；
（三）根據討論意見形成審計業務會議決定；
（四）審計組或所在業務科室根據審計業務會議決定修改審計實施方案，報分管局領導審批。
第七條審計業務會議審定審計（調查）報告、處理處罰事項等，應當執行以下程序：
（一）審計組所在科室匯報審計實施情況、查出的主要問題、處理處罰意見、審計評價，以及被審計單位的反饋意見等；
（二）法制科匯報對審計項目的審理情況和審理意見；
（三）與會人員就審計事實是否清楚、定性是否準確、證據是否充分、適用法律法規是否正確、審計評價是否客觀、處理處罰是否適當等問題進行討論，重點研究審理過程中遇有爭議或涉及的重大事項；
（四）會議對審計決定、審計移送事項、專題報告事項以及審計建議等進行討論確認；
（五）會議主持人根據會議審議意見，作出審計業務會議決定。
第八條審計業務會議研究事項一般遵循下列要求：
（一）相關科室匯報工作情況要實事求是、重點突出、觀點明確、簡明扼要；
（二）討論發言順序一般是審計組所在科室（科室所屬與會人員發言由科長指定）、法制科，局領導；
（三）會議主持人作出審計業務會議決定時，應征詢與會人員意見。
第九條審計組所在科室負責會議記錄，并代擬審計業務會議決定，對與會人員的保留意見應當在審計業務會議決定中載明。同時，法制科應做好會議備查記錄，會議決定經法制科核稿后由總審計師審核，報會議主持人簽發。
第十條審計業務會議審定的處理處罰的事實、理由、依據、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處理處罰的，審計組應當及時告知被審計單位和有關責任人員，并聽取其陳述和申辯。
第十一條審計組根據審計業務會議決定，對審計（調查）報告、審計決定書、審計移送處理書、審計建議書等審計結果類文書進行修改，送法制科核稿，由總審計師審核，對報送上級審計機關、區委區政府和移送司法、紀檢監察機關的審計文書及專題報告，經分管局領導審核后，報局長簽發；對其他審計文書報分管局領導簽發。
第十二條其他審計業務事項的審定，由會議主持人根據審定事項臨時決定。
績效審計實施方案范文第4篇
一、責任管理原則
（一）堅持依法行政與依法監督的原則。依據有關法律法規開展依法管理、依法監督、依法追究。
（二）堅持分級管理與權責統一的原則。按照事權劃分，明晰權責主體，防止管理“越位”和“缺位”。
（三）堅持政策激勵與管理約束的原則。建立以支農資金使用結果為導向的激勵分配機制，通過審計、財政監督檢查和考核，對使用效果好的在項目資金的安排上予以傾斜，對違紀違規的依法予以追究。
二、管理責任劃分
縣財政、涉農項目主管部門、鄉鎮人民政府是承擔財政支農資金管理和項目管理的主體，按照各自的職能，正確行使職責。
（一）縣財政部門責任
根據縣委、縣政府對農業和農村工作的部署和安排，合理編制本級年度農口單位部門預算，會同農口部門統籌安排使用本級支農資金；認真落實上級支農專項資金，及時轉發支農資金指標文件，配合涉農項目主管部門編制項目實施方案；根據縣域經濟發展規劃和支農資金整合要求，會同涉農項目主管部門制定年度支農資金整合實施方案；聯合申報支農項目，明確支農資金監管責任人；按照項目實施進度和國庫集中支付要求，及時審核、撥付項目資金；配合農口部門核實各種惠農補貼資金的基礎數據，按照“一折通”方式及時足額兌付資金；按照專項資金管理辦法規定，嚴格招標、采購、撥付、報賬程序；負責惠農資金及涉農專項資金信息錄入，按要求上網公開；配合審計、財政監督等部門對支農資金開展審計和監督；對上級下達的涉及財政部門事項整改通知負責整改到位；配合涉農項目主管部門對重大支農項目開展檢查驗收和績效評估；督促鄉鎮財經所支農項目專管員認真履行職責，確保支農項目效益發揮；對財政支農專項資金審核和撥付程序的規范性負責。
（二）縣涉農項目主管部門責任
縣直涉農項目主管部門要緊密結合縣域經濟發展和農業農村發展規劃，編制和申報本年度部門預算；按照財政改革要求，建立健全管理制度；配合財政部門統籌擬定年度支農資金整合實施方案；按照資金整合要求，聯合財政部門共同申報項目，明確項目責任人；會同財政等有關部門負責組織項目實施、檢查、驗收、評估和信息反饋；依據本級財政部門預算和上級下達的財政支農專項資金，編制項目實施方案,把資金落實到項目；對本部門主管或者直接組織實施的項目，進行報賬單據審核；會同財政等部門核實惠農補貼資金的基礎數據；按照上級有關部門下達的審計、監督整改通知要求整改到位。對財政支農項目的真實性、專項資金使用的合規性負責。
（三）鄉鎮人民政府責任
具體組織本鄉鎮財政支農資金責任管理工作,研究布置本鄉鎮責任管理的目標和措施,按照職責把責任管理落實到位。根據上級財政和涉農項目主管部門確定的支農資金計劃和項目，負責組織本鄉鎮支農項目實施、檢查、驗收、評估和信息反饋，確定專人對本鄉鎮支農資金報賬單據進行審核；按照上級有關部門下達的審計、監督整改通知要求，督促整改到位。對本鄉鎮財政支農項目實施的真實性、專項資金使用的合規性負責。
（四）鄉鎮財經所責任
建立財政支農項目專管員責任制度，設置財政支農項目資金臺帳，全過程參與項目資金使用管理和監督，督促項目所在村對惠農補貼資金和項目進行張榜公示；根據上級財政和涉農項目主管部門確定的支農資金計劃和項目，審核、撥付資金；歸集整理鄉鎮、村組織實施的支農項目報賬單據，并進行初審，經鄉鎮政府審核后，實行縣級財政報賬制或受縣財政局的委托，實行委托報賬制；組織開展惠農補貼資金的“一折通”發放；配合有關部門做好農村各項基礎工作數據調查、統計、核實；對上級下達的涉及財政事項的整改通知，整改到位。對所在區域內的支農項目資金（包括惠農補貼）運行安全負責。
（五）項目單位責任
1、村級組織責任。配合鄉鎮財政部門做好惠農政策的宣傳，搞好本村的資源信息統計、登記和張榜公示；為支農項目實施創造良好的環境和氛圍；受上級委托直接組織本村支農項目的具體實施；向上級反映群眾對支農惠農政策及資金落實情況建議和意見。對上級有關單位安排在本村支農項目實施的真實性和資金使用的合規性負責。
2、項目實施單位責任。對縣通過招標直接確定或者由縣級涉農項目主管部門確定的項目實施單位，要嚴格按照項目設計方案實施項目；定期向項目主管部門和財政部門反饋項目實施進度和資金使用情況；接受財政部門、工程質檢機構、項目主管部門的監督檢查和驗收；對各級下達的項目整改通知按要求整改到位。對項目工程質量負責。
三、管理責任追究
（一）責任追究的依據。財政支農資金違紀違規責任追究堅持實事求是的原則，以各級審計部門、財政部門正式下達的整改和處罰結論為依據，以《財政違法行為處罰條例》（國務院令第427號）等政策法規為準繩，按照各個環節、相關單位和個人的責任，準確認定違紀性質，區別不同情況，由有關部門給予相應的處分和處罰。
（二）責任追究的方式。行政處罰處分或移交司法機關處理。
（三）責任追究的落實。責任追究涉及及刑事責任追究的，移送司法機關依法追究；涉及到行政處罰的，按照誰審計、誰處罰、誰負責落實的原則進行責任追究，人事處分按照國務院《財政違法行為處罰條例》和《會計法》等有關法規程序辦理；建立以支農資金的績效管理為導向的考核分配機制，將惠農補貼資金等不適合績效掛鉤以外的專項資金使用與管理績效掛鉤；將支農惠農資金責任管理情況與支農工作考核掛鉤。
四、責任管理措施
財政部門和涉農項目主管部門要提高認識，牢固樹立“抓資金管理就是抓資金投入、抓資金管理就是抓使用效益、抓資金管理就是抓資金安全”理財觀念，建立工作責任體系，強化基礎工作，精心組織實施，確保財政支農資金責任管理有效率、有效益、有效果。
（一）建立責任體系。按照財政財務管理職責分工，建立縣政府統一領導、財政部門和涉農項目主管部門通力協作的財政支農資金管理責任體系。財政和涉農項目主管部門主要負責人為第一責任人，部門分管和業務股室負責人為直接責任人，承擔管理責任，具體負責制定措施和落實。縣政府成立上述主要負責人為縣級財政支農資金管理的協調落實專班，加強對財政支農資金責任管理的指導，協調布置各項工作，確保財政支農資金責任管理有組織、有目標、有計劃的開展。各鄉鎮人民政府要高度重視本鄉鎮財政支農資金責任責任管理工作，切實加強對此項工作的組織領導，按照各自的職責把責任管理落實到位。
績效審計實施方案范文第5篇
(一)前提條件
1.確定天保工程生態環境安全評估的目標。天保工程生態環境安全評估的目標:通過加大管護力度,停伐、減產,檢查現有的天然林資源保護狀況,天然林資源消耗控制情況,達到對天然林資源保護工程執行情況本身生態效益的評估結論;通過人工造林、封山育林、飛播造林等,檢查荒山荒地綠化,森林植被增加情況,達到對天然林資源保護工程帶來的經濟效益和意義的評估結論;通過妥善安置企業富余職工,勞動力完成戰略性轉移,保證林區和社會穩定,為林區經濟的快速發展奠定基礎,達到對國家天保政策的評估結論。
2.確定天保工程生態環境安全評估的內容。天保資金安全完整為評估的基本內容。生態環境安全評估的內容包括天保資金使用的安全性和效益性、工程實施的現狀和發展、政策制度的執行和檢查、決策實施的效果和結論等方面。
3.確定天保工程生態環境安全評估的原則。一是可持續發展原則。政策的可持續性:天保政策的執行、完善、支持;森林資源利用的可持續性:森林面積的擴大、森林蓄積的增加、森林覆蓋率的提高;產業發展的可持續性:產業結構的調整、經營機制的運轉、自我發展的能力。二是科學性原則。從天保資金的真實合法審計入手,研究天保政策和制度的落實狀況,分析天保工程目標和任務的完成程度,檢查天保工程程序和質量的優劣,認識天然林生態環境的特點,反映天保工程生態環境客觀實際,按天保工程生態環境的固有特點采取相應的對策。三是針對性原則。天保工程生態環境影響評估應以實地調查為主,評估結論應符合審計準則。生態環境影響評估的范圍、內容、標準,等級和評估方法等需根據天保工程實施的影響性質和生態環境條件做具體的分析和決定。
4.確定天保工程生態環境安全評估的指標。審計涉及事項為評估的基本指標。一是工程實施情況按照《實施方案》評估。投資完成量、森林管護面積、富余人員安置、人工造林指標、工程程序和質量管理。檢查驗收制度、資金運行質量狀況、責任追究制度及其執行狀況。資金計劃到位率、有效利用率、損失浪費率和資金監管的有效性。二是生態效益情況借鑒專家經驗和抽樣評估。造林成活率、木材減伐指標、森林覆蓋率、宜林荒山造林率、毀林行為處罰率、局部生態環境變化、生物多樣性增減。三是社會效益情況以實際調查為主評估。工程區社會就業率、轉產率、富余人員分流量、林區職工的收入和社會保險與當地職工收入平均水平的差距、林區職工的居住條件、天然林停伐對當地木材供求影響程度。四是經濟效益情況以樣本縣和樣本企業的有關資料評估。非林非木產業發展狀況、當地森工企業產業結構比率、林區經濟成分比重、天保工程對林區財政收入和經濟效益的影響(森工企業收入變化、地方財政和縣域經濟的影響程度)。
(二)理論基礎
1.以國家資源管理與環境保護的戰略方針為審計方向,按照國家關于天保工程的工程管理、資金管理、技術標準、政策法規的規定作為審計的出發點和落腳點。
2.以促進貫徹落實節約資源和環境保護基本國策為審計目標,建立符合實際情況的天保工程環境審計模式和評價體系。
3.以國務院批復的《長江上游、黃河上中游天然林資源保護工程實施方案》為審計標準,確定天保工程環境審計的程序和方法。
(三)基本思路
1.審計目標要明確。抓住國家天保工程實施目標和審計署五年規劃,實施政府資源管理和保護工作與審計工作在審計目標上的結合。圍繞和服務政府資源管理和保護的中心工作開展環境審計,在促進天保資金真實、合法和效益的基礎上,進一步向促進政府建立穩定、持續的資金管理與環境保護投入增長機制,轉變經濟增長方式,發展循環經濟,企業執行國家環保政策,全社會共同建設資源節約型、環境友好型社會等更高層次發展。
2.審計內容要深化,抓住天保工程資金投入的主要部門,實現財務收支真實合法性審計與國家天保政策落實在審計內容上的結合。對項目進行全過程的審計監督,不僅查清賬目,及時糾正問題,而且要提出降低管理成本,提高資金使用效益的具體建議。
3.審計方法要多樣,抓住天保工程審計程序的關鍵環節,實現項目完成質量與環境績效審計在審計方法上的結合。除傳統的審計技術方法檢查、查詢、計算、分析性復核、抽樣審計等繼續運用外,一是計算機技術將得到全面推廣。運用計算機輔助審計的技術方法對環保資金使用的基礎數據進行審計;運用計算機信息系統審計的方法對資源和環境管理系統設置,運用效果進行審計。二是專項審計調查技術方法在資源環境審計領域的運用。對資源管理和天保政策制度執行情況進行檢查,揭示和反映執行政策制度方面以及政策制度本身存在的問題。
4.審計形式要靈活。一是通過審計的形式對天保資金的真實合法效益進行審計,關注資金管理不規范和不能充分發揮作用的問題,關注環境保護政策落實和目標實現的保證程度。二是通過專項審計調查的形式對天保政策和制度執行情況進行檢查。三是跨越審計分工的不同領域的環境審計資源的整合。
二、天保工程資金審計的生態環境安全評估重點與方法
(一)天保工程資金審計的生態環境安全評估重點
1.建立重點模式。一是從計劃入手,核實是否嚴格執行上級下達計劃或擅自變更計劃的問題。二是從資金入手,審查有關部門是否按規定及時撥付到位、兌付到位的問題。三是從項目入手,檢查是否按計劃設計施工、按要求檢查驗收,有無管理不善、損失浪費、擠占挪用、減少面積、以次充好、降低標準和樹木成活率低等問題。四是從政策入手,調查有無兌現政策落實不到位等問題,五是從森林資源(生態效益)、產業調整(經濟效益)、職工安置(社會效益)入手,做出客觀評價。
2.涉及重點領域。把負責籌集、分配、管理天保工程工程資金的主管部門作為重點部門;把天保工程實施作為重要環節;把苗木育種供應的單位作為重點單位;把投資額較大、建設期較長的苗圃建設和工程實施效果作為重點項目;把造林成活率和國家林業政策是否落實到位作為重點抽查內容;把會計資料失真、改變資金用途、擠占挪用、損失浪費等現象作為重點問題;把施工設計、檢查驗收、環境測定等專業部門和專業人員作為重點聯系對象。抓住計劃批復、資金撥轉、工程實施、項目管理、資金分配等關鍵部位,著重研究解決天保工程在體制、機制、制度、管理和績效層面的情況及其問題。
3.把握重點環節。一是抓好審計立項環節,著力提高針對性。在選項立項上,按照重要性原則、整體性原則、宏觀性原則和可行性原則,對影響天保工程和可持續發展的重點領域、重點部門(單位)、重點項目、重點資金及領導關心社會關注的難點、熱點問題作為天保工程審計的主要對象。二是抓好審計工作方案制定環節,著力提高指導性。認真搞好審計調查,熟悉相關法律政策和制度規定,摸清基本情況,及時了解和掌握全局性天保工程管理和運行狀況及其發展動態,將廣大群眾最關心、最直接的實際問題作為審計重點。集中研究討論和分析,針對存在的問題和薄弱環節,明確審計的重點、范圍、方法、步驟和要求。三是抓好審計實施環節,著力提高準確性。對明確規定的審計范圍和內容,做到不漏項、不缺項,查深查透。除做好資金真實合法審計外,把造林的成活率、治理水土流失、森林職工人均收入等作為重要的效益指標進行審計。重點檢查各項目實施單位是否嚴格按批準的實施方案、作業設計進行施工。抽查一定數量的地塊,檢查完成造林成活林是否達到規定標準。四是抓好審計報告環節,著力提高宏觀性。加強深入分析,利用審計資料和專家經驗,向政府提出有情況、有分析、有建議并具有可操作性的綜合審計報告。五是抓好督促跟蹤落實環節,著力提高有效性。主要做到“三個到位”:即跟蹤整改機制和制度到位、跟蹤整改內容和重點到位、跟蹤措施和辦法到位,督促被審計單位落實審計決定和整改意見,維護了審計的權威性、嚴肅性、法律性,促進了審計成果質量的提升和轉化。
4.審計重點內容。以國務院批復的工程實施方案為龍頭,檢查方案確定的公益林建設任務、森林資源管護、采伐限額指標和富余職工安置計劃完成情況。一是審查天保工程實施方案執行情況,主要是各項目主管部門批復計劃和用款單位執行計劃情況。二是審查天保工程資金撥付,使用情況,主要是各項目主管部門和用款單位管理、使用天保工程資金的情況。三是審查天保工程相關政策落實情況,主要是職工安置分流和保障工程實施政策的執行情況。四是審查評價項目實施管理效益情況,主要是主管部門、用款單位組織實施工程中執行各項規章制度和工程實施后的質量情況,樹木生長情況。五是審查天保工程項目內控制度的建立和執行情況。
5.做出重點評估。一是該保護的天然林是否實施了有效保護;二是天然林禁伐區是否按要求停止了采伐;三是工程區木材產量是否按計劃實現了減產到位;四是富余職工是否得到了妥善分流安置;五是林區經濟是否找到了新的經濟增長點;六是林區社會是否保持了穩定局面;七是公益林建設是否按標準完成了任務。用生態效益、經濟效益、社會效益指標對比變化做出比較客觀的結論。
(二)天保工程資金審計的生態環境安全評估方式及方法
1.評估方式。一是從制度設計上進行檢查。對天保工程的環境管理系統的科學性、有效性做出結論和評價,包括政策的執行,制度的建立,實施的程序,資金運行質量狀況、責任追究制度及其執行狀況等。二是從資金管理上進行分析。對天保工程的環境管理活動的經濟性、效率性、效益性進行測試和評價,包括資金的到位率、資金使用率、項目管理水平等。三是從資金使用效果進行計算。對天保工程的環境工作績效做出考核和評價,包括項目規劃執行情況、造林成活率、森林覆蓋率、宜林荒山造林率和工程區經濟增長及其森林職工的收入增長率。
2.技術方法。一是環境費用效益分析法。主要用于分析環境的決策,評價環境質量的變化,其中,通常采用的方法為經濟凈現值法、經濟內部利潤率法和效益費用比法三種評價準則或指標;二是環境的經濟評價法。依據相關的標準和程序對環境影響所導致的損害和效益進行貨幣計量的過程。三是在審計中除利用了一些傳統財務審計的方法,如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、問卷調查等方法以外,還要采取實地調查了解、利用文獻資料和公共數據、利用被審計單位已有的數據資料、案例分析研究、利用專家工作、與其他部門的聯合審計等方法。
3.工作方法。一是以天保工程資金真實性為基礎,加大對天保工程政策的關注和思考,檢查政策的落實情況,注意現有政策和實際的結合;二是以財政財務收支合法性為重點,擴大天保工程績效審計的內容和范圍,在傳統的財政財務收支審計的基礎上,融入績效檢查、分析、評價的內容;三是以農業專項資金審計隊伍為主力,加快環境績效審計人員的培訓和引進。
4.組織方法。一是建立“整體統一、分工配合、優勢互補、運行高效”的環境審計協調機制。二是實行“上下聯動”、“交叉互動”、“內外結合”的審計方式,在統一時間范圍內統一行動,協同作戰,形成縱橫交錯的監督網,優化配置審計人力資源,充分發揮審計系統的整體效能。三是堅持“省級先行,典型引路”。對確定由省廳直接審計的被審計單位率先開展審計(或試點),抓住典型審計實例,做好引導示范工作。四是審計與調查并重。圍繞目標和重點,對部門管理使用的資金實施全面審計,對樹木的成活率,方案的實施、政策和制度的執行進行審計調查。五是充分聽取專業部門和專業人士的意見。六是在審計綜合報告上報省政府之前,分別征求省級有關主管部門和被審單位意見,以確保審計報告反映的問題準確,分析產生問題原因深刻,審計意見和建議可行,使環境審計成果成為政府改進和提升資源管理和環境保護工作的重要參考依據。
5.發揮計算機輔助審計在天保資金審計中的作用。以審計管理系統(OA)和審計現場實施系統(AO)交互為載體,構建天保工程資金審計項目統一指揮中心,實現項目審計的統一調度。以集中采集被審計單位財務及業務數據、綜合業務系統數據結構,構建對應項目資料樹為基礎,先行歸納、提煉、整理、分析,將審計重點、關注點和利用數據庫查詢分析得到的分析結果,通過審計專網等信息數據快速傳遞通道,及時發送參審組,實現天保工程資金和項目信息資源、數據共享,進一步強化審計全程監控和協同作戰。
6.進行環境審計人員的培訓和對外交流,建立環境審計的外聘專家制度。一是強化現有環境審計人員的培訓。在理論方面既要加強專業知識的培訓,更應強化統計學、計算機、法律、管理、環境學、社會科學相關知識的培訓。在實踐方面,要突出環境審計實務的培訓,促進審計人員熟練掌握環境審計的各種技術和技巧,促進審計人員在開展環境審計項目時能準確把握各項目之中的異同,能夠用聯系、發展的觀念看待和解決審計查出的問題。同時審計機關應加強環境審計人員對外交流力度,及時掌握國內外環境審計新的思路和方法,盡快提高環境審計人員素質。二是探索環境審計的外聘專家制度,逐步建立環境審計所需的外部專家庫,根據環境審計的具體情況,聘請環境工程技術專家和精通環境法律法規的專家,以及具有環境工程和鑒定方面資質的機構參與環境審計,盡快改變目前環境審計人員結構單一,環境專業知識匱乏的局面。
