對內(nèi)控工作的意見和建議
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對內(nèi)控工作的意見和建議范文第1篇
我國醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)開展了近三十年，隨著內(nèi)部審計(jì)工作的及范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)審工作內(nèi)容不斷地豐富，其影響力也越來越被廣大醫(yī)務(wù)工作人員所認(rèn)同，內(nèi)部審計(jì)對醫(yī)院的管理發(fā)揮著監(jiān)督、參謀、咨詢、評價(jià)的作用，也是落實(shí)醫(yī)院各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營成本、目標(biāo)任務(wù)、促使醫(yī)院的改革深入，減輕患者看病負(fù)擔(dān)，履行監(jiān)督管理職能有力的保證。
一、在現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作中存在以下問題：
1.對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足
隨著審計(jì)制度的恢復(fù)與建立，醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)從無到有，但是許多醫(yī)院的管理者的思想認(rèn)識(shí)上還不能完全跟上形勢的發(fā)展，內(nèi)審工作并沒有引起醫(yī)院理者的重視。
(1)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置重視不夠。有些醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是出于醫(yī)院管理的自我需要，而是迫于上級部門的需要，還有些醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但沒有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員，還有些醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢監(jiān)察之下，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用難以充分發(fā)揮出來。
(2)對內(nèi)審工作的重視不夠。有些醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的職
能并不了解或了解有限，對已經(jīng)建立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)閑置不用或不知怎樣使用，使內(nèi)審工作很難開展，另外由于一些醫(yī)院對內(nèi)審人員的工作，思想，生活關(guān)心不夠，使內(nèi)審人員的思想不夠穩(wěn)定，由于內(nèi)審人員不夠穩(wěn)定，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的威信下降。
2.內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性，技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員具備比較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，目前內(nèi)審隊(duì)伍的自身質(zhì)量還難也適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)審工作的要求，從數(shù)量上看難以滿足日益增長的內(nèi)審需要，從年齡結(jié)構(gòu)上看，年齡偏大，老齡化，從知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員大多是財(cái)會(huì)出身，缺少不僅懂審計(jì)，財(cái)務(wù)知識(shí)，而且懂經(jīng)營管理，工程技術(shù)，計(jì)算機(jī)等方面的復(fù)合型人才，這種知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴(kuò)展的內(nèi)審職能。隨著醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，這對內(nèi)審工作提出更高的要求，內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致的矛盾在加劇。
3.內(nèi)審工作的內(nèi)容過于單一，很難適應(yīng)新形勢的需要
目前，許多醫(yī)院的內(nèi)審工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或醫(yī)院各項(xiàng)收費(fèi)價(jià)格方面的審計(jì)，沒有或很少開展醫(yī)院內(nèi)控制度的評價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，這種對內(nèi)部控制制度缺乏有效監(jiān)督的事后的，單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理工作的要求。
4.制度不完善
現(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)審工作的法律中，只有衛(wèi)生部的，《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，這種法規(guī)的滯后性，不僅是內(nèi)審人員無章可循，而且出具的審計(jì)意見和建議也缺少法律的強(qiáng)制性，審計(jì)意見和建議很難落到實(shí)處。
二、解決醫(yī)院內(nèi)審工作問題的對策
筆者對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，健全和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出了以下幾個(gè)方面的建議：
1.建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審的地位
內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須在本單位的主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，并應(yīng)與財(cái)務(wù)，紀(jì)檢，監(jiān)察部門分別設(shè)立，保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在保持應(yīng)有的獨(dú)立性時(shí)，也要積極地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)和其他部門的聯(lián)系，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉，把監(jiān)督寓于醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。
2.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所涉及是醫(yī)院全方面，不僅是財(cái)務(wù)領(lǐng)域，因此要合理優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，選拔具有過硬政治素質(zhì)，專業(yè)知識(shí)，法律知識(shí)和掌握熟練審計(jì)技能的審計(jì)人員，盡可能配備具有各種應(yīng)用知識(shí)結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才，除了鼓勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)外，還要為審計(jì)人員提供專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，促進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)的不斷更新和專業(yè)水平的不斷提高。
3.對審計(jì)的范圍進(jìn)行擴(kuò)展
內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生以來，其內(nèi)容隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷變化，我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)做好財(cái)務(wù)審計(jì)外還應(yīng)該應(yīng)包括以下幾方面：
(1)效益審計(jì)，是指對醫(yī)院重要事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性按一定標(biāo)準(zhǔn)加以評價(jià)，以確定提高效益的差距和潛力。通過效益審計(jì)，可以提出提高效益的措施，從而促使醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。在市場經(jīng)濟(jì)下，效益審計(jì)越來越受到重視，甚至成為內(nèi)部審計(jì)最重要的內(nèi)容。
(2)內(nèi)部控制制度的評審。指對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、適用性和功能性進(jìn)行評審。內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)既可以作為其他審計(jì)的基礎(chǔ)，用以確定財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法；也可以專門對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，針對控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見，不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)控系統(tǒng)審計(jì)日益成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。
(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指對醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，客觀公正地評價(jià)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，促使責(zé)任主體，盡職盡責(zé)。
此外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容還包括基建工程項(xiàng)目、修繕工程項(xiàng)目全過程審計(jì)監(jiān)督、投資決策審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)等，而且隨著外部環(huán)境的改變及醫(yī)院自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)將不斷拓展新領(lǐng)域、新內(nèi)容。
4.加強(qiáng)內(nèi)審法制建設(shè)，為內(nèi)審工作提供依據(jù)
對內(nèi)控工作的意見和建議范文第2篇
1.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、稅收、相關(guān)法規(guī)等多種專業(yè)知識(shí)及與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)部門調(diào)來，缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的審計(jì)流程，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎(chǔ)，適當(dāng)運(yùn)用抽樣技術(shù)，根據(jù)主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果，容易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法出具有效的管理建議，制約了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，導(dǎo)致組織價(jià)值增值難以實(shí)現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不夠完善
國有企業(yè)審計(jì)在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃方面存在問題,未能突出審計(jì)重點(diǎn)，未能適應(yīng)評估固有風(fēng)險(xiǎn)并隨之修改相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，未能確認(rèn)與異常交易相關(guān)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審前缺少審計(jì)計(jì)劃，未能編制出合適的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃或是墨守成規(guī)，對往年內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃不作修改就加以運(yùn)用。
3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)施不到位
國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果沒有形成統(tǒng)一完善的機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導(dǎo)致同樣問題在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中反復(fù)出現(xiàn)，甚至對內(nèi)部審計(jì)查出問題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響，審計(jì)成效得不到體現(xiàn)。
二、國有企業(yè)以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)組織價(jià)值增值的具體措施
1.國有企業(yè)高層重視并保障內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的獨(dú)立性
國有企業(yè)高層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，為了保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，加大對本企業(yè)的監(jiān)管力度，成熟的國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，配備內(nèi)部審計(jì)人員，并給予經(jīng)費(fèi)上的支持，使內(nèi)部審計(jì)部門擁有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，使內(nèi)部審計(jì)工作盡量免受外界因素的干擾，時(shí)內(nèi)審能有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證制度
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的生命線，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)的過程中不斷加強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，對發(fā)現(xiàn)的問題查深、查透、查實(shí)。建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確人員職責(zé)，合理分工，從制定內(nèi)審計(jì)劃、編制方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)底稿、審計(jì)簽證、出具審計(jì)報(bào)告到歸集審計(jì)檔案等實(shí)行全程質(zhì)量管理，確保內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量。
3.注重內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提升，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展
建設(shè)一支高素質(zhì)高學(xué)識(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，是完成內(nèi)審工作的重要保障，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)互相學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，開拓創(chuàng)新，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)力度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的防弊興利和增值的管理目標(biāo)，達(dá)到“建一流內(nèi)審隊(duì)伍、創(chuàng)一流內(nèi)審業(yè)績”的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。
4.制定并完善內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格履行內(nèi)審程序
為更好地做好內(nèi)部審計(jì)工作，國有企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)管理制度》，制訂了《內(nèi)部審計(jì)人員守則》和《內(nèi)部審計(jì)工作流程圖》，年初制訂好年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；擬訂內(nèi)部審計(jì)方案，下發(fā)內(nèi)部審計(jì)通知書，按照計(jì)劃開展內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)場審計(jì)工作，草擬審計(jì)報(bào)告初稿，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，與企業(yè)高層及時(shí)溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改并進(jìn)行整改跟蹤核查。
5.突出內(nèi)審重點(diǎn)，不斷顯現(xiàn)內(nèi)審工作成效
在日常內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員在開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目前需要經(jīng)過調(diào)研階段，調(diào)取與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料作為制訂內(nèi)審方案的參考依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)開始后，對可能存在的問題進(jìn)行充分了解分析，根據(jù)其內(nèi)部審計(jì)情況，制訂被審企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)，排除重復(fù)審計(jì)項(xiàng)目，減少了內(nèi)部審計(jì)資源的浪費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)工作量。內(nèi)審人員在工作中碰到的難點(diǎn)和疑點(diǎn)化大力量應(yīng)進(jìn)行研究，互相幫扶和排解，使內(nèi)審工作做到了“精、準(zhǔn)、快”，例如通過突出對國有企業(yè)不良資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)，著力從深層次發(fā)現(xiàn)其重大經(jīng)營虧損，資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量較差，內(nèi)控管理機(jī)制不規(guī)范和內(nèi)控制度、經(jīng)營決策失誤等方面的主要問題，從體制機(jī)制上提出可操性強(qiáng)、具有針對性的審計(jì)意見和建議，有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值。只有抓住重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作成效就會(huì)不斷顯現(xiàn)。
6.重視內(nèi)部審計(jì)成果，提出整改措施
對內(nèi)控工作的意見和建議范文第3篇
關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制 自查評價(jià) 問題 建議
1、內(nèi)部控制評價(jià)的概念
內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)管理層或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。企業(yè)內(nèi)部控制管理部門根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價(jià)的具體內(nèi)容，對于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的企業(yè)，要求其對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，內(nèi)部控制自我評價(jià)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中發(fā)揮有效的監(jiān)督和保障作用。
內(nèi)部控制（以下簡稱：內(nèi)控）系統(tǒng)的構(gòu)建和實(shí)施是隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化而不斷變化的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須對自身的內(nèi)控系統(tǒng)適時(shí)進(jìn)行分析、評價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)健全和完善。
2、企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)中存在的問題
2010年國家財(cái)政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，后，上市公司及一些國有大型企業(yè)開始全面實(shí)施，部分企業(yè)不僅修訂了《內(nèi)控管理手冊》，還制定了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，并對內(nèi)部控制監(jiān)督和內(nèi)部檢查評價(jià)做了明確的規(guī)定。
幾年來，很多企業(yè)按照《內(nèi)控管理手冊》要求，建立健全了內(nèi)部控制組織體系，成立了由內(nèi)控辦、財(cái)務(wù)、審計(jì)及其他部門共同參與的內(nèi)部控制檢查評價(jià)工作組（以下簡稱：檢評組），每年度開展內(nèi)部控制檢查評價(jià)。通過幾年來的實(shí)踐，檢查評價(jià)制度不斷完善，檢查評價(jià)辦法和手段不斷提高，檢查評價(jià)工作在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面發(fā)揮了積極有效的監(jiān)督作用。
但是，有些企業(yè)內(nèi)控自我評價(jià)工作的開展還存在一定差異，以下幾個(gè)方面還存在問題，影響了內(nèi)部控制評價(jià)的工作質(zhì)量。
2.1企業(yè)管理層對內(nèi)控執(zhí)行有效性重視不夠，導(dǎo)致評價(jià)質(zhì)量不高。一些企業(yè)雖然在形式上成立了內(nèi)部評價(jià)機(jī)構(gòu)，卻未制定內(nèi)部控制檢查評價(jià)與考核辦法，未落實(shí)職責(zé)權(quán)限及評價(jià)工作程序和方法，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未及時(shí)分析原因，組織整改，實(shí)施考核不及時(shí)，對存在重大缺陷未追究相關(guān)責(zé)任等，一定程度上影響了內(nèi)控評價(jià)有重要督作用。
2.2一些企業(yè)內(nèi)控檢評組成員來自企業(yè)各專業(yè)骨干，雖然專業(yè)能力很強(qiáng)，但未經(jīng)過檢查評價(jià)方面的專業(yè)培訓(xùn)，檢查結(jié)果停留在某個(gè)業(yè)務(wù)流程、某個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，對發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行不到位的問題，未進(jìn)行深入分析，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的重大缺陷。
例如：某一項(xiàng)采購業(yè)務(wù)，按照制度要求，缺乏財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，檢查評價(jià)發(fā)現(xiàn)問題為：該項(xiàng)業(yè)務(wù)審批手續(xù)不全。但未披露因?qū)徟掷m(xù)不全，該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)及造成的經(jīng)濟(jì)損失，以及引起會(huì)計(jì)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的金額。
2.3檢查評價(jià)的重點(diǎn)不突出，企業(yè)內(nèi)部檢評機(jī)構(gòu)在進(jìn)入現(xiàn)場之前，未制定一套切實(shí)可行的檢評方案，未對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理清單進(jìn)行梳理，未確定檢查評價(jià)時(shí)應(yīng)關(guān)注那項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)，只是泛泛地按照業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)，查閱一些見證材料，未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防控的最佳效果。
2.4檢查過程中，未按照檢評方法要求，合理抽查樣本進(jìn)行測試，無法識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，問題定性不準(zhǔn)確，檢查記錄填寫不規(guī)范，檢查評價(jià)報(bào)告內(nèi)容不完整，整改或考核監(jiān)督不到位等問題。
3、企業(yè)開展內(nèi)控評價(jià)的一點(diǎn)建議
3.1 內(nèi)控評價(jià)的根本目的是監(jiān)督內(nèi)控系統(tǒng)是否完整、運(yùn)行是否正常，評價(jià)企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)所付出的努力是否有效，以保障內(nèi)控體系能有效的展開控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。
（1）企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)內(nèi)控的要求，建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系和內(nèi)控評價(jià)體系以及相關(guān)的規(guī)章制度，并建立合理的考核和問責(zé)機(jī)制，定期和不定期開展自我檢查評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)控有效執(zhí)行。
（2）企業(yè)內(nèi)控管理部門，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)控管理計(jì)劃，制定年度內(nèi)控檢評計(jì)劃，建立檢查評價(jià)機(jī)構(gòu)，組織檢評人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，采取多層次、多渠道的檢查評價(jià)辦法，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防控線。如：總部檢查、企業(yè)自查、基層單位自查，季度測試、年度綜合評價(jià)，并聘請中介機(jī)構(gòu)對公司層面進(jìn)行檢查評價(jià)。
（3）根據(jù)各級檢查評價(jià)結(jié)果，對員工進(jìn)行績效考核，將檢查結(jié)果量化評分后，具體落實(shí)到單位、部門負(fù)責(zé)人或責(zé)任人，細(xì)化績效考核評分標(biāo)準(zhǔn)，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)
獎(jiǎng)懲，對未有效執(zhí)行的控制點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)程度較高的控制點(diǎn)，以及屢查屢犯的情況及問題，加大問責(zé)力度，追究當(dāng)事部門負(fù)責(zé)人或責(zé)任人的責(zé)任。
3.2不斷提高和培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部評價(jià)人員檢評能力。雖然各專業(yè)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技能，但要高質(zhì)量地完成檢評任務(wù)，還應(yīng)在提高人員的監(jiān)督能力上多做工作。
（1）提高職業(yè)判斷能力。評價(jià)人員應(yīng)根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)的角度對被檢查對象進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。首先從評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)重點(diǎn)入手，制定評價(jià)策略，從而對收集的證據(jù)進(jìn)行分析、研究，做出正確的判斷。
（2）加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)和團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。內(nèi)控檢評涉及到方方面面的人和事，領(lǐng)導(dǎo)的支持，被檢評單位的配合、理解和支持，聯(lián)合檢評人員的關(guān)系，都要求檢評人員要具備很強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力和團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。只有協(xié)調(diào)一致，形成合力，才能為檢評工作營造良好的工作氛圍，達(dá)到預(yù)期效果。
（3）培養(yǎng)和鍛煉表達(dá)能力。語言表達(dá)能力和文字表達(dá)能力是溝通的基礎(chǔ)。在與被檢查單位交流時(shí)，語言的表達(dá)從一定程度上反應(yīng)了檢評人員的綜合素質(zhì)，要加強(qiáng)這方面的培養(yǎng)和鍛煉，使檢評人員在溝通、協(xié)調(diào)時(shí)能夠充分、有力地表達(dá)檢評意見和建議。同時(shí)，還要培養(yǎng)和提高文字表達(dá)能力，如對檢查結(jié)果的分析、評價(jià)、總結(jié)，出具檢評意見和建議，最終向上級報(bào)送檢評報(bào)告，都需要有較強(qiáng)的文字功底和寫作能力。
（4）加強(qiáng)綜合分析能力。內(nèi)控檢評是一個(gè)綜合分析的過程，尤其是檢評報(bào)告，綜合分析不夠深入，將直接影響檢評報(bào)告的質(zhì)量高低。因此依據(jù)取證材料，立足宏觀，著眼微觀，切合實(shí)際地進(jìn)行綜合分析，才能為宏觀決策服好務(wù)，對微觀管理提出切實(shí)可行的意見和建議。
（5）自我提高綜合素質(zhì)：內(nèi)部檢評人員要結(jié)合自身能力，不斷更新知識(shí)、轉(zhuǎn)變觀念，改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)企業(yè)管理快速發(fā)展的需要。如：計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)控檢評方法與技術(shù)對檢評人員提出了挑戰(zhàn)，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)抽樣、計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)信息和管理信息的調(diào)用、處理程序的運(yùn)用等等，都要求檢評人員要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用能力，并且，內(nèi)控檢評機(jī)構(gòu)只有不斷更新和調(diào)整隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，才能從整體上提高檢評實(shí)力。
3.3有效開展企業(yè)內(nèi)控檢評工作應(yīng)注意的幾個(gè)問題
建立“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”的理念，抓住風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵點(diǎn)，編制檢評計(jì)劃，制定檢評方案，合理安排現(xiàn)場檢評的每個(gè)環(huán)節(jié)，有效開展檢評工作。
（1）從內(nèi)控制度執(zhí)行情況入手，分析檢評其執(zhí)行的合理性、健全性和有效性；企業(yè)也可以根據(jù)上年度（或季度）的檢評結(jié)果，確定當(dāng)年（或當(dāng)季）的檢評工作重點(diǎn)，制定出一套可行的檢查檢評方案，確保檢評工作的順利開展。檢評方案主要內(nèi)容包括：檢評期間、檢評關(guān)注的重點(diǎn)流程及重要風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)、人員分工、檢評的測試方法等；
（2）通過一系列的測試方法，找出影響內(nèi)控不合理、不健全以及未有效執(zhí)行的因素，抓住薄弱環(huán)節(jié)，展開研討、分析，進(jìn)一步深入檢查；
（3）對發(fā)生或可能發(fā)生的差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為要進(jìn)行分析、報(bào)告、評價(jià)，必要時(shí)可與紀(jì)委、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門聯(lián)合，形成監(jiān)督合力，充分暴露內(nèi)控缺陷，做出客觀檢評，使企業(yè)不斷完善內(nèi)控防范措施。
對內(nèi)控工作的意見和建議范文第4篇
一、上市公司內(nèi)部控制自我評估必要性
上市公司內(nèi)部控制自我評估必要性，具體如下：
（一）內(nèi)部控制自我評估的概念 內(nèi)部控制自我評估就是指公司管理當(dāng)局以監(jiān)控公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況、評估部門業(yè)績及個(gè)人表現(xiàn)、改進(jìn)內(nèi)部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內(nèi)控評估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的內(nèi)部測評、缺陷整改以及最終出具內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的系統(tǒng)、連續(xù)的過程。
（二）內(nèi)部控制自我評估的必要性 第一，外部信息使用者為了做出有效的重要決策，對公司內(nèi)部控制情況了解的需要促使了管理層對內(nèi)控自評工作的重視。此外，這也同時(shí)考核了公司部門的業(yè)績和員工的表現(xiàn)，具有監(jiān)督和威懾作用，從而減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。第二，從理論上講，內(nèi)控信息的披露與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量在一定程度上存在關(guān)聯(lián)。陳關(guān)亭、楊芳在實(shí)施了專項(xiàng)問卷調(diào)查后，認(rèn)同內(nèi)部控制評估報(bào)告對于提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的作用。健全、完善、有效的內(nèi)部控制可以消除財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的產(chǎn)生，對加工整理過程起到監(jiān)督作用，從根本上保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量；可以約束會(huì)計(jì)人員遵守相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)，減少會(huì)計(jì)造假；可以制約管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，易于查出內(nèi)部控制存在的缺陷并加以改進(jìn)，一定程度上減少了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。
二、2009年石油行業(yè)上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀
因意識(shí)到內(nèi)控自評的必要性及重要性，國務(wù)院及財(cái)政部等五部委依據(jù)《基本規(guī)范》制訂了較為細(xì)致的《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（以下簡稱《內(nèi)控評價(jià)指引》），并以此規(guī)范企業(yè)內(nèi)控自評工作，逐步要求上市公司對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評估報(bào)告，并聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。以2009年石油行業(yè)所有上市公司（共13家）披露的《內(nèi)控自評報(bào)告》作為樣本，根據(jù)《內(nèi)控評價(jià)指引》中對于內(nèi)控評價(jià)內(nèi)容的要求，按《基本規(guī)范》內(nèi)控框架五要素對披露的內(nèi)容進(jìn)行了歸納，制成表1。
這13家上市公司按照《基本規(guī)范》及《內(nèi)控評價(jià)指引》適當(dāng)?shù)嘏读俗约夜镜男畔ⅲ桥兜男畔⒂兴鶄?cè)重，反映出了以下兩個(gè)問題：
（一）內(nèi)控信息披露效用不大 縱觀13家上市公司《內(nèi)控自評報(bào)告》均有同樣體會(huì)――披露的形式很規(guī)范、全面，但批露的內(nèi)容仍只是表面性文章。13家傳達(dá)的信息都是內(nèi)部控制完善、有效等信號，每一項(xiàng)均是簡單幾句話，每一家只挑選其中一兩方面進(jìn)行披露，且均是對自身有利的內(nèi)容，較具形式化。從樣本分析來看，盡管有61.54%的8家上市公司披露了內(nèi)部控制中存在的問題，但對于不利消息只是一筆帶過、含糊其辭，而提出的整改意見也只是在XX方面需“加強(qiáng)”、“完善”，反映出上市公司披露的不足與缺失。而對于信息使用者來說，并沒有從中獲得多少有價(jià)值的信息。
（二）內(nèi)控信息披露評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏 盡管本文對上市公司內(nèi)部控制自我評估現(xiàn)狀是按照《基本規(guī)范》五要素抽絲剝繭歸納總結(jié)的，但缺乏對內(nèi)部控制自我評估的統(tǒng)一規(guī)范，雖然國家據(jù)此于今年4月出臺(tái)了《內(nèi)控評價(jià)指引》，但由于尚未實(shí)施，所以披露的內(nèi)容側(cè)重不一，并不全面。其中有4家公司是按照《內(nèi)控指引》的要求進(jìn)行披露的，他們從內(nèi)控制度建立健全情況、內(nèi)控監(jiān)督設(shè)置情況、董事會(huì)對內(nèi)控工作安排、財(cái)務(wù)核算內(nèi)控制度完善、內(nèi)控存在缺陷及整改方面進(jìn)行了陳述，但是明顯內(nèi)容太過簡略，基本以肯定為主。
三、內(nèi)部控制披露不足成因分析
信息的供需關(guān)系直接影響著廠商與消費(fèi)者決策的制定。因此《內(nèi)控自評報(bào)告》必須將影響廠商提供信息的動(dòng)力和成本與信息的使用者結(jié)合起來加以考慮分析，這樣才能準(zhǔn)確、客觀做出判斷。
（一）公司提供內(nèi)控信息的意愿 第一，披露動(dòng)力對內(nèi)控信息披露的影響。上市公司之所以不愿意對內(nèi)控信息的真實(shí)情況進(jìn)行全面披露，歸根結(jié)底主要還是因?yàn)楣咀陨淼慕?jīng)營狀況、獲利能力存在問題。在信息不對稱的市場中，好公司非常愿意將自己的優(yōu)勢信息（內(nèi)部控制完善、有效等）向信息使用者提供，從而獲得更多投資者的信賴，占據(jù)更多的資源優(yōu)勢；而經(jīng)營狀況較差的公司則不愿向投資者披露他們公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷和問題，以防止資源的流失。所以可見，披露內(nèi)控信息的動(dòng)力取決于上市公司經(jīng)營情況的好壞，卻又決定了內(nèi)控信息的披露質(zhì)量。第二，披露成本對內(nèi)控信息披露的影響。披露成本同樣也直接影響著上市公司對內(nèi)控信息的披露。若上市公司披露內(nèi)控信息所花費(fèi)的人力、物力等成本不僅能在后期能得到補(bǔ)償，而且披露還會(huì)給公司帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，那么，公司肯定愿意進(jìn)行披露；但若公司披露內(nèi)控信息所花費(fèi)的成本預(yù)期得不到補(bǔ)償，那么即使國家要求，公司也不會(huì)愿意披露。
（二）內(nèi)控信息使用者的需求 國家之所以要求企業(yè)在年報(bào)中披露《內(nèi)控自評報(bào)告》，是為了讓更多的信息使用者了解掌握更為準(zhǔn)確的信息來進(jìn)行判斷決策。內(nèi)控信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府部門。這三者對內(nèi)控信息的需求目的不同，從而對上市公司所披露信息的關(guān)注面不同。投資者希望通過獲取內(nèi)控信息幫助自己做出正確的投資決策、增加經(jīng)濟(jì)利益；債權(quán)人利用內(nèi)控信息了解自己出借的資金營運(yùn)管理情況，以判斷能否按期收回債權(quán)，并適時(shí)做出后期的信貸決策；政府部門獲取信息則為考察判斷上市公司的經(jīng)營行為有沒有違規(guī)，政策法規(guī)是不是被公司認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上制定下一步的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。
四、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評估的措施
通過對內(nèi)控信息披露原因的分析可以看到，我國上市公司內(nèi)控自評信息披露不足的原因除了上市公司存在披露動(dòng)力不足、披露成本制約外，還受到外部信息使用者需求的影響。所以筆者將從這兩個(gè)方面進(jìn)行完善，一方面提出規(guī)范的《內(nèi)控自評報(bào)告》的主體內(nèi)容框架，另一方面提高我國上市公司披露內(nèi)控信息的意愿。
（一）《內(nèi)控自評報(bào)告》主體內(nèi)容框架 在關(guān)注《內(nèi)控自評報(bào)告》的時(shí)候，不能僅僅關(guān)注報(bào)告的結(jié)果，而應(yīng)該是注重管理層對于內(nèi)部控制信息的描述。因此，《內(nèi)控自評報(bào)告》主體框架應(yīng)包括以下內(nèi)容：第一，內(nèi)控五要素的評估。一是控制環(huán)境。對控制環(huán)境的評估應(yīng)考慮以下因素：公司的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)文化；董事會(huì)、管理層的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念；審計(jì)委員會(huì)與董事會(huì)；組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系；人員的品行與素質(zhì)；人力資源政策與實(shí)務(wù)；管理控制方法、外部環(huán)境。二是風(fēng)險(xiǎn)評估。對風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)考慮以下因素：目標(biāo)的設(shè)立與達(dá)成；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析；改變的管理與應(yīng)對機(jī)制。三是控制活動(dòng)。對控制活動(dòng)的評估應(yīng)考慮以下因素：授權(quán)及目標(biāo)；職責(zé)劃分；業(yè)務(wù)流程與操作規(guī)程；業(yè)務(wù)記錄（資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄）；規(guī)章制度；獨(dú)立檢查規(guī)章制度；控制標(biāo)準(zhǔn)；重點(diǎn)控制（對控股子公司的管理控制、對關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保、募集資金使用、重大投、融資的內(nèi)部控制、重要財(cái)務(wù)決策、信息披露的內(nèi)部控制是否恰當(dāng)）。四是信息溝通。對信息溝通的評估可以考慮以下因素：信息披露系統(tǒng)；對內(nèi)對外的溝通匯報(bào)渠道。五是內(nèi)部監(jiān)督。對內(nèi)部監(jiān)督的評估應(yīng)考慮以下因素：內(nèi)部審計(jì)（持續(xù)監(jiān)督程序、獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察組、內(nèi)部控制評價(jià)小組和外部審計(jì)人員的建議）；自我控制（自我評價(jià)測試、評價(jià)的頻率和范圍、綜合檢查）。第二，公司內(nèi)部控制情況的整體評估意見。對整體的評估意見可以考慮以下因素：監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事獨(dú)立的評價(jià)意見，包含了對生產(chǎn)經(jīng)營全過程控制、公司職能劃分控制、人員間分工和牽制、控制點(diǎn)設(shè)置、建立和執(zhí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此帶來的經(jīng)濟(jì)效益之間的比例、各項(xiàng)具體的控制制度等方面的評價(jià)。第三，公司內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施：內(nèi)部控制缺陷匯總和報(bào)告的機(jī)制；發(fā)現(xiàn)問題的改善或更正措施。
（二）采取強(qiáng)有力的內(nèi)控信息披露保障措施 第一，建立評價(jià)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)企業(yè)全面準(zhǔn)確披露內(nèi)控信息。雖然國務(wù)院及財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控評價(jià)指引》，相關(guān)行業(yè)中的企業(yè)日漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，聘請了會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，但是內(nèi)容也歸于形式化，信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、全面性不高，作用不大。所以，筆者認(rèn)為應(yīng)建立行業(yè)評價(jià)協(xié)會(huì)，可從行業(yè)代表性大中小企業(yè)中選取代表組成評價(jià)協(xié)會(huì)，對行業(yè)中的企業(yè)《內(nèi)控自評報(bào)告》進(jìn)行抽樣檢查，并予以誠信星級評價(jià)，從而提供信息使用者準(zhǔn)確的評價(jià)信息。對于誠信的企業(yè)，應(yīng)樹立其標(biāo)桿地位，鼓勵(lì)行業(yè)中其他企業(yè)效仿學(xué)習(xí)；對于不誠信的企業(yè)，應(yīng)予以通報(bào)，追究當(dāng)事企業(yè)的法律責(zé)任。或者建立類似會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的第三方獨(dú)立監(jiān)察機(jī)構(gòu)，對于監(jiān)察出來的信息出具評價(jià)意見。同時(shí)，為了避免管理層面臨不該有的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和其它問題，有關(guān)部門應(yīng)對自愿性信息披露行為加以保護(hù)。當(dāng)然，自愿性信息作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，一旦對外披露，必須與強(qiáng)制性披露的信息一樣，接受必要的監(jiān)管和約束，對于惡意披露誤導(dǎo)投資者的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以處罰。第二，建立企業(yè)內(nèi)控信息的披露質(zhì)量保障機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控信息的披露質(zhì)量保障機(jī)制由企業(yè)參與內(nèi)控評估的相關(guān)部門和各層人員組成的，它是一個(gè)系統(tǒng)，也是一種機(jī)制。因此，要尋求企業(yè)可披露的內(nèi)控信息與使用者要求披露信息的均衡點(diǎn)，使信息的供求平衡符合成本效益原則；要提高企業(yè)內(nèi)控評估人員的業(yè)務(wù)能力，使信息由企業(yè)中經(jīng)驗(yàn)豐富并有較高職業(yè)判斷能力的人員持適度謹(jǐn)慎的態(tài)度編制完成；要規(guī)范內(nèi)控信息的表述和披露，以便使用者理解，同時(shí)應(yīng)注意揭示內(nèi)控信息的性質(zhì)、不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，防止使用者盲目依賴，以減少和避免法律訴訟。
上市公司內(nèi)部控制自我評估的建立和健全是一個(gè)長期的工作，通過對2009年我國石油行業(yè)上市公司《內(nèi)控自評報(bào)告》的分析研究，不難發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司內(nèi)控自評工作還處于起步階段，很多內(nèi)容還不夠完善，因此筆者根據(jù)新出臺(tái)的《基本規(guī)范》及《內(nèi)控評價(jià)指引》設(shè)計(jì)出較為規(guī)范全面的《內(nèi)控自評報(bào)告》內(nèi)容框架，希望能為內(nèi)控自評的具體實(shí)施提供一個(gè)新的視角和參考依據(jù)。
對內(nèi)控工作的意見和建議范文第5篇
從事內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制管理的朋友都知道，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）還是中國政府審計(jì)總署都在其的審計(jì)準(zhǔn)則中將保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性放在了有效開展內(nèi)部審計(jì)工作各項(xiàng)原則的首位。企業(yè)必須厘清獨(dú)立性的概念才能為獨(dú)立性找到方向。
非獨(dú)立，不能客觀
《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作。”當(dāng)前在內(nèi)部審計(jì)界普遍將保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具體歸納為以下三方面：
機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行于企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高管理層，或者直接隸屬于公司董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)或公司的監(jiān)事會(huì)。這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)或者董事會(huì)能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的情報(bào)和咨詢。
人員的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門的人員兼任。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀公正的立場去分析問題，獨(dú)立觀察、判斷各種問題，并且要堅(jiān)持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。
業(yè)務(wù)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制訂內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案，不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而應(yīng)以獨(dú)立第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。
二、內(nèi)審實(shí)踐中存在的問題
也有人將表現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性解釋為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。對于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則，在理論表述上筆者并無異議。但是，在具體處理日常審計(jì)檢查業(yè)務(wù)中，如何把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則則有一些新的體會(huì)。事實(shí)上，在理論上要求完全保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一回事，但在實(shí)際安排和處理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程中要保持內(nèi)部審計(jì)的完全獨(dú)立則又是另一回事。
事后審計(jì)
在企業(yè)工作的朋友們也許都看到過這樣的情況。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)人員確實(shí)不介入企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)。他們除了編制審計(jì)計(jì)劃并按審計(jì)計(jì)劃對企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)外，基本不過問企業(yè)的各種日常業(yè)務(wù)，許多重大決策信息都是來自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事后通知。簡單說，就是“該你知道的我自然會(huì)告訴你，不該知道的就別打聽，更不要隨便插手干預(yù)”。事后審計(jì)是這類內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)。許多重大問題都是在暴光之后才根據(jù)上級指示進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和處理的，問題和損失已經(jīng)形成。這樣的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是完全做到了，但預(yù)防管理風(fēng)險(xiǎn)的目的卻大打折扣。內(nèi)部審計(jì)基本上是單位領(lǐng)導(dǎo)的擺設(shè)，有時(shí)甚至淪為一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意調(diào)整權(quán)力的工具。
“非獨(dú)立”審計(jì)
還有一類企業(yè)，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)可謂極端“重視”。為了預(yù)防發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的所有決策甚至一些日常業(yè)務(wù)都必須得到內(nèi)部審計(jì)部門的審查批準(zhǔn)后才能辦理。領(lǐng)導(dǎo)們只“相信”內(nèi)部審計(jì)人員，似乎其他業(yè)務(wù)人員都是“犯罪嫌疑人”。結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)部或內(nèi)控部成了企業(yè)的業(yè)務(wù)處理部。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，自然就不會(huì)“發(fā)現(xiàn)”什么潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題了，如果萬一發(fā)生了問題，自然也很少會(huì)提出責(zé)任追究。自己做或參加做的事自然是不會(huì)錯(cuò)的，如果發(fā)生問題也是可以原諒的。
這樣的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完全失去了獨(dú)立性原則，當(dāng)然也失去了業(yè)務(wù)監(jiān)督的能力，最后成為一個(gè)處理日常業(yè)務(wù)的綜合管理部門。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至拿內(nèi)部審計(jì)作為發(fā)生問題后解脫推卸自己責(zé)任的擋箭牌：“是啊，為了防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，我這里所有這些事都是內(nèi)部審計(jì)把關(guān)處理的，現(xiàn)在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題了，我有什么辦法？”當(dāng)然，一些企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)人員的工作安排也可能是或左或右，完全憑當(dāng)時(shí)實(shí)際需要來隨機(jī)決定的。
三、案例分析
面對以上這些情況，一個(gè)企業(yè)管理層究竟應(yīng)該怎樣把握和維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則呢？怎樣才能真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和預(yù)防管理風(fēng)險(xiǎn)的作用呢？怎樣才能使內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到審計(jì)工作“到位但不越位”的境界呢？以下筆者將舉四個(gè)真實(shí)的企業(yè)案例對如何把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則進(jìn)行說明。
【案例1】
恰當(dāng)介入業(yè)務(wù)對內(nèi)控審計(jì)的幫助
某下屬企業(yè)因擴(kuò)大業(yè)務(wù)發(fā)展需要，其管理層計(jì)劃在本廠外再選擇一個(gè)交通等各方面條件都比較好的地區(qū)投資建立一家全新的工廠，其中可以選擇的地區(qū)包括：安徽、江蘇和上海的一些成熟工業(yè)開發(fā)區(qū)。作為企業(yè)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略性投資決策，該公司管理層十分慎重，在開始進(jìn)行立項(xiàng)調(diào)查前咨詢了總部各個(gè)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)人。
為了有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)，該公司管理層又特別咨詢了總部內(nèi)控部（負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)）有關(guān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的意見。總部內(nèi)控人員利用自己在相關(guān)企業(yè)長期審計(jì)檢查所獲得的信息資源，會(huì)同其他業(yè)務(wù)主管部門就如何向公司董事會(huì)提交項(xiàng)目立項(xiàng)申請報(bào)告，如何控制投資風(fēng)險(xiǎn)等向該公司管理層提出了管理建議。
最后，該公司管理層干脆直接邀請內(nèi)控部人員會(huì)同其他負(fù)責(zé)投資管理的業(yè)務(wù)部門組成考察小組，共同參加對擬設(shè)廠的相關(guān)開發(fā)區(qū)進(jìn)行現(xiàn)場考察訪問。由于考察小組包括了內(nèi)控審計(jì)人員，這一方面向當(dāng)?shù)卣y行和建筑承包商展示了該公司對項(xiàng)目的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和投資誠意（通常企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目期間很少有內(nèi)部審計(jì)人員參加，但在這里我們稱之為“內(nèi)控先行”），為該項(xiàng)目爭取獲得當(dāng)?shù)卣顑?yōu)惠的條件提供了有力的支持。另一方面由于內(nèi)部審計(jì)人員通過早期介入項(xiàng)目，提出了各種預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意見和建議，從而有效提高了項(xiàng)目實(shí)施中抵抗各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。后來該項(xiàng)目以極其優(yōu)惠的條件在安徽的一個(gè)開發(fā)區(qū)獲得了成功。整個(gè)投資項(xiàng)目在操作過程中沒有發(fā)生任何重大意外事件，更沒有發(fā)生一般投資項(xiàng)目中容易出現(xiàn)的舞弊活動(dòng)。此后，內(nèi)控部在審計(jì)該公司的投資項(xiàng)目過程中，由于掌握的信息非常全面，所以審計(jì)效率極高。
本案的關(guān)鍵是要說明，在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員在恰當(dāng)時(shí)候以恰當(dāng)?shù)姆绞浇槿氡粚徲?jì)對象的具體工作，并不會(huì)對保持審計(jì)獨(dú)立性原則構(gòu)成沖擊。恰恰相反，這樣做卻能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。
【案例2】
不恰當(dāng)介入業(yè)務(wù)活動(dòng)對內(nèi)控審計(jì)的危害
某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員曾經(jīng)因?yàn)楣ぷ鞣e極努力，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能主動(dòng)在預(yù)防企業(yè)各種經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，特別是采購風(fēng)險(xiǎn)方面作出了重大成績，為此獲得了公司管理層和總經(jīng)理的高度評價(jià)和肯定，總經(jīng)理對內(nèi)審人員信任有加。為了進(jìn)一步強(qiáng)化采購管理，預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)，該公司管理層決定發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，改變過去內(nèi)審人員重點(diǎn)監(jiān)督抽查采購合同的做法。特別規(guī)定，所有公司的采購業(yè)務(wù)在獲得總經(jīng)理的最后批準(zhǔn)前都必須得到內(nèi)控人員的審查批準(zhǔn)。簡單地說就是企業(yè)的所有采購合同或采購申請單，在采購總監(jiān)批準(zhǔn)后，還要送內(nèi)審人員審核批準(zhǔn)。這樣做的后果就是內(nèi)審人員變成了采購業(yè)務(wù)的主管。對于這樣的安排，該公司在征求總部意見時(shí)，總部內(nèi)控部曾明確表示不妥。但該公司管理層還是出于預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)的考慮堅(jiān)持要求內(nèi)審人員進(jìn)行逐單審核把關(guān)。
總部在此后對該公司采購和內(nèi)控工作進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，再次向公司管理層指出了這種安排對審計(jì)獨(dú)立性原則的侵害以及可能對審計(jì)人員本身造成的傷害。管理層雖然口頭答應(yīng)將盡快調(diào)整這一安排，但實(shí)際并沒有落實(shí)。自該政策實(shí)施后，負(fù)面影響開始顯現(xiàn)。主要問題有：
1.該公司采購總監(jiān)對采購審批程序提出看法，作為采購總監(jiān)，其直接工作匯報(bào)對象是總經(jīng)理，但作為平級的內(nèi)審人員現(xiàn)在實(shí)際上處于管理采購部的上級地位。全體采購人員也對所有采購合同和采購定單都要通過內(nèi)審人員的審核（批準(zhǔn)）表示異議。內(nèi)審人員既非財(cái)務(wù)審批者、也非法律顧問，在企業(yè)正常運(yùn)營期間額外增加這樣一道把關(guān)控制部門，實(shí)際上大大降低了采購工作的效率。采購部人員開始采用各種消極方法抵抗內(nèi)審人員的審批，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員和采購部人員發(fā)生嚴(yán)重的工作對立。
2.內(nèi)審人員無暇顧及其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。由于直接參加日常所有采購合同和采購定單的審核，為保證價(jià)格、供應(yīng)商渠道、質(zhì)量交貨等符合公司程序的要求，內(nèi)審人員被迫花費(fèi)大量時(shí)間和精力用于相關(guān)業(yè)務(wù)的具體調(diào)查和了解，甚至為了保證提高合同的成功率，采購業(yè)務(wù)人員干脆要求內(nèi)審人員參加所有采購合同的談判。內(nèi)審人員完全陷入采購部業(yè)務(wù)，長期執(zhí)行的結(jié)果就是內(nèi)審人員根本沒有時(shí)間再去審核檢查其他重要部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。
3.出現(xiàn)采購責(zé)任問題無法確定責(zé)任人。由于內(nèi)審人員陷入了日常采購業(yè)務(wù)的具體審核批準(zhǔn)，結(jié)果在生產(chǎn)部門發(fā)現(xiàn)采購物品出現(xiàn)質(zhì)量、價(jià)格、交貨等問題后，需要追究責(zé)任者時(shí)，內(nèi)審人員從過去的單一裁判者變成了既是裁判者又是責(zé)任承擔(dān)者。一些采購責(zé)任問題也無法確定責(zé)任人，內(nèi)審部門也無法對相關(guān)人員提出處罰意見。
4.內(nèi)審人員成為各方攻擊者。由于內(nèi)審人員介入了日常采購業(yè)務(wù)，成為了事實(shí)上的采購人員本身就違反了專業(yè)化管理的原則。這自然會(huì)引起采購部業(yè)務(wù)人員的不滿，于是乎內(nèi)審人員和采購人員就經(jīng)常為一些工作細(xì)節(jié)問題發(fā)生無謂的爭吵，甚至成為各方的攻擊目標(biāo)。該公司內(nèi)審人員參加日常采購業(yè)務(wù)管理的情況雖然后來得到了糾正，但內(nèi)審部門在企業(yè)中的權(quán)威性和內(nèi)審人員所受到的傷害已經(jīng)無法彌補(bǔ)。
本案例說明了一個(gè)事實(shí)，內(nèi)審人員如果不恰當(dāng)?shù)亟槿肫髽I(yè)的日常業(yè)務(wù)工作，不僅會(huì)對業(yè)務(wù)人員本身造成傷害，而且還可能會(huì)引發(fā)產(chǎn)生新的管理風(fēng)險(xiǎn)。最后就是破壞了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則。
【案例3】
管理咨詢服務(wù)是內(nèi)審介入業(yè)務(wù)的主要切入點(diǎn)
某集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部找到內(nèi)控部（內(nèi)部審計(jì)部）咨詢一個(gè)下屬公司提出的要求。該下屬公司財(cái)務(wù)部提出要求變更總部統(tǒng)一規(guī)定的銀行賬戶管理辦法。理由是該公司在前面過去的節(jié)假日期間突然發(fā)生需要向某一重要進(jìn)口商開具購買設(shè)備信用證的情況。但根據(jù)公司事先和銀行簽訂的賬戶管理協(xié)議書，凡是下屬公司要?jiǎng)佑玫馁Y金在超過某一數(shù)額后，就必須報(bào)告總部并獲得董事長批準(zhǔn)后才能辦理。由于適逢國際大假，總公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人和董事長等都不在總部上班，最后導(dǎo)致該信用證無法開出。雖然此事經(jīng)過努力后沒有對供應(yīng)商按時(shí)交貨造成影響，但下屬公司管理層卻對此非常有意見，強(qiáng)烈要求總部改變這一政策。對于下屬公司提出的這一要求，總部財(cái)務(wù)主管也表示非常為難，希望內(nèi)控部能提出一個(gè)意見。
內(nèi)控部在經(jīng)過和下屬企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人溝通交流后認(rèn)為，該控制銀行賬戶的管理辦法不能變更！因?yàn)樵O(shè)置這樣的控制辦法就是為了預(yù)防下屬企業(yè)越權(quán)動(dòng)用大額資金從而給公司的資金安全造成損害風(fēng)險(xiǎn)。如果因?yàn)橐患虑榫鸵{(diào)整管控規(guī)定，其日后潛在風(fēng)險(xiǎn)巨大。一家企業(yè)要求這么辦，那么其他企業(yè)如果也紛紛提出同樣要求的話，就沒法處理了。最后內(nèi)控部（審計(jì)部）的建議是：總部財(cái)務(wù)部應(yīng)該建立節(jié)假日重大用款業(yè)務(wù)的事先申請機(jī)制和緊急業(yè)務(wù)處理機(jī)制。今后凡是面臨重大節(jié)假日前，總部應(yīng)當(dāng)要求各下屬企業(yè)提前申請大額資金使用計(jì)劃，并提前安排資金使用批準(zhǔn)手續(xù)。如果由于沒有預(yù)見到此類需求而發(fā)生緊急事件，則應(yīng)當(dāng)采用緊急用款批準(zhǔn)程序，從提高為下屬企業(yè)服務(wù)的角度解決此類問題。
事后各方對此均感到滿意。本案說明，審計(jì)人員通過提供管理咨詢的方法參加企業(yè)日常管理活動(dòng)是其切入業(yè)務(wù)的主要方法。
【案例4】
絲毫不介入業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，其獨(dú)立性原則并不能得到真正的維護(hù)
某公司管理層為執(zhí)行上級規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部成立了內(nèi)部審計(jì)部，并按照國家頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)部門規(guī)定了具體的職責(zé)。但在實(shí)際日常工作決策中，片面理解維護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則，限制審計(jì)人員介入日常企業(yè)管理活動(dòng)。安排到審計(jì)部的人員也基本上都是一些在財(cái)務(wù)部門表現(xiàn)不佳或業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、面臨退休的財(cái)會(huì)人員。
簡言之，內(nèi)審部門在這個(gè)企業(yè)里就是一個(gè)聾子耳朵――擺設(shè)而已。公司管理層通過費(fèi)用控制、人員安排以及散布內(nèi)審無用論等各種手段限制內(nèi)審人員的工作。久而久之，全公司的其他部門和業(yè)務(wù)人員誰都不將內(nèi)部審計(jì)放在眼里，甚至連內(nèi)審人員自己也認(rèn)為自己在公司里就是一個(gè)閑差。企業(yè)的各種重要管理信息基本對內(nèi)審人員屏蔽，審計(jì)監(jiān)督只是一句空話。內(nèi)審人員的工作就是象征性的編制一個(gè)審計(jì)計(jì)劃，日常審計(jì)也基本上是走過場。由于信息缺乏，工作能力有限，要么發(fā)現(xiàn)不了問題，要么發(fā)現(xiàn)問題后也不敢揭示。一切按單位主管的意見辦理。有時(shí)甚至成為單位領(lǐng)導(dǎo)之間相互爭權(quán)奪利和打擊報(bào)復(fù)的工具。在這樣的企業(yè)里，發(fā)生潛在的管理和舞弊風(fēng)險(xiǎn)也就毫無懸念了。
這種案例在過去的許多企業(yè)里并不罕見，這里的內(nèi)部審計(jì)雖然在表面上做到了審計(jì)獨(dú)立，但實(shí)際上卻完全違背了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的宗旨。
以上所列舉的四個(gè)案例從幾個(gè)方面介紹了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何把握內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則。敬請讀者朋友指正。
