行政審計論文

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行政審計論文范文第1篇

中國公共行政精神的孱弱現(xiàn)狀

（一）公共行政思維中公共性的流失

公共性是公共行政最顯著的特性。回顧改革開放以來的近40個光景，社會結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型對行政界域內(nèi)公共性的沖擊是不言而喻的。科技的進步、經(jīng)濟的發(fā)展催生了繁雜的行政事務和膨脹的行政組織，同時對公共行政主體的執(zhí)政能力提出了更高的要求。在這樣的行政環(huán)境下，第三部門和行政外包等新形式的行政組織展現(xiàn)在公共服務選擇的面前。第三部門的非營利性導致其提供公共服務的能力有限，而受市場競爭機制作用的行政外包組織則始終以經(jīng)濟性為首要原則。當私有制的思維沁入到公共領域中，公、私界限模糊，難免不損害到公共行政至善、至純的公共性，使公民在公共生活中，往往接觸不到真正優(yōu)質(zhì)的公共服務，和平價的公共產(chǎn)品。針對政治體制改革回應相對滯后的我國而言，公共性的流失，必然導致政府公共管制權(quán)的增強，而對應著公民公共行政權(quán)力的縮小，這無疑加深了公民與公共行政之間的距離，增加了我國實現(xiàn)民主治理的難度。

（二）公共價值訴求的非理性表達

公共價值訴求的非理性表達源于中國兩千多年的傳統(tǒng)行政文化桎梏下的公共行政精神根基薄弱。家天下的時代，整個社會處于倫理教化的非理性和皇室強權(quán)專制統(tǒng)治之下，人情往來、個人崇拜、等級有序的倫理觀念根深蒂固，政府強大、公民弱小和淡泊法律的意識深入人心，國民缺少自覺認知和遵守現(xiàn)代法律法規(guī)的精神是幾千年歷史沉淀下來的傳統(tǒng)與習慣。而今，這種典型的民族心理特征突然受到外來新思潮的猛烈沖擊，難免不使中國上下呈現(xiàn)出非理性的狂躁。行政組織內(nèi)部濫用公共權(quán)力、損害行政誠信、隨意制定決策等，對應著公民上學難、住房難和看病難等基本的生存問題，這些現(xiàn)象直接挑釁著公共行政的權(quán)威和公民對政府的信任。于是在現(xiàn)實中，行政主體貪污瀆職、暴力拆遷、釣魚執(zhí)法公民政治冷漠、自焚抗議、郁憤難平在如此政德面前，倫理道德不堪一擊，衰微的法理精神造就了公共價值訴求的非理性表達，這急迫地呼喚完善的法治社會快速到來。

（三）公共行政目的的偏頗

社會轉(zhuǎn)型帶動了社會結(jié)構(gòu)關系的轉(zhuǎn)變，多元利益集團的出現(xiàn)，使公共利益成為集團與政府以及集團之間博弈的產(chǎn)物，公民的公共利益越來越多地讓位于強大的集團利益。對利益的盲目追求，使與民爭利的現(xiàn)象不僅顯現(xiàn)在利益集團之間，也顯現(xiàn)在行政組織內(nèi)部，行政人員之間，致使公共行政最根本的服務目的被忽視，公共行政的社會職能和文化職能發(fā)揮不徹底。在單純利益的驅(qū)動下，公務員隊伍中出現(xiàn)了大批對公共服務缺乏熱情、道德水平低下的蛀蟲，他們貪婪地蠶食著原本應該高效、公正的公共行政。在社會財富的迅速積累下，也加重了國富民衰的跡象。公共行政的現(xiàn)實目的直接陷入到被質(zhì)疑的危機中。（四）公共行政觀念的形式化趨同盡管我國行政有著幾千年的歷史，然而真正意義上的公共行政學起步晚，發(fā)展慢。在精彩紛呈、眼花繚亂的西方行政理論面前，我國公共行政學界稚氣未脫。始終追隨在各式各樣的行政思潮之后，難以創(chuàng)新。盡管很多優(yōu)秀的學者致力于在吸收西方精華理論的基礎上完善創(chuàng)新我國的行政理論。但世界經(jīng)濟一體化，以及社會全面發(fā)展對公共行政能力提出的緊迫要求，使得我國的行政理論不得不受到系統(tǒng)、完備的外來思想的同化。甚至存在部分不負責任的學者，在沒有或者鮮有對我國的公共行政基礎和社會發(fā)展的客觀狀況進行詳細分析的基礎上，就直接照搬照抄國外的思想理論，用以指導我國的公共行政實踐，造成了我國的行政觀念與國外思想產(chǎn)生形式化趨同的現(xiàn)象。可以說，這種學習創(chuàng)新精神的孱弱，直接影響到我國公共行政價值理論和治理實踐的脫軌，對我國的公共行政發(fā)展百害而無一利的。

重塑中國公共行政精神的手段

（一）擴大民主途徑

本能地意識到公民的要求與呼聲，這是政府必須具備的執(zhí)政能力，這需要一系列民主制度的健全。我國是擁有十三億人口的大國，做到直接民主是不現(xiàn)實的。然而，在信息高速發(fā)展的今天，各種電子、數(shù)字、通訊設備、互聯(lián)網(wǎng)等高端技術，為建立、拓寬多種“民主參與”和的渠道，政府與公民的對話，以及公民民主參政提供了便利的條件。通過這種公開、民主的自由表達，實現(xiàn)公民對社會生活和國家生活進行廣泛參與的目的，推進公共行政公共性的復歸，進而對政府行政政策的制定和執(zhí)行給予必要的回應、監(jiān)督和壓力，這也正是民主行政的基本要求和核心內(nèi)容。

（二）加強法制改革力度

完善、正義的法律制度是公民權(quán)利實現(xiàn)和公共行政行為有序的最強大有利的武器。特別是對于法治基礎薄弱的我國來說，維系社會主義運行秩序，規(guī)范政府行為必須要加快法律制度建設的步伐。包括明確法律原則，建立制衡機制，在法律面前保證人人平等，更新法律法規(guī)內(nèi)容，做到遵法從嚴、立法公正、司法公正、執(zhí)法公正，借法律來實現(xiàn)權(quán)力與義務的平衡，使行政行為有法可循，行政失范有法可究。

（三）發(fā)揮大眾傳媒的公益作用

時代的信息化為政務的公開、透明提供了多種可行方式，其中，積極發(fā)揮大眾傳媒的公益作用，做到全面監(jiān)督與樹立典范的結(jié)合，無疑是最好的途徑之一。大眾傳媒作為人類社會物質(zhì)生產(chǎn)和精神交往的產(chǎn)物，對社會活動具有廣泛的影響力。隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，科技的進步，傳播速度越來越快，范圍越來越廣，效果也越來越大。而我們需要轉(zhuǎn)變的是大眾傳媒傳播商業(yè)價值遠遠大于公益價值的客觀現(xiàn)狀。積極發(fā)揮其輿論監(jiān)督功能，加深行政人員服務社會、公眾的社會責任感，并通過樹立像孔繁森、牛玉儒、白芳禮等深入人心、感動中國的精神楷模作為人物典范，激勵廣大行政人員自覺履行公仆職責，投身于為人民服務的光榮事業(yè)中，從教育培訓、模仿學習中領會公共行政精神，教化并培育公民熱愛祖國，珍視生命，勤懇無畏，甘于奉獻的公民精神。

行政審計論文范文第2篇

審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都是證明案件真實情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點和不同之處。主要包括以下幾個方面。

（一）相同點1.兩者都是為案件事實提供認定的證據(jù)。2.兩者都針對過去的部分事實進行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過程中，都應遵循一定的規(guī)則要求。兩者都具有一定程度的表現(xiàn)形態(tài)。審計證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都應具有可采性。兩種證據(jù)對案件的證明都僅能達到相對的程度。

（二）不同點1.從收集調(diào)查主體上來看，審計證據(jù)的收集主體是審計部門，其只負責相對人的陳述、申辯及聽證時所必需的說明。在該過程中，相對人不負責舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機關、公安機關，且在自訴案件中，受害人有責任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來看，我國刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見等七項內(nèi)容。而我國審計證據(jù)相關規(guī)定指出，審計證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對事實的說服力、真實性和可靠性等，總的來說，主要是取決于其證明價值的大小。審計證據(jù)的證明價值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過司法機關的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對象上來看，證明對象即為需要采用相應證據(jù)來證明案件事實的對象。在審計行政處罰中，其證明對象主要是相對人的違規(guī)、違法事實，而刑事訴訟過程中，其證明對象主要是犯罪嫌疑人的各類違法犯罪行為。5.從證明標準上來看，證明標準即為證據(jù)所需達到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標準包括：一是具備清楚的案件事實；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對審計證明標準主要包括：一是充分、確鑿的違法事實；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來看，審計證據(jù)主要是為審計機關提供的，其審查過程是根據(jù)審計機關內(nèi)部相關層級審核程序進行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過陳述、申辯及審計聽證方式來進行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過程缺乏公開化和透明度，導致審計結(jié)果的非客觀和不公正性。而刑事訴訟相對較為公開，在案件審理過程中由公訴人提供各類能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。

二、審計證據(jù)對刑事訴訟的證據(jù)價值分析

基于審計機關所收集證據(jù)的專業(yè)性、真實性、全面性、直接性等特征，使審計證據(jù)對刑事訴訟具有至關重要的訴訟證據(jù)價值。其主要體現(xiàn)在以下幾點。

（一）審計證據(jù)在收集過程中的直接性有效增強了刑事訴訟中的可采性該過程是由審計人員采取檢查、查詢、計算、復核等方法來進行的。過程復雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會計憑證、銀行開戶、會計報表、會計賬簿等，在認真查閱與事項有關的實物、有價證券及資料等基礎上，得到的第一手資料，具有很強的直接性和真實性，其有效增強了法官的“內(nèi)心確信”。

（二）審計人員和審計工作流程的專業(yè)性有效確立了審計證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關規(guī)定，審計機關除肩負政府預算的決算和執(zhí)行情況外，還負責管理各行各業(yè)國有資金和使用情況。因此，審計人員應全面了解和掌握被審計單位的收支、國有資產(chǎn)、負債及損益等情況。這就要求審計人員應在具備專業(yè)知識和技能的基礎上，還應具備較高的自身素質(zhì)，促使他們在收集審計證據(jù)時，力求確保其真實性和準確性，一定程度上提高了審計證據(jù)的證明價值。

（三）嚴格的審計復核制度是進行案件推理的重要前提其是由審計復核人員針對審計決定書、意見書及審計報告等資料進行審核，并提出相應的復核意見。復核人員對審計證據(jù)的真實性、準確性、客觀性及關聯(lián)性等進行檢查和監(jiān)督，確保審計過程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門達到程序上的一致性，有效確保了審計證明的證明效果。

（四）在結(jié)束審計過程后，審計部門采用先進的科學手段，進行全面檢測和分析，最終得出客觀性、書面性的審計報告審計報告包含內(nèi)容、方式及所查處的違法相關固定的財政收支行為等，在提交審計報告之前，還應征求被審計單位的各項意見。經(jīng)過重重把關的設計報告更加趨近法律真實和客觀事實，在刑事訴訟中對事實的認定中，審計決定很少存在爭議，有著至關重要的證據(jù)價值。

行政審計論文范文第3篇

關鍵詞:行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；內(nèi)控制度

現(xiàn)階段國內(nèi)行政職業(yè)單位在內(nèi)部審計方面還不是很健全，這會影響到各項工作的進展，比如提高財務管理水平、增加社會效益、健全內(nèi)控制度、實現(xiàn)防腐倡廉等。所以，對于中國來說，想要對行政事業(yè)單位進行改革，促進其發(fā)展，最關鍵的就是開展內(nèi)部審計工作，發(fā)揮出應有的作用。

一、行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計方面存在的不足

(一)部分單位領導不能正確認識內(nèi)審工作

內(nèi)部審計主要是按照國家法律以及單位的規(guī)定，由單位主要領導負責，切合實際的檢查以及評價單位的內(nèi)控情況以及經(jīng)濟活動，并且提出針對性的建議，作為決策的依據(jù)。加強內(nèi)部審計工作勢在必行，這是由社會主義市場經(jīng)濟體制所要求的，有利于加強經(jīng)營管理，避免風險的出現(xiàn)，還可以推動內(nèi)部管理走向正規(guī)化。但是在實際當中，行政事業(yè)單位某些領導并沒有認識到內(nèi)審工作的重要性，甚至不清楚什么才是內(nèi)審工作。在他們看來，行政事業(yè)單位的財務工作并不復雜，僅僅是對內(nèi)部的財務收支狀況進行記錄，不需要核算成本，所以可以省略內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。在個別領導看來，最近幾年財政部門已經(jīng)落實了政府集中采購以及國庫集中支付等措施，可以有效的監(jiān)管財政性資金，行政事業(yè)單位就沒有必要在進行內(nèi)審了。正是由于部分單位領導的不重視，才造成內(nèi)部審計工作的進展緩慢。

(二)在設置內(nèi)部審計機構(gòu)時不夠科學，缺乏獨立地位

從性質(zhì)上來說，內(nèi)部審計機構(gòu)應該是單位的獨立部門，專門負責檢查工作，具體來說，就是對單位的所有經(jīng)濟活動進行檢查以及評價，看是否遵守了國家的法律規(guī)定，同時提出針對性的建議。可以看出，內(nèi)部審計機構(gòu)必須具有獨立的地位，才能充分的開展工作，并且發(fā)揮其作用。但是在現(xiàn)實當中，行政事業(yè)單位的人員編制是固定的，部分單位并沒有單獨的設立內(nèi)部審計機構(gòu)，即便是某些單位設置了專門機構(gòu)，工作也是由財務人員兼職完成的。

(三)從制度角度層面來說并不完善，很難進行有效監(jiān)督

會計監(jiān)督主要從事前、事中以及事后三個階段對單位的經(jīng)營管理和資金流動情況進行嚴密的監(jiān)督。這三個階段的監(jiān)督應該是一個整體，必須保持協(xié)調(diào)狀態(tài)。但是在現(xiàn)實當中，某些行政事業(yè)單位缺乏明確的內(nèi)部審計制度，對于審計的各個環(huán)節(jié)都沒有做出規(guī)定。在開展內(nèi)審工作時，主要是依靠事后的監(jiān)督，缺少了事前監(jiān)督。內(nèi)審工作不是很規(guī)范，沒有形成統(tǒng)一的制度，在工作當中，也經(jīng)常會出現(xiàn)各種問題。

(四)某些單位財務管理人員不具有較高的業(yè)務水平以及綜合素質(zhì)，很難高效率的完成內(nèi)審工作

內(nèi)部審計工作就有較強的專業(yè)性，這就對相關的從業(yè)人員提出了很高的要求，不但要熟悉財務以及審計常識，還要了解經(jīng)濟學等方面的常識。不過在現(xiàn)實當中，內(nèi)審工作主要是由財務人員兼任的，雖然具備一定的財務基礎，但并不了解內(nèi)審常識，也不知道如何正確的開展內(nèi)審工作，阻礙了這項工作的完成，也很難發(fā)揮出應有的作用。

二、針對現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作存在的不足如何解決

(一)要從思想上認識到內(nèi)部審計工作的重要性

對于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)審工作可以監(jiān)督經(jīng)濟活動，意義重大，行政事業(yè)單位的主要領導必須深刻的認識到這一點，同時也要提高財務人員以及審計人員的工作意識。通常來說，可以從下面幾個方面做起：第一，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的人員，要進行適當?shù)恼{(diào)整，由主要負責人領導，定期展開部署和研究，對內(nèi)部審計工作進行檢查，認真的聽取相關的工作匯報，對于工作當中出現(xiàn)的難題，第一時間解決，保證內(nèi)部審計人員的獨立地位。第二，要建立健全內(nèi)部審計制度，通過制度來保證審計人員順利的行使職權(quán)，發(fā)揮內(nèi)審的作用。

(二)要設置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)

對于行政事業(yè)單位來說，想要順利的開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作的作用充分的發(fā)揮出來，就必須設置單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立的行使職權(quán)，和其他職能部門分離開來。

(三)要改變以往的工作模式，做好事前預防工作

過去的審計工作，重點在于事后披露，沒有更好的發(fā)揮出監(jiān)督以及糾違的作用，事前預防做的不好。但是在當前的形勢下，內(nèi)部審計主要是為了提高單位的管理水平，增加收益以及避免風險，這是一種全新的要求。所以，對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，事前預防工作也很重要，要將事前、事中以及事后審計很好的結(jié)合起來，具體來講，也就是轉(zhuǎn)變工作方式，注重事前預防的重要性，在源頭上解決問題，最大程度的防范風險。

(四)提高審計隊伍的整體水平，提升審計人員的業(yè)務素質(zhì)

對于行政事業(yè)單位來說，目前最關鍵的就是組建一支綜合素質(zhì)較高的審計隊伍，這樣才能在當前的形勢下，順利的解決各種問題。之所以提出上述針對性的建議，不但是為了將行政事業(yè)單位的內(nèi)審水平提高上來，發(fā)揮出應有的作用，保證行政事業(yè)單位更好的管理資金，實現(xiàn)防腐倡廉，也是為了樹立法律的權(quán)威，維護國家的形象，保證國家的相關法律制度順利的執(zhí)行，從而推動中國市場經(jīng)濟的向前發(fā)展。

作者:冷琳 單位:青島機場邊防檢查站

參考文獻:

行政審計論文范文第4篇

【關鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監(jiān)管；審計質(zhì)量

在現(xiàn)代經(jīng)濟市場中，獨立審計發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發(fā)生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業(yè)的誠信問題受到普遍的關注和質(zhì)疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經(jīng)濟有著非常重要的意義。

一、提高審計獨立性的重要性

獨立審計的本質(zhì)是對上市公司提供的審計報告進行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業(yè)過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質(zhì)量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經(jīng)濟的正常運作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展來看，審計師的獨立性是市場發(fā)展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進經(jīng)濟社會全面發(fā)展的同時，也導致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生，并由此導致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經(jīng)濟利益的驅(qū)動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內(nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟因素、審計收費、審計供需模式等；內(nèi)部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計業(yè)務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉(zhuǎn)，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經(jīng)濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計獨立性的作用

審計師要保持其獨立性，出具高質(zhì)量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對審計獨立性的作用。

同國外一些發(fā)達國家相比，我國審計市場目前的發(fā)展不是很完善。在市場經(jīng)濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經(jīng)濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業(yè)以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產(chǎn)品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經(jīng)營，而出具的審計報告質(zhì)量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發(fā)揮作用，但在這樣一個大環(huán)境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發(fā)揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關市場的失靈問題。因此，在監(jiān)督和管理審計行業(yè)和審計師時，政府主要解決審計行業(yè)自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規(guī)的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業(yè)的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監(jiān)督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計市場有效運行中的體現(xiàn)。此外，政府還應持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計師的執(zhí)業(yè)風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計市場。不當?shù)恼O(jiān)管會造成審計市場的惡性運行與發(fā)展，從而使整個審計行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計的質(zhì)量。

第三，政府加強對監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時難免會出現(xiàn)一些不恰當?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國具體的國情出發(fā)，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現(xiàn)實的，加強政府監(jiān)管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場機制為主導、政府監(jiān)管為補充”的監(jiān)管模式。政府與市場的關系相當復雜，它們對審計獨立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監(jiān)管有機的結(jié)合起來。

三、加強政府監(jiān)管應注意的問題

在提高審計獨立性的過程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補市場失靈而出現(xiàn)的。適當?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌龅男剩瑥亩岣邔徲嫷莫毩⑿浴Ｔ肌⑺{海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質(zhì)量。所以，過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。

2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監(jiān)管。我國的證券市場發(fā)展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監(jiān)管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務時沒有進行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設置上往往又出現(xiàn)重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運行效率低下，而且影響了審計業(yè)務的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復監(jiān)督對獨立審計的健康發(fā)展無疑是有害的。

3.選擇適當?shù)姆绞胶褪侄危苊獗O(jiān)管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監(jiān)管也會出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場的經(jīng)濟情況紛繁復雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當或政府監(jiān)管目標的多元化等也會造成“監(jiān)管失靈”。所以應該通過權(quán)利監(jiān)管和機制制衡來盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達到較好的監(jiān)管效果。

參考文獻：

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行政審計論文范文第5篇

［論文摘要］在現(xiàn)階段，科學發(fā)展觀的宏觀背景、政府流程再造的實踐探索、績效預算與績效審計的發(fā)展范例，有力地推進了政府績效標準管理的發(fā)展進程。政府績效標準管理由政府標準化管理發(fā)展而來，政府績效標準管理具有凸現(xiàn)工具理性內(nèi)蘊、實現(xiàn)價值理性追求、把握關鍵流程脈絡、運用績效評估的方法和明確管理結(jié)果導向的特征。

［論文關鍵詞］績效標準；績效管理；管理工具

從政府標準化管理走向政府績效標準管理是歷史的發(fā)展趨勢，與傳統(tǒng)的標準化管理相比，政府績效標準管理具有明顯的時代特征。它是實踐的產(chǎn)物，也是時代的需要。

一、“標準化管理”的發(fā)展脈絡與趨勢

在企業(yè)管理領域，標準化管理是制度化管理的高級形式，包含計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等一系列過程。標準管理可分為技術標準和管理標準兩大類。技術標準需要根據(jù)不同時期的科學技術水平和實踐經(jīng)驗，針對具有普遍性和重復出現(xiàn)的技術問題，制定統(tǒng)一協(xié)調(diào)的技術準則。管理標準要求在質(zhì)量和目標的導向下，規(guī)定各方面經(jīng)營管理活動、管理業(yè)務的具體標準。本文研究的是管理標準。

標準化管理首先是在企業(yè)領域?qū)嵭械摹藴驶芾碛畜w制和機制兩個方面的視角。在體制方面，標準化管理主要體現(xiàn)為企業(yè)層級的標準化，滲透到企業(yè)內(nèi)部部門，各車間乃至班組、崗位。在機制方面，標準化管理較多的表現(xiàn)為流程管理，針對生產(chǎn)、開發(fā)設計等經(jīng)營管理中的每一個環(huán)節(jié)，制定科學化、量化的標準。從內(nèi)部管理來講，企業(yè)統(tǒng)一標準，可以減少資源浪費，提高產(chǎn)品質(zhì)量和勞動效率，統(tǒng)一思想和行動，從而提升服務質(zhì)量，樹立企業(yè)形象。從外部發(fā)展來講，統(tǒng)一標準便于進行“復制”或“克隆”，有助于企業(yè)在連鎖和兼并中實現(xiàn)經(jīng)營管理模式擴張的效用最大化。

政府管理在借鑒工商管理技術的過程中，引入了標準化管理。同樣，政府標準化管理也有體制和機制兩個層面。實際上，科層制就是一種行政組織體制方面的標準化管理。金字塔形的、非常規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)體系，明確的崗位職責分工，規(guī)則化、專業(yè)化、技術化、非人格化等標準化管理特征，通過嚴密的等級結(jié)構(gòu)進行控制，按專業(yè)化標準實行權(quán)力分層、職位分等、層層節(jié)制、秩序井然，嚴格的權(quán)力運行程序使一切都統(tǒng)一在一個法則系統(tǒng)之內(nèi)。同時，非人格化秩序的確立，使行政管理的每一個步驟都源于法規(guī)，從而擺脫了長官意志，保證了體制的規(guī)范性和連續(xù)性。［1］

政府業(yè)務的流程管理是一種機構(gòu)內(nèi)部職能規(guī)范化過程，通過界定流程各環(huán)節(jié)內(nèi)容及各環(huán)節(jié)間交接關系，形成行政業(yè)務的無縫銜接，以降低成本，提高工作效率。它“很少對行政或管理體制產(chǎn)生影響”，是一種“溫和的改進項目”［2］，屬于機制層面的標準化管理。

近十年來，隨著政府職能轉(zhuǎn)變的深入發(fā)展、政府自身建設的進一步加強，政府流程管理普遍得到重視，比較突出的是一些地方政府和部門導入IS0900l質(zhì)量管理體系標準。據(jù)學者調(diào)查，我國一些地方政府導入IS0900l質(zhì)量管理體系標準的具體實施主體基本集中在職能部門，而不是一級地方政府。各個職能部門獨立提出質(zhì)量方針，獨立建構(gòu)ISO質(zhì)量管理體系，獨立完成質(zhì)量手冊、程序文件、作業(yè)指導書和作業(yè)記錄等全套文檔。［3］流程管理表現(xiàn)為一種板塊式的結(jié)構(gòu)，沒有發(fā)揮出整體系統(tǒng)的功能。而且，IS0900l質(zhì)量管理體系標準依據(jù)“過程原則”編制和實施標準，對組織運作實施“符合性”評價，是一種對產(chǎn)品和技術的管理。也就是說，政府在機制層面的標準化管理即使發(fā)展到導入IS0900l質(zhì)量管理體系標準階段，也仍然缺乏過程和目標的結(jié)合，缺乏組織整體績效的評價，缺乏在產(chǎn)品和技術管理之外的人和環(huán)境的管理。政府的標準化管理必須進行提升，而其改進的趨勢是向績效標準發(fā)展。

二、政府績效標準管理的基本特征

績效標準就是以績效理念作為基本導向，以績效評估作為基本的元工具，將績效溝通、績效控制、績效改進等基本元素滲透于標準化管理的各個環(huán)節(jié)。績效標準從目標管理、標桿管理、全面質(zhì)量管理等管理模式中發(fā)展而來，這些管理模式都多少包含有績效管理的因子。績效標準經(jīng)歷了從單向度的概念向綜合性、多領域、多維度發(fā)展的建構(gòu)，經(jīng)歷了從經(jīng)濟、效率到質(zhì)量和公民滿意的側(cè)重點的轉(zhuǎn)移，也就是“效率優(yōu)位”向“質(zhì)量優(yōu)位”［4］的轉(zhuǎn)變。績效標準是政府標準化發(fā)展的最新階段，與傳統(tǒng)的政府標準化管理相比，績效標準具有以下幾個明顯的特征：

1.凸現(xiàn)工具理性的內(nèi)蘊

績效管理在根本上是一種關注工具、技術與方法的機制管理。機制管理相對于體制管理而言，關注價值實現(xiàn)與制度運行的結(jié)果，并表現(xiàn)為解決問題時應用的具體工具、技術和方法所構(gòu)成的體系。［5］機制管理與體制管理不同，不是一種根本制度的變革，不強求由上而下的剛性推行。績效標準作為政府績效管理系統(tǒng)化改革工具箱中的新工具，本質(zhì)也是一種創(chuàng)新性的機制管理，尋求從工作的數(shù)量、質(zhì)量、時效、程序等方面的改進來達到管理的目的。

績效標準管理作為政府績效管理系統(tǒng)中的一種新生載體，本身是一個完整的管理過程，包括制定標準、標準、實施標準、評價標準以及績效改進標準等若干個縱向依次相連的管理環(huán)節(jié)。作為一種改革工具，具有可復制、可移植、可推廣的特性，具有通用性、適用性和兼容性。績效標準管理可以進行技術層面的移植和借鑒，應用于其他政府部門以及大多數(shù)公共管理領域。

2.實現(xiàn)價值理性的追求

企業(yè)中的技術標準、產(chǎn)品標準，追求的是單向性的工具效率，即使是管理標準、即使是政府中傳統(tǒng)的標準化管理，也仍然集中在工作標準管理，缺乏人文關懷。績效標準管理是一種管理工具，但并不影響它的價值理性追求。績效標準管理一方面把官僚制對效率的追求融入政府管理的最具操作性的環(huán)節(jié)，從行政工作的數(shù)量、質(zhì)量、時間等方面著手提高效率；另一方面體現(xiàn)了傳統(tǒng)行政效率觀念所不具備的對公平、服務、責任和回應性等價值理性的關注，超越了單純的工具理性。績效標準管理作為一種克服、改進公共部門績效的有效管理工具，融入以人為本、公平、和諧等價值因素，引進管理作風、管理態(tài)度等柔性機制，以滿足公民的需要作為組織管理的目標，更加關注人的需求和發(fā)展，實現(xiàn)了管理對象從“產(chǎn)品”到“人”的轉(zhuǎn)移，內(nèi)涵了工具和價值的雙重理性與效應。［6］

三、從標準化管理走向績效標準管理

1.科學發(fā)展觀：走向績效標準管理的推動器

政府管理和政府標準化管理是一個不斷發(fā)展的過程。從技術標準到管理標準、從企業(yè)標準化管理到政府標準化管理，再到陸續(xù)引入IS0900l質(zhì)量管理體系標準，政府標準化管理就是這樣一路發(fā)展而來。在貫徹落實科學發(fā)展觀的背景下，政府標準化管理的發(fā)展獲得了一個空前的機遇，績效標準正好可以成為一個顯著的發(fā)展標志。科學發(fā)展觀強調(diào)全面的經(jīng)濟、社會、文化、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的目標要求，充分體現(xiàn)“以人為本”的原則，為標準化管理修正以經(jīng)濟效率為中心的目標取向偏差提供了理論指導；科學發(fā)展觀強調(diào)發(fā)展的社會效應，注重管理的產(chǎn)出效應，為斧正標準化管理的“過程原則”和“符合性”評價明確了價值導向；科學發(fā)展觀強調(diào)以“群眾的觀點看待政策”，為改變傳統(tǒng)標準化管理那種以上級領導意志為主，以上級對下級的管理控制為主的單一評估體制提供了動力機制。

2.流程再造：績效標準管理的另一種表述

20世紀七八十年代以來，西方各國紛紛興起了以“政府再造”為主要內(nèi)容的改革浪潮，將“流程再造”引入政府部門是改革的一項重要內(nèi)容。流程再造最初于1990年由美國的邁克爾·漢默和錢皮提出，即對流程進行根本性的再思考和徹底性的再設計，從而獲得在成本、質(zhì)量、服務和速度等方面業(yè)績的徹底改善。流程再造著眼現(xiàn)在、面向未來，在梳理診斷現(xiàn)有流程的基礎上進行不斷優(yōu)化，即系統(tǒng)的改進。近年來，我國地方政府在探索服務型政府建設的進程中也開始嘗試政府流程再造，尤其是各地通過舉辦行政服務大廳的有利契機，對各項行政審批流程進行了重新整合。［9］如溫州市以行政管理流程再造為重點，把流程再造作為長效機制推進效能建設。上海市徐匯區(qū)委、區(qū)政府為了建立面向社會的快速回應機制，在13個街道、鎮(zhèn)及委辦局，對700多項政府傳統(tǒng)工作流程進行再造。

其實，在某種程度上，流程再造可以看成是績效標準管理的另一種表述，或者說，流程再造就是機制層面上的績效標準管理。流程再造以構(gòu)建科學化的工作流程體系為核心，以績效改進與提升為根本。通常來說，流程再造要經(jīng)過流程選擇、流程診斷和流程優(yōu)化三個階段。流程選擇就是運用績效的理念方法，選擇關鍵的和重要的流程。流程診斷的首要價值在于發(fā)現(xiàn)政府工作流程的種種問題。其中，績效診斷通過實地調(diào)查，收集相關資料，并對資料進行分析，確定政府工作流程績效問題是什么。它不僅要發(fā)現(xiàn)績效問題，還要分析績效問題的根源，提出解決績效問題的有效對策。流程優(yōu)化是一種藝術化的互動和創(chuàng)意的思考。流程優(yōu)化要體現(xiàn)消除流程內(nèi)無用的非增值活動、整合分散流程環(huán)節(jié)、簡化現(xiàn)有繁瑣和龐雜流程、實現(xiàn)流程的自動化的思路。如此種種說明，流程再造是一個在績效導向下的標準化管理過程，是一種績效標準管理。

3.績效預算與績效審計：績效標準的兩個佐證

既然在政府管理領域，傳統(tǒng)的財政預算、財務審計可以發(fā)展成為績效預算與績效審計，可以成為政府績效管理工具箱中的兩個新工具。同理，在政府管理領域，政府標準化管理在發(fā)展過程中，以績效理念作為導向，以績效評估作為元工具、以績效控制貫穿全過程，也可以發(fā)展成為績效標準管理，成為政府績效管理工具箱中的又一個新工具。

政府績效管理具有旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展空間，是一個拓展開放的系統(tǒng)。在政府管理領域和部門，只要能夠以績效理念作為導向，以績效評估作為元工具、以績效控制貫穿全過程，就可以形成一個個績效管理新的子系統(tǒng)。例如，在政府財政管理領域，傳統(tǒng)預算是一種控制取向的制度設計，預算形成從下到上，不允許使用分權(quán)型激勵措施，強調(diào)預算支出所導致的產(chǎn)出而不是結(jié)果。由于績效理念的導入和改造，重構(gòu)了公共預算和財政管理體制，形成了績效預算這一場新的范疇。在這個體系框架內(nèi)，關注點與預算依據(jù)不再是傳統(tǒng)預算的“花多少錢”、“做什么事”的可行性論證，而是對“錢怎么花”、“達到什么樣的成果”等進行量化的指標評估。因此，績效預算被認為是一種將預算與組織績效及戰(zhàn)略目標結(jié)合起來的有效工具。［10］在政府審計管理領域，傳統(tǒng)審計是一種對財務收支根據(jù)投入和過程來衡量的合規(guī)性、合法性、保護性審計。［11］由于績效理念的導入，使得公共部門審計在目的、對象、標準和方法上發(fā)生了實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變。新的績效審計框架將關注的重點從財務收支的準確性，轉(zhuǎn)向公共部門各項投入的有效程度，并借此尋找進一步提高績效的途徑，這不僅意味著其審計對象從公共部門的財務責任向管理責任的轉(zhuǎn)變，致力于實現(xiàn)從審查到控制和引導的使命，而且在審計的作用上也從傳統(tǒng)財政審計有限的保護，拓展到更為廣泛和深遠的建設性和促進。

［參考文獻］