工程項目審計重點
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工程項目審計重點范文第1篇
一、工程項目經濟效益審計的特點
工程項目的特點與工程項目經濟效益審計的特點具有高度的相關性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經濟效益審計的特點。
（1）項目之間經濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數月多則數年。這期間由于設計變更，施工環境的變化，自然災害的影響（露天作業受自然環境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。
（3）對審計人員的素質要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據具有復雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據除設計文件外，還包括消耗量依據、單價依據、費率依據、價格調整依據等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經濟效益審計工作。
（4）工程項目經濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設計、價差調整或索賠項目）長期難以確定、變數較大，因此，審計對工程項目經濟效益的認定也只能做到相對準確。
二、工程項目經濟效益審計的難點
由于上述特點的存在，使得工程項目經濟效益審計非常復雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現在以下幾個方面：
1.評價標準的確定
工程項目經濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。
可供選擇的評價標準主要有：
（1）行業標準：政府統計機構或行業主管部門以及行業協會公布的有關工程項目的經濟技術指標（又可分為先進水平、平均水平）。
（2）企業標準：企業工程項目經濟技術指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。
（3）預期標準：按照企業現有技術、管理水平和中標當時相關資源的價格水平，項目應該達到的經濟效益水平。
（4）調整后的預期標準：根據施工期間的客觀情況變化對預期經濟效益調整后的經濟效益水平。
從上述標準的特點來看，由于行業標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調整后的預期標準作為項目經濟效益評價標準較為合適。
從考核工程項目經濟效益的指標來看，由于企業可能根據項目的不同情況，向項目經理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據復雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。
工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業主不會有太大的分歧，合同內的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調整來解決的，調與不調、調整的范圍和調整的幅度一般情況下在合同中有明確規定，但在實際執行中承包商與業主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向對方提出經濟補償和時間補償的要求。但困難的是，業主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應不應該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項目經濟效益的因素是復雜的，有內部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經濟效益的企業內部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經濟效益產生不利影響的內部主觀因素事關項目經理部的經營管理業績，因此，他們往往設法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。
三、工程項目經濟效益審計的重點
工程項目經濟效益審計的重點應該分為兩個方面：一是審計內容的重點，二是審計工作的重點。
1.審計內容重點
工程項目經濟效益審計的重點內容應該根據審計的目的來確定。
在施工企業，一般都對項目經理部實行了不同形式的經濟承包，審計部門通過對項目經濟效益的認定，為項目的中期兌現（工期較長者）和最終兌現提供客觀依據。因此，確定工程項目經濟效益水平是工程項目經濟效益審計的首要任務。
內部控制制度是項目經理部做好生產和經營管理工作的有效保證。對項目經理內部控制制度的建立、執行和效果情況的審計，既是作好工程項目經濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內部控制制度，加強管理工作，提高經濟效益起到促進作用。
經濟效益的確認當然是項目經濟效益審計的首要任務。但是，項目的經濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經濟效益的因素，發現項目經理部生產和經營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經濟效益的最終目的。
因此，根據工程項目經濟效益審計的目的，工程項目經濟效益審計的重點內容有3個方面，即：確定經濟效益、審查內部控制制度和分析影響經濟效益的因素。
具體來說，工程項目經濟效益審計的重點內容主要有：
（1）項目經濟效益的認定：
1）項目收入的確定：包括合同內收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；
2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。
（2）項目內部控制制度的建立、執行和效果。
（3）影響經濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內部、外部）:
1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經濟效益的影響；
2）施工組織措施是否科學、可行，對經濟效益的影響；
3）為提高項目經濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術措施、組織措施、管理措施和經營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；
4）變更設計、價差調整對經濟效益的影響；
5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復雜多樣的，要根據下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。
2.審計工作的重點
以上雖然明確了工程項目經濟效益審計的重點內容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應該通過一定的方法確定工程項目經濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質量。
確定工程項目經濟效益審計工作重點的方法主要有：
（1）通過內控制度的了解、測試和分析，對內部控制的弱點進行重點審計。
（2）通過成本項目的節超分析，對節超較多的成本項目進行重點審計。
（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。
（4）通過對安全、質量、工期、協作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。
綜上可知，工程項目經濟效益審計情況復雜、難度較大，對內部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術問題的具體審計方法今后應加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業工程項目經濟效益審計工作的質量提供參考建議。
主要參考文獻
［1］劉明輝．審計［m］．大連：東北財經大學出版社，2001.
工程項目審計重點范文第2篇
關鍵詞 電力項目 審計 對策
中圖分類號：F270 文獻標志碼：A
近年來，隨著電力企業基礎設施建設的不斷擴大，其投資審計工作取得了一定的成效。但是，由于電力工程建設投資主體的日趨多元化，基層電力基建項目審計中存在一些不容忽視的問題，需引起我們的重視。
一、存在的問題
（一）建筑行業管理中存在的主要問題。
1、施工隊伍資質參差不齊，無資質、低資質、借資質承攬工程現象屢見不鮮 。如某建筑工程有限責任公司在未取得工程施工資質的情況下，使用某建筑工程集團工程公司資質及合同專用章承攬了某項目變電所工程。
2、施工企業承攬工程后再行轉分包，工程質量難保證。審計中發現，勘查、設計、施工、監理等單位將承攬的工程違法分包或層層轉包，從中非法獲利的現象較為常見。此類問題影響了市場的經濟秩序，造成工期延長，建設資金流失，嚴重的還會影響到工程質量、產生事故隱患。
3、一些建筑公司自身不參與工程招投標，而是將公司資信證明予以出售，坐收管理費用。雖然工程合同是以建筑公司名義簽訂，但是卻由個體包工頭借用公司名義參與工程建設，使建設項目最終變成個體修建行為。由于利益驅動、偷工減料、造成建筑質量低劣，同時在工程決算中高估冒算、重復計量計價，導致國家和單位建設資金損失。
（二）工程項目論證、建設中存在的問題。
1、在前期的可行性論證和決策上，對編制工程項目意見書和擴初設計，缺乏深入細致的調研和民主意識，其定位不準，使得在建設過程中易出現貪大求全、邊建邊改、建好即改的情況，造成工程投資浪費、工程索賠（追索）問題時常出現。
2、對工程建設的規章制度落實缺乏監督力度。工程建設初期，各建設單位都要求建立健全工程管理制度，但由于工程項目中存在趕工期、趕進度的問題，因此，在涉及到具體的事件時，經常有跳過規定程序和制度規定，發生違規操作的現象。
3、基建部門的管理職能與監督部門的職能錯位。有的基建部門承擔著本應由監督部門承擔的事情，而扮演著監督的角色。但更多的是監督部門承擔著本應由基建管理部門承擔的管理責任，混淆了基建部門和監督部門的職能與作用。
（三）基層審計體制中存在的問題。
1、審計監督是對基建項目的全過程的監督，是憲法賦予國家審計機關的重要職能，是任何部門和行業內部監督所不能替代的。一些部門和行業只重資金的使用，輕項目的管理，個別單位和個人為了自身利益，與項目承建方相互串通，虛報和置換工程量，在審計過程中，承建方以主管部門和財政驗收報賬已審查為由，抵制審計，再加之行業部門個別工程技術人員在辦理工程竣工決算時不深入工程現場座談了解情況、不認真核實工程量、不詳細掌握工程施工過程中增減變化細節，僅憑承建方提供的相關資料紙上談兵，所辦的工程竣工決算嚴重脫離實際，導致審計中核減工程造價較大，使施工單位難以接受。這種既管資金又管項目的行業監督，削弱了對權力的制約。
2、同時，審計力量難以適應基建項目快速發展的需要?；鶎訉徲嫴块T現有的編制，難以適應市場經濟條件下基建項目快速增長的需要。就現階段的情況看，基層審計部門配備的基建審計人員一般為1至2 名，某些基層審計部門連工程評估師和工程造價師都沒有，難于承擔基建項目全過程的審計任務。同時基建項目使用現代施工材料及施工手段日益增多，這使得基建工程審計任務與現有編制的人員數量及素質不相匹配。
二、做好基層電力基建工程項目審計工作的對策
針對基層電力基建工程項目審計中存在的問題，如何加強對建設資金的監督和管理，如何在復雜的環境中做好基層基建審計工作，筆者認為，有關部門應采取有效措施規范建筑行為，并不斷加大審計監督力度，以確保建設資金使用的真實性、合法性和效益性。
1、加強建設單位的監管力度，進一步規范建筑工程招投標活動，加強對招投標機構的約束，嚴格市場準入條件，切實加強施工質量監控，嚴格控制工程轉包。同時，依法加強對監理單位的監督力度，加強監理人員從業資格審核管理。
2、全力推進設計咨詢管理體制的改革。首先要按照國際通行模式和市場運作的要求，加大設計咨詢單位的改企建制力度。實現從計劃經濟體制下完全的事業單位，轉變為為業主提供工程建設全過程、全方位的服務，成為奉公守法的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立企業法人，由承攬單一設計業務為主工程承包為輔發展成從事工程建設全過程管理和多功能技術咨詢服務的技術經營管理型科技企業。
3、計劃、招標管理、建設、質檢、財政、審計等相關部門，在工程項目立項到竣工交付使用的全過程中要相互銜接，彼此協調配合，不能形成各管一段的局面，更不能對后續工作撒手不管。否則，在項目建設中就可能因相關部門工作上的斷檔脫節而給弄虛作假以可乘之機，給國家和建設單位造成損失浪費
4、優化完善工程審計的環境。建設單位、工程項目指揮部、基建部門和管理人員對工程效益審計要有一個正確的認識。首先，要努力培養和形成自覺接受監督和參與監督的良好氛圍；其次，要學會共享審計資源，尊重引進社會上資質高、信譽好、技術力量強的審計事務所或工程造價咨詢公司的專業人員，協助他們開展好效益審計的監督工作。審計者既要依紀依法開展嚴格的審計，確保對工程項目“三性”分析評價的準確性，也要注意協調好基建管理部門、監理公司、外聘審計事務所人員、施工單位及各業務管理部門的關系，協助做好工程效益審計的調查了解工作，努力創造一個良好的審計環境。
（作者單位：廣東電網云浮新興供電局）
參考文獻：
[1] 鄭萍. 高?；▽徲嫷娘L險與對策. 南方經濟，2005. 4.
[2]陳丹萍.我國內部審計管理現狀與對策.審計研究，2007.6.
工程項目審計重點范文第3篇
關鍵詞：工程造價；跟蹤審計；建筑工程項目
在我國人民需求量逐漸增加以及國民經濟持續高速發展的大背景下，傳統意義上的建筑工程項目事后審計模式所凸顯出的弊端愈來愈多，導致整個工程在執行時遇到很多問題。為此，我們要大力發揮出審計的“免疫系統”功能，為“速度、質量、效益”這三大目標的實現而奮斗，從而有利于建筑工程項目實施全過程跟蹤審計工作的開展。
一、建筑工程項目跟蹤審計的相關注意事項
鑒于跟蹤審計工作的操作流程尚未統一，加之其在大部分地方審計機關開展的時間還不長這種情況，因此各個地方對于跟蹤審計的理解程度及對其的認識了解會存在一定的區別。在筆者看來，跟蹤審計應注意如下幾點：
1 保證審計的獨立性
不管在什么時候，在何種情況之下，監督審計的位置都是無可替代的，應高度重視審計的獨立性。作為跟蹤審計人員，要時常親自前往施工現場對現場情況進行了解，若碰到規模大的建筑工程項目很有可能還要長久地駐扎在施工現場，及時、準確地把自己收集到的信息直接地向審計機關反映，交給審計組在最短時間內對工程指揮部反饋審計意見，從而有利于進行整改。換言之，審計人員要與質檢、監理、建設等諸多項目的管理者分工合作，職責劃分要明確，以免出現審管不分明的情況。舉個例子，部分建設單位給出要求要求審計部門協助其標底的編制，并加入到評標隊伍中，抑或是存在部分詳細的事情需要求審計“拍板”等等。針對上述情況，審計機關與審計人員最好不要答應抑或是發表任何看法。
2 重點與目標要明晰
眾所周知，跟蹤審計工作需耗費大量的時間與人力，若目標、重點不明晰，后果不堪設想。因此，在審計之前，務必要做好審計計劃與調查的工作，并嚴格依照項目的重要性、審計力量、規模、建設周期等諸多因素把跟蹤形勢確定下來，準確把握住審計要點，明晰目標，以制作出合理、正確、科學的執行方案。針對重要項目，則應派遣專業人員長期駐扎在工地實施跟蹤審計，一般項目則應把握住關鍵點以進行定點跟蹤，在一般情況下應劃分好施工階段實施定期審計，簡言之就是采用定期審計與定點審計相結合的方式。
3 具備溝通與協商藝術，大力調動積極性
在建筑工程項目跟蹤審計看來，其最關鍵的目標就是控制造價。所以說要做好跟蹤審計工作，就必須大力發揮出全部項目參與方的效用。舉個例子，依照規定工程監理的職責涵蓋了進度、質量及投資控制。然而，事實上在工作過程中監理工作往往更側重于控制工程進度與工程質量，更有甚者，部分施工方、建設方與監理方還會聯合起來“對付”審計。這就要求依靠財務審計這一渠道控制工程建設資金與監理費的撥付進度，從而使得監理施工單位真正地扛起相應的責任履行自己的義務。
4 敢于說出自己的審計意見
身為跟蹤審計人員，其要及時掌握并了解建筑施工、材料價格、招投標等諸多方面的信息，全方位知悉全程的審計重點，敢于說出自己的審計意見并積極、大膽地履行自己的監督職能，不膽小怕事。
二、建筑工程項目跟蹤審計重點和難點
建筑工程項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內容復雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建筑工程項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。
1建筑工程項目準備階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質量的前提準備階段審計是對建筑工程項目開工前的主要工作實施審計的過程。這一階段審計，重點是評價建筑工程項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發揮審計的預防作用，使建筑工程項目符合有關法律法規的要求，為建筑工程項目的順利實施奠定基礎，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質量。
2建筑工程項目實施階段
跟蹤審計是保證建筑工程項目審計質量的關鍵實施階段審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前，對建筑工程項目有關的經濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建筑工程項目審計的核心部分。這一階段審計的主線是合同與概預算的執行情況，重點把握設計變更與索賠情況，嚴格監督資金的使用過程。通過對建筑工程項目實施階段的審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，規范項目管理；可以防止出現超概現象，確保建設投資計劃的完成；可以監督建設資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產性項目。
3建筑工程項目竣工階段
跟蹤審計是實現跟蹤審計目標的保證竣工階段審計主要是指建筑工程項目效果審計，是對交付使用的建筑工程項目進行后評估，驗證建筑工程項目是否達到了預期目標。通過建筑工程項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建筑工程項目實際達到的效果，實現跟蹤審計的效益和效果目標。
三、建筑工程項目跟蹤審計的創新
1創新建筑工程項目
跟蹤審計理念一是堅持服務與監督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的有機結合，將風險管理、內部控制、效益的審計和評價貫穿于建筑工程項目各個審計環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術、經濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建筑工程項目跟蹤審計事業健康發展。
2健全和完善建筑工程項目
跟蹤審計的規章制度跟蹤審計是建筑工程項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建筑工程項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。
3準確把握建筑工程項目
跟蹤審計的介入時間跟蹤審計作為績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建筑工程項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。
4 正確地對建筑工程項目進行定位
隨著跟蹤審計介入程度的加深，審計已轉變成建設過程當中的一大控制要點。事實上，審計人員要時常到建設現場開展審計工作并給出相應的審計意見，以讓審計單位糾正錯誤并加以改進。如此的話，易造成審計人員脫離審計監督者的定位，造成極為嚴重的后果。這就要求審計人員在進行跟蹤審計時要明確自己的定位，積極履行監督職能，把自己相應的工作做到位，依法獨立開展審計監督工作。
5跟蹤審計要重點抓好現場審核取證
項目實施中，審計組適時深入施工現場，采取審計與審計調查相結合的方法，采用拍照、錄像、全球衛星定位技術等先進手段，對項目的原始地理、地貌、隱蔽工程、路基填筑高程等進行現場取證，并調查建設、設計、施工、監理等單位現場管理人員履行職能情況，掌握大量的第一手資料，為提高審計效能奠定基礎。
工程項目審計重點范文第4篇
Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.
關鍵詞： 工程項目；績效審計；發展對策
Key words: project；performance audit；development strategies
中圖分類號：TU71文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）22-0076-01
0引言
伴隨著我國經濟的高速發展和國家基礎設施的加速建設，我國在固定資產投資領域的規模日益擴大，公共支出占國民生產總值的比重不斷上升。在工程項目建設中各個階段決策失誤、效率低下、資源浪費、環境污染等問題已經受到人們的關注。
工程項目績效審計是對工程項目建設活動和結果的經濟性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進行監督、評價和鑒定。因此，加強工程項目績效審計，可以提高經濟增長的質量和可持續發展，完善資投資管理體制，改善工程項目管理水平，提高工程項目投資決策水平和投資經濟效益。
1工程項目績效審計理論發展分析
工程項目績效審計要嚴格依據國家相關的法律、法規和規章，以及工程建設過程中的各項資料對工程項目管理和投資效益進行全面的審計。在對工程項目管理審計過程中，不僅要關注內部控制，還要關注風險管理和項目治理，建立風險評估模式。進行互動式、連續式的監控，強調風險確認與風險管理。除進行傳統的三大控制外，還需進行工程項目實施過程中的環境、安全等方面的控制。
隨著科技進步和經濟發展，人們越來越注重工程項目與生態環境的協調發展。因此，工程項目投資效益審計除包括傳統的經濟效益、社會效益外，還應當包括環境效益的評價。在投資決策、工程建設以及項目運營中充分考慮對環境、人類生存的影響，最終實現項目建設的社會效益最大化。
2我國工程項目績效審計現狀及問題
2.1 我國工程項目績效審計的基礎薄弱由于我國多數工程施工單位法律意識薄弱、財務管理不善等問題，與工程建設相關的違法違紀事件頻頻發生，極大地牽扯了審計機關的力量。而且我國績效審計起步晚，審計的法律依據配套性不足，較多的關注微觀層面的審計，對經濟、環境審計評價的深度與廣度不夠，國家審計機關對非公共工程項目的績效審計較少，并且現階段事后審計多，事前和事中審計較少。
2.2 工程項目績效審計范圍不全面現行的績效審計一般針對工程項目建設中部分內容或者暴露出問題的部分進行被動審計，并且在績效審計時缺乏第一手資料數據。另外，由于環境評價數據收集難度大，大多數工程項目對環境效益的審計不夠全面，反映環境影響的指標結構單一，不能真實體現出工程項目對環境效益的影響。
2.3 工程項目績效審計的法律體系不夠健全在工程項目中全面開展績效審計，首要是解決法律依據問題。審計準則的建立和完善程度反映了一個國家審計理論水平和審計實踐能力。審計準則是審計人員開展工作所應遵循的規定，是審計人員專業行為的指南和規范。為了解決績效審計工作中如何科學化、標準化、高效率、低風險地開展審計的問題，必須制定績效審計準則。
2.4 工程項目績效審計評價指標體系不完善財政部曾在1995年過一套企業績效評估指標體系，但是該指標體系主要針對評價企業績效而定，沒有考慮社會生態、環境保護等指標，對于政府機關和非贏利組織的績效評價缺少可參照的指標體系。
2.5 審計人員結構單一，專業素質存在不足工程項目績效審計是一項系統工程，涉及面廣，審計人員不但要具備勝任財務收支審計的專業能力，還要具備較寬的知識結構、較準的判斷力和較強的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項目績效審計人員普遍缺乏工程技術、經濟管理、生態環境和法律等方面的知識，在開展針對績效的綜合性審計過程中，績效審計質量無法得到全面保證。
3完善工程項目績效審計對策研究
3.1 適當擴大工程項目績效審計的范圍對各種重點建設項目建立必審制度，在審計過程中不僅關注項目建設單位，還要對與項目建設有關的單位進行一定的關注，必要的時候可以考慮對各種異常情況進行專項審計。加強工程項目建設中的全過程績效跟蹤審計，事前審計的重點是對工程項目的準備和規范的實際情況監督；事中審計的重點是建設項目的建設過程審計，重點是對于工程設計的變更、造價進行審計監督。事后審計則側重于竣工決算的審計和對所審計的建設項目進行項目評價。
3.2 完善工程項目績效審計的法律依據和評價指標法律依據是開展績效審計的關鍵，要積極推動工程項目績效審計法律體系的完善，制定績效審計準則。工程投資項目關聯性很強，牽扯到銀行、環境保護、國家的產業政策、整體的行業前景等諸多方面。建立完善的工程項目績效審計指標體系，在經濟評價中注重經濟財務指標對工程盈利能力的反映，在社會與環境評價中綜合運用定量與定性分析相結合的方法。加強對內部控制規范施行效果的評價，突出社會與環境評價的重要性，強度審計工作中多方法的運用。
3.3 提高審計人員素質工程項目審計人員應具備工程和財務等各個方面的專業性較強的復合性知識，要在立項、概算編制、合同招投標、施工決算等程序上抓住每個關鍵環節所必備的資料，從理論、實際操作和管理流程以及文件法規上全面了解、把握必須具備的知識，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項目投資審計工作，提高審計效率。
3.4 積極推行審計結果公告制度建立工程項目績效審計公示通報制度，擴大績效審計成果的作用。通過公示把績效審計過程中取得的一些好經驗予以推廣，好做法及時傳播。利用績效審計成果，喚起民眾參政議政，對濫用權力的起到監督作用，對違法違紀的起到震懾作用，對做出貢獻的起到表彰作用，以充分顯示績效審計的影響力和威懾力。
參考文獻：
[1]董萍，鄭衛鋒.建設工程項目投資績效審計研究[J].財會月刊，2007，（3）.
[2]李福榮.公共工程投資績效審計存在的問題及解決措施[J].商業經濟，2010，（1）.
工程項目審計重點范文第5篇
關鍵詞：公共工程項目 債務績效審計
一、引言
公共工程項目債務績效審計，屬于公共工程績效審計的一部分，即在審計公共工程項目整體績效的同時，以“4E”為標準，重點審計該項目債務在經濟性、效率性、效果性、社會性四方面的影響，以此評價該筆債務籌措是否得當、運用效果如何、能否有效促進工程開展等。究其本質，公共工程項目債務績效審計屬于一種控制手段，通過該審計以期達到控制不良借款、促進工程項目資金運用合理等目的。目前多數公共工程項目資產負債率遠超50%。故其債務績效審計對于工程項目整體績效審計影響深遠。債務績效審計，應重點關注債務使用情況，通過審計該部分資金，以部分帶動整體，促使項目主體提高其經濟性、效率性、效果性并改善其社會影響。本文以長沙地鐵項目債務績效審計為例，從個性中尋找共性，以期找出相關審計方法。
二、審計難點
公共工程項目績效審計屬于國民經濟發展的重要控制環節，債務審計則屬于工程項目績效審計的重要組成部分，債務績效審計應突出控制職能。但目前對公共工程項目債務績效進行審計仍存在諸多困難。
（一）專業人員缺乏
目前，工程項目債務審計范圍較小，債務方面，重點關注債務的合規性、合法性，對于其績效沒有專項考核。以國內某地方審計局為例，該審計局在債務審計過程中主抓“一頭一尾”。“頭”，即債務籌措是否合規合法，籌措過程有無不合理之處，資料是否完備，程序是否合規?！拔病保饕獙徲媯鶆召Y金是否全部流向工程，有無挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對績效進行審計，而審計人員自身也無較多績效審計經驗，績效審計知識儲備欠缺，其審計更偏向于審計工程自身程序是否規范到位而非工程效果是否符合預期，致使多數審計人員績效審計能力較差，績效審計意識較弱。此問題間接導致對其債務績效考核也難以開展。故公共工程債務績效審計的主要難點是缺乏具有專業資質的審計人員完成績效審計工作。
（二）信息獲取難度大
楊長利在《公共基礎設施支出績效評價研究》一文中指出，績效評價的實施依賴于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項目債務績效審計開展的關鍵是如何及時、有效地獲得被審項目的相關資料。但由于事中控制較弱，多數審計項目都在工程結束后開展，間接導致有效資料缺失，審計人員無法獲得第一手資料，績效審計難以展開。而事中控制薄弱是目前國內工程類審計領域的主要問題，傳統審計思路、審計模式限制使事中控制手段無法貫穿審計過程始終。另外，由于工程項目銀行貸款年限普遍低于工程建設年限，多數貸款在工程結束前即清償，易導致債務資料完整性不足。而績效審計的實質即控制，通過事前、事中、事后三方面，重點控制工程項目的資源使用效率。故傳統審計思路、審計模式下事中控制的弱化是導致債務績效審計資料獲取難度大的主要問題。
（三）審計主體多樣化
多樣化導致績效評價標準存在差異。工程項目債務直接或間接構成工程項目主體，故主體績效水平對債務績效水平起決定性影響。但工程項目多樣化導致其社會評價標準明顯不同。以長沙地鐵項目為例，長沙地鐵項目建設目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時盈利，增加財政收入。因此，地鐵客運量和盈利情況是評價其社會績效的主要標準。但同為地鐵項目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰備目的。故同為地鐵項目，兩者的社會評價指標有所不同。由此可見，即使是同類項目評價標準也可能不同。
三、相關審計方法
由于公共工程項目債務績效審計具體實施存在專業人才缺乏、信息獲取難度大、審計主體多樣化等問題，且債務項目自身分類較多，如果全部考慮必然會加大工作量并降低工作效率。故其審計應從大額、有明確借款合同為依據的債務入手，針對審計難點制定審計計劃。本文僅以長沙地鐵項目為例，闡述相關審計方法。其審計流程如下頁圖1所示。
（一）準備階段
債務績效審計準備階段的目的是針對專業人才缺乏的問題，培養專業性人才，為債務績效審計打下人才基礎。主要任務是對審計人員進行專業培訓，提高其績效審計水平和審計能力，并確立審計機構及其組成。專業培訓，重點應注意培訓審計人員自身素質，強化績效審計意識，尤其是在主觀上強化其債務績效審計意識，輔之以專業培訓。在進行工程類項目債務績效審計前對相關人員進行培訓，普及該工程涉及知識，針對主體多樣性的問題設計符合項目主體的審計指標。雖然不同領域工程項目經濟性、效率性、效果性評價指標不同，但同行業工程項目都有適用于該行業的一般性標準，故可弱化這三面考慮，重點培訓社會環境知識，促使審計人員更加準確地評價項目績效，方便債務績效審計開展。
作為國民經濟發展的控制手段之一，公共工程項目債務績效審計方應由政府與社會兩方面組成。通常而言，政府機構更加注重工程項目的長遠影響，而社會方面，尤其是工程項目周邊民眾，則更加注重中短期內工程項目能否為其帶來切實利益。因此，將兩者結合共同組成審計主體既能起到權力制衡，提高審計結果權威性的目的，也能在時間維度上更加全面地涵蓋工程項目的社會影響，提高審計結果的有效性。
（二）實施階段
審計實施階段的主要任務是強化事中審計，保證80%至90%以上的債務資料可以及時、有效地獲取，為評價階段提供資料保證以解決信息獲取難的問題。強化事中審計的主要方法是完善工程項目自身的內審機構。目前多數工程項目事中都會聘請監理對工程項目實施進行監督。但我國監理一般側重點都在于工程項目自身質量是否合格，能否滿足業主要求。在財務方面，監督機構較少，且目前工程類企業也普遍存在賬目不清的情況，對后期評價階段實施易造成困難。若在該階段就聘請相關審計人員進入地鐵項目進行事中審計固然可以起到有效監控、獲取資料的目的，但成本過大。該舉措本身容易對項目的經濟性造成影響。故筆者認為，應由業主方牽頭，在長沙地鐵建設項目內部成立內部審計機構。其職能與企業內部審計機構類似。同時，為方便債務績效審計的展開，該內審機構應對項目的每筆借款合同進行備案登記，并且不定期地向金融機構進行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開展。
（三）評價階段
評價階段的主要任務是針對審計主體多樣性問題提供符合審計主體的績效評價標準，其主要思路即先評價各部分債務績效，后根據各部分在項目整體中所占比重加權算出整體債務績效水平。該思路存在兩個問題，一是如何確定各筆債務的準確流向，尤其是非專項借款的歸集，二是評價標準的選擇。
由于工程內部各個部分對工程整體的影響不同，其在績效評價中占比亦不同，如長沙地鐵項目，主體部分的軌道、站臺等子項是其績效能否發揮的關鍵，故這部分債務績效在整體中應占較大比重。而債務流向的確定可從兩方面入手，其一是專項借款流向。由于專項借款在借款合同訂立時即有指定的用途，故可通過查找專項借款合同，通過該用途確定其流向。其二是非專項借款。非專項借款則通過調查和分類歸集解決。如針對某筆借款，績效審計人員可通過詢問財務人員得出債務具體流向。對于確實無法核實的債務，可通過工程各部分造價占總體的比重，具體分攤到每個部分，以此為依據計算整體債務績效水平。
各工程項目的經濟性、效率性和效果性的評價應以行業整體水平為準，根據不同情況進行具體核算。例如，因南北方地質土壤等自然因素差異，長沙地鐵項目的施工開支、時間與武漢地鐵項目、上海地鐵項目比較更為有效，而不應選擇北京地鐵項目。另外，應根據項目建設目的設定具體的社會性評價。
1.經濟性。經濟性評價標準主要運用下列公式：（1）債務規模=債務資金/工程項目整體資金支出。（2）債務支出率=債務利息/債務本金。（3）時間價值=債務周期/項目工期。（4）實際運用債務比=實際運用債務資金/計劃使用債務資金。由于工程項目的特殊性，以上四個公式中，公式（1）為中性指標，是公式（2）和公式（3）的評價標準，公式（2）為負指標，公式（3）為正指標。公式（4）主要目的是確定債務資金是否超出預算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項目債務存在計劃不周或使用不當等問題。
2.效率性。效率性評價應運用下列公式：（1）債務使用率=已用債務/債務整體，該公式主要考核是否存在債務資金浪費等現象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務使用周期=∑（單體債務周期/單體債務還款期），該指標用于評價是否存在債務資金閑置，該指標為負指標。
3.效果性。效果性應運用如下指標：（1）質量合格率=驗收合格部分/項目整體。（2）使用率=實際使用率/目標使用率。該指標考核周期長，需要在跟蹤審計中貫徹。長沙地鐵項目中，實際使用率可用實際客運量代替。以上兩個指標都為正指標。
4.社會性。長沙地鐵建設不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動周邊地區發展、促進長沙城市化、長株潭一體化進程、增加政府財政收入的目的。因此，在評價其社會影響時主要通過三個方面考量。其一是長沙城市化速率與建設前對比是否有提升。其二是長株潭三地聯系是否進一步加強。其三是運營期地鐵是否盈利。以這三點為核心，重點考核項目社會影響如何，并通過確定其社會影響了解其債務的社會影響，明確債務的社會績效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標重點考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標重點考察城市化面積的絕對數相對于之前的變化。通過面積變化確定長沙地鐵項目對城市化影響。（3）城市化經濟指標=建成后被影響地區GDP總量/建成前被影響地區GDP總量。城市化的最終目的是促進經濟發展，提高社會生產效率。因此，該指標通過考核項目輻射范圍內經濟總量變化，考量地鐵項目是否對地區經濟發展產生積極意義。（4）長株潭客流量變化指標=長株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標通過考核客流量增量變化測定長株潭一體化進程是否加快。（5）長株經濟增長比=長沙GDP增長絕對數/株洲GDP增長絕對數；長潭經濟增長比=長沙GDP增長絕對數/湘潭GDP增長絕對數；株潭經濟增長比=株洲GDP增長絕對數/湘潭GDP增長絕對數。長株潭一體化的又一標準即經濟能否實現同步增長。因此這三個指標的理想值都為1，即三地完全同步增長。
（四）跟蹤審計階段
由于公共工程類項目運營期長，其社會影響深遠，因此在確定其社會評價時需考慮更加長遠的影響。跟蹤審計必不可少。跟蹤審計的主要目的是確定其效果與社會影響是否達到預期。通過長時間的跟蹤審計，精確工程項目的效果性和社會性影響方能較好地評價其本身績效水平和其債務績效水平。另外，部分債務還款周期可能持續至項目結束后的一段時間，因此跟蹤審計也可充分考量該部分債務是否有變成壞賬的可能。
參考文獻：
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