會計新舊準則區別

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會計新舊準則區別范文第1篇

關鍵詞：小企業會計準則；實施問題；相關探討

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02

一、《小企業會計準則》新舊版的不同

相對于舊版的《小企業會計準則》來說，新版的《小企業會計準則》預期在資產核算、利息的計算、資金公積核算這三個大的方面上有著明顯的區別和差異，這不僅僅是我國在法制上的不斷完善，還是我國經濟發展到一定程度后的必然要求。

會計要素的計量、確認、記錄和報告的過程就是會計核算的過程。準確的會計的核算對提高會計的信息的質量有著重要的意義。在舊版的《小企業會計準則》中，關于資產計提減值準備所包含的內容是存貨、短期投資和應收賬款。新版的《小企業會計準則》中并未對小企業的資產計提準備有明確的要求，這就表明小企業在今后的經營管理過程中資產的實際損失，可以參照企業的稅法中的認定標準，當資產發生損失的情況下，可以將其歸于當期損益之中。新舊兩種版本對小企業的利潤表和資產負債表會產生兩種不同的影響和結果。其次就是在新《小企業會計準則》中取消了后進先出法，確定了加權平均法、個別計價法和先進先出法等，這種做法可以防止人為的調節了利潤。此項存貨計價方法與國際準則還有《企業會計準則》是相同的。最后，長期股權投資的核算方法，在新版的《小企業會計準則》中的規定比舊版也有所改變，新版中規定小企業對被投資企業無論是何種情況，都采用成本法核算長期股權投資。

在利息的計算上，新舊兩版也有著差別，新版的《小企業會計準則》中規定小企業利息按照合同利率或者票面利率進行計算，這相對于老版的規定操作更加的方便快捷，減輕了小企業會計的核算的工作任務量，也使計息的計算更為簡單化。

在資金公積核算方面，新版的《小企業會計準則》在這方面的規定只是資本溢價的部分。新舊兩版的主要區別主要體現在對接受捐贈的資產的收益處理上，新版中是將其作為營業外收入處理，這區別于舊版作為資本公積的處理方式。

二、《小企業會計準則》的主要內容

《小企業會計準則》的主要內容，可以大致概括為以下四個方面。主要是一個體系的形成，一個范疇的統一，確定服務的對象主要有兩個，三大關系的協調。下面就這四個方面來一一進行闡述。

第一，一個體系的形成，其主要的要求就是“內容完整，通俗易懂，便于操作，強化監管”，借鑒企業會計準則體系制定的經驗，其主要是由小企業會計準則和應用指南兩個大部分組成，全文采用的是章節體例，共計十章90條。

第二，一個范疇的統一，此準則采用了《中小企業劃型標準規定》中對小企業的劃分，在中華人民共和國境內依法設立的符合標準的小企業都要遵守《小企業會計準則》，但是有特殊規定的除外。

第三，服務的對象主要有兩個，小企業的外部信息的主要服務對象為銀行和稅務部門，銀行主要是依靠小企業的會計信息作出貸款的決策，而稅務部門主要是根據小企業會計信息來作出稅收的決策。

第四，三大關系的協調。《小企業會計準則》的相關規定協調了《小企業會計準則》與《企業會計準則》；《小企業會計準則》與《企業所得稅法》；《小企業會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》這三者之間的相互關系。

三、《小企業會計準則》的實施中所遇到的困難

新版的《小企業會計準則》于2013年1月1日起開始在我國實施，雖然上文中已經陳述了其改善的地方，雖然在核算方面有了簡化，但是在實施的過程中依舊會遇到一些問題。

第一，小企業的會計工作的基礎相對薄弱，這會影響小企業會計準則實施的效果。在當前的小企業的會計工作中，往往就是會計根據業主的需要來進行工作，在企業的管理中沒有嚴格地執行成本核算方法和會計制度。小企業往往就是只關心企業的盈利指標，這主要是因為小企業的經營者和所有者是同一人造成的。

第二，新版的《小企業會計準則》的規定會增加小企業會計人員的工作難度，這主要是因為在新的準則中，有一些相關問題的操作和轉化是要根據實際情況來進行的，這對小企業的會計人員的要求就相對提高，但是在工作中，小企業的會計人員的職業素質和專業技能都相對較差，其判斷力也不強，復雜的核算差異，這就會造成小企業工作人員的工作難度的加大。

第三，會計準則的過多過細。我國對小企業的界定并沒有十分嚴格的標準，《小企業會計準則》和《企業會計準則》往往出現了一些規定有滯后的現象，這就難以適應企業的發展的需要，新會計準則中的第一項所規定的基本會計準則和第三十八項所規定的具體會計準則，這對一些小企業來說，就等于形同虛設，還有債務重組、所得稅、長期債券投資和資產減值等。過分的強調細節，這會導致小企業在操作的過程中對原則的重視程度不夠，這就造成了一些小企業技巧性地安排符合規定的交易，同時避免了報告交易的實際的經濟意義，這樣就造成了小企業輕易地逃避了準則的約束。

會計新舊準則區別范文第2篇

關鍵詞：少數股東權益 會計準則 母公司理論 經濟主體理論

一、新舊會計準則下少數股東權益的區別

從財務概念上看，少數股東權益，指的是子公司股東權益中不屬于并表母公司的部分。新舊會計準則對少數股東權益的性質在定性上完全不同。舊會計準則把少數股東權益當成一項負債，而新會計準則把少數股東權益列為一項所有者權益。業務操作上具體區別表現如下：

1.對于少數股東權益在資產負債表中的列示方式，新舊會計準則分別做了不同的規定。舊會計準則規定：子公司所有者權益各項目中不屬于并表母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映，公司總資產的計算公式為：總資產＝負債＋股東（指母公司）權益＋少數股東權益。新準則規定：子公司所有者權益中不屬于并表母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益類項目下以“少數股東權益”項目列示，總資產的計算公式變為：總資產＝負債＋所有者權益（含并表母公司權益和少數股東權益）。

2.在合并的利潤表中，對少數股東損益的處理不同。舊會計準則規定將少數股東權益從合并凈損益中扣除，在合并損益表中的“凈利潤”之前單列一項“少數股東損益”，而新準則規定在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數股東損益”項目列示，此項變化不只是報表格式的變化，與少數股東權益一樣也是內涵的變化。

3.新舊會計準則對會計報表合并基礎的指導理論不同。舊會計準則以“母公司理論”為合并報表基礎，該理論認為：合并報表按大股東的利益來編制，合并報表是母公司報表的延伸或擴展，認為合并報表的使用者主要是母公司的股東或債權人，因此合并的基礎是從母公司的角度出發的。新準則則以“經濟主體理論”為合并基礎，該理論認為應對合并主體的所有股東一視同仁，合并報表應反映所有股東的利益。

二、關于少數股東權益性質的探討

新會計準則實施前，資產負債表中將少數股東權益列示于所有者權益之前的做法，帶來了少數股東權益是負債還是權益的問題。事實上，少數股東權益本來就不應被視為負債，因為負債就意味著要在一定的期限內償還本金，而少數股東權益并不具有這一特征。從合并的觀點看，少數股東是企業集團所有者殊的群體，他們的所有權限僅限于他們所投資的公司，即只能分享子公司分派的股利，而當子公司清算解散時，他們也只能分享子公司債權人的權利得到滿足以后的剩余財產（在有優先股的情況下其受償順序還要后于優先股）。在實務中，若子公司存在優先股并且該優先股未被母公司所持有時，則可以將該優先股權與普通股中的少數股權合并列為少數股東權益，也即根據少數股東是否享有優先權，把少數股東權益劃分為優先股少數股東權益和普通股少數股東權益，無論是優先股的少數股東還是普通股的少數股東，在公司清算解散時的清償順序都是后于債權人的，因此，總的來說，少數股權益在本質上并非負債，而是所有者權益。新會計準則將其“移位”到所有者權益項下，就是對少數股東權益的正名，也是與國際財務報告準則接軌的需要。　三、新會計準則采用“經濟主體理論”為合并會計報表基礎的意義

1.經濟主體觀下采用完全合并法，與“控制”的經濟實質相符。母公司與子公司之間是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。母公司對子公司的控制意味著母公司有權決定子公司的經營決策和財務分配政策，有權支配子公司的全部資產而不僅僅是所擁有的那部分資產。因此，母公司編制合并會計報表就是要反映合并主體所控制的所有資源，即母公司的整體價值和被并子公司的整體價值。子公司的整體價值不僅包括子公司凈資產的全部賬面價值，還包括子公司資產、負債升（貶）值的全部，以及全部的合并商譽。而在母公司觀下，對被并非全資子公司的凈資產升（貶）值，以及合并商譽按持股比例予以合并，違背了“控制”的經濟實質。因為母公司持股比例以外的那部分子公司凈資產升（貶）值以及合并商譽也是母公司可以控制和使用的，也應予以合并。再者，子公司的盈利能力是其全部資產、負債與資產的組合等一系列因素共同作用的結果，若將其按母公司的持股比例人為地分為合并部分與非合并部分，則所形成的會計信息的令人難解。

2.新會計準則比舊準則更能體現了對少數股東權益的保護。舊會計準則在合并會計報表中只是按持股比反映了部分少數股東權益，還有部分少數股東權益沒有在合并報表中反映，明顯忽視了這部分少數股東權益，形成了賬外權益，不利于保護這部分股東權益。而新會計準則在企業與其非全資子公司的合并會計報表中，將非全資子公司少數股東權益作為合并所有者權益并以公允價值全額列示，更能體現了對少數股東權益的保護。

參考文獻：

[1]初一:少數股東權益“移位”意在接軌國際.上海證券報,2007

[2]趙迪存:保護少數股東權益[N].財經時報,2000

[3]田東紅:新會計準則增厚九成公司股東權益.上海證券報,2007

會計新舊準則區別范文第3篇

關鍵詞：會計準則；存貨；計價方法

中圖分類號：F230.9 文獻標識碼：B 文章編號：1009-9166（2008）33（c）-0089-01

存貨發出的計價方法是指對發出存貨和每期發出后庫存存貨價值的計算方法，發出存貨價值的確定是否正確，直接影響到銷售成本，影響當期損益和有關稅金的計算，也直接影響到各期期末存貨價值的確定。由于企業的經營性質不同、經營規模不一，存貨收發的頻繁程度以及每次收發存貨的數量等都有所不同，因而，存貨計價方法的選用也可以有所不同。

一、我國對發出存貨計價方法的規定

我國于2000頒布了《企業會計準則――存貨》(以下簡稱舊存貨準則)，這部準則從2001年1月1日起暫在股份制公司施行。舊存貨準則中規定：確定發出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法及后進先出法等。個別計價法的適用對象為：對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應采用個別計價法確定發出存貨的成本。為順應國際經濟形勢和國內會計理論、實務發展的需要，又于2006年頒布了新的會計準則，其中具體準則中的第一號就是新的存貨準則(以下簡稱新存貨準則)，該準則于2007年1月1日實施。新存貨準則明確規定：企業應采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。個別計價法的適用對象為：對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。通過對我國新舊準則比較后發現，新存貨準則中取消了移動平均法和后進先出法，在個別計價法的適用對象中，增加了提供勞務這一對象。

二、國際會計準則對發出存貨計價方法的規定

IASC早在1975年就批準了《國際會計準則第二號――在歷史成本制度下對存貨的估價和呈報》，在1993年修訂了《國際會計準則第二號――存貨》(簡稱舊IAS2)。在IASC改組為IASB(國際會計準則理事會)之后，為了減少來自國際證券委員會和上市公司的批評，進一步提高會計信息的可比性和透明度，于2003年末又對包括IAS2在內的13項準則作了更進一步的修訂(2005年起，在歐盟上市的公司的財務報告都要遵循國際會計準則的要求)。為便于區別，本文稱2003年修訂后的IAS2為新IAS2。除個別計價法外，舊IAS2將先進先出法和加權平均成本法列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法。個別計價法的適用對象為：對于通常不能直接交換的存貨項目以及為特定項目生產和存放的貨物或勞務，其成本應按它們個別成本的具體辨認法加以確定。新IAS2要求類似的存貨采用同樣的發出計價方法，并取消后進先出法可以作為選用處理方法的規定。國際會計準則中規定的個別計價法、先進先出法和加權平均成本法(相當于我國的加權平均法、移動平均法)的內涵，與我國基本相同，現對移動平均法的內涵進行說明：移動平均法又稱移動加權平均法，其計算原理與加權平均法相同，區別是每購進一次存貨就計算一次平均成本，所以，這種方法計算比較繁瑣。但是其優點在于可以隨時了解存貨的成本情況，便于加強存貨日常管理。

三、西方國家的發出存貨計價方法

目前以美國為代表的一些西方國家，在確定存貨流動的價值，或分配存貨的取得成本給有關產品或服務時，比較常用的計量方法有：1、個別辨認法。以各個“流出”項目的取得成本或價值與其出售收入相配比。當每項存貨取得時，直接標注其進貨成本，在銷售后，成本與售價的差額即為這一項交易的毛利。該種方法的優點在于：成本與收入的配比十分理想，尤其適用于貴重、價值較高的存貨項目，從而可較容易地確定和辨認各個特定存貨項目的成本。缺點在于：企業存貨的品種、數目繁多，流動頻繁，要個別辨認其實物流動與成本流動很困難，而且，很多成本屬于共同成本，要分別歸屬于各個存貨項目難免有一定的主觀性。因此，除那些具有明顯的可識別特征，周轉不頻繁而價值很高的貴重存貨外，一般不宜采用。2、平均成本法。利用各批或各個存貨的獲取或生產成本的平均單位成本來確定期末存貨和銷售成本的價值。常用的計算方式有：

⑴未加權平均成本：（表示各批存貨的取得成本，n表示發出存貨的期數）。⑵加權平均成本： （ 表示各批存貨的數量）。⑶移動加權平均成本：實際上是多次加權平均成本的運用，即在特定會計期間內，每批存貨取得后立即為庫存存貨算出新的加權平均成本，直至期末確定庫存存貨和銷貨存貨成本的平均單位成本。3、先進先出法（FIFO）。這一計價方法假定，先取得的存貨先售出或先獲取的原料先耗用，而庫存則是最近取得的存貨。4、后進先出法（LIFO）。此方法的假設正好與先進先出法相反，它假定后期取得的商品先售出，或最近取得的物品先耗用。該計價方法的優點在于：有利于把現行收入和現行成本相配比，并使企業的正常經營利潤排除持有存貨價格變動引起的利得或損失。缺點在于：不能反映現時的存貨成本，不能代表企業現行的財務狀況，報表中存貨的價值遠遠低于實際，由此會導致未來利潤增加。

結論:通過對我國新舊會計準則、國際會計準則和西方以美國為代表的國家對存貨計價方法的比較，看出在發出存貨計價時我國會計準則與以美國為代表的西方國家相比，相同點在于都允許采用先進先出法且其內涵相同，不同點在于后者除把個別計價法稱為個別辨認法外還增加了后進先出法，且其平均成本法的內涵也有不同，還存在較大差異；而與國際會計準則是相趨同的，但在趨同的同時又考慮到我國市場發育與會計環境等具體國情作了一些變動，從而使我國的會計準則更適用于我國的會計實務。

作者單位：西南大學經濟管理學院

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[S].北京:經濟科學出版社.2006

會計新舊準則區別范文第4篇

按照會計制度規定，企業銷售商品發生的銷售退回，其相關的收入成本等一般應直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。

資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，是指在資產負債表所屬期間或以前期間，根據合同規定所銷售的商品已經發出，當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移，貨款能夠收回，根據收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本，并在會計報表上反映；但在資產負債表日后至財務報告批準報出日之間所取得的有證據證明資產負債表所屬期間或以前期間所售商品退回，應作為調整事項進行相關的賬務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入費用、資產負債所有者權益等項目數字。

銷售退回如果發生在資產負債表日后事項期間，則應按《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定予以處理，除沖減收入和成本外還應涉及所得稅費用與納稅調整問題。由于新準則下，所得稅的會計處理規定采用資產負債表債務法，因應收賬款的沖減，使資產的賬面價值小于其納稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產，故調整已確認的遞延所得稅資產的分錄為：

借：以前年度損益調整

貸：遞延所得稅資產

至于納稅調整問題，還應視銷售退回發生在所得稅匯算清繳之前后而有所區別。如果在匯算清繳之前，因銷售退回影響的應納稅額可作為報告年度的納稅調整，故應繳納的所得稅的分錄為：

借：應交稅金—應交所得稅

貸：以前年度損益調整

該分錄實際是為所得稅預算清繳之前對預計應繳所得稅的調整。

如果銷售退回發生在預算清繳之后，按照稅法規定，企業年度申報納稅匯算清繳后發生的、屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅額的調整，應作為本年度的納稅調整，而不作為報告年度的納稅調整。對此項規定，新舊會計準則的理解是有區別的。舊準則下，由于所得稅會計方法的可選擇性，不同方法下是有區別的，其中在納稅影響會計法下，其調整分錄為：

借：遞延稅款

貸：以前年度損益調整

這里的調整分錄主要強調對報告年度所得稅費用的調整。“遞延稅款”其實是個虛賬戶，并不代表納稅義務或納稅利益的實際發生，這也是重利潤表輕資產負債表的一種表現。

新準則下對所得稅費用的調整分錄為：

借：應交稅費—應交所得稅

貸：所得稅費用

該分錄問題頗多，值得商榷。

1.違背了納稅主體與會計主體的區別

實行復式預算以來，會計與稅法根據各自的性質與特點作適當分離已形成共識。匯算清繳時，如果對企業的調整事項作調整或調減，是會計制度與稅法規定的差異引起的，一般不作賬務處理，如果會計人員估錯了分錄，就要作分錄調整，利潤總額是不變的。實際工作中，本年度的所得稅的匯算清繳工作都是在次年進行的，這個時候，會計賬務已結賬封死，對調整補交的所得稅在匯算清繳之前要做納稅調整，納稅清繳之后則不做調整，因為匯算清繳之后，納稅義務已經結清，“應交稅金—應交所得稅”是不能調整的，企業也沒有這種權利。

這時公司本年度損益表上體現的利潤還是調整前的利潤總額，納稅調整的部分并不做賬務調整。資產負債表反映的是企業某一時點財務狀況的報表，并不能反映企業單獨某一時期利潤盈虧的情況；利潤表的利潤額是按會計制度計算出來的，不管稅法上做如何規定，如何進行納稅調整，都不調整會計利潤。

2.損益的歸屬不正確

匯算清繳后造成的所得稅費用調整，仍是因報告年度或以前年度報銷售退回所致，理應歸屬于尚未對外提供的會計報表。如果將其列入“所得稅費用”則明顯有違權責發生制原則，造成同樣原因下的損益因匯算清繳前后不同歸屬于不同年度。其實損益的確認是會計上按會計規則確定的，并不受納稅時間先后的影響。

3.報表項目調整的不一致性

資產負債表日后事項的調整分錄一般要作為調整報表項目的依據，該調整分錄中的所得稅費用分明是強調下年度的所得稅費用，既不用調整報告年度的報表項目，這與其他調整分錄不一致，又與企業定期核算所得稅費用的時點不一致。其實所得稅并非按利潤總額計征，而是按應納稅所得額定期計征。

4.造成費用歸屬的隨意性

雖然我國近年來，受會計造假的影響，財政部門的會計管制措施起到了一定的遏制作用，但這畢竟是權益之計。權責發生制作為損益確認的一項重要原則，是計算企業經營成果的主要依據，我們不能違背會計規律，人為地在不同會計期間進行切割。類似地，資產減值損失不能轉回也是一種迫不得已的無奈之舉。

正確的調整分錄應該是充分認清會計與稅法的區別，既考慮納稅調整的時間性，也要考慮所得稅費用的會計歸屬，故應為：

借：遞延所得稅資產

貸：以前年度損益調整

以上分錄中的“以前年度損益調整”較好理解，旨在將所得稅費用歸屬到報告年度。而“遞延所得稅資產”的確認理由如下：

1.匯算清繳之后，“應交稅金—應交所得稅”已經計征，不得作變動。

2.清繳時計算應納稅額時包含了銷售退回商品的利潤，致使企業提前繳納了所得稅，可作為稅收抵減在上年度納稅時予以考慮。

會計新舊準則區別范文第5篇

一、 新準則的主要內容

1、 借款費用的概念：借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

2、 借款費用的確認與計量

確認計量借款費用時，是否為符合借款費用資本化的資產是一個重要的條件。符合資本化的資產，是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的固定資產、投資性房地產或存貨等資產。資本化期間，是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。專門借款，是指為購建或著生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

（1）對于符合資本化條件的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時，才能開始資本化：

①資產支出已經發生，包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；②借款費用已經發生；③為使資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態所必須的購建或者生產活動已經開始。

（2）其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。對于其他借款費用，應當區別情況進行會計處理：①如果該借款費用在籌建期間發生的，應當根據其發生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產當月一次性計入當期損益（管理費用）；②如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發生的，應當根據其發生額全部費用化，計入當期損益（財務費用）。

（3）在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定：

①為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當根據下面公式（1）計算：

公式（1）：專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。

②為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據下面公式（2）計算：

公式（2）：一般借款應予資本化的利息金額=（累計資產支出的加權平均數-專門借款部分的資產支出加權平均數）×一般借款的資本化率。

3、借款費用的披露：披露當期資本化的借款費用金額；當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

二、新舊會計準則差異比較

對新舊會計準則相比較，差異如下：

（一）、可以資本化的資產范圍擴大了

舊準則第七條指出：資產支出只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

新準則第四條指出：符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產或存貨等資產。

可見新準則比舊準則對于可以資本化的資產范圍界定擴大了。

（二）、可以資本化的借款范圍擴大了

舊準則第三條定義中指出：專門借款是指為購建固定資產而專門借入的款項。

新準則第六條對于借款的范圍說明不僅包括專門借款，而且包括一般借款。

可見新準則比舊準則對于可以資本化的借款范圍擴大了。

（三）、計算內容有所差別

新、舊準則對借款利息資本化金額的計算方法基本不變。所不同的是新準則對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規定（具體規定見公式（1）和公式（2））。

（四）、計算借款費用扣除項目不同

舊準則對于借款費用的扣除項目未做說明。

新準則第六條對于借款費用中應予資本化的利息金額，扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。

（五）文字表述更加明確、洗練、規范

新、舊準則在文字表述上更加規范，如新準則中第四、五條中對于符合資本化條件的資產，不僅包括購建的資產，而且包括生產的資產，這樣文字表述更加完整。

另外，對于溢折價的攤銷，舊準則在第十一條規定：可以采取實際利率法、也可以采取直線法；而新準則第七條規定：溢折價的攤銷應當采取實際利率法。新準則文字更加規范、明確和洗練。

三、新準則對企業財務狀況的影響分析

（一）、會計科目的變化

由于新準則與舊準則相比，對于可以資本化的資產范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規定、對借款費用扣除項目做了明確規定，所以在企業會計科目的設置上，應當增加與核算存貨及投資性房地產的借款費用資本化相關的科目、增加與核算一般借款資本化相關的科目，如生產成本、開發成本等。

（二）、在會計處理上的變化

新、舊準則的變化，在增加了相應科目的同時，就需要增加與其相對應的會計核算業務及相應的會計處理。有些生產周期較長的大型產品，如成套設備、船舶、建筑產品等存貨的核算就要加入允許將借款費用轉增存貨價值的核算內容。

（三）、財務狀況和經營成果的變化

由于新準則擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費用增加了扣除項目，這些變化都會增加企業的資產價值，減少當期財務費用，進而增加當期利潤。但其對企業財務狀況和經營成果的影響不得進行追溯調整。

四、實行新準則后借款費用資本化的公式

實行新準則后，借款費用資本化金額的計算主要包括以下公式：

（一）、每一會計期間利息的資本化金額的計算公式：

每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建或生產固定資產、投資性房地產或存貨的累計支出加權平均數×資本化率

在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額的確定：

1、購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的

專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進行暫時性投資取得的投資收益）。

2、為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的

一般借款應予資本化的利息金額=（累計資產支出的加權平均數-專門借款部分的資產支出加權平均數）×一般借款的資本化率

（二）、累計支出加權平均數的計算公式：

累計支出加權平均數＝∑（每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

（三）資本化率按下列原則確定：

1、為購建或生產的固定資產、投資性房地產或存貨只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；

2、為購建或生產的固定資產、投資性房地產或存貨借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率按如下公式計算：

加權平均利率＝專門借款當期實際發生的利息之和/專門借款本金加權平均數×100%

其中，“專門借款本金加權平均數”按如下公式計算：

專門借款本金加權平均數＝∑（每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）。

3、借款借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

（四）在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不得超過當期相關借款實際發生的利息金額。

參考文獻：

1、《企業會計準則》 中華人民共和國財政部