國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則

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國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；會(huì)計(jì)核算；國(guó)際會(huì)計(jì)

1.審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的概念

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是經(jīng)濟(jì)全球化的蓬勃發(fā)展，對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了更高的要求，要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，提高各國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性，降低國(guó)際資本市場(chǎng)的融資成本和交易成本。2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），并在其目標(biāo)中明確了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的概念，指出要在準(zhǔn)則制定的層面實(shí)現(xiàn)趨同以達(dá)到會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的狀態(tài)，即通過一定的途徑尋求出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，促進(jìn)國(guó)際協(xié)調(diào)，促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或與某套基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似，建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

趨同不等于相同，不是全盤接受，是進(jìn)一步協(xié)調(diào)。我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到我國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面，與其他發(fā)達(dá)國(guó)家存在著不同程度的差異，因此，在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中，我國(guó)必須堅(jiān)持“盡力趨同、允許差異、積極創(chuàng)新”的原則，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，制定具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.國(guó)內(nèi)審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差異

中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包括獨(dú)立市計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。從目前來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)初步建立起廠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系：在建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系過程中，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可操作性差是一個(gè)暫時(shí)現(xiàn)象，有一個(gè)逐步充實(shí)、 完善和細(xì)化的過程。但從國(guó)內(nèi)外審計(jì)技術(shù)來(lái)看，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中某些內(nèi)容只能原則性規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作性會(huì)大大增強(qiáng)。可以省去許多職業(yè)判斷的麻煩，同時(shí)在出現(xiàn)法律訴訟時(shí)也有個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一刻也離不開職業(yè)判斷。因?yàn)槲g個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)都有不同的特點(diǎn)， 涉及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等諸多因素，用一個(gè)不變的數(shù)量指標(biāo)來(lái)規(guī)范種類繁多的審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是不可能的。

國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)界也存在著這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)可操作性強(qiáng)，最好能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)比較發(fā)達(dá)，在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則方而積累廣大量的經(jīng)驗(yàn)，值得我們借鑒。美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包括公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 （GAAS）相當(dāng)于我國(guó)的基本準(zhǔn)則）、審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書 （SAS、相當(dāng)于我國(guó)的具體審計(jì)準(zhǔn)則）及審計(jì)準(zhǔn)則解釋 （對(duì)準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答）。從其內(nèi)容來(lái)看，雖然 GAAS和SAS是指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)， 但是，提供的指導(dǎo)卻比人們所希望的要少。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)如何決定應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量，作山史為明確和具體的規(guī)定，以減少審計(jì)決策的困難，并保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥免受審計(jì)不當(dāng)?shù)闹肛?zé)。然而，準(zhǔn)則過于具體，將使審計(jì)工作由一項(xiàng)專業(yè)判斷性上作變成一項(xiàng)機(jī)械的證據(jù)搜集上作。所以，美國(guó)市計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過研究并權(quán)衡利弊后認(rèn)為，從審計(jì)職業(yè)和審計(jì)服務(wù)對(duì)象兩方面考慮，過于具體的審計(jì)準(zhǔn)則恐怕比過于抽象的審計(jì)準(zhǔn)則為害更大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧具體情況。不把握矽計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)， 照搬照抄，機(jī)械套用，就不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。那么美國(guó)濘冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是如何解決獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可操作性的呢？行之有效的辦法之一就是制定審計(jì)指南、山版行業(yè)山版物。審計(jì)指南是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō) 明書的具體化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有一定的指導(dǎo)作用，內(nèi)容比較詳細(xì)、但權(quán)威性較小。白前。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的審計(jì)指南有審計(jì)抽樣、建筑合同的審計(jì)、互助基金會(huì)的審計(jì)、在會(huì)計(jì)報(bào)表市計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的考慮等。行業(yè)出版物有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)帥協(xié)會(huì)出版的審計(jì)程序研究、各式各樣的技術(shù)研究、審計(jì)教材以及會(huì)計(jì)審計(jì)雜志。審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南、行業(yè)出版物的權(quán)威性、可操作性關(guān)系如下：

公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書

審計(jì)指南、行業(yè)出版物

權(quán)威性下降，操作性增強(qiáng)

如果把中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)的相比較，結(jié)構(gòu)比較接近，但地位有所不同。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)則，其公認(rèn)性和權(quán)威性是隨著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、成長(zhǎng)和壯大逐漸樹立起來(lái)的、并最終得到政府和社會(huì)公眾的承認(rèn)；中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行， 屬十部門規(guī)章，其權(quán)威性和公認(rèn)性具有法定地位。因?yàn)橹袊?guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，在制定時(shí)，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要，可操作性問題可通過制定審計(jì)指南予以解決。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同過程中存在的問題及其應(yīng)對(duì)措施

3.1與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

（1）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念框架上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)，都有一個(gè)會(huì)計(jì)框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效力。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

（2）會(huì)計(jì)處理與披露存在差異適度運(yùn)用公允價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價(jià)值計(jì)量。而我國(guó)充分考慮國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的狀況，只有在充分證明可以用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)才適用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對(duì)歷年來(lái)我國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。政府補(bǔ)助方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定補(bǔ)助計(jì)入損益。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)補(bǔ)助規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計(jì)入損益。

3.2促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的對(duì)策

（1）促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際溝通與交流。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化不僅僅是單方面向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，還需推動(dòng)IASB在修訂完善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)充分考慮發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際，在互動(dòng)中求趨同。作為準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（SAC）的一員，我國(guó)認(rèn)真關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展并且積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作輕重緩急等其他的建議，以實(shí)現(xiàn)廣泛性和各方面代表性的平衡，維護(hù)我國(guó)的利益。

（2）逐步取消會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的做法。可是，考慮到我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國(guó)情出發(fā)，有層次的、逐步的進(jìn)行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點(diǎn)。

4.結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是大方向，高質(zhì)量、全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅對(duì)維護(hù)與促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展有益，而且對(duì)于包括我國(guó)在內(nèi)的每一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系也非常重要。但趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過程，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中我國(guó)應(yīng)借鑒IFRS的經(jīng)驗(yàn)，并且緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，積極推進(jìn)完善我國(guó)會(huì)計(jì)要素的重構(gòu)工作，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的積極作用

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一把雙刃劍，既規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師，又保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立，標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范邁上了新的臺(tái)階，初步實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)：第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用；第二，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提供業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)主義市場(chǎng)的健康；第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與施行，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了兩方面的積極作用：一是維護(hù)了證券市場(chǎng)秩序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場(chǎng)的欺詐行為，增強(qiáng)了投資者的信心感和安全感。從1996年第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則施行起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告比率越來(lái)越高：1996年為9.06%，1997年為13.29%，1998年為17.51%，1999年為19.7%，2000年為16.3%。二是促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩把尺子，對(duì)一些上市公司錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)信息提出了審計(jì)調(diào)整，進(jìn)行了艱難說(shuō)服工作，頂住了各方面的壓力，過濾了大量的信息風(fēng)險(xiǎn)。

二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）為依據(jù)，由財(cái)政部頒布，具有很強(qiáng)的權(quán)威性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能保護(hù)自己以免于承擔(dān)審計(jì)失敗的責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。”《中華人民共和國(guó)證券法第》第一百六十一條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者意見書的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告，對(duì)其出具報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任部分承擔(dān)連帶責(zé)任。”由此可見，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗就難辭其咎。如果按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，并且盡到了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)失敗責(zé)任。我國(guó)有關(guān)部門起草的《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第四條規(guī)定：“中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中存在下列行為，給委托造成直接經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費(fèi)并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。……（四）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未盡高度注意義務(wù)或者忠實(shí)義務(wù)的；……。”第十二條規(guī)定：“……，如果存在以下情形之一的，中介機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任。（一）中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無(wú)法發(fā)現(xiàn)虛假成分的；……。”雖然這個(gè)文件尚未正式頒布，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有非常重要意義，說(shuō)明我國(guó)法律界已經(jīng)重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用。而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展了近一百年，直到1995年美國(guó)國(guó)會(huì)才通過了《1995年個(gè)人證券訴訟改革法案》，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師免責(zé)的“安全港”條款。根據(jù)此條款，對(duì)那些以誠(chéng)實(shí)、公正態(tài)度出具報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予豁免權(quán)。

三、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，世界上經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家都很重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用，并把其作為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段。西方發(fā)達(dá)國(guó)家制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有很長(zhǎng)時(shí)間，已經(jīng)形成了比較完善的準(zhǔn)則體系，許多審計(jì)技術(shù)和成為國(guó)際慣例。1994年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)完成并頒布了一套核心國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。到目前為止，世界上有50多個(gè)國(guó)家已經(jīng)或正在將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則過程中，我國(guó)主要借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)借鑒了美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)家及我國(guó)香港、地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則，但強(qiáng)調(diào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序構(gòu)成了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因?yàn)殡S著全球化和資本的跨國(guó)流動(dòng)，客觀上要求各國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌。近年來(lái)，世界銀行及其他國(guó)際組織力促國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)更加關(guān)注公共利益問題，以代表國(guó)際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)此給予積極的回應(yīng)。1999年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)決定取消會(huì)員委員會(huì)（Membership Committee），成立遵守委員會(huì)（Compliance Committee）。遵守委員會(huì)的職責(zé)是確保所有會(huì)員組織履行其會(huì)員義務(wù)，使得國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)能實(shí)現(xiàn)“以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)目標(biāo)。”我國(guó)是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員國(guó)，制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則理應(yīng)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

四、制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對(duì)中國(guó)國(guó)情的考慮

雖然我國(guó)初步建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但在、法律、社會(huì)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)有一定的差別，這就要求我們?cè)谥贫í?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)既要借鑒國(guó)際慣例，又要從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，不能照抄照搬。為此，財(cái)政部專門成立了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組、外國(guó)及港澳臺(tái)專家咨詢組。這兩個(gè)專家咨詢組負(fù)責(zé)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與提供咨詢服務(wù)，以使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既借鑒國(guó)際慣例又結(jié)合我國(guó)國(guó)情。此外，我們?cè)谥贫í?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)注意加強(qiáng)與國(guó)務(wù)院有關(guān)部門的溝通，聽取他們對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的意見。例如，我們修訂《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——驗(yàn)資》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)——驗(yàn)資》時(shí)，邀請(qǐng)國(guó)家工商行政管理總局專家參加修訂工作；在起草《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》時(shí)，邀請(qǐng)中國(guó)人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行的專家參與起草工作；在準(zhǔn)備起草《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第Х號(hào)——保險(xiǎn)公司審計(jì)》時(shí)，我們?nèi)〉弥袊?guó)保監(jiān)會(huì)和有關(guān)保險(xiǎn)公司的支持。只有這樣，起草的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能符合我國(guó)實(shí)際，在我國(guó)行得通。順便提一下，結(jié)合我國(guó)國(guó)情并不是遷就落后的審計(jì)實(shí)務(wù)。東亞危機(jī)后，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議的一份報(bào)告指出，當(dāng)?shù)氐囊恍?huì)計(jì)師事務(wù)所盡管代表國(guó)際會(huì)計(jì)公司，但其審計(jì)質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求，沒有對(duì)危機(jī)的發(fā)生及時(shí)提供預(yù)警，這值得我們深思。

五、銀廣夏案件中注冊(cè)師的審計(jì)責(zé)任

從2001年8月18日至9月3日，我們對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）1999年度和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查表明，銀廣夏2000年虛增利潤(rùn)56704萬(wàn)元，1999年虛增利潤(rùn)17782萬(wàn)元，1998年虛增利潤(rùn)1776萬(wàn)元，共計(jì)76262萬(wàn)元。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大虛假，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有履行必要的審計(jì)程序，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計(jì)程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。例如，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制。這是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟知的常識(shí)，而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未能做到。如果簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則去實(shí)施函證程序，銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發(fā)現(xiàn)的。是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定嗎？當(dāng)然不是。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第二十一條規(guī)定：“函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。”財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。我在此只舉其中一個(gè)例子，其他問題也是不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則造成的。

六、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

銀廣夏案件爆發(fā)后，有部分人士責(zé)問我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是否引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制、確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ鄬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度看，無(wú)論是制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都離不開被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制這個(gè)前提。，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界的注意，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)，負(fù)責(zé)考慮是否對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)修訂。今年6月11日至15日，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)第70次會(huì)議在北京召開，本次會(huì)議的議題之一就是繪制出的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并計(jì)劃制定1項(xiàng)匯總性準(zhǔn)則以函蓋審計(jì)過程中的重要概念，以及3項(xiàng)支持性準(zhǔn)則。這4項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：（1）審計(jì)過程；（2）了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境并獲取支持材料；（3）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)；（4）確定進(jìn)一步的程序。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國(guó)，一直關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)的，并參與了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的起草和討論工作。從我國(guó)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看，幾乎每個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目都引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，決非用制度基礎(chǔ)審計(jì)所能概括的。有些人不注重審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的，用道聽途說(shuō)的概念全盤否定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，混淆是非，引起很大混亂。可以設(shè)想，如果沒有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍將在無(wú)序中徘徊。

國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

一、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化建設(shè)的原則

（1）國(guó)際化與國(guó)家化并存原則

會(huì)計(jì)作為一門管理科學(xué)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它不僅是一個(gè)有助于投資決策或解釋、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或受托者受托責(zé)任的“商業(yè)語(yǔ)言”，而且受社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、傳統(tǒng)習(xí)慣、文化教育等多方面環(huán)境因素的制約，從而使各個(gè)國(guó)家在會(huì)計(jì)政策的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法上體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)利益的不同分配及其格局，因而從維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)政策及其實(shí)務(wù)處理方法也會(huì)存在一定的差異。這種差異的存在，使各國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)態(tài)度又不同程度地體現(xiàn)為國(guó)際化與國(guó)家化的并存，而且這種并存將會(huì)在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)存在。基于此，國(guó)內(nèi)有些學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問題提出質(zhì)疑，認(rèn)為中國(guó)會(huì)計(jì)的“特色”阻礙著國(guó)際化進(jìn)程。我認(rèn)為，具有一定的國(guó)家特色并不能影響或阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，關(guān)鍵是看這種“特色”能否促進(jìn)或有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

強(qiáng)調(diào)國(guó)際化與國(guó)家化并存，絕不是否定中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)的國(guó)家特色不會(huì)影響其國(guó)際化進(jìn)程。一定意義上講，會(huì)計(jì)國(guó)際化無(wú)非是各國(guó)會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，這一點(diǎn)可以從當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史中得到佐證。在一定時(shí)期內(nèi)體現(xiàn)本國(guó)特色的會(huì)計(jì)思想或方法，在未來(lái)環(huán)境變化之時(shí)可能成為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)思想或方法%從而步入國(guó)際化的坦途。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化從其內(nèi)涵與時(shí)代性要求來(lái)說(shuō)，具有雙向運(yùn)動(dòng)的特征，對(duì)某些有益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)會(huì)計(jì)思想或方法，盡管目前還體現(xiàn)為國(guó)家特色，但在國(guó)際化熱潮中也絕不能輕易地加以否定，這最終會(huì)阻礙會(huì)計(jì)科學(xué)的世界性發(fā)展。

（2）比較研究于我有利原則

會(huì)計(jì)國(guó)際化理當(dāng)建立在各國(guó)會(huì)計(jì)共同性的基礎(chǔ)之上，不能以某個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式作為準(zhǔn)繩而強(qiáng)行“國(guó)際化”。對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化建設(shè)來(lái)說(shuō)，絕不能全盤照搬，盲目引進(jìn)，而應(yīng)當(dāng)對(duì)世界各國(guó)特別是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)研究。通過研究比較其與我國(guó)會(huì)計(jì)的差異之所在，探究產(chǎn)生差異的原因、背景及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，進(jìn)而作出是否借鑒或在何種程度上借鑒的正確抉擇。

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)際化，無(wú)非是期望世界各國(guó)在會(huì)計(jì)政策的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理等方面遵行國(guó)際通行的做法或慣例，使會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)具有可比性和可理解性，達(dá)到信息的國(guó)際共享。各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程總是與該國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化目標(biāo)無(wú)一不是為發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化而提出的。因而可以說(shuō)，“于我有利”才是推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的根本動(dòng)因。在中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化建設(shè)中也應(yīng)堅(jiān)持這一原則。我國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面體現(xiàn)了“于我有利”的原則。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定并頒發(fā)，“兩則”并存，采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)恒等式，按謹(jǐn)慎原則允許運(yùn)用后進(jìn)先出法、加速折舊法以及提取壞賬準(zhǔn)備，成本核算采用制造成本法，建立全新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。這些改革和建設(shè)，盡管尚需完善，但卻使中國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際化方向邁出了歷史性的一步。

（3）由易到難、循序漸進(jìn)原則

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)艱難而又復(fù)雜的過程，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，這一過程應(yīng)當(dāng)是在本國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的雙向運(yùn)動(dòng)中進(jìn)行的，也應(yīng)是在持續(xù)的借鑒與輸出的交替更換中實(shí)現(xiàn)的。我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，學(xué)習(xí)和借鑒仍將占重要地位。為了把國(guó)際化建設(shè)的成本減少到最低限度，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持由易到難、循序漸進(jìn)的原則，即把國(guó)際化建設(shè)的必然性目標(biāo)有重點(diǎn)、分階段地組織實(shí)施，力求實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例和我國(guó)實(shí)際比較完美地結(jié)合。

（4）與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)原則

會(huì)計(jì)國(guó)際化的改革既不能超前于經(jīng)濟(jì)體制的改革，也不能滯后，應(yīng)當(dāng)是同步。“超前”會(huì)使會(huì)計(jì)改革失去依托，缺乏明確的目標(biāo)，“滯后”則會(huì)影響經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，甚至可能拖改革的后腿。所謂“同步”并不是同時(shí)，而是指會(huì)計(jì)國(guó)際化改革必須緊緊跟上經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，做到相互配套，相互協(xié)調(diào)。近十多年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革大體經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段，為適應(yīng)對(duì)外開放的需要，財(cái)政部頒發(fā)了《中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第二階段，為適應(yīng)深化企業(yè)改革的需要，財(cái)政部和國(guó)家體改委聯(lián)合頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；第三階段，為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。改革實(shí)踐證明，每一步會(huì)計(jì)改革無(wú)不受到經(jīng)濟(jì)體制改革的制約和引導(dǎo)，同時(shí)，也說(shuō)明中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化不僅是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的要求，更重要的是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。但是我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：會(huì)計(jì)改革也有自身的規(guī)律性，不應(yīng)該也不能完全被動(dòng)地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革中所采取的措施。會(huì)計(jì)改革方案、措施和步驟應(yīng)該自成體系，相互配套，不應(yīng)該亦步亦趨地緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革的每一措施。為了國(guó)家財(cái)力的需要，經(jīng)濟(jì)改革采取一些迂回措施是可能的，但是會(huì)計(jì)改革就不能盲目適應(yīng)，否則，只會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作停滯不前，甚至倒退。所以，在保證會(huì)計(jì)提供經(jīng)濟(jì)體制改革所需信息的前提下，要保證會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性和改革方案的配套。

（5）統(tǒng)一性與選擇性并存原則國(guó)際化的一個(gè)主要標(biāo)志，它要求各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理程序按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，但是考慮到各國(guó)會(huì)計(jì)差異的現(xiàn)實(shí)，對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可以在要求的框架內(nèi)制訂多種可供選擇的方法供各國(guó)會(huì)計(jì)工作者選用。這樣做可以加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，適當(dāng)排除一些阻力。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程與措施

我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，可以具體分為以下三個(gè)階段，并且在不同階段分別采取不同的措施和做法。

（1）了解借鑒階段

借鑒的前提是了解，借鑒必須建立在切實(shí)吃透、弄懂國(guó)外會(huì)計(jì)理論、方法的基礎(chǔ)上，才能博采眾長(zhǎng)。因此，我們必須通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)，深入了解國(guó)外會(huì)計(jì)的豐富內(nèi)涵，吸取其精華，借鑒其合理內(nèi)核。由于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在這個(gè)階段大都是自發(fā)進(jìn)行的，因此自發(fā)性是該階段的主要特征，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)中先進(jìn)的合理的成分則是該階段的工作重點(diǎn)。

在了解借鑒階段，可以采取以下幾種主要措施：

①加強(qiáng)與國(guó)際性或地區(qū)性的會(huì)計(jì)職業(yè)組織的聯(lián)系與交流，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，學(xué)習(xí)和了解西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

②中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、有條件的高等院校乃至政府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該設(shè)立專門的外國(guó)會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，以搜集、整理和研究國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息資料，取其精華，為我所用。

③在制定和修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分參考借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，使我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，避免出現(xiàn)“走回頭路”、“朝令夕改”的現(xiàn)象。

④加強(qiáng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)理論的超前性與務(wù)實(shí)性研究。超前性要求會(huì)計(jì)研究具有預(yù)見性，研究國(guó)內(nèi)已經(jīng)存在但不普遍、甚至還未出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其可能的解決辦法，研究國(guó)際上已經(jīng)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問題及其解決辦法，探討其在中國(guó)運(yùn)用的可能性。務(wù)實(shí)性要求會(huì)計(jì)研究“從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去”，使會(huì)計(jì)理論研究成果能夠切實(shí)解決實(shí)際問題。

⑤深化改革會(huì)計(jì)教育，培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才。在會(huì)計(jì)教育過程中，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的國(guó)際性教育，如開設(shè)西方會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收、經(jīng)貿(mào)外語(yǔ)、會(huì)計(jì)電算化等課程，提高會(huì)計(jì)人員處理國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的水平。

（2）協(xié)調(diào)階段目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚有一定的距離。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)實(shí)情況，我們要充分利用會(huì)計(jì)的商業(yè)語(yǔ)言作用去溝通、發(fā)現(xiàn)、尋求與各國(guó)會(huì)計(jì)的共同之處，在此基礎(chǔ)上，通過協(xié)商調(diào)整我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容，以使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持基本一致，為第三個(gè)階段的規(guī)范統(tǒng)一打下基礎(chǔ)。

在協(xié)調(diào)階段，應(yīng)該采取以下幾種主要措施：

①加強(qiáng)國(guó)際性的會(huì)計(jì)雙向交流與合作。一方面，我國(guó)通過國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織積極地、辯證地學(xué)習(xí)和吸納西方各國(guó)會(huì)計(jì)理論與方法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有益成分；另一方面，又充分利用國(guó)際講壇向國(guó)外介紹中國(guó)會(huì)計(jì)，使國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織的決議中包含適應(yīng)中國(guó)情況的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)雙向的交流與合作。這樣，既有利于我國(guó)引進(jìn)外資，又便于我國(guó)對(duì)外投資。

②針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不一致的內(nèi)容，與主要會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)組織共同協(xié)商解決，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。

③建立健全政府或民間會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織機(jī)構(gòu)，具體領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，以它們的強(qiáng)制性或權(quán)威性來(lái)引導(dǎo)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)走向新的階段，取得更大的成就。

④加快我國(guó)審計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，保證我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的廣泛適用性。從1996年開始實(shí)施的第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，包括《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等七個(gè)具體準(zhǔn)則和一個(gè)實(shí)務(wù)公告，基本形成了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。它具有以下四個(gè)特征：一是基本符合國(guó)際慣例；二是反映了中國(guó)的國(guó)情；三是體現(xiàn)了與其他法律法規(guī)相一致的原則；四是現(xiàn)實(shí)性與超前性相結(jié)合。可以說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是我國(guó)審計(jì)與國(guó)際慣例接軌的重要成果，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)將逐步走上規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道，同時(shí)對(duì)推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的進(jìn)程也將具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

（3）規(guī)范統(tǒng)一階段

在協(xié)調(diào)階段的基礎(chǔ)上，各國(guó)會(huì)計(jì)之間的差異己日益減少或消除，這就為全球會(huì)計(jì)的規(guī)范和統(tǒng)一創(chuàng)造了條件。在這一階段，各國(guó)會(huì)計(jì)都在自覺地縮小差異，趨于統(tǒng)一，因此自覺性是其主要特征，規(guī)范和統(tǒng)一各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是該階段的工作重點(diǎn)。

在規(guī)范統(tǒng)一階段，可以采取以下幾種主要措施：

①以國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循國(guó)際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)概念基本框架。

國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，尤其是20世紀(jì)80年代后期，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益頻繁，各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的依賴程度也越來(lái)越高，國(guó)際協(xié)調(diào)機(jī)制增強(qiáng)，并且各國(guó)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)規(guī)則逐步趨于統(tǒng)一，審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)行為的規(guī)范也需要適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求，因此，建立一套國(guó)際通用的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范各國(guó)的財(cái)務(wù)活動(dòng)成為一種趨勢(shì)。

1經(jīng)濟(jì)全球化的外在推動(dòng)

經(jīng)濟(jì)全球化目前是世界經(jīng)濟(jì)的最重要的特征之一，也是世界經(jīng)濟(jì)不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)。首先，跨國(guó)公司作為經(jīng)濟(jì)全球化中最主要的活動(dòng)主體，它既是生產(chǎn)和資本全球化的產(chǎn)物又是其不斷發(fā)展的推動(dòng)者。跨國(guó)公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他形式的公司，不同國(guó)家不同地域的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律環(huán)境的不同嚴(yán)重地影響了信息在跨國(guó)公司內(nèi)部的流通，進(jìn)而影響了跨國(guó)公司的決策效率，尤其是在眾多處在不同國(guó)家的子公司與母公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)，統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則顯得尤為重要，統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則在保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量上有不可忽視的作用。其次，隨著資本的跨國(guó)流動(dòng)，投資者不滿足于在本國(guó)資本市場(chǎng)上進(jìn)行投資，跨國(guó)投資和信貸的決策往往更依賴于被投資國(guó)家的審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)于投資者依賴財(cái)務(wù)信息及時(shí)正確地做出投融資決策通常會(huì)產(chǎn)生不利影響，因此制定統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展更為迫切。

2國(guó)際組織的內(nèi)在推動(dòng)

如前文所說(shuō)，跨國(guó)公司推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的全球化，而服務(wù)貿(mào)易亦是經(jīng)濟(jì)全球化的載體之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供審計(jì)服務(wù)的實(shí)體，也受到全球化的影響，形成了跨國(guó)承接業(yè)務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些事務(wù)所有的是在不同的國(guó)家和地區(qū)承接業(yè)務(wù)，有的是承接同一企業(yè)在不同國(guó)際和地區(qū)的業(yè)務(wù)，不同的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接這些業(yè)務(wù)無(wú)疑是增加了難度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程也影響了審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。從本世紀(jì)初期開始，IASB和FASB合作建立財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)合概念框架，聯(lián)合概念框架的建立有利于衡量審計(jì)客體的標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，這也在客觀上要求使用同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告采用統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則去評(píng)價(jià)。

審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程

自2008年金融危機(jī)以來(lái)，各國(guó)各地區(qū)都意識(shí)到世界的聯(lián)系更加緊密了，在全球化的浪潮下誰(shuí)都不能獨(dú)善其身，各個(gè)國(guó)家唯有消除障礙、緊密合作才是有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舉措。

1國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生及發(fā)展

自1977年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IAPC)誕生起，它就致力于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定。IAPC陸續(xù)了多項(xiàng)指引，并且在1993年將此前的國(guó)際審計(jì)指引予以匯編，形成一套國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)IAPC網(wǎng)站提供的資料，到目前為止，全球共有126個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則或以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定其審計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定為審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程推進(jìn)了一大步，但是一些國(guó)家和地區(qū)為其本國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)目的考慮，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的推行并不順利。

2歐美發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化狀況

由于目前美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定區(qū)分為適用于公眾公司的審計(jì)準(zhǔn)則和適用于非公眾公司的審計(jì)準(zhǔn)則。適用于公眾公司的審計(jì)準(zhǔn)則由公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)負(fù)責(zé)制定;適用于非公眾公司的審計(jì)準(zhǔn)則由ABS制定。由ABS制定的審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)目前已經(jīng)明確，更傾向于與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，而由PCAOB制定的審計(jì)準(zhǔn)則并沒有表示出與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的立場(chǎng)，相反其更注重于本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。隨著PCAOB制定的準(zhǔn)則越來(lái)越多，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差異也可能越來(lái)越大，這對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化無(wú)疑是不利的。歐盟已經(jīng)以法律形式確定原則上采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，但是其成員國(guó)采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則卻是有條件限制的。目前歐盟對(duì)于采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的形式還沒有具體地做出決定，歐盟內(nèi)部對(duì)于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)審計(jì)的適用性、引入的具體機(jī)制、是否在引入國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)允許“加減”等問題，仍有不同的聲音。

總之，審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，即使在政策上各國(guó)依然采用本國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，但是一些國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在使用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。在這種大環(huán)境下，各國(guó)對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化表現(xiàn)得并不積極的原因主要在于各國(guó)都出于政治目的的考慮，都想在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定中獲得話語(yǔ)權(quán)，但這只會(huì)拖延審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程，并不能逆轉(zhuǎn)其趨勢(shì)。

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化狀況

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)得比較晚，直到1992年我國(guó)才形成一套真正意義上的審計(jì)報(bào)告規(guī)范。但隨著我國(guó)改革開放腳步的加快，尤其是在2002年我國(guó)加入WTO組織以后，我國(guó)與世界上其他國(guó)家的經(jīng)貿(mào)往來(lái)日益頻繁，這才客觀上催生了我國(guó)各種經(jīng)濟(jì)規(guī)則的發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則亦在其中。中國(guó)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化經(jīng)歷了借鑒、接軌、趨同3個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)了改革探索、穩(wěn)步推進(jìn)、實(shí)現(xiàn)質(zhì)變3次飛躍。(1)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的產(chǎn)生。隨著1990年和1991年滬深兩市相繼開業(yè)，民間審計(jì)在我國(guó)變得越來(lái)越重要，尤其是在1992年深圳爆發(fā)了“原野”案、1993年中水長(zhǎng)城國(guó)際集團(tuán)披露虛假驗(yàn)資報(bào)告以后，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的諸多問題暴露出來(lái)。經(jīng)過一番努力，1995年12月26日，財(cái)政部頒布了第一批《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》，這些具體準(zhǔn)則標(biāo)志著我國(guó)制定審計(jì)準(zhǔn)則邁出了第一步。(2)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的修訂。《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》誕生后，由于時(shí)代的原因，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)還不夠清楚，所以我國(guó)實(shí)行以“掛靠”方式舉辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這些事務(wù)所具有智能部門的色彩，成為單位下屬的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)。經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，事務(wù)所掛靠的弊端充分顯現(xiàn)出來(lái)，各種舞弊案的發(fā)生進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改。2003年，財(cái)政部根據(jù)當(dāng)時(shí)的國(guó)際和國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境修訂了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》，此次修訂的準(zhǔn)則多達(dá)18項(xiàng)，這次修訂主要反映的是入世后我國(guó)審計(jì)工作面臨的新環(huán)境和新問題。但在這個(gè)階段，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還停留在借鑒審計(jì)準(zhǔn)則的階段。(3)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2006》誕生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展總是在一定的經(jīng)濟(jì)背景下發(fā)生的。當(dāng)時(shí)被譽(yù)為“國(guó)企改革一面紅旗”的鄭百文在被查出存在虛假上市、虛假披露信息等一系列違規(guī)事件后，監(jiān)管部門意識(shí)到必須要強(qiáng)化管理層的責(zé)任。2001年8月，“銀廣夏”事件被查實(shí)，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)意識(shí)到要下決心全面借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則。2006年，財(cái)政部了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，這次修訂標(biāo)志著我國(guó)建立了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則邁入與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的新階段。(4)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010》出臺(tái)。在經(jīng)過了長(zhǎng)達(dá)4年的與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中，新舊準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡，這使得國(guó)內(nèi)和國(guó)際社會(huì)都對(duì)我國(guó)推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的努力給予了高度的評(píng)價(jià)，也催生了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則全面趨同階段的到來(lái)。2010年11月1日，修訂后的38項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由財(cái)政部，自2012年1月1日起施行。此次修訂吸納了國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)明晰項(xiàng)目的成果，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)趨同。在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的過程中，雖然中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1997年就成為了國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員，但是鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景以及國(guó)家綜合實(shí)力的影響，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的話語(yǔ)權(quán)還不是那么多，這也是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則差異存在的原因之一。

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同存在的問題

(1)資本市場(chǎng)的成熟度不同。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行已經(jīng)進(jìn)行了上百年，市場(chǎng)的運(yùn)行體系與運(yùn)行機(jī)制的成熟度都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)。我國(guó)的資本市場(chǎng)尚處于發(fā)育階段，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度都不健全，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，投資者對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律也認(rèn)識(shí)不足，這樣導(dǎo)致我國(guó)的上市公司和投資者的信息極其不對(duì)稱，而獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的使用者則對(duì)審計(jì)結(jié)果依賴程度較大，這在一定程度上影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，從而直接照搬國(guó)際上的審計(jì)準(zhǔn)則，在執(zhí)行過程中必然會(huì)出現(xiàn)一系列的排異反應(yīng)。(2)所有制體制不同。我國(guó)實(shí)行的是以公有制為主體、多種所有制并存的所有制體制。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，國(guó)有股份占據(jù)了很大一部分比例，這就使得在制定一系列的規(guī)章制度時(shí)不得不考慮政府的因素。國(guó)有企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中既是管理者又是參與者，所以我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定就需要政府部門參與其中，這樣才能最大限度地既保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)又保持審計(jì)的獨(dú)立性。(3)司法環(huán)境不同。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，健全的法律制度是審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，它為民間審計(jì)運(yùn)行提供了基本保障。但是就目前來(lái)看，我國(guó)的法律制度建設(shè)不完善。我國(guó)屬于大陸法系，與歐美法系不同，條文對(duì)司法的判決影響更大，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性必然要受到法律的影響。而缺乏獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難被社會(huì)所接受，這在一定程度上也影響了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定。(4)文化不同。西方人的思想受宗教影響較大，在行為立場(chǎng)上更中立，而國(guó)人受中庸思想感染較深，更為注重集體利益以及人情冷暖。因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷過程中，其固有的思想觀念會(huì)影響審計(jì)結(jié)論，在制定審計(jì)準(zhǔn)則過程中，這也是一個(gè)要考慮的因素。

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的對(duì)策

國(guó)際會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

一、逐步、有序地開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)

國(guó)外會(huì)計(jì)公司對(duì)中國(guó)國(guó)情的了解需要時(shí)日，而中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此則是十分熟悉的。借此機(jī)會(huì)，完善自己，強(qiáng)大起來(lái)，才能和國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)家和政府要從立法、行業(yè)管理、市場(chǎng)管理等方面采取措施來(lái)扶持中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比如允許國(guó)外會(huì)計(jì)公司只能設(shè)立成員所，員工要本地化，不能由其獨(dú)資；統(tǒng)一業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、受理業(yè)務(wù)要求和稅收政策。為防止壟斷，可要求其他國(guó)家的會(huì)計(jì)市場(chǎng)向中國(guó)開放，并提供類似中國(guó)對(duì)其會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）的優(yōu)惠條件。對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司發(fā)行的B股、H股、N股的審計(jì)，可由國(guó)內(nèi)所與國(guó)外所或其成員所聯(lián)合審計(jì)，共同簽發(fā)報(bào)告等等。

雖然我國(guó)只允許外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)設(shè)立聯(lián)絡(luò)處和辦事機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍僅限于協(xié)助其總部對(duì)跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)投資的審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)，不允許其從事國(guó)內(nèi)法定的年度報(bào)表審計(jì)和上市公司報(bào)表審計(jì)，但從市場(chǎng)形勢(shì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展來(lái)看，這種壟斷性市場(chǎng)將會(huì)逐步被打破。世界貿(mào)易組織的宗旨就是推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易的自由化。中國(guó)在申請(qǐng)加入WTO的談判中已承諾：在專業(yè)服務(wù)行業(yè)經(jīng)過合理的過渡期后，將取消大部分行業(yè)對(duì)外資持股比例的限制。這就意味著我國(guó)即將取消現(xiàn)有對(duì)外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的業(yè)務(wù)的各種限制，所以對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，充分利用過渡時(shí)期至關(guān)重要。

二、堅(jiān)定不移地推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革

堅(jiān)定不移地推行體制改革是改變我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀的根本措施。

首先，改革的繼續(xù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師公允執(zhí)業(yè)創(chuàng)造了外部環(huán)境，政府部門應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定相應(yīng)法規(guī)制度規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)各實(shí)體的運(yùn)作；建立起會(huì)計(jì)師事務(wù)所淘汰機(jī)制，使不適應(yīng)發(fā)展及違紀(jì)操作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出市場(chǎng)；轉(zhuǎn)變政府職能，主要實(shí)行宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)財(cái)政、注協(xié)、審計(jì)相互分工、配合，建立對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制。改革國(guó)有、建立企業(yè)制度、加速實(shí)現(xiàn)委托人與受托人的真正分離，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠獨(dú)立審計(jì)的必要保障。

其次，改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，應(yīng)建立與主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際慣例相銜接的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)體制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的民間組織，因而，首先應(yīng)與掛靠單位徹底脫鉤，成為自主執(zhí)業(yè)、自負(fù)盈虧、自我約束、自立信譽(yù)、自我發(fā)展的企業(yè)化經(jīng)營(yíng)組織。1999年4月，財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所脫鉤改制實(shí)施意見》，并規(guī)定1999年12月31日前必須完成脫鉤改制工作。截止目前，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成了脫鉤改制工作。下一步的工作是如何鞏固并發(fā)展脫鉤改制后的成果。

1．規(guī)模定位。我國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，伴隨而來(lái)的是我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開放。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的同時(shí)，我國(guó)自己若沒有大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅會(huì)將很大份額的服務(wù)市場(chǎng)拱手讓給國(guó)際會(huì)計(jì)公司，直接或間接地對(duì)民族利益造成影響，而且也會(huì)影響中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和其他服務(wù)機(jī)構(gòu)走出國(guó)門，錯(cuò)失參與國(guó)際中介服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)遇。根據(jù)財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，從1998年起，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。另外，應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的所有企業(yè)，到2000年必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度，因而我國(guó)迫切需要發(fā)展有一定規(guī)模且擁有較高素質(zhì)員工的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制過程中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了合并，有些是為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額而將同類機(jī)構(gòu)合并，有些是為了健全服務(wù)功能將不同類的機(jī)構(gòu)合并，還有些是為了拓展服務(wù)區(qū)域?qū)⒉煌瑓^(qū)域機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并。但要注意，擴(kuò)大規(guī)模不是目的，而是手段。規(guī)模的擴(kuò)大要和業(yè)務(wù)量聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模還依賴于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張。

如果我們國(guó)內(nèi)的企業(yè)不能大規(guī)模地走出國(guó)門，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不可能走向世界。目前，雖然國(guó)內(nèi)一些企業(yè)在國(guó)外開辦分公司或與當(dāng)?shù)刭Y本合作或合資經(jīng)營(yíng)，但因?yàn)檫@些走出國(guó)門的企業(yè)還未形成規(guī)模，其資本流動(dòng)量還不足以使我們的會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)開設(shè)到國(guó)外去。有人以為，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模太小，所以不能走向世界，其實(shí)不然。因?yàn)樵谫Y本的流動(dòng)量沒有達(dá)到一定的規(guī)模時(shí)，即使我們?nèi)珖?guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合成一家，也不能沖出國(guó)門。

國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司發(fā)展到今天的規(guī)模應(yīng)歸功于無(wú)數(shù)次的合并。通過合并的方式可以較快地改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所小而散的狀況，增強(qiáng)整體競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取合并、設(shè)立分所、吸收專業(yè)人員以及發(fā)展成員所等方式，形成在國(guó)內(nèi)乃至在全球有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。否則加入WTO后，以我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的實(shí)力，很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司相抗衡。值得注意的是，在合并時(shí)應(yīng)遵循平等自愿、權(quán)責(zé)明晰、結(jié)合實(shí)際和依法實(shí)施的原則，不能單靠行政命令簡(jiǎn)單地行事，而應(yīng)以市場(chǎng)機(jī)制為導(dǎo)向，關(guān)鍵是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2．建立科學(xué)合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行機(jī)制。改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立，與國(guó)際慣例相銜接，自主執(zhí)業(yè)，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自我約束，自我發(fā)展并且獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。為此，要建立一套具有吸引力和凝聚力的包括培訓(xùn)、晉升和物質(zhì)利益在內(nèi)的激勵(lì)機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制和分配機(jī)制。要有科學(xué)合理的議事制度；貫徹執(zhí)業(yè)質(zhì)量責(zé)任制；建立人才引進(jìn)以及培養(yǎng)機(jī)制；完善財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

3．鞏固有限責(zé)任合伙制。進(jìn)一步完善合伙制的法律體系，建立一套適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)行合伙制的法律制度；逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分配制度；加強(qiáng)對(duì)有限責(zé)任合伙制的跟蹤與調(diào)研工作，促使這類合伙制在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的普及；盡快建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)制度。

三、建立一套與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)制度

我國(guó)政府在會(huì)計(jì)與審計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過程中采取了積極而穩(wěn)健的態(tài)度。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的制定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度和資格管理等方面，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直在努力使其與國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)際慣例協(xié)調(diào)，并積極加入?yún)^(qū)域或國(guó)際會(huì)計(jì)組織。加入WTO后，我們要進(jìn)一步借鑒國(guó)際通行的審計(jì)準(zhǔn)則和引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，加快與國(guó)際審計(jì)慣例接軌的速度，提高中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制定工作的質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和可比性，從而提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、建立化的信息系統(tǒng)

在信息化的今天，規(guī)模化的技術(shù)基礎(chǔ)就是電子信息網(wǎng)絡(luò)化。我國(guó)CPA行業(yè)應(yīng)盡快建立、開發(fā)和使用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)行業(yè)信息管理向制度化、規(guī)模化、化、網(wǎng)絡(luò)化方向。一方面，可利用網(wǎng)絡(luò)向提供行業(yè)信息及咨詢服務(wù)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)，增強(qiáng)力，打破地域封閉，為面向全國(guó)乃至全球奠定基礎(chǔ)；另一方面，也可利用遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展后續(xù)，既節(jié)約資金又可擴(kuò)大覆蓋面，提高時(shí)效性。中注協(xié)廣域網(wǎng)一期工程（中注協(xié)局域網(wǎng)，河北注協(xié)、遼寧注協(xié)廣域網(wǎng)）已經(jīng)完成，二期工程的前期準(zhǔn)備工作（網(wǎng)絡(luò)設(shè)備世行招標(biāo)工作）也已完成，2002年底，全國(guó)的廣域網(wǎng)工程基本建成。中注協(xié)的監(jiān)督、管理、服務(wù)、協(xié)調(diào)職能更加及時(shí)、有效、充分，這標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理進(jìn)入了一個(gè)更高的水準(zhǔn)。

五、擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，培養(yǎng)復(fù)合型人才

長(zhǎng)期以來(lái)，提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)一直是各國(guó)CPA的重要業(yè)務(wù)。但隨著信息時(shí)代的到來(lái)、知識(shí)的崛起以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)公司不斷調(diào)整其發(fā)展策略，在保持傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，逐步轉(zhuǎn)型為向社會(huì)提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。據(jù)有關(guān)資料顯示，大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)收入僅有37％來(lái)自報(bào)表審計(jì)，而43％來(lái)自咨詢服務(wù)，20％來(lái)自稅務(wù)服務(wù)。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)公司還開展了網(wǎng)上信托服務(wù)以適應(yīng)信息時(shí)代的需求，德勤、永道、畢馬威均已獲準(zhǔn)在美國(guó)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)。不僅如此，國(guó)際上幾家大的會(huì)計(jì)公司還將業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展到法律服務(wù)業(yè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入仍以會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，但也有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展稅務(wù)、管理咨詢及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等。從會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)看，非會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)不僅能帶來(lái)較高的收入，也可減少傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)可能引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。最有意義的是，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過發(fā)展新業(yè)務(wù)，形成不同于他人的經(jīng)營(yíng)特色和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

21世紀(jì)，人的智力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重要的資源，會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)人才素質(zhì)的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)最終將是人才的競(jìng)爭(zhēng)。開展多元化經(jīng)營(yíng)，必須要有充足的復(fù)合型人才的保證才能實(shí)現(xiàn)。我國(guó)CPA行業(yè)必須加大人才培訓(xùn)及后續(xù)教育的力度，除吸收專業(yè)人才外，還應(yīng)積極儲(chǔ)備工商管理、電子商務(wù)、環(huán)境保護(hù)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)以及法律等多方面的人才，形成人才結(jié)構(gòu)多層次、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的格局，為未來(lái)多元化服務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

六、國(guó)際化的發(fā)展戰(zhàn)略