保險(xiǎn)公司會計(jì)制度

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保險(xiǎn)公司會計(jì)制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司； 內(nèi)部會計(jì)控制制度； 對策

“天下大事，必作于細(xì)”。內(nèi)部會計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作，是與會計(jì)工作和會計(jì)信息直接相關(guān)的控制制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。內(nèi)部會計(jì)控制制度因其細(xì)密嚴(yán)格、具有財(cái)務(wù)針對性，越來越受到企業(yè)各界的關(guān)注和重視。而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司作為現(xiàn)代金融體系的重要組成部分，其經(jīng)營的對象為財(cái)產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這使得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司必然成為高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。為了化解經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的自我約束，建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度就成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的不二選擇。

一、內(nèi)部會計(jì)控制制度概念和目標(biāo)

我國的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第二條專門就內(nèi)部會計(jì)控制的概念作出了規(guī)定，“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

從內(nèi)部會計(jì)控制的產(chǎn)生、發(fā)展過程看，早期內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)比較狹隘，多局限于資金和財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，防止財(cái)務(wù)欺詐和財(cái)務(wù)舞弊行為等。廣義的內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要內(nèi)容，其基本的目標(biāo)定位為企業(yè)經(jīng)營的效率性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等方面。近幾年，我國的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，隨著財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的整體快速發(fā)展和不斷規(guī)范，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)方面取得了一些進(jìn)步，在此基礎(chǔ)上形成了自己的內(nèi)控目標(biāo)：一是規(guī)范財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會計(jì)行為，保證經(jīng)營管理信息和會計(jì)資料真實(shí)、完整；二是避免或降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和目標(biāo)；三是貫徹執(zhí)行相關(guān)的法律、法規(guī)，保護(hù)公司各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度現(xiàn)狀分析

內(nèi)部會計(jì)控制制度為財(cái)險(xiǎn)公司依法合規(guī)經(jīng)營、積極穩(wěn)健發(fā)展提供了基本財(cái)務(wù)保障和基礎(chǔ)，對財(cái)險(xiǎn)公司規(guī)范、有序及健康發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。近幾年，隨著保險(xiǎn)監(jiān)管的日益規(guī)范，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部會計(jì)控制體系也在不斷強(qiáng)化?？傮w而言呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀：

（一）內(nèi)部會計(jì)控制制度基本形成

由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司大多實(shí)行總分公司制，內(nèi)部會計(jì)控制制度一般由總公司制定，分公司貫徹執(zhí)行。因此，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)基本健全。一是在組織機(jī)構(gòu)上，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本上設(shè)立了財(cái)務(wù)會計(jì)部、內(nèi)部審計(jì)部等部門，組織機(jī)構(gòu)完備；二是在制度制定上，出于管理的需要，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度一般以書面形式頒布實(shí)施，有章可循；三是會計(jì)內(nèi)控流程逐步形成，從核保、收付費(fèi)、單證打印、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)審核等已經(jīng)形成一定的固有程序。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度統(tǒng)一化、克隆化現(xiàn)象嚴(yán)重

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般實(shí)行“條條管理”，即總公司管理分公司，分公司管理支公司的形式，在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)方面，一般是總公司負(fù)責(zé)制訂，分支公司負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行?？偣就ㄟ^系統(tǒng)授權(quán)、人員管理等機(jī)制進(jìn)行管理控制，系統(tǒng)內(nèi)部上下執(zhí)行的內(nèi)部會計(jì)控制制度高度統(tǒng)一。

隨著財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司家數(shù)的日益增多，財(cái)務(wù)人員在各財(cái)險(xiǎn)公司的流動日益頻繁。各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為了節(jié)約人力、物力，在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)上模仿抄襲較多，導(dǎo)致財(cái)險(xiǎn)公司在內(nèi)部會計(jì)控制制度方面大同小異。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制缺乏重視

對于內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的必要性及其重要意義，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)同。但是出于市場競爭的需要，單一的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在規(guī)范自身方面往往陷入“囚徒困境”，因?yàn)榕隆袄蠈?shí)人吃虧”而不敢在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)上出實(shí)招、動真格，唯恐做“第一個(gè)吃螃蟹的人”。多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)上既有強(qiáng)烈的愿望又有深深的顧慮。

同時(shí)，在有些領(lǐng)導(dǎo)眼中，會計(jì)工作無非是記記賬、提供幾張報(bào)表而已，并未認(rèn)識到會計(jì)的控制作用。即便是對會計(jì)的控制作用有所認(rèn)識，為了方便自己隨心所欲，也往往置內(nèi)部會計(jì)控制制度于不顧。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度存在問題分析

雖然目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)方面取得一定進(jìn)步，但是在內(nèi)部會計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行中依然存在著一些問題，還需要從理論上予以正視、分析。

（一）制度落實(shí)較差，有章不循，違章操作

前已述及，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司總公司內(nèi)部會計(jì)控制制度一般制定得很好，條文框架齊全，有章可循。但是在實(shí)際執(zhí)行中，出于市場競爭的需要，在具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司根本沒有內(nèi)部會計(jì)控制的概念，只認(rèn)為規(guī)章制度貼在墻上就行。這些公司一般沒有把會計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工作加以重視，而僅僅把它當(dāng)成可有可無的規(guī)定。在與市場不相沖突情況下就遵守，一旦與市場相沖突了，則一切以市場為基準(zhǔn)，對于內(nèi)部會計(jì)控制制度不管不顧。目前多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為了快速占領(lǐng)市場，對會計(jì)內(nèi)控制度置之不理，有章不循，甚至違章操作。有的公司為了完成任務(wù)，拿到經(jīng)費(fèi)而不惜寅吃卯糧，將次年的保費(fèi)提前入賬；有的公司甚至部分保費(fèi)故意不入賬，“賬外流失”。至于私自提高費(fèi)率、埋單等行為甚至已成“行規(guī)”。種種行為極大地扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，使財(cái)務(wù)報(bào)告無法真實(shí)反映實(shí)際的收入情況和償付能力，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，后果不堪設(shè)想。

（二）制度設(shè)計(jì)未能考慮地方需要，導(dǎo)致“水土不服”

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)一般遍布全國各地，每個(gè)地方有每個(gè)地方的特殊性，在激烈的市場競爭中能脫穎而出的，靠的不僅僅是資金的優(yōu)勢，更多的是制度管理的優(yōu)勢?？偣倦m然制定出很好的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是無法結(jié)合每個(gè)地方的資金使用習(xí)慣、保費(fèi)繳納情況等因素，導(dǎo)致多數(shù)制度“水土不服”。而地方分支公司在內(nèi)部會計(jì)控制制度方面也一味地承襲總公司模式，未能將總公司的制度優(yōu)勢與當(dāng)?shù)刎?cái)險(xiǎn)市場實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新內(nèi)部會計(jì)控制制度，形成自身的比較優(yōu)勢，所以在競爭中只能處于被動的局面。

大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部會計(jì)控制制度是針對大量的、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不是針對個(gè)別的、偶然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。隨著市場環(huán)境的變化，一些內(nèi)部會計(jì)控制制度未能及時(shí)更新，一旦遇到突發(fā)事件就難以自行調(diào)節(jié)應(yīng)付。

（三）審計(jì)部門力量不強(qiáng)，內(nèi)審作用未能充分發(fā)揮

會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要依賴公司的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，內(nèi)部審計(jì)部門垂直化管理未到位。在人員配備上，內(nèi)審部門人員偏少，一般省級分公司內(nèi)審部門人員配備為2-3人，力量有限，大多數(shù)基層支公司一般不設(shè)內(nèi)審部門，對全省分支公司的審計(jì)檢查僅依靠省公司有限的2-3人來進(jìn)行，力度明顯不夠。所以多數(shù)基層支公司的審計(jì)工作只能由本單位的會計(jì)主管或其他崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己檢查自己的情況，根本無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另外，由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司審計(jì)部門一般直接隸屬于本級機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性，往往受制于本級公司負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力。審計(jì)時(shí)僅對會計(jì)核算進(jìn)行勾稽、檢查，甚至只檢查各種印章是否齊全、要素對應(yīng)是否清晰等會計(jì)基礎(chǔ)工作事項(xiàng)，缺少對風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì)，影響了糾正工作的力度。

（四）外部監(jiān)督管理的力度不夠

近年來，保監(jiān)會對財(cái)險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)管力度不斷加大，監(jiān)管舉措不斷出臺，不管在資金收付管理方面、手續(xù)費(fèi)支付管理方面還是重要單證管理方面均有涉及。但隨著財(cái)險(xiǎn)公司家數(shù)的不斷增加，新情況的不斷出現(xiàn)，外部監(jiān)督的力量就顯得很不夠。目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來自外部的監(jiān)督檢查主要還是依靠行業(yè)自查和常規(guī)檢查。檢查方法目前仍停留在傳統(tǒng)的會計(jì)憑證、賬簿、印章和單證的檢查上，未能根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境適時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)。在檢查方式上局限于現(xiàn)場檢查，忽視非現(xiàn)場檢查，或者現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查脫節(jié)。況且檢查屬于系統(tǒng)內(nèi)自查，礙于情面和“家丑不可外揚(yáng)”思想的束縛，查而不處，致使許多風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)成為盲區(qū)，得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。即便是保監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)的問題，由于缺乏嚴(yán)厲的處罰措施以及責(zé)任追究制度，蜻蜓點(diǎn)水式的處罰只能是隔靴搔癢，查出的問題大事化小、小事化了，使檢查流于形式，起不到監(jiān)督和威懾的作用，助長了違規(guī)現(xiàn)象，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的對策

（一）健全考核指標(biāo)體系，增強(qiáng)管理層會計(jì)內(nèi)控意識、提高制度執(zhí)行力

內(nèi)部會計(jì)控制制度存在分支公司執(zhí)行不力的現(xiàn)象，究其原因，在于分支公司管理層內(nèi)控意識不夠，即在于多年來財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司考核指標(biāo)體系單一，“以保費(fèi)論英雄”。一味強(qiáng)調(diào)占領(lǐng)和擴(kuò)大市場。這就導(dǎo)致分支公司管理層只能注重短期績效，對于內(nèi)部會計(jì)控制制度無暇顧及。總公司在下達(dá)任務(wù)時(shí)，應(yīng)實(shí)際情況實(shí)際分析，不要年年加碼；同時(shí)建立長期績效評價(jià)系統(tǒng)，多指標(biāo)考核體系，才能針對內(nèi)部會計(jì)控制中的“頑疾”，對癥下藥。在資金收付管理方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可積極運(yùn)用網(wǎng)上銀行等安全、便捷的結(jié)算工具，實(shí)現(xiàn)資金收付的“零現(xiàn)金”，著力從源頭上解決虛假批退、騙保騙賠、應(yīng)收保費(fèi)以及貼費(fèi)等行業(yè)頑疾；在手續(xù)費(fèi)支付管理方面，要求人必須與公司簽訂合同且具備“雙證”，并做到業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息和業(yè)務(wù)臺賬信息相一致、業(yè)務(wù)臺賬信息和財(cái)務(wù)支付清單信息相一致、財(cái)務(wù)支付清單與財(cái)務(wù)資金支付對象相一致等“三個(gè)一致”，防止虛列人套取手續(xù)費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生；在重要單證管理方面，要求財(cái)險(xiǎn)公司做到賬證相符、賬實(shí)相符、定期核銷以及單證管理信息系統(tǒng)與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接。

只有打破以保費(fèi)規(guī)模為主、建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，才能增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支公司管理層內(nèi)控意識，從而提高內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行力，做到“有章可循，有章必循”。

對于內(nèi)部會計(jì)控制制度的“水土不服”問題，總公司相關(guān)內(nèi)部會計(jì)控制制度制定人員應(yīng)保持對市場的高度敏銳性，對市場環(huán)境的細(xì)微變化加以分析和預(yù)測，制定出靈活可變的內(nèi)部會計(jì)控制制度，同時(shí)也要注意保證制度的權(quán)威性。對于當(dāng)?shù)氐呢?cái)險(xiǎn)公司而言，應(yīng)將總公司的競爭優(yōu)勢與當(dāng)?shù)刎?cái)險(xiǎn)市場實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新會計(jì)內(nèi)控制度及會計(jì)內(nèi)控機(jī)制模式，形成自身的比較優(yōu)勢。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制部門力量，加強(qiáng)內(nèi)審作用

為充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的特殊作用，建立健全保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要求各公司切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量建設(shè)。首先在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，建議把內(nèi)部審計(jì)部門延伸到市公司這一級。因?yàn)榛旧纤械倪`規(guī)現(xiàn)象都集中于市縣公司。對于內(nèi)部審計(jì)工作，市公司可謂經(jīng)驗(yàn)豐富了。由于機(jī)構(gòu)延伸了，人員配備的問題也迎刃而解了。同時(shí)，每年考核所屬分支公司的常規(guī)審計(jì)檢查覆蓋率、專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須達(dá)到的要求，要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司建立健全責(zé)任追究制度，對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題限期整改，并嚴(yán)格追究相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，確保會計(jì)內(nèi)部控制制度各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。

至于審計(jì)人員的獨(dú)立性問題，因?yàn)槎鄶?shù)財(cái)險(xiǎn)公司均為股份公司，建議在股份公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會，而且審計(jì)委員會的成員至少半數(shù)以上為獨(dú)立董事，實(shí)行“條條管理”，內(nèi)部審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，這樣可以大大加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具備的獨(dú)立性和權(quán)威性，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（三）深化會計(jì)檢查制度，創(chuàng)造良好的外部監(jiān)督環(huán)境

外部監(jiān)督環(huán)境對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司深化內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義。適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)管壓力在推動公司加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)方面將發(fā)揮重要作用。目前由保監(jiān)會和行業(yè)協(xié)會組織的檢查提供了良好的外部監(jiān)督環(huán)境。

1.在會計(jì)檢查方面的檢查方式主要有兩種：現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)控。會計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)場檢查主要檢查保費(fèi)收入是否如實(shí)進(jìn)賬，有無與出單收入數(shù)不相符現(xiàn)象，是否有擠占挪用現(xiàn)象；理賠支出是否按一案一結(jié)一付；各種準(zhǔn)備金提取是否按規(guī)定比例執(zhí)行；業(yè)務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定比例計(jì)提分配；有無巧立名目擴(kuò)大成本支出標(biāo)準(zhǔn)。2.會計(jì)內(nèi)控的非現(xiàn)場監(jiān)控主要監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。通過將報(bào)表的原始數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫，同時(shí)檢測所輸入的數(shù)據(jù)是否正確，是否有異常現(xiàn)象。

（四）注重流程管理、樹立全面控制的觀念

會計(jì)是一項(xiàng)程序化的工作，在會計(jì)內(nèi)控中流程管理顯得尤為重要。會計(jì)內(nèi)控也不是單方面的控制，而是全面的控制。在會計(jì)內(nèi)控中要做好保費(fèi)收入、單證管理及綜合成本率的管理等環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.在保費(fèi)收入環(huán)節(jié)，主要監(jiān)控財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的保費(fèi)收入是否相同，該數(shù)據(jù)是否完整、可靠；保費(fèi)收入資金是否及時(shí)、完整入賬，有無小金庫、賬外賬等情況；手續(xù)費(fèi)率是否超過規(guī)定的費(fèi)率；手續(xù)費(fèi)發(fā)放能否與人員一一對應(yīng)；資金支付是否嚴(yán)格“零現(xiàn)金”，資金收入是否“見費(fèi)出單”等。

2.在單證管理環(huán)節(jié)，主要抓好單證管理流程。其流程為：入庫、領(lǐng)用、使用、核銷和盤點(diǎn)。管控中主要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對保險(xiǎn)單證的收、發(fā)、存、銷實(shí)時(shí)記錄，這不僅便于對單證領(lǐng)銷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析，同時(shí)也加強(qiáng)了保險(xiǎn)公司對其各分支機(jī)構(gòu)單證管理情況的監(jiān)管。此外，還要建立意外險(xiǎn)單證監(jiān)管平臺，實(shí)時(shí)監(jiān)控意外險(xiǎn)單證流轉(zhuǎn)情況，防止埋單及擅自印制單證等違法行為的發(fā)生。

3.在成本控制監(jiān)控環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強(qiáng)對“投入―產(chǎn)出”的分析，提高對公司經(jīng)營績效的分析能力，在理性分析的基礎(chǔ)上制定公司的市場競爭策略，拋棄為搶占市場不計(jì)成本盲目競爭的經(jīng)營思路；其次要規(guī)范日常費(fèi)用列支行為。比如可以全面推行車輛IC油卡、“一車一卡”制度，加強(qiáng)對燃油費(fèi)的監(jiān)控。

五、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)有利于提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理水平，從而為增強(qiáng)公司競爭實(shí)力、提高公司經(jīng)濟(jì)效益提供必要保障。在我國目前的國情下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)任重道遠(yuǎn)，內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)中應(yīng)注意必須符合國家的法規(guī)政策；同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，又要使內(nèi)部會計(jì)控制制度在實(shí)踐中不斷得到補(bǔ)充、完善。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只有重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，不斷地促進(jìn)會計(jì)內(nèi)控建設(shè)的再生和延續(xù)，使之趨于完美，才能更好地服務(wù)于社會，創(chuàng)造美好未來。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，證監(jiān)會，審計(jì)署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引［S］.2010.

［2］ 李連華.內(nèi)部控制學(xué)［M］.福建：廈門大學(xué)出版社，2007.

保險(xiǎn)公司會計(jì)制度范文第2篇

改革開放30年以來,我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》對會計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計(jì)準(zhǔn)則第25號《原保險(xiǎn)合同》和第26號《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

保險(xiǎn)公司會計(jì)制度范文第3篇

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)屬性；保險(xiǎn)會計(jì)；保險(xiǎn)合同；公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來，我國保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng)，保險(xiǎn)市場主體大量增加，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù)；如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計(jì)問題。然而，盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)準(zhǔn)則，但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南，我國保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險(xiǎn)會計(jì)的發(fā)展

我國保險(xiǎn)業(yè)起步較慢，相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險(xiǎn)會計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計(jì)規(guī)則。

我國的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國的保險(xiǎn)公司還處在起步階段，所以該保險(xiǎn)公司特殊會計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)原則，突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險(xiǎn)業(yè)，1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》對會計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會計(jì)規(guī)則，既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計(jì)準(zhǔn)則第25號《原保險(xiǎn)合同》和第26號《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又要求把會計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司，核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性，以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險(xiǎn)會計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面，從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因，即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈的反向性。首先，保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會意義，公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計(jì)制度無法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險(xiǎn)產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險(xiǎn)為前提，以集合大量風(fēng)險(xiǎn)單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險(xiǎn)賠付，風(fēng)險(xiǎn)的無形性決定保險(xiǎn)產(chǎn)品的抽象性。由于保險(xiǎn)公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險(xiǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險(xiǎn)公司執(zhí)行普通企業(yè)會計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無法為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險(xiǎn)運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險(xiǎn)運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)在先，成本即保險(xiǎn)理賠發(fā)生在后，因此保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險(xiǎn)企業(yè)，為了正確評估保險(xiǎn)公司的運(yùn)營，不僅需要對保險(xiǎn)會計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險(xiǎn)會計(jì)所適用的會計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險(xiǎn)規(guī)則既要考慮會計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險(xiǎn)公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險(xiǎn)公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國際會計(jì)制度的趨同性。

三、保險(xiǎn)屬性對保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的主要保險(xiǎn)屬性歸類為4性，即時(shí)間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險(xiǎn)屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對會計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時(shí)間關(guān)聯(lián)性

時(shí)間關(guān)聯(lián)性是影響保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)制度最主要的保險(xiǎn)屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時(shí)間，公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時(shí)間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計(jì)學(xué)上的兩大基本問題，即保險(xiǎn)公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險(xiǎn)公司在簽署保單的同時(shí)向保戶收取保險(xiǎn)金，承諾在未來一段時(shí)間里對保險(xiǎn)合同約定條件下對投保人進(jìn)行保險(xiǎn)賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險(xiǎn)公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險(xiǎn)公司的投資類科目成為保險(xiǎn)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險(xiǎn)公司出售投資連接賬戶人壽保險(xiǎn)中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險(xiǎn)會計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險(xiǎn)會計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險(xiǎn)經(jīng)營時(shí)間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險(xiǎn)公司的會計(jì)年度。因此保險(xiǎn)公司在年終會計(jì)報(bào)表上有必要對保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險(xiǎn)公司處理理賠需要相應(yīng)的時(shí)間，保險(xiǎn)會計(jì)年度報(bào)表為了客觀反映保險(xiǎn)公司的運(yùn)營狀況，有必要對保險(xiǎn)事故已發(fā)生已報(bào)案或已發(fā)生未報(bào)案的保險(xiǎn)賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對于人壽保險(xiǎn)合同和健康保險(xiǎn)合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時(shí)間差。對該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險(xiǎn)賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險(xiǎn)公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險(xiǎn)行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險(xiǎn)會計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會計(jì)制度相比較，保險(xiǎn)會計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會計(jì)的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險(xiǎn)會計(jì)中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會計(jì)問題的探討，針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險(xiǎn)商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險(xiǎn)商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險(xiǎn)會計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計(jì)信息中獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估、產(chǎn)品定價(jià)等詳細(xì)信息。為了幫助報(bào)表使用者獲得有效的信息，保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表較其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識別和解釋承保人財(cái)務(wù)報(bào)表中因保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報(bào)表使用者理解源于保險(xiǎn)合同的未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險(xiǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)單位越多，風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險(xiǎn)總賠付相對于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險(xiǎn)會計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險(xiǎn)會計(jì)中使用單一評估法和綜合評估法。

保險(xiǎn)的大數(shù)平衡性為會計(jì)實(shí)踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(jià)(比如針對每個(gè)保險(xiǎn)合同或者每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個(gè)合同或者多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估計(jì)價(jià)。保險(xiǎn)會計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國保險(xiǎn)公司當(dāng)前適用的會計(jì)制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運(yùn)用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個(gè)別產(chǎn)品測算等多種方式。保險(xiǎn)公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個(gè)別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險(xiǎn)會計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險(xiǎn)屬性確立保險(xiǎn)會計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計(jì)制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計(jì)制度仍然與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展程度不同，各國所適用的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個(gè)國家保險(xiǎn)業(yè)之間的共性所在便是保險(xiǎn)屬性相同，保險(xiǎn)產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會計(jì)的國際化趨同，只有從保險(xiǎn)行業(yè)的屬性出發(fā)，并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會計(jì)制度，才能從根本上消除差異，使保險(xiǎn)會計(jì)服務(wù)于保險(xiǎn)業(yè)，加強(qiáng)國際保險(xiǎn)市場融合和推動國際保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

為了使保險(xiǎn)公司在2005年能夠執(zhí)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會決定將保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則即保險(xiǎn)合同項(xiàng)目分為兩個(gè)階段完成，第一階段成果于2004年3月，主要對現(xiàn)行保險(xiǎn)會計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改，第二階段是由保險(xiǎn)合同專家組對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審視，幫助分析保險(xiǎn)合同相關(guān)的會計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國目前實(shí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險(xiǎn)行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富，規(guī)定更為詳細(xì)，對保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善，未來我國的保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則還存在著與國際會計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險(xiǎn)屬性決定保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則必然性，有助于減少磨合時(shí)間和降低修改成本，從制度上保證我國保險(xiǎn)企業(yè)的國際競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]侯旭華，許閑.保險(xiǎn)會計(jì)信息披露制度的國際比較與啟示[J].保險(xiǎn)研究，2008，(4):17-20.

保險(xiǎn)公司會計(jì)制度范文第4篇

我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風(fēng)險(xiǎn)資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個(gè)方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險(xiǎn)條款、費(fèi)率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險(xiǎn)公司單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)自留額和全部風(fēng)險(xiǎn)自留額,并對保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實(shí)施這種保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

保險(xiǎn)公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險(xiǎn)公司的兩重性質(zhì)決定了其會計(jì)行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財(cái)務(wù)會計(jì)原則,其主要目的在于保證保險(xiǎn)公司對外財(cái)務(wù)信息的披露,要求真實(shí)、公允地反映保險(xiǎn)公司會計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況,要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計(jì)原則,主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司償付能力的需要。因此,保險(xiǎn)公司在會計(jì)制度的設(shè)計(jì)上,不僅需要建立適合于保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度,還需要重視監(jiān)管會計(jì)制度的建設(shè)。目前,國際上發(fā)達(dá)國家，如美國、日本都建立了專門的保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件(征求意見稿)》,保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國的保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度實(shí)行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實(shí)行的《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》中更加強(qiáng)調(diào)了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會計(jì)信息的真實(shí)性。由于兩種制度對會計(jì)要素的確認(rèn)原則及方法不同,對評估保險(xiǎn)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

保險(xiǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預(yù)測。我國在借鑒美國保險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)的分析,涉及綜合性財(cái)務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國的保險(xiǎn)監(jiān)管財(cái)務(wù)指標(biāo)僅對產(chǎn)險(xiǎn)公司就設(shè)立了11個(gè)指標(biāo),從綜合財(cái)務(wù)狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動性和準(zhǔn)備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒有設(shè)立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對財(cái)務(wù)指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)管。

我國評估保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測算這一時(shí)期保險(xiǎn)公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險(xiǎn)公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實(shí)反映不同保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力。另一方面我國使用的一系列財(cái)務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當(dāng)、合理,都會影響到預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行效率。在2003年下發(fā)的《保險(xiǎn)公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險(xiǎn)公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財(cái)務(wù)狀況的影響做出預(yù)測。

2.加強(qiáng)我國保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的建議

2.1進(jìn)一步重視并加強(qiáng)保險(xiǎn)償付能力的監(jiān)管。

我國保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對財(cái)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險(xiǎn)公司償付能力管理的概念和風(fēng)險(xiǎn)選擇的意識不強(qiáng),掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險(xiǎn)公司承擔(dān)著廣大被保險(xiǎn)人可能發(fā)生保險(xiǎn)事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險(xiǎn)人的安全,增強(qiáng)消費(fèi)者的信心。因此保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)進(jìn)一步重視并加強(qiáng)對保險(xiǎn)公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計(jì)算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險(xiǎn)公司對所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時(shí)要注重建立應(yīng)急機(jī)制和化解風(fēng)險(xiǎn)的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補(bǔ)救措施,重新塑造保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信用體系,以維護(hù)社會保險(xiǎn)園地的正常秩序,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險(xiǎn)業(yè)法定會計(jì)準(zhǔn)則體系。

加快保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國外保險(xiǎn)會計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)法定會計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)特殊性的保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會計(jì)報(bào)表,再按照保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預(yù)警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

集中保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財(cái)務(wù)跟蹤指標(biāo)和財(cái)務(wù)評價(jià)等級制度,通過多年跟蹤的財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營狀況的征兆,評價(jià)公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財(cái)務(wù)評價(jià)等級制度的方式對公司的大小和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險(xiǎn)的資本管理方法)為代表的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)償付能力風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制已經(jīng)在世界各國廣為應(yīng)用,我國的保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗(yàn)性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動態(tài)評價(jià)保險(xiǎn)產(chǎn)品負(fù)債與其相對應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進(jìn)行評估,而且通過對未來任一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量狀態(tài)進(jìn)行模擬,來反映和評估保險(xiǎn)公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進(jìn)行利率假設(shè),通過適當(dāng)?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計(jì)算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價(jià)公司的償付能力。

2.5加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會是保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)組成的社會團(tuán)體,其在規(guī)范保險(xiǎn)市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因?yàn)樾袠I(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時(shí),在某種程度上還能獨(dú)立充當(dāng)市場秩序的維護(hù)者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險(xiǎn)行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的交流與合作,維護(hù)保險(xiǎn)市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國保險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)面臨考驗(yàn),保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險(xiǎn)監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險(xiǎn)監(jiān)管同時(shí)也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實(shí)證明,有形和無形兩個(gè)層面之間是緊密相連的,二者既相互促進(jìn),又相互制約。只有達(dá)到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險(xiǎn)監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險(xiǎn)監(jiān)管隊(duì)伍是相當(dāng)不錯(cuò)的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險(xiǎn)監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟(jì)和開放條件下保險(xiǎn)監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和封閉經(jīng)濟(jì)體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國保險(xiǎn)監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險(xiǎn)監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營,國際保險(xiǎn)監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強(qiáng)化對費(fèi)率、條款的監(jiān)管。對此,一方面，我們應(yīng)積極地予以正確評價(jià),我國的保險(xiǎn)監(jiān)管方面基本反映了我國的保險(xiǎn)業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營就促進(jìn)了我國長期以來發(fā)展不足的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國際保險(xiǎn)監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

保險(xiǎn)公司會計(jì)制度范文第5篇

（一）保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國保險(xiǎn)會計(jì)制度經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實(shí)施，這是我國保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來的保險(xiǎn)會計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對利潤的估價(jià)能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計(jì)信息的可靠性來看，會計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢?，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會計(jì)政策下，快速增長通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤下降或虧損，制約了股東對公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時(shí)期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機(jī)下，反而助長了其不良動機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來了不可忽視的利潤。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》也未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》也未對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國際保險(xiǎn)籌委會對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒?，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場形象，以及會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。