會計信息披露質(zhì)量要求
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會計信息披露質(zhì)量要求范文第1篇
【關(guān)鍵詞】可靠性 改進的途徑 信息披露 可比性 決策有用
一、從會計和SFAC 兩方面對會計信息決策可靠性的探索
毋庸置疑，可靠性是會計信息決策有用性中的一個最重要的特征。真實的反映性和信息的可驗證性的確是相當重要的兩個質(zhì)量要求。中立性的要求雖然低于前面兩個，但是也不能忽視。會計信息可靠性要解決的問題是“如何報”這一大問題，“未來現(xiàn)金流量及其風險”的計量方式和屬性，從而使會計信息真實地反映出應該反映的也是最真實的經(jīng)濟事項或者交易。對計量過程要求的控制也體現(xiàn)在了中立性上。
二、價值面以及及時性角度對相關(guān)性的探索。
在8大會計信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性同樣也是一大基本特征。在現(xiàn)行的會計質(zhì)量要求中，還應該對相關(guān)性做出以下三個方面的考慮：第一，預測價值。這是指企業(yè)提供的會計信息能夠增強決策者對未來的預測能力;第二， 反饋價值。這是指通過反饋后得到的歷史信息和投資者、貸款人等等利益相關(guān)者的期望值的比較， 以此來證實期望值;第三， 及時性。這一點要求會計信息提供者和披露信息的人要做到及時， 若在決策做出之前不能為決策者所掌控的話，將毫無價值。
三、目前上市公司在信息披露問題上所存在的問題
我們都知道上市公司信息披露的重要性不言而喻，信息披露連接著連接著利息相關(guān)者和企業(yè)的管理層，投資者需要大量的信息進行投資，如果信息完善且真實，則會吸引更多的人前來投資，這樣有助于企業(yè)的長足發(fā)展，從自身的角度來講，高質(zhì)量的信息披露，也可以幫助企業(yè)自身做出正確的決策，維護自己的利益，從社會的角度來講，政府如果對每個上市公司的真實情況都得到了了解，那么政府自身做出的抉擇將會引導會計信息披露制度向好的方向發(fā)展。
（一）信息披露不符合國家標準
雖然國家對于上市公司信息披露的要求很高，在很多方面都做出了限制，但是上市公司雖然做出了回應，但是無論從形式還是內(nèi)容上講都過于隨意化，任意妄為，不遵從國家的法律。
（二）信息披露內(nèi)容不真實、惡意篡改
上市公司信息披露中存在的最大問題還是信息的虛假現(xiàn)象太過嚴重，因為按照事實披露信息對降低上市公司的利潤，所以往往會造成上市造假的行為。
（三）信息披露不主動
國家對上市公司信息披露的時間有著嚴格的要求，但是很多上市公司卻不認真對待，把之看做是一項自身的負擔，要不減少披露，要不不披露，這一點嚴重的違反了及時性的要求。
四、四個方向?qū)π畔Q策的改進途徑的探索。
我國的上市公司普遍存在這盈余操縱現(xiàn)象并且愈發(fā)嚴重，他們?yōu)榱诉_到某種目的從而對財務(wù)報表修改造假，這種極其不負責任的行為毫無疑問地降低了財務(wù)報表信息的可靠性，違背了會計信息質(zhì)量要求。貸款人、政府機構(gòu)、審計人員等等既不能信任數(shù)據(jù)，也不能利用數(shù)據(jù)，更不能做出相關(guān)的決策。因此，對會計信息決策的改進就顯得迫在眉睫?？梢詮囊韵氯齻€方面入手：
（一）企業(yè)治理層和管理層結(jié)構(gòu)的完善
管理層和治理層屬于責任方，對于會計信息可信度的程度多高起著重要的作用。在中國，很多的公司尤其是以上市公司為主，暗箱操作的情況不勝枚舉。股東們?yōu)榱饲袑嵉睦妫芏鄷r候總是絞盡腦汁對即將披露的會計進行暗香操作，這樣一來，雖然達到了自身的目的，但是也使會計信息在可靠性以及相關(guān)性上都或多或少的受到了影響，這兩者作為重要的質(zhì)量特征，一旦信息遭到篡改，那么信息的使用人員將無法信任信息，更無法利用信息。
（二）完善多層次的金融市場監(jiān)督管理體系
盡管中國的金融市場體系相對來講不是很完善，但是也基本形成了貨幣市場、資本市場、外匯市場共存的局面。金融市場作為價值、財產(chǎn)、權(quán)利、以及風險交換的場所，其責任重大但是相對應地也應該受到監(jiān)管，形成良好的市場環(huán)境才能有助于信息質(zhì)量的提高。從國家的角度來講，若是從法律層次上能對這些中介機構(gòu)作出約束，無疑是有效的。從市場的方向來說，應該建立外部市場約束的機制，從需求和監(jiān)督兩方面保障準則的實施。
（三）完善法律體系，增強自身法律意識
近些年來，企業(yè)會計準則不斷的出臺，不僅為企業(yè)編制財務(wù)報告的要求奠定了基礎(chǔ)，也為審計人員審查財務(wù)報表提供了標準，但是僅僅依靠準則，還不能夠保證其有效的執(zhí)行，最重要的是，國家一定要出臺一些法律，從法的層面來約束。雖然說法律的法定性很強，但是如果只有國家單方面的行動，效果或許還不是很明顯，除此之外，還必須增強信息使用者的法律意識。
（四）建立賠償制度，加大懲罰力度
現(xiàn)今社會上，決策有用性的效果降低，很大一部分原因是造假造成的，因為目前國家打擊雖然有力度，但是很多上市公司依舊選擇鋌而走險，為什么？因為造假的成本還是不夠高，一旦成本上去了，上市公司得不到應有的利潤，自然信息的真實性就會上一個層次，那樣會計信息決策的有用性很有可能提升。
參考文獻：
[1]馬云.我國上市公司會計信息質(zhì)量測度研究，華中科技大學，2012.
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會計信息披露質(zhì)量要求范文第2篇
【關(guān)鍵詞】會計信息披露質(zhì)量評價
資本市場環(huán)境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報告受托責任的履行情況，而且為資本市場中的利益相關(guān)者提供決策所需的信息。高質(zhì)量的信息披露，是利益相關(guān)者順利行使權(quán)利和履行義務(wù)的基礎(chǔ)，也是資本市場健康發(fā)展的基石。什么才是高質(zhì)量的信息披露呢?回答這個問題，必須明確哪些因素會影響信息披露的質(zhì)量，哪些方面是信息披露的質(zhì)量特征，然后確定信息披露質(zhì)量的評價角度。
一、評價會計信息披露質(zhì)量的先導因素
在會計信息披露的過程中會涉及3個主要方面，信息披露的制度、行為和結(jié)果。信息披露制度會對其結(jié)果進行約束，信息披露行為直接導致不同的披露結(jié)果。由此，信息披露在制度和行為上的質(zhì)量高低會影響信息披露結(jié)果的質(zhì)量。所以，對于會計信息披露質(zhì)量的評價，應以對信息披露制度和行為的質(zhì)量考察為先導。
信息披露制度的質(zhì)量特征應包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關(guān)的金融和會計等理論的發(fā)展程度，表現(xiàn)為相關(guān)理論研究是否能夠預見可能的實務(wù)狀況，并及時滿足實務(wù)需要。適用度，是指信息披露制度與實務(wù)的匹配程度和對實務(wù)的包容程度，表現(xiàn)為信息披露制度是否能夠在實務(wù)發(fā)生重大變化時做出及時更新，并在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定。信息披露制度的前沿度和適用度越強，信息披露制度的質(zhì)量就會越高。
信息披露行為的質(zhì)量主要取決于會計信息提供者的職業(yè)素養(yǎng)和能力，其質(zhì)量特征包括遵循度、靈活度和知識度。遵循度，是指會計信息提供者對信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會計信息提供者對披露要求之外的有價值信息的敏感程度和處理能力等。知識度，是指會計信息提供者對信息披露知識的儲備程度，表現(xiàn)為相關(guān)專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗積累等。在信息披露過程中，會計信息提供者的知識度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質(zhì)量就會越高。
信息披露制度和行為的質(zhì)量狀況會被傳導并轉(zhuǎn)化為信息披露結(jié)果的質(zhì)量。信息披露的結(jié)果，即公開的會計信息。這些會計信息的質(zhì)量是會計信息披露質(zhì)量水平的綜合反映。只有完成對會計信息披露結(jié)果――會計信息的質(zhì)量考察，才能獲得對信息披露質(zhì)量總水平的最終評價。
二、會計信息質(zhì)量的主要特征
如果信息披露的結(jié)果讓受托責任和決策有用目標的實現(xiàn)成為可能，它們就應具備某些基本的質(zhì)量特征。很多會計文獻和相關(guān)法律對這些質(zhì)量特征進行了明確的規(guī)范和充分的表述。
美國財務(wù)會計準則委員會1980年的財務(wù)會計概念公告第2號《會計信息的質(zhì)量特征》，對會計信息質(zhì)量層次展開說明，列示了許多會計信息的質(zhì)量特征及其關(guān)系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質(zhì)量(可理解性)、決策層面的首要質(zhì)量(相關(guān)性：由預測價值或反饋價值、及時性構(gòu)成，以及可靠性：由可驗證性、中立性和如實表述構(gòu)成)、決策層面的次級質(zhì)量(可比性，包含一致性)以及會計確認的底線(重要性)。該文獻認為會計質(zhì)量無論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質(zhì)量特征的相對權(quán)重以及相互權(quán)衡產(chǎn)生的調(diào)節(jié)變化，都需要具體情境具體分析。
國際會計準則委員會1989年了《編報財務(wù)報表的框架》。該文獻在財務(wù)報表的質(zhì)量特征部分闡述了四個會計信息有用的特征：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性?？衫斫獬潭仁艿綍嬓畔⒘袌蟮姆绞胶托畔⑹褂谜呃斫饽芰Φ挠绊?。相關(guān)性要求會計信息具有預測或者證實價值。可靠性要求會計信息如實表述(包含實質(zhì)重于形式)、中立、準確完整且體現(xiàn)出不確定環(huán)境下應有的謹慎?？杀刃砸蟛煌瑫嬈陂g和不同會計主體之間的信息可比，強調(diào)會計政策的披露。該文獻還認為考慮其他質(zhì)量特征之前應評判會計信息的重要性；及時性是獲取相關(guān)信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權(quán)衡是一般約束條件而不是質(zhì)量特征；各質(zhì)量特征之間應保持適當?shù)钠胶?。英國會計準則委員會1999年了《財務(wù)報告原則說明》，其中第三章闡述了財務(wù)信息的質(zhì)量特征，與國際會計準則的表述是相似的。
我國財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》第二章提出了會信息質(zhì)量要求，第12條至第19條分別闡述的質(zhì)量特征包括會計信息的真實可靠和內(nèi)容完整、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。該文獻沒有進一步說明各質(zhì)量特征之間的關(guān)系，但是從闡述的次序中可以感受到各質(zhì)量特征的相對重要性。
會計信息披露還會受到證券法規(guī)的制約。我國證券法對披露的信息質(zhì)量提出的要求是：“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”。證券市場的虛假陳述包括虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會導致信息的不真實，其對信息披露真實性的界定范圍比會計文獻闡述的真實性寬泛。其中，誤導性陳述的類型包括語義多解型、語言難解型和半真半假型，與會計信息的可理解性有關(guān)；重大遺漏的類型包括故意遺漏(隱瞞)和過失遺漏(疏漏)，而疏漏與會計信息的完整性有關(guān)；不正當披露信息的行為中未在適當期限內(nèi)公開披露應當披露的信息行為，與會計信息的及時性有關(guān)。
綜合上述文獻的觀點，會計信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。美國、英國和國際會計準則更強調(diào)會計信息的相關(guān)性。我國基本準則更重視會計信息的真實可靠和內(nèi)容完整。其中，各會計準則制定機構(gòu)對可靠性內(nèi)涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(如實表述、實質(zhì)重于形式、可驗證)、正確、完整、中立和謹慎。
三、會計信息質(zhì)量主要特征的評價角度
會計信息質(zhì)量的主要特征為多角度評價信息披露質(zhì)量提供了依據(jù)。然而，實施評價前，需要確定主要質(zhì)量特征的評價可行性，并細化每一種質(zhì)量特征的評價角度。
(一)可理解性的評價
可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對信息披露結(jié)果的形式和語言進行比較。同時，可理解性是偏重于信息接收層面的質(zhì)量，信息的可理解程度離不開信息使用者的認可，所以在考察可理解性時不能忽視對決策者的調(diào)研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調(diào)研成功的關(guān)鍵。
(二)相關(guān)性的評價
相關(guān)性表現(xiàn)為決策者可以利用信息披露的結(jié)果，預測公司某財務(wù)指標或某方面能力的變動趨勢，
證實或更IEP,經(jīng)過去的判斷。一方面，信息的相關(guān)程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要站在理論的高度進行規(guī)范分析。另一方面，每類決策者，甚至同類決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨立的思維判斷。在這一點上，相關(guān)性類似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質(zhì)量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發(fā)，通過調(diào)查問卷，選擇恰當?shù)臎Q策者群體，統(tǒng)計分析信息的相關(guān)程度。此外，及時性有助于確定信息的相關(guān)程度，可以分析信息披露結(jié)果中的披露頻次等指標并進行直接評價。
(三)可靠性的評價
可靠性的表現(xiàn)具有多面性，包括真實性，正確性，完整性，中立性和謹慎性?？煽啃员灰曌髌谛畔⑻峁用娴馁|(zhì)量特征。研究者能夠獨立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身展開分析，對信息的可靠程度做出判斷。
信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要討論理論和制度發(fā)展的影響。比如，真實性會涉及對某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)進行正確認識的程度；謹慎性和中立性會涉及是否存在足夠的會計政策選擇空間，帶來披露結(jié)果上的差異。
在現(xiàn)行制度之下，評判正確性需要分析非故意的重大錯誤信息發(fā)生的程度；評判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評判真實性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對重要信息的故意漏報。這三個特征都是以信息披露制度為準繩，考察會計信息披露對現(xiàn)行制度的遵循度。
謹慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標桿來判斷。在現(xiàn)行制度之下，評判謹慎性需要分析不確定條件下謹慎披露信息的合理程度，單一公司的謹慎程度需要在同類公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹慎程度需要在不同時間段落間定位。會計信息的中立性要求公司避免僅僅為達到某個預定的結(jié)果來選擇某種會計政策或做出某種對應的披露。盡管很難依據(jù)某些指標判斷信息的中立性程度，但是會計信息不具備了真實性或謹慎性特征，其中立性也會被破壞，也就是說，可以依據(jù)會計信息在真實和謹慎方面的表現(xiàn)，推斷會計信息的中立程度。當然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中獲取支持其判斷的證據(jù)。
(四)可比性的評價
可比性也可被視作偏于信息提供層面的質(zhì)量，可以獨立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身判斷信息的可比程度。評價可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對同類業(yè)務(wù)的會計處理和披露狀況，考察會計政策的變化情況及其披露。當然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中，獲取支持其判斷的證據(jù)。
四、建立會計信息披露質(zhì)量的評價空間
如果會計信息主要質(zhì)量特征被視為評價平面的緯度，我們可以刻畫出評價平面的經(jīng)度，將會計信息披露質(zhì)量的評價歸總為一個基本點和四個方面。
一個基本點是指在現(xiàn)行制度下對會計信息披露的真實性評價，就是對重大信息被主觀造假程度的評價。真實性代表著信息披露質(zhì)量的底線，因為對不真實信息再做進一步的質(zhì)量評價毫無意義。
四個方面是對會計信息披露的深度、廣度、速度和表達方面的評價。會計信息披露的深度評價，主要探討會計理論現(xiàn)狀對信息披露質(zhì)量的作用，包括會計確認、會計計量和會計職業(yè)判斷對信息披露的影響。會計信息披露的廣度評價，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態(tài)，包括對信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對信息披露質(zhì)量的作用。會計信息披露的速度評價，是從會計理論到現(xiàn)行實務(wù)角度來考察信息披露的時間間隔長短對信息披露質(zhì)量的作用。會計信息披露的表達評價，專注于從會計理論到現(xiàn)行實務(wù)角度驗證和討論信息披露中的術(shù)語使用和語言表達對信息披露質(zhì)量的影響。
在評價平面確立的基礎(chǔ)上，樹立標桿來明確研究的對象，如針對具體的會計項目信息或總體的會計信息，在披露質(zhì)量方面的總水平或某一方面質(zhì)量水平，由此建立起會計信息披露質(zhì)量的評價空間，拓展和深化會計信息披露質(zhì)量的評價研究。
主要參考文獻：
[1]2005年10月27日的《中華人民共和國證券法》，第三章證券交易中第三節(jié)持續(xù)信息公開的第63條規(guī)定.
會計信息披露質(zhì)量要求范文第3篇
[關(guān)鍵詞] 會計信息披露質(zhì)量 會計信息披露質(zhì)量指標 模糊層次分析法
會計信息披露質(zhì)量的高低不僅關(guān)系到經(jīng)濟決策正確與否,而且直接影響到證券市場的運行效率。高質(zhì)量的信息披露不但可以降低信息不對稱程度,使股價更精確的反映會計信息,強化市場對公司管理層的約束,同時,可以為投資者的價值判斷和投資決策提供幫助。
文獻界定了會計信息披露及其質(zhì)量特征等相關(guān)概念,文獻歸納了會計信息披露的質(zhì)量要求,文獻研究了會計信息披露質(zhì)量的主要影響因素,而對于最為重要的內(nèi)容――信息披露質(zhì)量的研究方法,過去人們的研究偏重于會計確認計量,現(xiàn)在逐漸的將披露相對獨立出來進行分析研究。并且,我國已經(jīng)建立了證券交易所上市公司信息披露考核標準并對上市公司進行考評,具有一定的可操作性,但其中的許多因素本身具有“模糊性”,難于進行精確量化研究。針對以上狀況,本文嘗試運用模糊層次分析(FAHP, Fuzzy Analytic Hierarchy Process)方法進行研究,以期得到較為可信的結(jié)論。
一、模糊層次分析(FAHP)方法
不同于傳統(tǒng)的層次分析方法,模糊層次分析法是將模糊理論和層次分析法AHP綜合起來研究現(xiàn)實世界中具有“模糊”因素的一種方法,近年來在項目風險評價、投資決策等方面得到了廣泛的應用。其主要思路是將模糊問題定量化,將復雜的過程問題分解成各個組成元素,按支配關(guān)系將元素分組,形成有序的遞階層次結(jié)構(gòu),通過兩兩比較來判斷各層次中諸元素的相對重要性,得到各元素在綜合評價中的權(quán)重,最后根據(jù)各元素的隸屬度和權(quán)重進行綜合評價。主要步驟如下:
1.假設(shè)Z為n個類指標組成的集合(第一層):其對應的權(quán)重為:,其中;
假設(shè)各類指標組成的集合(第二層次):,其對應的權(quán)重可表示為,其中。
假設(shè)每一指標的評語集為列向量。
2.分別求出個子系統(tǒng)的模糊評價矩陣。
,為第i個指標所得到的第j個評語的隸屬度;
3.利用模糊矩陣的合成運算,分別求出各子系統(tǒng)的綜合評價模型。即P=WR,“”為合成算,根據(jù)實際問題的需要定義。
4.計算最終評價結(jié)果。,值越大,說明綜合評價質(zhì)量越高。
二、實例分析
對于上市公司披露信息質(zhì)量的考察指標選用經(jīng)過對該問題進行了深入研究的文獻提出的指標體系。文獻認為,會計信息披露質(zhì)量主要應該包括:上市公司會計信息生成過程質(zhì)量(Z1)、上市公司會計信息本身質(zhì)量(Z2)、上市公司會計信息披露過程質(zhì)量(Z3)三個部分。第一部分又可以分為4個指標,第二部分分為6個指標,第三部分為5個指標。下面進行分析。
首先,建立層次遞階結(jié)構(gòu),如圖。分為兩級指標,各指標含義如表1。即共15個二級指標。
第一層次的指標因素對目標層的權(quán)重為:;
第二層指標對第一層各指標的權(quán)重分別為:;
第二,建立評價模糊矩陣。面向證券監(jiān)管機構(gòu)、市場投資者等利益相關(guān)方采用德爾菲法或其他調(diào)查方法,對該上市公司信息披露的三個環(huán)節(jié)進行5級評判,即,可得其模糊矩陣為:;
第四,根據(jù)模糊矩陣進行模糊運算。矩陣合成算子選用常用的取大取小算子――。則
進行歸一化,得,對應分值
同理可求得對應分值;
最后,求對目標層的評判結(jié)果,算子取為普通乘法,
結(jié)論解釋:評價結(jié)果值為75,反映了該上市公司會計信息披露質(zhì)量偏向于良好,進一步詳細分析,1值為68,說明該公司會計信息生成過程質(zhì)量偏向于一般;2值為80,說明該公司會計信息本身的質(zhì)量良好;3值為73,說明該公司會計信息披露過程質(zhì)量較偏向良好。
運用該方法可以對所關(guān)心的所有上市公司的會計信息披露質(zhì)量進行評價,得出其值。然后將評價結(jié)果進行排序,作為會計信息披露質(zhì)量綜合等級評價的依據(jù)和參考。
三、結(jié)論
上市公司的會計信息披露質(zhì)量是證券監(jiān)管層和廣大投資者都比較關(guān)注的重要問題。質(zhì)量評價過程中涉及多層次、多個具有“模糊”性質(zhì)的指標和因素,本文利用模糊層次分析(FHPA)法對該問題進行研究。實踐表明,該方法較為合理,取得的結(jié)果較為可信。
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會計信息披露質(zhì)量要求范文第4篇
低碳經(jīng)濟是當前社會發(fā)展的主要目標和前進方向，農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中企業(yè)起著重要的先行者作用，會計信息披露在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中影響至大，目前，在低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息的披露存在方式單一、法律法規(guī)不健全、人員水平有限等問題；論文就低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露相關(guān)問題進行深入研究，并且提出相應的解決措施，以期對學術(shù)界的研究有所裨益。
【關(guān)鍵詞】
低碳經(jīng)濟；農(nóng)業(yè)企業(yè)；會計信息；財務(wù)管理；信息披露
0 引言
低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟是未來社會發(fā)展的必然選擇，節(jié)能減排、環(huán)保安全成為低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的首要關(guān)注熱點，為了保證低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的迅速高效發(fā)展，必須有與之相適應的低碳經(jīng)濟會計核算和會計信息披露的政策和體系。與低碳經(jīng)濟相適應的會計核算以及會計信息披露稱之為低碳會計，它是對傳統(tǒng)會計內(nèi)涵的豐富，鞏固了低碳經(jīng)濟理論體系，是農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟生產(chǎn)核算和管理的工具。低碳會計要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)履行低碳社會責任、治污減排和節(jié)能降耗責任；還要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)公布溫室氣體的排放量等信息，通過這些會計信息的披露直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動和社會對企業(yè)的評價，進一步影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟的發(fā)展進程。為了保證農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟長效順利發(fā)展，筆者對農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息披露體制進行相關(guān)研究，以提出相關(guān)的改進措施。
1 概述
1.1 低碳經(jīng)濟和低碳會計概述
低碳經(jīng)濟的發(fā)展對低碳會計提出了要求，低碳會計為低碳經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)；低碳經(jīng)濟的發(fā)展是低碳會計的出現(xiàn)和發(fā)展的必要條件，低碳會計是低碳經(jīng)濟發(fā)展的管理手段和基本保障。
1.1.1低碳經(jīng)濟內(nèi)涵
所謂低碳經(jīng)濟，是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導，通過制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新以及新能源開發(fā)等手段，減少對煤炭、石化等高碳能源的消耗，從而減少溫室氣體的排放，最終實現(xiàn)經(jīng)濟社會的發(fā)展和自然環(huán)境的和諧雙贏的一種新型經(jīng)濟發(fā)展形態(tài) 。低碳經(jīng)濟的實質(zhì)提高能源利用效率和優(yōu)化清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。
1.1.2低碳會計內(nèi)涵
所謂低碳會計，是指以國家現(xiàn)有的能源環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、實物計量或者文字表達形式，對企業(yè)履行的低碳責任、節(jié)能降耗和減污減排進行實時動態(tài)的確認、計量，對企業(yè)的自然資源利用率進行報告和考核，對企業(yè)自然資本效率和社會效益進行會計信息披露的一本新型會計科學。它可以科學的衡量國民生產(chǎn)總值與企業(yè)的經(jīng)營利潤，促進環(huán)境保護、社會發(fā)展與企業(yè)效益的共同提升。
1.2 會計信息披露概述
所謂會計信息披露，是指企業(yè)按照一定原則、標準和要求向企業(yè)內(nèi)部以及外部的信息使用者公開自己財務(wù)信息的行為。主要側(cè)重于上市公司在新聞媒體上公布重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以及相關(guān)信息的行為。這里的財務(wù)信息是指財務(wù)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計信息披露有助于向信息需求者提供有利的決策和管理的信息，從而促進社會資源的有效配置。
2 國內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露研究
2.1 國外研究現(xiàn)狀
低碳會計在國外研究起步較早，挪威國家統(tǒng)計局和財政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen （1987）提出低碳會計是環(huán)境會計的一個分支。Climate Change Information Center（2003）通過對⑶M機制進行分析和研究，對認為要研究碳排放會計，首先要了解什么是源頭排放和匯清除，即凈碳通量會計。他將碳排放會計作了如下的定義：碳排放會計是采用排放源頭和匯清除（Emissions by Sources and Removals by Sinks）的方式，通過碳會計來實現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報告的過程。Stewart Jones（2008）提出了碳排放會計的體系概念，認為碳會計一般包括碳排放會計和碳固會計兩個方面，在Stewart Jones（2008）的研究中，認為碳會計屬于企業(yè)實施碳排放管理的一個體系，所以碳會計研究必須要形成一定的理論體系，即碳會計體系，把碳排放會計作為碳會計體系的一個組成部分進行相關(guān)研究。
2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀
國內(nèi)研究低碳會計起步較晚，周志方、肖序（2009）介紹了中國低碳會計的發(fā)展概況，必須分清碳排放源頭，從源頭上控制處理。劉金拜（2010） 提出企業(yè)所產(chǎn)生的CO2減排量經(jīng)過審核和檢驗可以作為商品買賣；但是這種減排量交易不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，也不能作為貨物買賣合同確認。張鵬（2010）闡述了對我國碳減排量如何進行會計確認和計量的問題，他指出核證的減排量（Certified Emission Reductions），簡稱CERs，應該稱之為碳減排量，他認為碳減排量滿足存貨的確認條件，可以作為存貨進行會計處理。王艷、李亞培（2008）認為碳排放權(quán)有商品屬性，可以進行交易，采用公允價值計量模式，企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是進行短期交易。彭敏（2010）指出我國碳排放權(quán)交易法律環(huán)境不成熟，金融市場不晚上，暫時不能確認企業(yè)金融資產(chǎn)，應將其作為無形資產(chǎn)進行會計處理。鄒武平（2010）認為企業(yè)的碳排放限額超過標準，職能通過交易市場從其他企業(yè)購買，可以將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)進行確認和計量。
2.3 國內(nèi)外研究評價
國內(nèi)外關(guān)于低碳會計的研究逐漸增多，主要集中在碳排放交易權(quán)的確認類型上的研究，主要有以下幾點局限：一是沒有專門針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的低碳經(jīng)濟的研究，二是在低碳經(jīng)濟背景下的會計信息披露研究不足，三是沒有系統(tǒng)的闡述會計信息披露的方式與方法。筆者就以上問題在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的低碳經(jīng)濟背景下進行會計信息披露研究。
3 低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露研究
3.1 低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露目標
3.1.1基本目標
低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的基本目標是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益。低碳會計是服務(wù)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展的，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟效益、社會效益與生態(tài)效益是其最基本的目標。刺激農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中主動的保護農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，積極防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染，不能以犧牲農(nóng)業(yè)環(huán)境為代價來追求農(nóng)業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中積極配置農(nóng)業(yè)環(huán)保設(shè)備，引進或研究農(nóng)業(yè)低碳技術(shù)，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率，走農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展道路。
3.1.2具體目標
低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的具體目標主要包括以下幾個方面：一是充分披露農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息，向信息需求者提供決策依據(jù)；二是俄日農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營及其投資決策提供方向和指導，披露農(nóng)業(yè)企業(yè)的碳資產(chǎn)和碳負債流入流出情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳資源的使用與分布情況、碳資源總額、投資管理與盈利情況、低碳資源所能產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟效益、低碳支出總額及具體使用情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)的社會環(huán)境責任情況。
3.2 低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露意義
3.2.1理論意義
低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露具有一定的理論意義：一是低碳會計在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中得到了理論檢驗與總結(jié)，使得會計信息在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中得到了積淀和完善；二是促進農(nóng)業(yè)企業(yè)掌握低碳經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，制定扎實有效的會計信息披露制度，構(gòu)建完整的低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露制度體系；三是擴充會計理論研究領(lǐng)域，低碳會計作為新的學科將推動農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟的發(fā)展，低碳經(jīng)濟披露制度將導入會計基本理論體系。
3.2.2實踐意義
低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露具有一定的實踐意義，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露可以滿足外部信息使用者的需要，包括政府部門、資本市場的投資者、農(nóng)業(yè)企業(yè)周邊的群眾和社會團體、銀行或者保險等金融機構(gòu)等。二是可以更加促使農(nóng)業(yè)企業(yè)依靠可靠的會計信息進行分析，保證內(nèi)部決策的科學性和合理性，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合效益。 三是低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露制度的推行可以促進改革開放，更加注重低碳發(fā)展模式，避免引進浪費資源、污染嚴重的發(fā)展項目，有利于提升我國在全球市場的競爭力。四是有利于科學評價國民經(jīng)濟發(fā)展水平，改變片面依據(jù)GDP進行核算和評價的模式，推動綠色GDP的施行，適應低碳經(jīng)濟和科學核算的要求。
3.3 低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的理論基礎(chǔ)
3.3.1企業(yè)社會責任理論
所謂企業(yè)社會責任理論是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求利潤最大化的同時對社會承擔的責任和義務(wù)，也就是CSR （Corporate social responsibility）。節(jié)能減排、環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟是農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責任體現(xiàn)的重要方面，也成為企業(yè)履行社會責任的重要內(nèi)容和衡量企業(yè)價值的重要指標之一，因此低碳會計信息披露理論正中下懷。
3.3.2經(jīng)濟外部性理論
所謂的經(jīng)濟外部性理論是指農(nóng)業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一個經(jīng)濟主體，它的行為對周圍人的福利會產(chǎn)生一定的有利的或者不利的影響，當經(jīng)濟主體的私人行為帶來的私人利益小于該活動帶來的社會利益，就稱之為正外部性；反之，稱之為負外部性。傳統(tǒng)會計無法反應企業(yè)經(jīng)營活動所帶來的社會效益和社會成本，因此，能夠反應社會效應的低碳會計信息披露理論便呼之欲出。
3.3.3信息不對稱理論
所謂信息不對稱理論是指從事經(jīng)濟活動的相關(guān)人總能掌握比其他人更多的信息，他們能夠在市場經(jīng)濟活動中處于更加有力的地位，使之自身利益最大化；反之則不利。而低碳經(jīng)濟背景下，處于不利一方正是政府、民眾和社會其他機構(gòu)，低碳會計信息披露理論能夠很好的彌補信息不對稱缺陷，可以讓他們很好的掌握市場信息，做出更加科學合理的政策。
3.4 低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量要求與原則
3.4.1低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量要求
低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露要保證會計信息使用者相關(guān)經(jīng)濟決策的正確性，應當滿足以下兩點質(zhì)量要求：一是信息相關(guān)性。農(nóng)業(yè)企業(yè)披露的低碳會計信息必須與農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳會計相關(guān)，必須與信息使用者的需求相關(guān)，必須與企業(yè)的決策相關(guān)，不能是無關(guān)緊要的信息，也不能是過時的信息，更不能是無用的信息。二是信息客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露必須是尊重客觀事實的，沒有隱瞞客觀存在的信息差異，所披露的信息不能是忽視實際變化的信息，更不能是虛假的、杜撰的，必須是真實的與客觀相吻合的信息。
3.4.2低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的原則
低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露要掌握一定的度，應當遵守以下幾點原則：一是全面性原則。低碳農(nóng)業(yè)會計信息披露必須將碳資產(chǎn)、碳負債、碳收益和碳成本等貨幣計量的和非貨幣性的信息，必須全面披露來滿足使用者的需求。二是成本效益原則。低碳農(nóng)業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須考慮成本與收益的關(guān)系，信息披露必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一經(jīng)濟效益和社會環(huán)境效益，碳信息披露成本與效益必須在可控范圍內(nèi)，以最少成本換取最高效益。三是自愿與強制相結(jié)合原則。碳信息披露并不是所有企業(yè)都會積極主動，對于積極披露的農(nóng)業(yè)企業(yè)政府應當鼓勵；對于不配合甚至的抵制的，政府應當出臺相關(guān)政策，強制性與靈活性相結(jié)合，結(jié)合實際情況選擇不同的披露方式。
3.5 低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容與方式
3.5.1低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容
低碳經(jīng)濟背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的內(nèi)容主要包括碳資產(chǎn)、碳負債、碳權(quán)益和碳損益，下面詳述之：
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)。所謂的農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制的，能夠以貨幣計量的，能夠給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來預期收益的低碳資源。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)包括碳資產(chǎn)存貨、固定那個資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和長期待攤費用。低碳存貨是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為了開展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料，對產(chǎn)品進行包裝的低碳包裝物、低碳管理部門的耗用材料等。低碳設(shè)備是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排所使用的設(shè)備。無形資產(chǎn)是指低碳技術(shù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排研發(fā)或者引進的低碳技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)是指碳排放權(quán)；長期待攤費用是指低碳耗費。以上都是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須進行披露的碳資產(chǎn)信息。
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負債。所謂農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負債是指當農(nóng)業(yè)企業(yè)承擔生態(tài)壞境破壞費用或者支付生態(tài)環(huán)境補償費、購買低碳排放指標等行為或產(chǎn)生支付業(yè)務(wù)，形成農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負債。碳負債主要包括三種：一是長期借款，也就是長期低碳借款，指企業(yè)從銀行取得的用于引進碳減排設(shè)備或者技術(shù)的貸款。二是應交稅費，包括應交碳罰款和應交碳稅，指應交未交的碳排放罰款和碳排放稅。三是預計負債—碳預計負債，指由于碳排放問題未來給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來的具有不確定性的債務(wù)。
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益信息披露主要包括四種：一是實收資本—低碳資本，指農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者投入到企業(yè)當中用于低碳經(jīng)營的資本；二是資本公積—低碳基金，指環(huán)保機構(gòu)撥付的低碳基金、國家財政撥付的專用于碳減排的基金；三是盈余公積—低碳盈余公積，指企業(yè)從稅后利潤中提取的低碳基金；四是未分配利潤—未分配利潤，指農(nóng)業(yè)企業(yè)未作分配的碳利潤。
農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益信息披露包括三大類：第一類是碳收益，包括兩種，一是補貼收入—碳補貼，指政府給予的碳補貼；二是營業(yè)外收入，有碳排放出售利得，也就是農(nóng)業(yè)企業(yè)出售碳排放權(quán)獲得的收益，有其他碳收益，如國家頒發(fā)的低碳貢獻獎、政府發(fā)放的環(huán)保補助、稅收減免收益等；第二類是碳費用，包括兩種：一是碳管理費用，指政府征收的碳稅，低碳設(shè)備的折舊、低碳技術(shù)和低碳耗費的攤銷，企業(yè)日常用于低碳維護的費用；二是營業(yè)外支出—低碳罰款支出，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳排放超過國家規(guī)定的罰款支出。第三類是碳利潤，也就是碳收支凈額，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳收益和扣除碳費用的凈額。
3.5.2低碳經(jīng)濟背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露的方式
農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息披露要通過一定的方式向外傳播，總體來說主要包括以下幾種：
（1）在農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)報表中披露，并且單列低碳科目。農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負債表中設(shè)置單獨的低碳項目，反映碳資產(chǎn)和碳負債；在年底的利潤表中增設(shè)專門的低碳項目，反映碳支出和碳收益；在現(xiàn)金流量表中增設(shè)碳項目，列示碳支出明細。
（2）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)單獨的碳會計報表或者報告。這種方式可以作為傳統(tǒng)會計報表的附表或者補充報表，編制單獨的碳資產(chǎn)負債表、碳會計利潤表和碳會計現(xiàn)金流量表，編制單獨的碳會計報告，將所有碳會計的信息在一份單獨的報告中單獨披露。
（3）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳報告書 。農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展中有許多無法用貨幣計量的信息，非定量的、非指標化的，比如地碳績效信息等是無法通過碳會計報表或者報告來體現(xiàn)的，這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)必須同時使用多種形式，如表格、文字、圖形等編制低碳報告書來進行全面詳細的披露。
（4）農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他披露方式 。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過公司簡介、公司章程、企業(yè)招股說明書、公司上市公告書、企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要以及董事會報告、董事或者經(jīng)理的業(yè)務(wù)報告、重大事件報告等對農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳相關(guān)的問題進行披露與說明。
4 基于低碳經(jīng)濟下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露存在的問題與措施
4.1 基于低碳經(jīng)濟下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露存在的問題
由于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息披露制度處于緩慢起步階段，因此低碳會計信息的披露仍然存在許多問題，根據(jù)筆者的調(diào)查主要有以下幾點：
（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息披露理論研究尚不完善。目前我國會計基本理論以及低碳會計理論與國際理論還是存在一定差異，在低碳會計信息披露理論方面還不太完善，開始推行低碳經(jīng)濟的企業(yè)并沒有一套可以遵守完整的理論，尤其農(nóng)業(yè)企業(yè)還難以參照規(guī)范的理論進行會計信息披露。
（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息披露相關(guān)法律的制定滯后，缺乏可操作性。目前我國低碳會計體系仍然處于逐步建立和完善的過程，對于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息的披露制度的研究很少甚至是剛剛起步，因此，相關(guān)法規(guī)制度還處于不完善和缺失的狀態(tài)，導致農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息披露不能按章辦事。
（3）農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的低碳會計信息披露人才，或者人才知識結(jié)構(gòu)難以滿足需求。低碳會計目前屬于一個邊緣學科，需要其他學科知識作為理論基礎(chǔ)，涉及會計學、管理學、環(huán)境學、經(jīng)濟學和生態(tài)學等學科，會計人員需要掌握多門知識，了解農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，才能滿足需求。
5 基于低碳經(jīng)濟的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計信息披露措施研究
針對目前農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息披露存在的問題，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、國家低碳經(jīng)濟相關(guān)政策法規(guī)等提出相應的措施和建議：
（1）開展農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息披露理論研究工作。必須突破農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息披露障礙，會計理論界應該加強對低碳會計這門新型學科的實證研究，解決低碳會計計量和成本確認等基本理論問題，政府相關(guān)部門應帶加大支持力度，成立專門的課題組進行研究，促進低碳會計理論研究水平的提高。
（2）完善農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息披露的法律法規(guī)和會計準則。農(nóng)業(yè)企業(yè)是國家第一產(chǎn)業(yè)的支柱，農(nóng)業(yè)的發(fā)展必須依靠農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，因此，國家必須重視對農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展方面更要制定法律法規(guī)，明確農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息的披露制度。
（3）培養(yǎng)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計信息披露工作所需的復合型人才。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅需要掌握農(nóng)學的專業(yè)型人才，更需要掌握經(jīng)濟、管理、稅收、生態(tài)、環(huán)境、資源等各方面的復合型會計人員，高校應當加強培養(yǎng)，政府要加大教育投入，會計人員要加強自身綜合素質(zhì)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟會計信息披露服務(wù)，推動低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
6 結(jié)論
節(jié)能減排現(xiàn)己成為國際潮流，農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外，國家應當盡早出臺相應的法律法規(guī)，保障低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的順利發(fā)展，學術(shù)界加強對低碳會計理論和會計信息披露制度的研究，加強對低碳農(nóng)業(yè)所需復合型人才的培養(yǎng)，保障低碳農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。
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會計信息披露質(zhì)量要求范文第5篇
【關(guān)鍵詞】信息不對稱；會計信息披露；披露成本
一、會計信息不對稱及原因
我們所說的信息不對稱，是指在市場經(jīng)濟活動中從事交易的各類人員對有關(guān)信息的了解是存在差異的；這種差異可能是數(shù)量上的，也可能是質(zhì)量上的。而通常掌握信息比較充分的人員，處于比較有利的地位，而掌握信息貧乏的人員，則處于相對不利的地位。在市場交易中，信息大的一方可能會通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場中獲益或是為了自身利益損害對方的利益，當然買賣雙方中信息量小的一方會也會努力從信息量大的一方中獲取信息，獲得利益；雖然市場信號在一定程度上可以彌補信息不對稱的問題；但這些市場信號可能會因為各種環(huán)境因素或是人為的原因而不能及時被人們接收，故信息不對稱仍然會導致市場中的不公平交易，特別是在企業(yè)的內(nèi)部管理者與中小投資者之間發(fā)生。
引起會計信息不對稱的主要原因就是委托關(guān)系，通常在交易中信息量大的一方為人，信息量小的乙方為委托人。這里存在兩層關(guān)系：第一層委托關(guān)系形成于企業(yè)內(nèi)部即投資者與經(jīng)營者之間的資源經(jīng)管委托關(guān)系。主要表現(xiàn)在股東與管理經(jīng)營者，管理經(jīng)營者與企業(yè)員工。第二層委托關(guān)系形成與企業(yè)外部，企業(yè)必須定期向外界提供財務(wù)會計報告，以使政府部門、稅務(wù)機關(guān)、債權(quán)人以及社會公眾了解企業(yè)的經(jīng)營情況。還有一個重要原因，就是會計信息的披露成本導致企業(yè)不愿過多的披露會計信息，使其成本增加，使得外界對該企業(yè)掌握的信息更少，進一步造成了會計信息不對稱的現(xiàn)象。由此帶來的兩種不良后果，就是道德風險和逆向選擇，這都會使得委托人的利益遭受損失，更甚嚴重的造成會計信息失真，企業(yè)內(nèi)部會計人員、工作人員舞弊，會計信息造假等的一系列嚴重問題，最終會導致企業(yè)的投資人、債權(quán)人、社會公眾的利益收到嚴重的損害。
二、會計信息披露的研究現(xiàn)狀
有關(guān)會計信息披露的研究目前在國內(nèi)是非常豐富的，許多著名的學者都在各個角度做了深入的研究。
張宗新、張曉榮、廖士光（2005）通過對1998-2003年上市公司針對會計信息自愿性信息披露行為的有效性進行了實證研究，構(gòu)建了一套會計信息提供者自愿信息披露的指標體系，利用這一體系可以檢測出會計信息提供者自愿性信息披露的程度，通過結(jié)果能夠說明會計信息提供者自愿性信息披露的程度越強，該公司信息披露質(zhì)量就越高，從而越能有效改善中小投資者所面臨的信息不對稱局面，越有利于保護中小投資者。
王曉紅（2008）認為會計信息不對稱給財務(wù)會計信息造假提供了滋生的溫床，社會各界以及企業(yè)內(nèi)部必須著力解決的問題。新會計準則的頒發(fā)在一定程度上提高了會計信息的透明度和會計信息的質(zhì)量，對會計信息不對稱的現(xiàn)象起到了一定的減緩作用，但是還需要采取一系列強有力的措施進一步提高會計信息質(zhì)量充分性，可靠性，及時性等，從而更深層次減緩會計信息的不對稱。
會計信息不對稱的其中一個表現(xiàn)就是信息披露不充分，趙怡（2011）認為資本市場發(fā)展面臨的一個重要問題就是會計信息披露的充分性，它主要包括兩方面的內(nèi)容，即上市公司所披露的會計信息的數(shù)量和質(zhì)量。他指出了上市公司因為會計信息披露不充分、不規(guī)范、不及時所產(chǎn)生的一系列問題，導致會計信息的嚴重失真，這對于我國市場的健康發(fā)展、對于國有企業(yè)的改革和推進乃至對于整個社會和國家的可持續(xù)發(fā)展來講都是有百害而無一利的。所以上市公司必須重視會計信息披露的充分性，從而減緩會計信息的不對稱問題。
三、會計信息不對稱的披露問題
（一）披露成本
會計信息的披露成本包括提供會計信息的成本和競爭劣勢成本。在現(xiàn)實中，當企業(yè)在面對會計信息披露的質(zhì)量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時，通常都選擇了后者即降低競爭劣勢成本，減少或者根本不向外界投資者一些會計信息，直接影響了其提供的會計信息的質(zhì)量，從而導致其所披露的會計信息不充分、不可靠，進而導致信息不對稱問題。會計信息的披露越是充分詳細、及時可靠，就越可能會導致競爭劣勢成本的增加，進而增加的企業(yè)經(jīng)營管理風險，所以為了降低競爭劣勢成本，企業(yè)在披露此類信息時往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，但此類信息卻是投資者及社會公眾進行投資取舍時最具關(guān)心的信息，由于成本問題導致信息披露的不充分，致使提供信息者和信息使用者之間嚴重的信息不對稱，而最終利益受損的是外界的投資者，債權(quán)人，以及政府和社會公眾。
（二）利益驅(qū)動
道德風險和逆向選擇往往就是因為利益不同而造成的。利益驅(qū)動表現(xiàn)出更強的主觀性，正是因為信息使用者和信息提供者的利益不同而導致信息收集的不對稱性。企業(yè)的內(nèi)部管理者總是比外界投資者和社會公眾掌握著更多更準確的關(guān)于企業(yè)管理經(jīng)營各方面的信息。而企業(yè)作為一個利益主體，永遠是以利益最大化或成本最小化為主要目標，所以管理者往往都是向外界披露對本企業(yè)有利的信息，向外界傳達對自己有利的信號。而虧損或是不良的信息卻隱瞞，更有些企業(yè)為了自身的利益，做假賬、假報表、假審計報告來虛增利潤、粉飾業(yè)績，損害了是廣大無辜股東和社會公眾的利益，最終企業(yè)自己也得不償失。
（三）職業(yè)人員
這一點也表現(xiàn)出一定的主觀性，企業(yè)的會計人員或是審計人員通常掌握更多的企業(yè)信息，他們可能是被迫無奈或是為一己私利按照管理者的要求，制假報假。而企業(yè)內(nèi)部的董事及大股東都代表各自的集團利益，為了實現(xiàn)自己集團的利益，可能會操縱管理當局披露他們想要披露的信息而隱藏不愿意披露的信息，更有可能吞噬部分小股東的利益。加之監(jiān)管薄弱，力度不夠，情況就愈演愈烈，導致信息透明度一降再降，從而損害更多人的利益。而外部的小股東和投資人只能根據(jù)手里僅有的一些不準確甚至是虛假的會計信息來進行決策，往往會做錯錯誤的判斷。
四、對于會計信息披露的建議
（一）加強會計信息披露法律法規(guī)的建設(shè)，及會計準則的健全
會計準則作為約束企業(yè)行為的契約，意在規(guī)范會計信息的披露，解決因為會計信息不對稱給市場雙方帶來的若干問題，及時向社會公眾反映公司正確的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，從而平衡信息使用者的信息，促進市場健康發(fā)展，在一定程度上起到了積極的作用，特別是新會計準則的頒布更進一步提高了會計信息的質(zhì)量。但是我們?nèi)匀豢梢钥吹侥壳吧鲜泄九缎畔⒌牟蛔阒帲淇煽啃?、充分性、及時性還有待提高，相關(guān)部門應該加強立法和法律法規(guī)修訂管理，特別是會計準側(cè)的進一步完善，從而從法律上規(guī)范上市公司的信息披露。
（二）健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制
企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督機制還有待進一步提高，內(nèi)部審計是國家監(jiān)督體系的組成部分之一，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督與控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié),特別是在風險管理中有著重要的作用。但是內(nèi)部審計機制在一些企業(yè)中并沒有得到足夠的重視，甚至只是形同虛設(shè)，故企業(yè)應當重視并健全內(nèi)部審計機制，在經(jīng)營管理中做好環(huán)境控制和活動控制，緩解會計信息不對稱的現(xiàn)象，從而提高信息質(zhì)量。
（三）適當縮短會計信息披露的時間、提高信息披露的及時性
目前我國上市公司會計信息披露的時間滯后，使得企業(yè)會計人員及管理經(jīng)營者為了自身利益或是其他特別的目的而向外界披露虛假和不全面的會計信息提供了更多的時間。故要緩解會計信息不對稱造成的這一問題，應使得企業(yè)縮短其現(xiàn)金流量表的披露時間，如出具月報現(xiàn)金流量表，其真實性更可靠；并增加其信息披露的內(nèi)容，比如：或有事項。
（四）加強會計人員的培訓及思想道德教育
會計信息不對稱的其中一個重要的原因就是會計人員將會計信息處理失誤或是會計信息造假，所以企業(yè)要對加強會計人員的培訓，提高其專業(yè)技能，降低失誤出錯的概率；加強思想道德教育，以防信息造假等不正之風的蔓延。
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