會計信息質量要求的重要性
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會計信息質量要求的重要性范文第1篇
一、引言
會計信息具有經濟后果，金融危機爆發后，會計信息的質量特征引起了人們的普遍關注。哪些會計信息質量特征是最重要的，是否應有先后順序，會計信息質量特征是否需要完善？后金融危機時代，經濟環境和會計報告使用者的要求都在發生微妙變化，對會計信息質量特征的要求也在發生變化，本文從這些問題出發，提出對會計信息質量要求的若干思考。
二、會計信息質量特征的組成
國內外的財務會計概念框架中，關于會計信息質量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國頒布的《企業會計準則——基本準則》對會計信息質量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。國際上，2010年FASB發表第8號概念公告，IASB也發表財務報告概念框架，兩者都將會計信息質量要求歸納為基本質量特征和增強性的質量特征。基本質量特征包括相關性（relevance）和如實反映（faithful representation）：相關性應具有預測價值和反饋價值，如實反映應具有客觀性、無偏性和無誤性。增強性的會計信息質量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時性、可理解性。
三、對“相關性”和“可靠性”的思考
在構成會計信息有用性的質量特征中，相關性和可靠性（如實反映）是主要的兩種，各國會計界對此似乎并無異議。但對比GAS和FASB/IASB給出的會計信息質量要求的表述，筆者發現在表達順序上我國將可靠性列于首位，而國際會計準則中將相關性列于首位。在實務中，相關性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應優先考慮誰？這就要依據會計和財務報告的目標討論。會計的目標應當是通過其反映和監督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業透明度，加強經營管理，考核企業管理層經濟責任的履行情況。《企業會計準則——基本準則》規定：“財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反應企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策”。[1]這一目標反映了財務報告“決策有用觀”，似乎更強調了“相關性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因為不同的決策者對于會計信息相關性的要求并非一致，不同的利益相關者往往是根據自己所需要的會計信息作出判斷。
基于以上矛盾，我們認為可以從以下兩個方面梳理。一方面是指導性制度的制定，一方面是制度的執行者和財務報告的使用者。[2]企業在制定指導性、綱領性的會計制度時，應當更重視會計信息的相關性。各個會計信息應包含哪些內容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現了會計信息的相關性。[3]另一方面，制度的執行者即財務報告的編制者，以及會計信息的使用者，則應當以相關性為基礎更加注重可靠性。
四、對會計信息質量要求的補充思考
上世紀末期，美國SEC主席Levitt首次提出會計信息質量特征中應當增加“高質量”和“透明度”，當時在美國會計界引起了強烈反響，他認為“高質量”是“凡當年反映的交易或事項，既不提前也不推后，不預提未來風險準備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質量信息重要組成部分，雖然沒有明確給出定義，但是他通過對美國證券市場中大量的財務造假案件的指責和反思，認為隱蔽的會計造假手段和晦澀難懂的會計語言給企業高管提供了舞弊的機會。他還曾預言一場由這類財務舞弊和造假行為引發的危機正在醞釀，但在當時并沒有得到重視。隨后安然事件爆發，人們開始反思會計信息特征，而FASB認為“高質量”難以定義，并沒有將其寫入準則。[5]
金融危機爆發后，會計信息質量要求更是引起了廣泛爭議，許多人將危機的爆發歸責于會計人員提供了虛假信息，會計信息質量特征受到質疑。后金融危機的時代背景已與Levitt時代不同，但我們認為定義“高質量”和“透明度”仍具有現實意義。尤其在我國，還存在法律法規不健全、信息公開度和可信度低、投資者保護機制不完善、會計和審計技術不成熟等問題，資本市場不完善，市場有效程度較低，市場對金融危機的反應也略滯后于西方國家。在這樣的背景下，我們更應該注重會計信息的“高質量”和“高透明度”。將這兩者納入會計信息質量要求，有助于提高目前會計信息的可靠性和相關性，更有助于將會計這一專業語言“普及化”，讓更多的會計信息使用者看懂會計語言，真正實現會計信息的可理解性。
參考文獻
[1]中華人民共和國財政部制定.企業會計準則—基本準則.[M].經濟科學出版社，2006
[2]葛家澍，占美松.會計信息質量特征與會計計量屬性的選擇.[J].廈門大學學報，2007.6：77-81
[3]葛家澍.創新與趨同相結合的一項準則——評我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》.[J].會計研究，2006.3：3-6
會計信息質量要求的重要性范文第2篇
伴隨社會經濟的不斷發展以及財務制度不斷改革，結合國家“新會計制度”的實施，會計信息質量已經成為了許多企業關注的焦點。會計信息質量的要求內容主要是可比性、可理解性、重要性、可靠性、謹慎性、相關性。會計信息質量無論對于國家還是對于企業都是極其重要的，其是一個國家、企業，甚至是一個個體行業非常重要的信息記錄，關系到經濟利益關系。關于會計信息質量重要性可以總結為以下幾點。第一，在任何一個企業公司中，財務機構都與經濟有著緊密的關系，而會計屬于經濟管理的。對于經濟管理的會計來說，企業公司進出的每一筆賬都需要予以記錄，一方面了解企業的經濟狀況，另一方面可以積極應對審計檢查。第二，會計信息質量要求中的可靠性需要會計人員如實的反映會計科目中的相關信息，保證會計信息質量真實可靠，內容的完整。會計信息的可靠性是會計工作的生命。第三，會計信息質量要求的重要性原則就是指企業提供的會計信息應該反映與企業財務狀況，經營的成果和現金的流動量相關的所有交易事項。會計報表各個項目就充分體現了重要性的原則。因此，會計信息質量的重要性是在信息經濟飛速發展的時代中關鍵性的競爭因素。
二、會計信息質量對信貸融資的影響
會計信息質量對信貸融資的影響很廣泛，也很重要。信貸融資是企業由于自身運作的需求，是向銀行，保險公司等一些金融機構申請一定期限貸款的籌集資金的方式。企業的信貸融資可以有很多種方式，例如，可以向銀行進行定期貸款；可以向社會中?l行企業債券，籌集社會各行各業的資金；還可以出售企業的股票，吸引社會各界人群，進行商業投資。會計信息質量對于企業的信貸融資也具有一定重要影響。第一，企業的會計信息質量準確無誤，對信貸融資會有一定的幫助。會計信息條理清晰，整潔明了，可以讓企業在進行信貸融資時出示會計信息時確保質量，這樣進行的信貸融資可以更容易些。第二，企業的會計信息質量的高低是衡量企業信用級別的重要標準之一。會計信息質量需要會計人員在日常生活中認真記錄，逐筆逐實登記。做到會計信息質量級別高，信息內容真實可靠，保證會計信息質量的完整性。第三，會計信息質量的要求的每一個原則都非常重要。及時性可以提醒企業要及時了解市場的信息，把握市場的發展方向。謹慎性需要企業在進行商業活動時做到小心謹慎，不能盲目。總而言之，會計信息質量就是判斷一個企業公司的信用高低重要標準之一。
三、優化會計信息，提高信貸融資效率
（一）提升會計信息質量
提升會計信息質量是在優化會計信息，提高信貸融資效率的重要措施之一。會計信息質量的提升，需要會計工作人員認真核對會計數據，核算會計結果，確保會計信息的準確無誤。第一，我國的有關會計方面的法律法規以及相關條例表明會計人員一定要遵守會計方面的法律制度，遵守會計的職業道德規范。第二，提升會計信息質量，需要國家完善會計方面相關的法律法規，做好相關的規范指導。國務院以及政府的工作人員要嚴格監督會計信息質量方面的要求，不能有半點馬虎的行為出現。會計工作人員也要嚴格要求自己，認真完成每一項會計任務，不得出現任何閃失。提高自身的職業道德素養，做一個合格的會計工作者。
（二）發揮獨立董事作用
企業在優化會計信息質量，提高信貸融資效率的時候，一定要發揮獨立董事的作用。融資約束較為嚴重的企業，充分發揮獨立董事的作用是非常非常重要的。第一，充分發揮獨立董事的作用，可以促使公司提升治理水平，提高公司的辦事效率。第二，發揮獨立董事的作用，可以強化管理層的監管活動，控制的成本，預防舞弊行為的發生，提高組織機構的透明度。第三，企業可以更多的招聘一些獨立董事，適當的提高獨立董事的在公司占的比重。為投資者提高辦事效率，吸引更多的投資者來到貴公司。為此，創造一個穩定，良好的投資環境，是為提高信貸融資效率的重要途徑。
（三）提升市場配置效率
中國經濟是計劃經濟與市場經濟并存的，經濟制度也是如此。市場在資源配置中是起決定性作用的，現代社會的經濟在飛速發展，市場更是在社會中占主導地位。市場經濟具有滯后性，盲目性和自發性，也是一種不穩定的經濟，但是它仍然占非常重要的地位。第一，提升市場配置的效率，可以增加市場在企業發展中的重要作用。第二，企業的發展方向還是主要以市場為主，通過市場在資源配置中的提升，可以延伸企業的發展方向。第三，提升市場配置效率，可以充分顯現公司的規模程度，賺取更多的經濟效益，為企業今后的發展奠定良好的商業基礎。總之，提升市場的配置效率，提高市場在資源配置中的決定性作用是極其重要的，不可替代的。
（四）完善相關監督體系
完善相關監督體系是企業的決策機構和監督機構所要共同完成的任務。每一家企業都會有掌管不同職責的機構組成。決策機構，監督機構，執行機構是一家企業重要的三個機構。決策機構需要企業的董事在一起共同討論商議公司在規章制度方面的準則。為企業今后良好有秩序的發展，打下堅實的基礎。首先，要保證監管機構的獨立性。監管機構不能夠受到其他機構人員的影響，做出一些不正確的判斷或者決策。監管機構要盡可能減少政府對其的干預作用，保證會計信息質量的安全性與公平公正。其次，對于企業而言，要積極主動的配合監督機構辦事原則，不能夠干擾監督機構的辦事效率。及時的向監督機構提供會計報告，為會計信息質量的提升，準備萬無一失的作用。總而言之，提升會計信息質量，完善相關的監管體系是企業在優化會計信息質量，提高信貸融資效率過程中的基礎組成部分。
會計信息質量要求的重要性范文第3篇
關鍵詞：會計信息 質量特征 改進建議
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-141-02
我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。
一、會計信息質量特征概述
1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。
2.會計信息質量特征的主要作用。
（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。
（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。
（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。
（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。
二、關于會計信息質量特征的主要觀點
中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。
1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。
2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。
3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。
4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。
三、我國會計信息質量特征的內容
1.可靠性。可靠性要求企業提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件。客觀、公正、中立體現了可靠性的實質。
2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。
3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。
4.可比性。可比性質量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。
5.及時性。及時性質量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關，所以企業要對當期發生的經濟業務事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
會計信息質量要求的重要性范文第4篇
【關鍵詞】 稅務會計； 質量特征； 信息披露
一、稅務會計信息的概念、稅務會計信息質量要求
企業稅務會計信息是企業申報納稅的基本依據，即企業按照稅收相關法律的規定向稅務部門提供的與企業納稅事項有關的會計信息。稅務會計信息的提供者是企業管理者，需求方是稅務機關和企業的利益相關者。稅務機關可以針對企業提供的稅務會計信息進行稅款的征收并對企業的涉稅事項進行檢查、監督；企業的利益相關者可以憑借企業提供的稅務會計信息來了解企業的稅負和納稅義務的履行狀況，進而進行一系列的決策和投融資活動。
會計信息質量的高低是評價會計工作優劣的標準，因此必須符合一定的質量要求，我國《企業會計準則——基本準則》規定會計信息要具有可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。稅務會計信息作為會計信息的一種，也要符合標準，財務會計信息質量要求也是會計人員從事稅務會計工作的基本規則和指南。然而，稅務會計信息又具有特殊性，它必須嚴格按照稅法要求進行核算，稅收的強制性、固定性和無償性使得稅務會計信息要更加規范、統一。因此，稅務會計信息披露的質量要求應在傳統財務會計信息質量要求的基礎上既有繼承又有創新。本文將稅務會計信息質量要求歸納為：法定性、可靠性、相關性、確定性、可比性、及時性、可理解性和經濟性。
綜上，企業應該嚴格按照法律要求為稅務機關和企業利益相關者提供符合稅務會計質量要求的稅務會計信息。
二、我國稅務會計信息披露的現狀
企業稅務會計信息的披露形式、內容等與稅務會計模式是密切相關的。目前世界各國采取的稅務會計模式大體上分為以下三類：一是以英國和美國為代表的財務會計與稅務會計相分離的稅務會計模式；二是以法國和德國為代表的財務會計與稅務會計相統一的稅務會計模式；三是以日本為代表的財務會計與稅務會計相混合的稅務會計模式。改革開放以前，我國在計劃經濟體制大背景下，財務會計與稅務會計是相統一的狀態。隨著我國市場經濟體制的建立和逐步完善，會計改革和稅制改革也不斷深入，財務會計和稅務會計逐漸趨于分離。特別是2006年新會計準則的出臺，我國的會計準則與國際會計準則慢慢接軌，這樣就進一步加速了稅務會計與財務會計相分離的進程。應該說稅務會計與財務會計相分離既是國際上的普遍做法，也是我國在這一問題上的總體趨勢，因此，減少稅務會計與財務會計分離帶來的納稅人的調整成本，促使稅務機關與企業利益相關者更加準確、及時、便捷地掌握企業的納稅情況，改進我國的稅務會計信息披露在理論上和實踐上都是十分重要的。
目前我國企業稅務會計信息的披露方式是企業提供的財務報表、納稅申報表和其他納稅資料。其中，企業報送的財務報表主要包括資產負債表和利潤表；報送的納稅申報表主要包括增值稅納稅申報表（分小規模納稅人和一般納稅人）、消費稅納稅申報表、營業稅納稅申報表（分行業）、企業所得稅季度和年度納稅申報表（分A類和B類）、扣繳個人所得稅報告表和地方稅（費）綜合納稅申報表等；其他納稅資料由稅務機關根據實際需要而定，如應稅消費品生產經營情況登記表、支付個人收入明細表等。
三、我國現行稅務會計信息披露存在的問題
（一）財務報表信息與稅務機關需要的信息相關性不強
企業提供的資產負債表是反映企業在某一日期財務狀況的報表，是經過高度濃縮整理后編制而成的，主要是從總體上反映了在特定日期所擁有的經濟資源、所承擔的債務和所有者對凈資產的要求權，稅務機關就企業的涉稅事項所要求的稅務會計信息在該表中不明細，如“應交稅費”反映企業應交的各項稅金，其中的增值稅、營業稅等相關信息不容易獲取。
企業提供的利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果，其中有各項收入和費用的列支，但這些既包括了企業日常生產經營活動產生的收入和費用，也包括了企業非日常生產經營活動所產生的利得和損失，稅務部門需要的與企業銷售貨物、提供勞務、企業所得稅等相關的信息不容易獲取。
年度會計報表的附錄中會包含一些與涉稅事項相關的信息，稅務機關不要求企業必須提供該附注，即使稅務機關獲得了會計報表附注，也不能從中獲取大量有價值的信息，因為企業會計報表附注中有關納稅的信息也只是一個總體的情況，遠遠不能滿足稅務機關的需求。
（二）納稅申報表的準確性欠缺
企業提供的納稅申報表和其他納稅資料是由企業自行填寫的，其真實性會有所欠缺，再加上稅務部門不能形成有效的監督，使得稅務會計信息缺乏準確性。第一，就增值稅而言，增值稅進項稅額的減免是根據企業的相關發票進行認定的，如果逐項進行審核確認會很大程度上避免企業的偷逃稅款，但是這樣大的工作量會增加企業的負擔和稅務機關的征稅成本。第二，企業所提供的年度企業所得稅納稅申報表附表中列支了很多涉稅項目，這些都是企業自行按照財務會計報表中的有關項目進行計算調整并填寫的，由于種類繁多、計算程序和方法頗為復雜，比較容易產生差錯，稅務機關也很難進行有效的監管，即使進行逐項監督也要耗費大量的人力和財力。第三，企業提供的各種納稅申報表和其他納稅資料中部分項目金額與財務會計報表中的金額不能形成明確的對應和因果關系，難以進行比對，這就給稅務機關的審核工作增加了難度，進而使得企業有機會進行偷稅、漏稅。
四、如何改進我國稅務會計信息披露
（一）構建稅務與會計相溝通相依賴的信息系統
這一信息系統的最終目的是實現稅務信息與會計信息之間的資源共享。在稅收與會計相協作的基礎上將稅務信息與會計信息進行整合：一方面，稅務機關和財政部門可以共同協商制定相對完善的稅務會計信息披露準則，強制性地要求納稅人在該信息系統上進行稅務會計信息的定期披露；另一方面，稅務機關和財政部門應該就納稅人的稅務信息與會計信息進行交互式的傳遞與溝通。通過上述兩方面的努力，真正發揮該信息系統資源共享機制的作用，不但降低了稅務機關的征稅成本，也節約了納稅人的信息成本。
（二）公開“應交稅金明細表”
“應交稅金明細表”是企業年度會計報表的附表之一，該表主要反映企業應交稅種的期初未交數、本期應交數和期末未交數，特別是增值稅的各項明細科目的本期發生額都有列支，如果將它作為企業會計報表的主表之一，像“資產負債表”、“利潤表”、“所有者權益表”一樣對外公開的話，可以使稅務部門和企業會計信息的外部使用者更加全面地了解企業各項稅金的應交、實交和未交數額，并且不再是一個總體的概況，而是各個稅種的明細列支。另外，“應交稅金明細表”在幫助企業利益相關者進行決策、稅務部門監管征稅的同時，也可以作為考察企業經理人經營業績的績效標準，通過“應交稅金明細表”的公開，社會審計機構可以按照會計準則和審計準則對被審計單位“應交稅金明細表”中各項數字的真實性和合規性進行認真審查，稅務機關可以參照審計報告進行監管，既節約了稅務部門的征稅成本，也相對高效地保證了稅務會計信息的準確性。
（三）財務會計報表附注中增加披露內容
如果企業的財務會計報表進行以下項目的披露，就可以很大程度上提高企業稅務會計信息的有用性：應收賬款和壞賬準備、存貨和增值稅進項稅額、固定資產和累計折舊、無形資產和累計攤銷、支付的職工薪酬、分配的股利、各項應稅收入、各項計稅費用、計稅投資收益、罰沒支出和其他與納稅相關的各項數據如支付的印花稅、契稅等。
（四）加強企業會計管理監督
在要求企業自身提高稅務會計信息質量的同時，財政機關、稅務部門和審計機構也要通力合作，做好對企業稅務會計信息的監督、檢查和審計工作，督促企業自覺地規范其會計行為，依法履行納稅義務。具體來說，財政機關要嚴格落實會計年度審查制度，對屢次違反會計制度的會計從業人員，取消其崗位的任職資格；稅務部門在強化征管的同時，也要幫助企業了解稅收政策，普及稅務知識，提高企業的納稅遵從度，對不符合規范的行為要嚴肅查處，避免企業偷逃稅款的行為發生；審計機構要完善離任審計制度，對未通過審計就離任的企業經理人進行追查，必要時與公安機關相配合。以上三方的監督、檢查和審計都是為了促使企業搞好生產經營、加強經濟核算、提高經濟效益，這樣才能不斷提高會計水平，保證企業稅務會計信息的質量。
【參考文獻】
[1] 鄭華星.稅務會計信息質量特征分析[J].財會月刊，2010（8）.
會計信息質量要求的重要性范文第5篇
關鍵詞：商業銀行；會計信息；質量特征；建議
改革開放以來，我國社會主義經濟蓬勃發展，取得了舉世矚目的輝煌，我國現在已變為世界第二大經濟體。經濟的發展離不開黨和國家的正確領導，離不開國家的宏觀調控，當然經濟的發展也離不開各類銀行的強有力的支持。目前我國的商業銀行中已經形成了中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行四大國有商業銀行為首，各類股份合作制銀行、城市商業銀行、農村商業銀行等各類銀行主體齊頭并進的良好局面。銀行的健康發展，關系到國家經濟的持續發展。銀行業的發展對整個國民經濟的持續健康發展具有極其重要的意義。衡量各大銀行發展的重要指標就是對銀行會計信息質量特征進行探討，就是對銀行披露的各種財務報表進行分析。本文重點對銀行業會計信息質量特征進行探討。
一、我國銀行業會計信息披露規范中對會計信息質量特征的要求
銀行業作為一群特殊的會計主體，對其會計信息披露的規范尤其特殊。國際上巴塞爾委員會對金融業的監管出臺了一系列的標準和建議，得到各國的青睞，關于銀行業會計信息質量特征的文件有1998年的《增強銀行透明度》和《衍生產品及交易監管信息框架》，以及1999年的新《巴塞爾資本協議》。
我國做為新興市場經濟國家，銀行業發展迅速，國家政府部門也及時出臺了相關的法規政策對銀行業會計信息質量特征提出了要求。2006年出臺的新的《企業會計準則》對所有的企業會計信息質量要求在第二章中的第十二條到第十九條進行了詳細的規范。概括起來會計信息質量應當滿足以下要求：可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性。這些要素要求是我國新的《企業會計準則》對所有企業的信息質量特征的基本性的規定，當然對銀行業也適用。當然新《企業會計準則》沒有對銀行等金融企業特點對會計信息的特征進行專門的研究，所給出的信息特征也只是簡單的描述。
2007年7月3日銀監會的《商業銀行信息披露辦法》是我國對銀行信息披露的最新規范。《商業銀行信息披露辦法》第三條規定“商業銀行應按照本辦法規定披露信息。本辦法規定為商業銀行信息披露的最低要求。商業銀行可在遵守本辦法規定基礎上自行決定披露更多信息。”和第五條規定“商業銀行應遵循真實性、準確性、完整性和可比性的原則，規范地披露信息。”，為商業銀行會計信息質量披露規定了最低標準。
顯然國家對銀行業會計信息的質量都做了必要地要求以及對信息質量的披露做了嚴格的規定。總之無論是巴塞爾委員會還是我國對銀行業的信息披露質量特征都做了較深的研究。
二、完善我國銀行業會計信息質量特征的構想
在分析、研究、借鑒國內外金融機構對銀行業會計信息質量特征取得成果的基礎上，在遵守我國相關的規章制度的前提下，結合銀行業的特殊性，提高和完善我國銀行業的會計信息質量。在此筆者和廣大的同仁進行探討。
1.會計信息質量必備的兩個條件
會計信息質量必備的兩個約束條件，一是可理解性，二是成本效益原則。
可理解性是會計信息質量必備的核心條件。可理解性就是要求企業提供的會計信息清晰明了，易于理解，能夠讓相關利益者比較容易地理解其表達的真實意思。銀行業的會計信息使用者包括投資者，廣大的儲戶，及債務人等。相對于廣大的儲戶來說，他們的理解能力參差不齊，此外銀行企業本來就存在業務復雜、種類繁多，業務更新快的特點，對一般人來說要想完整理解銀行業的會計信息是有一定難度的。所以，銀行業的會計信息要考慮到不同利益相關者的理解能力。銀行業的會計信息的可理解性和其他行業比就顯得更加重要。
成本效益原則是會計信息質量要求中的一大經濟約束條件。成本效益原則是經濟活動中最重要的一條原則，企業的目標就是利潤最大化，任何一項經濟活動只有獲得的收益大于所付出的成本的時候，此方案才是可取的。會計信息質量水平也應當符合這一原則。只有當成本小于所獲得的收益時，提高會計信息質量的措施才是可行的。在這里，收益和成本的關系當然不是局限于銀行本身，而是應該站在全社會的角度，能夠為社會創造價值的角度來看，不應該限于個別的商業銀行。因為站在商業的銀行的角度，只要提高會計信息的質量就有可能增加銀行的成本。
2.會計信息質量的目標
會計信息的總體目標就是對利益相關者有用。利益相關者使用會計信息的目標就是能從會計信息中獲得有用的信息。會計信息的質量特征都應該圍繞對使用者的決策是否有用為核心。會計信息是否能夠滿足利益相關者的需要，總的來看，就是取決于會計信息是否真的有用。銀行業會計信息的有用性必須考慮到銀行業會計信息使用者的組成以及他們決策的特殊性。銀行業的會計信息使用者數量龐大，絕非普通的工商企業可比，構成也復雜。銀行業的會計信息使用者除了投資人、債權人、政府部門之外，還有全社會廣大的客戶群體，客戶群體構成了銀行業信息使用者的主體。所以，銀行會計信息的提供也應當考慮不同利益相關者的不同需求。例如，銀行的大多數客戶關注的是銀行的資產質量、支付利息的能力等信息，而監管當局主要了解的是銀行的風險狀況、貸款的質量、資本充足度等。
商業銀行的會計信息能滿足信息使用者的不同需求，會計信息才算上是合格的，有用的。
三、關鍵質量特征
會計信息質量特征應當將透明度作為關鍵的質量特征，雖然相關的法規政策沒有要求銀行必須將透明度作為會計信息的質量特征。透明度可以這樣的定義：按照企業會計準則的和銀行業相關信息披露的要求，采取一種得到普遍認可的方式，通過各種公共媒體，能夠讓會計信息使用者及時、方便的獲取全面、公允、可靠、真實、及時、可比、重要的會計信息，并能夠據此熟悉與評價銀行的財務狀況、經營成果、現金流量及相關的風險。
將會計信息的透明度作為會計信息質量特征的關鍵特征是對銀行業會計理論和一般意義上的會計信息披露要求的進一步發展。這對于我國改進和完善銀行業會計信息披露制度，提高銀行業會計信息披露的質量有極其重要的理論意義。會計信息透明度是一個關于會計信息質量特征綜合、全面的概念，包括會計準則的制定與執行、會計信息的質量標準、信息披露和監管。會計透明度應當包含以下兩層含義：一、透明的會計信息應當滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等質量特征，透明程度需要考慮上述八個方面的要求。二、會計信息的使用者能夠方便、快捷、高效、低成本的獲得能夠反映銀行業財務狀況、經營成果、現金流量以及經營風險水平的信息。
四、重要質量特征的構建
可靠性、相關性、及時性、可比性、重要性、謹慎性是對質量特征的透明度的進一步細化。具體應當包括如下內容。
1.可靠性和相關性
可靠性要求會計信息必須是真實客觀的。會計要素計量的結果與它的反映的經濟業務和交易事項一致。對銀行業來講，金融業務及信息復雜多樣，要可靠的反映經濟業務和交易事項顯得尤為重要。此外，銀行業的交易幾乎都是“無形”的，如何真實客觀的表達，變得十分復雜。我們可以認為，當會計信息沒有明顯的遺漏和重要的錯誤，能夠真實合理的反映其反映的事實，以供利益相關者使用，信息就是可靠的。
相關性指的是會計信息所反映的情況與利益相關者使用的目的相關聯。通常認為會計信息應該與使用者的決策相關，或者至少能夠影響使用者的決策能力。銀行業應當披露更廣泛的信息。因為銀行業業務繁雜，所開展的業務也越來越雜，兼營和混合經營日趨普遍，使銀行業的業務比普通工商業更加復雜多變。只有努力掌握好相關性，以恰當的方式披露盡可能多的銀行業的相關信息，才能滿足不同使用者的要求。
當然可靠性和相關性作為會計信息質量的本質要求。當兩者發生沖突時，相關性必須服從可靠性，以可靠性為核心。再多的會計信息相關性也是以可靠性為前提和基礎的。
2.謹慎性和重要性
謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。銀行等金融企業具有金融資產眾多、資金流量大、風險高、社會影響大的特點，在其財務報告中強調謹慎性具有重要的意義。謹慎性實際可看做可靠性的進一步延伸，謹慎性是對會計信息質量可靠性的進一步外延。
重要性要求企業所提供的會計信息應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。也就是要求那些比較重要的項目做詳盡的披露。重要性是對會計信息披露的一個補充限制。銀行業信息數量大，會計信息存在多余的問題，如把任何信息都予以披露，必然會對重要的信息產生沖擊，削弱其他重要信息的關注度。重要性沒有統一的標準，各銀行應根據自己業務的具體情況，根據經驗對重要性做出披露。鑒于銀行業務的復雜多變、數量巨大，因此應當充分利用重要性原則，對什么信息詳細披露，什么信息簡單披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相關性的延伸，是對可靠的信息做充分而不多余的披露。
3.及時性、可比性、實質重于形式
及時性要求企業對已經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前和延遲。及時性對會計信息的影響極大，過期的信息很可能對信息使用者沒有了使用價值。尤其是對銀行業來說，每天資金流動量極大，交易速度非常迅捷，資金營運周轉飛快，必須對相關的會計信息進行及時的披露。
可比性。可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。對銀行業而言，相同規模與類型的銀行相比才有意義。
本文認為以決策的有用性為銀行業會計信息質量特征的目標，將透明度作為關鍵的質量特征，將可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性和及時性作為一些重要的質量特征。如何將會計透明度的抽象特征轉變為可量化的質量特征，以及如何將會計透明度與會計信息質量特征中的可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性相互聯系起來是銀行業未來會計信息披露的重中之重。
參考文獻：
[1]李英明 劉 昂：對構建中國財務會計信息質量特征體系的設想[J].理論研究，2012（2）.
