會計法與企業會計準則的關系
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會計法與企業會計準則的關系范文第1篇
關鍵詞：會計準則；會計制度；公認會計原則
本人經常到各類企業進行審計工作，與企業會計人員有較多交流，發現很多企業會計人員對會計準則與會計制度的概念模糊，交叉使用會計準則和會計制度，或只使用會計制度，或只使用會計準則而全盤否認會計制度。那么，會計準則體系建立后，會計制度是否還在執行？在執行范圍上有哪些規定？本文針對這些實際問題進行詳細闡述，以期對會計人員有所幫助。
一、 會計準則和會計制度的含義
（一） 會計準則的含義
會計準則有廣義和狹義之分。廣義會計準則是指從會計理論到會計實務的一種指導方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規則和程序等規范都屬于廣義的會計準則；狹義會計準則一般是指那些具體的準則文件，如國際會計準則委員會的《國際會計準則》(IAS)、我國財政部的《企業會計準則》和《小企業會計準則》等等。
會計準則實際上也就是會計原則，比如國際上稱其為公認會計原則。美國的會計準則委員會將其定義為：如何確認、計量和記錄以及揭示資產、負債變動的一致性意見。我國制定的會計準則分為基本準則和具體準則。基本準則在明確了會計目標的前提下，主要規范了以下內容：
1.會計核算基礎；2.會計信息質量要求；3.會計要素；4.會計計量；5.財務會計報告等。具體會計準則是依據基本準則的要求，對經濟業務或會計事項的會計處理方法及程序作出具體規定。
（二） 會計制度含義
會計制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會計制度應包括國家制定的組織和從事會計工作必須遵循的法律、規則、方法、準則、程序及單位內部會計制度。也就是說，會計制度不僅包括了所有的涉及會計工作的會計準則、會計法律法規和會計核算制度等，而且也包括企業內部會計制度。
我國《會計法》規定：國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。這里所稱統一的會計制度是指廣義上的會計制度，包括會計規章和一系列規范性文件。必須明確的是，在我國實務界，人們習慣上所稱的會計制度往往是指狹義的會計制度。狹義的會計制度是指財政部門制定的企業會計制度。比如，已經廢止的工業企業會計制度、商品流通企業會計制度、房地產開發企業會計制度等十三個行業的會計制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業會計制度》、2004 年 4月頒布的《小企業會計制度》（已廢止）、《金融企業會計制度》（已廢止），這些會計制度主要就會計科目應該如何設置和使用、會計報表有哪些格式，以及會計報表各項目應如何編制進行了詳細規范。它是以基本會計準則為依據，按會計法的要求而制定的。
可見，廣義上的會計制度，不僅涉及會計核算制度，而且還應涉及會計組織和會計管理制度等內容。因此，會計核算制度不等于會計制度，也不等于財政部頒發的行業會計制度。我們可以這樣理解，會計核算制度包括三個層次，一是財政部頒布的企業會計準則，二是財政部頒布的行業會計制度，三是企業內部會計制度。
二、 會計準則與會計制度的關系
首先，應該理清準則與制度的區別。《辭海》對制度有如下解釋：一是指在一定歷史條件下形成的法令、禮俗等規范；二是指管理者制定的法規；三是指管理者做出的規定；四是指規定品級的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規模、樣式。而《辭海》對準則的解釋是：人們言行等所依據的原則；可見制度與準則相比，區別還是比較大的，制度更具剛性，準則只是原則。
其次，我們分析財政部頒布的會計準則與行業會計制度的關系。其一，二者都是由財政部根據《會計法》制定的，都是用來規范企業會計核算行為的會計標準，其目的都在于確保企業會計核算能有序地進行，為會計信息使用者或利益相關人提供真實可靠的會計信息。其二，會計準則與會計制度的區別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發揮的功能。
（一） 會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中的功能
概括地說，會計核算程序是由確認、計量、記錄和報告等四個基本環節構成的。首先，確認要解決的問題是判斷一個經濟事項是否進入會計系統、何時進入會計系統、以何種會計要素進入會計系統。可見，會計確認就是會計人員根據會計法律法規、準則規定，結合企業所發生的經濟交易事項進行職業判斷的會計決策過程，它貫穿于會計核算的始終。計量則是在確認之后的具體行動，通過計量將交易或事項等內容進行量化。由于確認與計量是會計人員對經濟交易事項進行職業判斷的決策過程，所以有的學者把確認和計量的過程稱之為會計決策過程。
什么是記錄和報告呢？記錄是完成確認和計量這兩個程序后，對日常發生的交易和事項采用專門的方法在賬簿中進行記錄、計算的過程。報告是指會計人員以會計賬簿記錄為主要依據，采取一定的方式將會計數據和信息進行列報。從這兩個概念可以看出，記錄和報告就是將會計決策付諸行動的過程。具體表現就是如何設置和使用會計科目，如何設置和填制會計憑證，如何設置和登記會計賬簿，以及如何設置報表格式和如何編制會計報表。會計決策是會計行動的前導，并引導著記錄與報告，所以有的學者把記錄和報告過程稱之為會計行動過程。
通過上面的分析，我們明確了會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發揮的功能，在此基礎上再接著分析會計準則與會計制度的差別。
（二）會計準則與會計制度的規范內容及側重點
無論是會計準則還是會計制度，其所規范的內容都離不開會計確認、計量、記錄和報告這四個環節。但二者所規范的內容及其側重點是不同的。會計準則是對會計確認、計量和報告三個環節進行規范，而在報告環節上只側重在規范會計主體應當披露哪些方面的信息。可見，會計準則重點是規范會計決策的過程。而會計制度側重于會計記錄和報告這兩個環節上，比如會計科目的設置與運用、會計報表的格式及其編制方法等。
在指導思想上，會計準則的制定以基本原理、原則、概念為導向，其指導思想傾向于指導性，給會計人員一定的靈活空間；會計制度的制定則是籍以規則、規范，形成指令性的制度。另外，會計準則還有一個顯著的特點是在會計要素的確認、計量方面的規定相對比較抽象，較為原則化，運用時需要一定的職業判斷；而會計制度在記錄和報告方面的規定比較具體，容易理解和操作，是一種技術性規范。
三、 會計準則取代會計制度是必然的趨勢
從 2000 年開始，我國建立了三大會計制度，即《企業會計制度》、《金融企業會計制度》（已廢止）和《小企業會計制度》（已廢止）。為順應國際會計準則的變化，實現國際趨同化，從 2006 年我國陸續建立健全了會計準則體系，包括 1 項基本會計準則、38 項具體會計準則，以及會計準則應用指南。其中，基本準則適用于所有企業（包括小企業），而具體會計準則和會計準則應用指南則在上市公司內施行，鼓勵其他企業執行。并同時指出，執行《企業會計準則》的企業，不再執行《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。2014 年后增加了 3 個具體準則，修訂了 5個具體準則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業會計準則》，并指出《小企業會計準則》的執行范圍僅限于小企業，同時廢止《小企業會計制度》；2008年銀行業金融機構全面執行新會計準則，同時廢止《金融企業會計制度》。
可見，準則制定的當初，規定強制執行的只是上市公司，而其他企業則是選擇執行，并非是強制執行，目前一些大中型企業也都在執行新會計準則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業都強制執行新的會計準則而不再執行會計制度了？還有哪些企業仍在執行會計制度？對于這些問題，目前尚沒有見到有關部門對此有明確的規定或說法，也沒有見到權威的統計數字。本人在進行審計時發現，有的企業在執行新會計準則，有的企業在執行《企業會計制度》。通過對這些執行會計制度的企業的調查發現，會計人員在實際工作中也比較模糊，有的會計人員不知道本企業到底是執行會計準則還是執行會計制度。
在會計理論界，會計準則與會計制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經濟全球化的環境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發展，使企業新業務層出不窮。如果在實際工作中遇到了一些會計規范尚沒有涵蓋到的經濟業務時，會計人員可以根據會計準則的指導思想進行恰當的處理，而這些新型問題靠會計制度的剛性規定是難以應付的。其次，隨著我國經濟改革的全面深化，市場經濟突破了所有制、行業、部門的界限，企業的自主性愈來愈強，為了最恰當地反映企業相關的會計信息，企業會計人員在對經濟業務事項進行會計處理時，需要根據會計準則的指導思想靈活地進行職業判斷，在不同的會計處理方法之間進行選擇。比如，從會計政策選擇上看，當同一經濟業務允許采用不同的會計原則和具體處理方法時，企業就面臨著會計政策的選擇問題，企業要積極運用會計準則的靈活性特征，依照企業自身的經營特點和決策理念來選擇適合本企業要求的會計政策，并以此去處理復雜多樣的會計實務問題。而會計政策選擇的自主性和靈活性，靠會計制度的指令性是無法做到的。
四、 結束語
總之，隨著全球經濟一體化發展，采用會計準則已經成為國際上通行的做法。盡管目前我國會計準則與會計制度并存的現象仍有其存在的合理性，但隨著會計準則體系的不斷改革和完善，會計準則的作用和地位將不斷地被強化，會計準則必將完全取代會計制度。
參考文獻
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[3]高玉詠,高玉琴.我國會計準則與會計制度的關系 [J]. 中國新技術新產品, 2009(6):175.
會計法與企業會計準則的關系范文第2篇
自20世紀90年代起,我國企業會計改革一直處在經濟體制改革的前沿,《企業會計制度》及相關會計準則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會計準則為例,我們將幾十項會計政策與之對比,除個別方法因我國國情而未采納國際會計準則的做法外,其他內容在總體上已趨于一致或相近。在企業會計改革及其國際化的進程中,我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。
我國的企業會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上,與會代表認為,中國是轉型經濟國家和發展中國家會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅·希利教授發表的論文認為,美國和英國的會計準則,對于那些缺乏對管理財務報告決策監督機制的發展或轉型經濟國家是否也是最優的,還是個疑問。他用實證研究的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行分析,認為投資者可能發現中國會計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后,撰文認為,中國這樣一個由計劃經濟向市場經濟轉換的國家,在目前這樣復雜的市場氛圍中,幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規模的7家會計師事務所日前的一份最新的國際會計調查報告顯示,中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準則調查”的會計師事務所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。
國際化不能照抄照搬
近期,有觀點提出,會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計準則。這種觀點有失偏頗,不僅脫離中國的實際,也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經濟全球化的過程中,對于如何理解和處理會計國際化,不單純是會計技術層面的問題,我們應當保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則,也不宜直接采用國際會計準則。
對此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發達國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉型經濟國家,都有本國的會計標準制定機構,并借鑒國際會計準則,制定、實施本國的會計標準。盡管個別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會計準則的情況,但實際情況差異很大,不具代表性。
一個國家執行本國的會計標準,既是為了與其法律體系相適應,同時也是該國主權的一種體現。《中華人民共和國會計法》規定,“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。”由于國際會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業直接采用國際會計準則或美國的會計準則,將會與我國現行的《會計法》、《公司法》、《商業銀行法》、《企業財務會計報告條例》等相沖突。
經濟全球化的背景促使越來越多的企業需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監管機構通常要求企業根據上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計報告,但是,這些企業必須以執行本國的會計標準為前提,最后向上市地證券監管機構和投資者提供會計報表時,可以根據上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調整。這是國際通行做法,也是國家主權的一種體現。我國的企業在境外上市,一直都是以執行我國的會計制度(包括《股份制試點企業會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現在執行的《企業會計制度》)及相關會計準則為前提的。然后,再根據上市地會計標準或國際會計準則進行報表調整。
片面追求我國會計標準的美國化或者國際化,還有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況。
我國尚處在經濟轉型時期,尚未形成成熟的市場經濟環境和完善的監督機制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況,導致會計信息混亂或者失控,由此產生的改革成本和風險將是巨大的。例如,公允價值是國際上發達市場經濟國家通行的會計計量屬性,而我國市場經濟處在初級階段,沒有形成活躍的生產資料市場,關聯交易普遍,諸多經濟行為也不規范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價值,將會給企業利用公允價值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權的評估價作為公允價值入賬,虛假評估增值5個多億元。
綜上所述,在會計國際化的進程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關系,這是我們應當面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后,閉關自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則,而是充分尊重各國政治、經濟、法律、文化環境,允許各國根據本國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協調,正如國際會計準則委員會在其《國際會計準則公告前言》指出的那樣,成員國企業“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義,我國的會計改革與這一宗旨是一致的。
當前我國企業會計改革 需要關注的幾個問題
(一)《企業會計制度》的實施面過窄,除股份有限公司外,國有企業尚未執行
如前所述,我國以《企業會計制度》和《企業會計準則》為主體的會計標準與國際會計標準相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業會計制度》暫在股份有限公司實施,國有企業尚未執行。國有企業仍然執行1992年制定的《企業財務通則》和行業財務、會計制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業消化不良資產,已與加入WTO的新形勢不相適應。
國有企業執行新會計制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產。盡管企業不良資產形成的原因較為復雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務院的《企業財務會計報告條例》,對資產要素進行了重新定義。《企業會計制度》據此作出了一系列有利于消化不良資產的規定,例如:對于待處理財產損失,企業應于年度終了結賬前處理完畢;對于各項資產的減值,企業應根據謹慎性原則的要求進行合理預計,計提資產減值準備,包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等,比照其他國有企業的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業的實際情況,逐步實施新的《金融企業會計制度》。
(二)進一步完善我國的會計標準
我國的會計標準至少有三個層次,一是會計準則,二是會計制度,三是專業核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規定;會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規定;專業核算辦法是針對某些特殊行業,如石油天然氣、農業、交通運輸、旅游業、房地產開發等的特點作出的會計規范。
1.繼續完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997年至今,具體會計準則的陸續出臺,財政部1992年的基本會計準則很多內容已經過時,需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定中國的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者及其會計信息的需求,會計信息質量要求,要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于發展企業會計準則的一套內在嚴密、協調一致的方法體系,它能在技術上保證具體準則的連貫性,而不致前后發生矛盾。本人認為,制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟,會計理論工作者應當對此給予更多的關注,中國會計學會可以發揮自身優勢,在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。
財政部已了16項具體會計準則,最近又成功地召開了會計準則國際研討會,對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討。會后,有關項目組成員將根據國內外專家意見,對上述準則的征求意見稿進行修改,盡早。力爭在不遠的將來,努力實現初建中國會計準則體系的目標。
2.抓緊制定《小企業會計制度》和專業核算辦法。在國際上,很多國家對小企業都有單獨的會計標準,因為小企業具有很多自身的特點,比如規模較小,不對外籌資,財務會計與稅務會計合一,等等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業會計制度作為研究的重點。我國小企業眾多,統一執行《企業會計制度》是不現實的。財政部已經著手對《小企業會計制度》的研究,預計明年出臺。
專業核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。《證券投資基金會計核算辦法》已經,財政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項專業核算辦法。
會計法與企業會計準則的關系范文第3篇
關鍵詞:基本準則;財務會計概念框架;重大差異;會計目標;會計要素
Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.
key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor
前言
2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行,同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》(簡稱新準則)是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》(簡稱原準則)的繼承、發展和完善。相比較而言,新準則在以下幾個方面取得了重大突破:
一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架
葛家澍(2003)曾經指出:“各國在制定會計準則的過程中越來越感到:科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上,否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會(FASB)將財務會計概念框架定義為:由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系,用于評估企業財務報告,解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題,主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據,指導會計準則的制定,并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架,從原已的具體會計準則來看,由于缺乏統一的會計理論指導,沒有明確的會計目標,導致會計基本概念不一致,存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定,即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。
二、拓展了準則制定的法律法規依據
“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準則的制定是以一定的法律法規為依據的,原準則在第一章第二條中規定:“根據《中華人民共和國會計法》,制定本準則。”明確了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據,未考慮相關法律法規之間的關聯性,在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮。“在許多法律人眼中,《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已,其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范,與其他經濟法律制度相對脫節。”(劉燕,2005.5)新準則在第一章第一條中明確規定:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規,制定本準則”,制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規,充分考慮各法律法規的相互關系,為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會計法制體系的協調統一,而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能,為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。
三、構建了一套完整的會計準則層級體系
我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的,即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中,會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次,基本準則對具體準則具有指導作用,是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明,從原準則的主要內容來看,相當一部分屬于財務會計概念框架的內容,如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定,至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用,比較抽象,可操作性不強,財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革,原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要,無法真正發揮理論上的指導作用,“事實上,在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說,基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑,其象征意義高于實際意義”(李玉環,2005.1)。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準則層級分明,互相銜接,避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之,保證了準則體系的協調統一。
四、會計目標定位上的差異
會計目標是在一定歷史環境下,人們通過會計實踐活動期望達到的結果,即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標,僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要”,即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是:國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人,了解和評價經營者經營業績的作用。
隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決,越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的,希望通過財務報告了解企業的經營狀況,以便做出相應的投資決策,為了滿足廣大投資者對會計信息的需求,新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”會計目標既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”,又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”,集兩種觀點于一身,會計目標的明確和觀念的升華,是新準則重大突破之一,以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益,促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。
五、會計信息質量要求方面的差異
新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上,新準則作了如下修改:(1)將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的,而不是以款項是否收到或付出來確定,因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時,應以權責法發生制為前提假設。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮,將真實性改為可靠性。(4)為突出會計核算中注重經濟業務實質,而不僅僅停留在法律形式上,增加了實質重于形式的要求。
新準則關于會計信息質量的8項要求中,存在著一條清晰的脈絡,由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合,只有重要的會計信息才能
影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會計信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會計信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求;可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求;謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。
六、財務會計要素確認與計量方面的差異
(一)新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語,并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂:(1)突出強調資產的相關性和可靠性,使資產的確認更加謹慎。(2)修正了負債的重復定義,將負債定義為一種“現實義務”。(3)理順了所有者權益的來源,明確指出所有者權益形成的來源,其界定比原準則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質內涵,新準則將收入定義為:“企業在日常活動中形成的,導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”(5)擴大了費用的外延,新準則將費用定義為:“企業在日常活動中發生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日常活動形成的部分計入利潤中,而將非日常活動形成的部分計入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國際通行的做法。
(二)會計計量模式的差異。
會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調會計信息的可靠性,而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求。在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天,歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求,因此,新準則在以歷史成本計量為核心的同時,引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式,能更好的滿足投資者對信息的需求,有利于會計目標的實現,同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。七、財務會計報告體系方面的差異原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財務報告”,使其包含的內容更多,比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表,并規定企業可根據需要增加相關報表,形成了一個開放性的動態體系。(2)取消了財務情況說明書,因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容,對不同企業存在各不相同的生產經營情況,不宜通過會計準則作統一規范。
(三)明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件,而原準則中對此并沒有明確的規定,這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范,當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下,會計人員可憑借自身的職業判斷,根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。
總之,新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現階段國情的合理內容,發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用,作為會計準則體系中的第一層級,有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統,將有助于建立健全我國會計的法律法規體系,推動資本市場的健康穩定發展,加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。
參考文獻
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[5]企業會計準則,中華人民共和國財政部,2006,2.
會計法與企業會計準則的關系范文第4篇
[關鍵詞] 會計制度 杜絕假賬 會計信息質量
一、引起會計信息失真的客觀原因
1.會計核算制度缺乏統一性，信息不可比，導致失真
2000年12月29日財政部了新的《企業會計制度》，并規定從2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行。也就是說，現在股份有限公司執行新《會計制度》，其他企業仍執行93年7月1日起開始執行的分行業的會計制度。不同的會計制度，所采用的會計政策不同，導致不少上市公司在2001年中報和年報中聲稱受新會計制度的影響產生虧損。
2.會計準則、制度和會計政策有可選擇性導致信息失真
由于各企業具體情況不一，準則只能對企業的工作提出基本原則和規范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就有多種備選的會計處理方法。如:（1）企業對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，不能確定何種方法才算“如實反映”。（2）財政部《企業會計準則固定資產》對固定資產的定義為：使用年限一年以上，單位價值較高的有形資產。單位價值何為“較高”，沒有規定量化標準，會計人員在操作時存在很大的靈活性。（3）新《會計制度》規定：除貨幣資金以外的所有資產發生減值時都要提取減值準備。如何界定資產價值，如何計提減值準備，按什么比例計提，都沒有絕對的標準，這就為企業管理者、會計人員可能利用這種合理合法的手段，使會計信息有意或無意的不能反映真實。
3.會計準則的制定和頒布落后于會計實踐和經濟行為的創新
當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為操作的依據，使會計處理“無法可依”。無形資產的全面計量、核算、反映又成為我國企業會計必須開拓的一個新的業務領域；可遺憾的是，到目前為止，我國的會計制度在有關無形資產、人力資源、社會責任會計方面還是空白，有關要素還不能在財務報告中得到反映，這樣的財務信息很難說是反映了經濟真實。
4.會計事項的不確定性，導致難以反映經濟的真實
不確定會計事項是指一定狀況或處境下的最終結果是利得還是損失，只有在發生或不發生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認。其中包括：與信用有關的事項；與時間有關的事項，這些會計事項，我國會計準則與會計制度對其信息的披露沒有作出規定，或規定得不夠具體，在會計實物中，這些問題的處理更多依賴會計人員的職業判斷，由此可能導致會計信息的不確定性，使之難以反映經濟的真實。
二、導致做假賬的多方面原因
1.屈從領導的壓力，被動做假
在目前的經濟社會中，因為會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，所以會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現有會計法規，在會計工作中弄虛作假。
2.業務不精，法律意識不強，缺乏職業道德
有的會計人員業務知識貧乏老化，專業技術水平低，無法按照新規定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了，甚至個別會計人員利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，直至走向斷頭臺。
3.法律監督機制不完備，會計規范體系不完善
在日常工作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。當企業的的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。
三、建立會計規范體系，完善會計制度，防止會計信息失真
1.要建立統一的會計規范體系
我們必須按照國際慣例，建立統一的以會計準則為核心內容的會計規范體系，進一步規范會計信息，盡快在所有企業實行新《企業會計制度》，以打破不同行業適用不同會計制度的不合理的狀況。因為，新《企業會計制度》是結合我國實際情況，參照國際會計慣例制定的，它對規范我國企業會計核算行為，真實完整地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，提高我國會計信息的質量具有深遠的意義。
2.加快制定具體會計準則的步伐，并逐步與國際會計準則接軌
我國目前已修訂或制定了包括《無形資產準則》、《借款費用》、《租賃》、《存貨》、《固定資產》、《中期報告》等16個具體會計準則，這些準則與國際會計準則相比，仍存在一定的差距。所以，我國應進一步加快具體會計準則的制定步伐，爭取在短時間里建立起中國會計準則體系，縮小中國會計與國際慣例之間的差異，提高中國企業尤其是公司制企業會計信息的國際可比性。
3.會計法規的制定，應具有可操作性
會計工作是一項技術性很強的工作,有其自身的工作規律,會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求,尤其是關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性。如果會計法規模棱兩可,操作性不強,其貫徹就會大打折扣。
會計法與企業會計準則的關系范文第5篇
論文關鍵詞：會計職業判斷,會計信息,會計準則
會計人員除應正確掌握會計法律、法規、會計準則、會計原理外，還要根據企業經營特點具備在不確定經濟事項下進行決策的能力。會計人員要運用會計專業知識和從業經驗，通過計算、分析、比較等方法對某一事項做出推定、判斷與選擇。
一、會計職業判斷及其基本特征
會計職業判斷就是會計人員在會計法規、會計準則、會計制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業理財環境和經驗特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。
（一）專業性
經濟活動復雜多變，要求會計人員必須熟知相應法律法規，企業會計決策和經濟事項的處理要依賴于會計人員的職業判斷能力、業務水平。做出正確的選擇只能由會計人士進行。
（二）目標性
為了企業的長遠目標和效益最大化，會計人員在符合國家法律法規的前提下，對會計的確認、計量、會計方法的選擇與運用能有效維護企業。
（三）權衡性
會計人員在選擇會計政策和進行會計估計過程，始終面臨著多個方案的比較。會計職業判斷的過程可以說是一種比較、權衡、取舍的過程。因此，會計職業的判斷過程也是不同利益主體相互博弈最后達到一定均衡的過程。
（四）社會性
會計職業判斷是在會計法的限制下和要求下進行的，在進行會計職業判斷時，不能單純從會計角度出發，應更多地考慮各方面的影響因素。
二、影響會計職業判斷的因素
會計職業判斷的實質是對會計事項利益均衡的過程，本人認為影響會計職業判斷的因素主要有以下幾個方面：
(一)會計法律、會計制度不完備
會計人員在選擇會計政策、進行會計職業判斷時，雖然遵循《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、等會計法律、行政法規，但是由于法規對新生經濟業務不完善。導致會計與稅收的矛盾。
(二)會計行為缺乏獨立性
企業的組織形式不同、生產經營特點不同，但是企業的目標都是追求利潤最大化，所有者為達到目標，會不擇手段，會計人員在工作中聽從管理者，出現了“站得住的頂不住”、“頂得住的站不住”。管理層對會計人員的干預，從而喪失會計人員在工作中獨立地位。
(三)會計人員的職業判斷能力較弱
市場經濟的發展，會計人員依賴會計制度向職業判斷發展，由于會計工作者的職業判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，會計職業判斷質量高低受制于會計人員自身業務技能和會計人員的職業道德標準兩個方面。
三、如何提高會計人員職業判斷能力
會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，關系到能否正確核算企業的經營成果，這就要求會計人員要不斷提高職業判斷能力。
（一）樹立終身學習觀念，實行終身教育
要培養會計人員過硬的綜合素質。會計人員必須熟練會計基礎理論及相關知識，是增強會計職業判斷能力的基礎。要求會計人員不斷更新知識，開拓知識面。樹立終身學習觀念，對會計人員實行終身教育。
（二）強化會計行為獨立原則
會計人員為了服從管理者，放棄了應有的原則和職業道德，從而導致會計信息失真。客觀公正處理經濟事項，加大會計人員獨立地位。但是這種獨立行為不能超然獨立。避免出現會計人員為利益操縱企業。
（三）加強會計人員職業道德教育
會計職業道德是對會計工作者在工作中的行為規法，加強職業道德教育，凈化社會環境，對在職會計人員每年都應進行會計職業道德培訓。在工作中時刻以職業道德為標準衡量自已。有助于反腐倡廉，有助于社會廉潔建設。
（四）增強會計職業判斷意識
會計準則是指導會計工作的基本準則，會計準則賦予會計人員很大的會計政策選擇權，為會計職業判斷提供了空間，會計人員要建立職業判斷意識，提高職業判斷能力。
在會計工作中，要做到客觀、公允，不僅需要會計人員運用自身掌握的專業理論知識，而且還需要對會計目標的深刻理解以及對會計環境的敏銳感知，這就要求會計人員必須增強職業判斷意識。
參考文獻
1 劉泉軍,張政偉 “新會計準則引發的思考” 《會計研究》2009年第三期
