基本建設單位會計制度
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基本建設單位會計制度范文第1篇
關(guān)鍵詞： 會計環(huán)境；會計制度；建設單位會計；預算會計
會計是一定環(huán)境的產(chǎn)物。會計活動總是在一定的環(huán)境下進行的，雖然人們對會計認識的理論表達是主觀的，但會計活動本身是客觀的。會計環(huán)境會對于會計影響包括會計信息的需求、會計程序與方法以及提供會計信息的意愿等。
一、會計運行環(huán)境變化對于建設單位會計制度的影響
會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定會計思想、會計理論、會計組織、會計規(guī)范，以及會計工作發(fā)展水平的客觀歷史條件及特殊情況。由于會計活動本身并不是一成不變的，它是隨著所處社會經(jīng)濟環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化的，因此，會計必將依存于特定的環(huán)境，并同時反作用于環(huán)境，二者之間具有不可分割的“血緣”關(guān)系。
（一）政府收支分類改革。2006年以前，“基本建設支出”作為政府預算支出“類”級科目，反映國家用于固定資產(chǎn)的擴大再生產(chǎn)與部分簡單再生產(chǎn)的支出；在“類”級科目下，再按照主管部門與行業(yè)設置“款”級科目。2006年政府收支分類改革后，財政部取消了“基本建設支出”作為政府預算支出功能科目中的“類”、“款”科目設置，將其分散包涵在不同的政府預算支出功能科目之中。“基本建設支出”作為經(jīng)濟科目，核算內(nèi)容為各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設施、大型修繕等方面的支出；發(fā)展改革部門以外的其他部門安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地、無形資產(chǎn)以及購建基礎(chǔ)設施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出，則列入“其他資本性支出”科目下。
（二）國庫支付制度。國庫集中收付制度要求所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位，財政資金的繳撥由國庫集中辦理。預算單位通過直接支付和授權(quán)支付兩種方式請領(lǐng)資金，改變了單位之間通過多重賬戶層層劃撥資金的問題。國庫集中支出方式的改革給預算會計與基本建設會計產(chǎn)生了巨大的影響：一是由于預算單位收入核算根據(jù)財政直接支付和授權(quán)支付額度通知單入賬，支出核算按財政直接支付和授權(quán)支付發(fā)生額入賬，收入減支出形成的結(jié)余是指額度結(jié)余，不再體現(xiàn)為銀行存款，對于預算會計與基本建設會計在收入與支出的確認的時間、方式的等方面均發(fā)生了很大的變化；二是財政資金的撥付由原來的實撥資金改為用款額度，預算單位貨幣資金的形態(tài)發(fā)生了很大的變化，預算單位的“銀行存款”科目核算分解為“銀行存款”和“零余額帳戶用款額度”兩個科目進行核算，對于預算會計科目設置與賬戶體系也產(chǎn)生了一定的影響。
（三）基本建設支出預算的變化。長期以來，基本建設支出是我國政府預算“第一”大支出科目。2000年實行部門預算改革后，基本建設預算作為“項目支出”列入部門預算之中，但政府“基本建設支出”預算科目并沒有改變。2006年，財政部頒布了《政府收支分類改革辦法》，對政府預算收入、支出科目分類重新進行調(diào)整。新的政府收支分類根據(jù)政府職能的履行情況與經(jīng)費支出的內(nèi)容，對政府預算進行功能科目與經(jīng)濟科目設置，從而打破了按部門與經(jīng)費性質(zhì)分類的方法。在新的政府支出功能分類中，取消了長期以來沿用的“基本建設支出”類級科目，將基本建設支出涵蓋在“一般公共服務、國防、教育、科學技術(shù)、農(nóng)林水事務”等功能科目中。作為預算支出的具體內(nèi)容，基本建設支出作為“經(jīng)濟分類”科目，核算不同渠道的基本建設支出投資。政府基本建設預算從改革前政府預算支出的“第一”大科目，到包含在部門預算“項目支出”之中，最后取消“基本建設支出”科目，更加體現(xiàn)了基本建設業(yè)務作為預算單位正常業(yè)務活動一部分的預算管理觀念。
二、國有建設會計制度單獨運行的主要問題
我國的基本建設會計制度始于20世紀50年代，盡管期間進行了幾次修改和完善，但國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變。隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，〖JP2〗基本建設面臨新的投資環(huán)境、政策因素、管理模式以及國家會計制度變革的背景，必然導致基本建設會計制度進行變革與調(diào)整，從而使會計制度逐漸適應會計環(huán)境變化的要求。然而，國有建設單位會計制度作為一個獨立的會計體系程的狀況一直沒有改變，給預算單位財務管理與會計信息的使用帶來了一系列的問題?！糐P〗
（一）會計體系分類不科學
會計按其主體是否以營利為目的，分為企業(yè)會計與非企業(yè)會計（預算會計或政府及非營利組織會計）兩大會計體系。企業(yè)會計以營利為目的經(jīng)濟組織為核算對象，非企業(yè)會計以非營利性組織為核算對象。國有建設單位會計作為一個獨立的會計制度體系，系依據(jù)單項經(jīng)濟業(yè)務存在于企業(yè)會計與預算會計之間，其業(yè)務范圍既不屬于企業(yè)會計范圍、也不屬于預算會計范疇。其在會計體系分類上違背了按統(tǒng)一分類標志進行分類的基本原則，在同一個會計分類體系中，出現(xiàn)了兩個分類標志，其分類結(jié)果顯然是不科學的。
（二）會計業(yè)務劃分不合理
現(xiàn)行的國有建設會計制度與預算會計制度同時存在于一個單位。維持單位正常運行的一般經(jīng)費收支適用行政、事業(yè)會計制度，建筑安裝等經(jīng)費收支適用基本建設會計制度，從而把行政事業(yè)單位分為兩個會計主體。一般經(jīng)費收支和基本建設收支不能在一個會計主體得到全面反映，既不符合《中華人民共和國會計法》第一條對會計資料完整性的總體要求，也不符合《行政單位會計制度》第十一條和《事業(yè)單位會計準則》第四條規(guī)定的會計核算應當以行政事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象、記錄和反映行政事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。
（三）會計信息不完整
由于存在兩個會計主體，便產(chǎn)生了兩套賬戶、兩套會計報表。在報告信息批露上，每一套賬表只反映單位經(jīng)濟業(yè)務的一部分，行政、事業(yè)單位財務不反映財政對基本建設的投入，基本建設在項目竣工交付使用前的會計核算信息在基本建設會計反映，事業(yè)財務不清楚工程項目資金動態(tài)流轉(zhuǎn)情況，由此導致任何一個會計制度均不能反映單位共同經(jīng)濟活動的全貌。同時，隨著負債機制的引入，行政、事業(yè)單位基建投資借款成為必然。由于行政、事業(yè)單位被分割成兩個會計主體，一方面基本建設借款及利息無法在同一個會計主體反映；另一方面，巨額的基本建設支出由于“事業(yè)基金”不足以彌補，也無法在同一個會計主體的報表中列示，從而造成單位會計信息反映不完整、不真實。
（四）會計監(jiān)督不到位
相對于基建財務而言，行政事業(yè)會計核算和監(jiān)督方面基本上采用會計電算化，并建立了一套十分完善的財務控制制度。但是，行政、事業(yè)單位對基建會計的核算與監(jiān)督則相對較弱，無論在會計人員配備方面，還是在內(nèi)部控制方面都表現(xiàn)出一定的不足。基本建設會計制度獨立存在于一個單位，導致個別單位的基本建設日常管理與基建財務工作由同屬于一名主管領(lǐng)導，負責基建的領(lǐng)導既負責基建項目的招投標、基建項目建設等基建管理，又負責基建財務管理工作，從而使單位的基本建設與財務活動相互之間失去監(jiān)督，嚴重違反內(nèi)部控制制度。
基本建設單位會計制度范文第2篇
水利基本建設會計核算對象是水利基本建設項目，核算的重點是正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況。水利部水建199815號文關(guān)于印發(fā)《水利水電工程設計概（估）算費用構(gòu)成及計算標準》的通知中，對水利基本建設項目概（預）算項目進行了調(diào)整，新增了一些費用項目，《國有建設單位會計制度》對這些新增項目的會計核算問題應予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設管理費如何進行會計核算等。若在“待攤投資——建設單位管理費”科目中同建設單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預）算的執(zhí)行情況，實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設二級科目“項目建設管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設項目的概（預）算的制度改變后，對應的會計制度也要有相應明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制度中應明確：①“待攤投資”的二級科目按概（預算）項目設置，在編制年度財務決算時將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說明中作詳細說明；②按《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預）算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務決算時應詳細分開，或設置其他待攤投資輔助核算；③《國有建設單位會計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預）算項目及時修改，做到完全對應一致。通過上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概（預）算的執(zhí)行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。
財政部財基字19984號《基本建設財務管理若干規(guī)定》明確了國有建設單位留成收入如何取得，對建設單位留成收入的使用也做了原則上的規(guī)定，即：30％用于職工福利和獎勵，70％用于組織和管理建設項目方面的開支，非經(jīng)營性項目留成收入的余額轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設單位會計制度》沒有明確如何進行會計核算。建議有關(guān)會計制度中應明確按下列辦法進行會計核算：①30％用于職工福利和獎勵的部分，從“留成收入”科目分別轉(zhuǎn)入“應付福利費”和“應付工資”科目中，開支時，再從“應付福利費”和“應付工資”科目中列支，這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制；②用于組織建設管理方面開支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設管理方面的支出就能完整地反映；③項目竣工再將各科目結(jié)余數(shù)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農(nóng)民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農(nóng)民的投勞或投物是有價值的，但沒有制度規(guī)定對農(nóng)民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設單位會計制度》也沒有規(guī)定如何進行會計核算，有的水利基本建設項目干脆就不對這部分資金進行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設項目的投資來源和建設成本，因此在有關(guān)制度上應加以明確。建議按下列辦法處理：①計價時可以按概算上對應項目的價值計價，也可以按資產(chǎn)評估價值計價，按概算上對應的價值計價數(shù)量的確定一定要按工程價款結(jié)算量確定，程序要一致；②由項目建設單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設單位的上一級主管單位報批確定；③項目建設單位根據(jù)上一級主管批準的數(shù)額，同時增加工程投資和配套資金的來源。
二、水利基本建設項目竣工財務決算方面的問題
水利基本建設項目竣工財務決算是基本建設項目財務管理中的重要內(nèi)容，對竣工財務決算的審計、審批等問題現(xiàn)有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財務決算需要審計，有關(guān)的制度都作了規(guī)定，但竣工財務決算是內(nèi)部審計機構(gòu)審計，還是由審計機關(guān)審計或者由社會審計組織進行審計等未予明確；如果由審計機關(guān)審計，應由哪一級審計機關(guān)審計；所有審計的權(quán)威性是否都一樣；如由社會審計組織進行審計，是項目法人（建設單位）委托，還是由主管部門委托，還是由財政部門委托。相關(guān)制度上對上述存在的問題沒有一個完整的規(guī)定。因此，建議竣工財務決算不能由內(nèi)部審計機構(gòu)審計，因為內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性相對較差，竣工財務決算應由主要投資主體的審計機關(guān)和社會審計組織審計，主要投資主體的審計機關(guān)可以直接審計，社會審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務決算審計。
關(guān)于竣工財務決算審批權(quán)限，財政部財基字19984號《基本建設財務管理若干規(guī)定》已作了相關(guān)的規(guī)定，但由主管部門審批的竣工財務決算因主管部門有很多級次，竣工財務決算應由哪一級的主管部門審批，相關(guān)制度未作規(guī)定；對竣工財務決算的編制期限，有關(guān)制度上已作了規(guī)定，但竣工財務決算的審批期限相關(guān)制度未作規(guī)定。建議水利基本建設竣工財務決算由審批項目初步設計概算機關(guān)的同級財政（財務）部門審批，審批期限為3個月。
三、水利基本建設資金在開戶方面的問題
國家為了加強水利基本建設資金的監(jiān)督與管理，對中央水利基本建設資金在銀行開戶的管理一直是嚴格的，不主張多開戶。然而，按現(xiàn)行有關(guān)制度，對財政預算內(nèi)專項資金（國債資金）、水利建設基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設資金管理都要求單獨開設賬戶，單獨管理，因此，對有多種建設資金的建設項目是可以開設多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內(nèi)，給財務管理工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關(guān)制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設”。
四、財政國庫管理制度改革試點方面的問題
水利部作為本次財政國庫管理制度改革的試點單位，水利基本建設資金實行了財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種形式，在實際執(zhí)行中尚存在下列問題，需要在完善有關(guān)制度或細則時充分考慮水利工程特點，以利工程順利實施。
財政直接支付環(huán)節(jié)太多、授權(quán)支付因銀行與國庫結(jié)算的原因下午不辦理財政授權(quán)支付結(jié)算業(yè)務，影響了工程結(jié)算資金及時到達承包商賬戶，對工程建設帶來不利影響。
水利基本建設項目戰(zhàn)線長，建設地點分散，按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定，水利基本建設單位只能在預算單位所在地專業(yè)銀行開設零余額和小額現(xiàn)金賬戶，開戶行和工程結(jié)算地點相距太遠，給每月的結(jié)算帶來了很大的困難。
基本建設單位會計制度范文第3篇
摘要：基本建設會計制度是獨立于我國企業(yè)會計制度和行政事業(yè)單位會計制度而存在的傳統(tǒng)專業(yè)會計核算體系。隨著我國經(jīng)濟制度的不斷改革，基本建設會計制度的存廢成為當下業(yè)內(nèi)討論的重點，本文將以經(jīng)濟環(huán)境改革為背景，討論基本建設會計制度在當下經(jīng)濟環(huán)境中的缺陷，為會計制度改革提供參考。
關(guān)鍵詞 ：基本建設會計制度；會計核算體系；缺陷
引言：建國以來，我國的基本建設會計制度一直作為一種獨特的會計核算制度而存在，這是我國會計核算體系區(qū)別于其他國家的特點之一。隨著我市場經(jīng)濟的不斷推進，特別是社會主義市場經(jīng)濟制度確立之后，國家不再擔當企業(yè)的主人，只能按照《國有建設單位會計制度》執(zhí)行，關(guān)于基本建設會計制度的存廢的聲音在業(yè)內(nèi)興起，并且展開討論。對于這個觀點的討論，需要對基本建設會計制度的缺陷進行深入討論。
一、基本建設會計制度在部門預算中的缺陷
在市場經(jīng)濟國家，部門預算是被普遍采用的一種預算方法，要求各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門當中，這樣就能夠較好的掌握預算的執(zhí)行情況。從某種意義上來說，就是一種真正的綜合預算。但是，在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度當中，所反映出來的僅僅是自籌基本建設的那部分資金，這就造成了在事業(yè)單位會計核算制度中存在著基本建設業(yè)務和日常業(yè)務兩個核算體系，顯然難以滿足預算編制部門對賬務監(jiān)督的要求，更加難以反映監(jiān)督部門對預算進行監(jiān)督的真實情況。
由此可見，獨立存在的基本建設會計制度已經(jīng)難以滿足當下政治環(huán)境下事業(yè)單位賬務管理要求將基本建設撥款和支出納入事業(yè)單位會計核算范圍將是會計核算制度的趨勢之一。
二、現(xiàn)行基本會計制度建設本身存在的缺陷
現(xiàn)在實行的基本建設會計制度指的是頒發(fā)自1995年的《國有建設單位會計制度》，這個制度僅在隨后幾年做了幾項補充規(guī)定就再沒有進行更新，在執(zhí)行的過程中存在著以下幾個方面的缺陷。
1.企業(yè)單位的基礎(chǔ)建設會計制度并沒有按照國家制度執(zhí)行。按照企業(yè)會計準則和制度的規(guī)定，企業(yè)會計制度要比企業(yè)基本建設業(yè)務設計完整的多，不管是在核算方法上還是在審批執(zhí)行上都已規(guī)范化管理。因此，盡管仍舊需要對企業(yè)的基本建設會計制度和企業(yè)會計制度進行審批，也已經(jīng)失去了監(jiān)督規(guī)范的意義。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)很少有企業(yè)在從事基本建設活動以外，還在執(zhí)行著基本建設會計制度，即使另外執(zhí)行基本建設會計制度，也只是將相關(guān)報表合并到企業(yè)報表中，否則就違背了企業(yè)會計準確的要求，存在較大風險。
2.事業(yè)單位執(zhí)行也將實現(xiàn)并軌。事業(yè)單位的會計制度改革相對緩慢，許多事業(yè)單位仍舊按照基本建設會計制度執(zhí)行基建活動。但是，事業(yè)單位實行兩套制度并軌是改革的必然要求，假如連事業(yè)單位也不再執(zhí)行國有建設會計制度，那么基本建設會計制度將真正走向名存實亡的境地。
3.經(jīng)營性基本建設項目也必須遵循企業(yè)會計制度。隨著項目法人責任制度和項目資本制度的實施，但凡是經(jīng)營性項目要組建公司，就必須按照公司制管理，并且按照規(guī)定籌集項目資金，這些資本在項目建設后應該轉(zhuǎn)化成為相應的企業(yè)資本。這從實際情況來看，就是企業(yè)會計制度設計的要求，按照這樣的規(guī)定進行落實，那么經(jīng)營性項目也就沒有必要按照國有建設會計制度執(zhí)行。這也是基本建設會計制度缺陷的表現(xiàn)之一。
另外，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的基本建設會計制度要求，需要按照一個項目一套帳，單獨分開銀行賬戶的做法。已經(jīng)很少有行政事業(yè)單位按照這樣的方法真正去落實了。因此，現(xiàn)行會計制度本身在實踐中就存在著以上諸多缺陷，有礙于我國會計核算系統(tǒng)與時俱進的發(fā)展。
三、在會計基本理論中基本建設會計制度的缺陷
1.在會計主體確認中存在缺陷。從會計基本理論的分析角度出發(fā)，事業(yè)單位是事業(yè)單位核算的主體，主體在核算中占有重要位置，核算范圍也相對廣泛，包括事業(yè)大內(nèi)的各項經(jīng)濟活動。在各項經(jīng)濟活動中，基本建設項目則是主要活動之一，應該是核算范圍內(nèi)的一項重要內(nèi)容。但是，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的基本建設不執(zhí)行本單位的會計主體核算。這樣一來，就將事業(yè)單位的會計核算主體劃分成了兩部分，在國家編制部門對事業(yè)單位投資進行審核時，也不能將該單位的事業(yè)狀況納入一個會計主體內(nèi)，很難真正掌握事業(yè)單位整個經(jīng)濟活動的全貌，即使掌握了也有較大難度。
2.信息的完整性遭到質(zhì)疑。真實而完整是會計基本理論對基本建設會計制度的要求，也是日常會計專業(yè)管理中的必然要求。但是，若要實行經(jīng)費基本建設兩套業(yè)務，也就將需要兩套賬本管理，兩個會計主體，兩個會計報表。這樣一來，每一套會計業(yè)務都是整個經(jīng)濟活動的一部分，但是都不能完整的體現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌。這明顯不符合《事業(yè)單位會計準則》的明確要求。因此，即使每套會計信息都是真實的，那么其說服力也很難體現(xiàn)。假如將兩套會計業(yè)務進行整合處理，就需要對基本建設會計制度的要求作出調(diào)整，這樣才能做到既提高工作效率，又實現(xiàn)信息的真實和完整。
3.會計要素、會計等式與現(xiàn)行會計準則存在矛盾?；窘ㄔO會計制度最初是作為預算制度的補充或組成部分而存在的，起到相互監(jiān)督和制約的作用。但是隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，越來越多復雜的經(jīng)濟體的出現(xiàn)，基本建設會計制度變得越來越獨立，并且失去了應有的作用。比如，在報表設計中，本應該遵循預算會計要素的要求和會計平衡公式，但是，現(xiàn)有的基本建設會計仍然采用的是原來的資金占用和資金來源的會計平衡式。這樣一來，基本建設會計制度就沒有按照企業(yè)會計制度準確的要求執(zhí)行，也沒有遵循預算會計準則的要求。因此，基本建設會計制度從會計要素和會計等式的角度來看，是違背會計基本概念和原則的。
結(jié)語：基本建設會計制度的存廢在業(yè)內(nèi)的討論可以說是仁者見仁，智者見智。但是，對于基本建設會計制度的思考必將有利于當前會計制度的改革和發(fā)展，也將有利于會計管理和工作人員更加完整準確的思考基本建設會計制度的缺陷，從而對基本建設會計制度和事業(yè)單位會計制度并軌的必要性和可行性進行深入研究。所以說，了解基本建設會計制度的缺陷是一項十分必要的思考，但是在開展思考的同時，還需要對當前事業(yè)單位基建業(yè)務和日常經(jīng)費核算業(yè)務進行深入了解，分析先行的政策制度要求，使改革后的會計制度能夠與當前的社會經(jīng)濟發(fā)展相適應，滿足企事業(yè)單位會計核算提升效率，完整準確的要求。
參考文獻：
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基本建設單位會計制度范文第4篇
（一）單位范圍：本區(qū)*年度部門決算的編報范圍包括列入*年度部門預算編報范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團，具體包括：各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體，納入預算編報范圍的企業(yè)和企業(yè)集團，以及與財政部門發(fā)生經(jīng)常性繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應向財政部門報送決算的其他單位。未納入部門預算編報范圍的單位，不需向財政部門報送部門決算報表。
、武警部隊決算不納入本套決算范圍。
（二）資金范圍：本套決算編報內(nèi)容包括預算單位的全部收支情況，編報口徑與單位預算銜接一致。財政部門撥付未納入財政預算編報范圍單位的資金，不納入本套決算編報范圍。
二、報送渠道與錄入級次
1．部門決算報表應嚴格按照“一個單位執(zhí)行一套會計制度、編制一本決算”的原則編制。預算單位按照上述原則編制后，報送主管預算單位，主管預算單位審核、匯總后報區(qū)財政局相關(guān)支出科室。
2．各單位當年收到的財政撥款與財政部門提供的對賬單進行核對，核對一致在決算報表的財政撥款收入中反映。
3．對非財政預算單位取得的財政撥款，由撥款的預算單位代編。
4．主管部門在匯總過程中的應剔除重復計算的撥款數(shù)、支出數(shù)，以避免虛增收入、支出數(shù)。
5．鄉(xiāng)鎮(zhèn)所轄的預算單位可以以一級預算單位分戶錄入。
三、*年部門決算具體填報說明
1．封面按編制說明填報。需要注意的是：單位基本性質(zhì)和單位執(zhí)行會計制度，財政部門或主管單位疊加匯總所屬單位決算時本項可不填列。
2．.收入支出決算總表（財決01表）。該表根據(jù)相關(guān)報表自動生成，包括行政事業(yè)類資金和基本建設類資金。
3．收入支出決算表（財決02表）本表反映單位本年度收入、支出、結(jié)余分配等情況。根據(jù)單位行政事業(yè)賬和基本建設賬的收入支出總賬、明細賬的實際發(fā)生數(shù)，按支出功能分類科目分“類”、“款”、“項”分析填列。需注意的是：
（1）“基本支出結(jié)余”填列單位基本支出收支相抵后結(jié)轉(zhuǎn)本年使用的累計余額，包括事業(yè)單位未轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的基本支出結(jié)余（原“事業(yè)單位未分配結(jié)余”在此填列）；
（2）“基本建設資金結(jié)轉(zhuǎn)”：填列單位按照《國有建設單位會計制度》核算的基本建設類資金中非償還性資金結(jié)轉(zhuǎn)本年使用的累計余額;
（3）根據(jù)《關(guān)于制發(fā)政府性基金預算管理辦法的通知》（財預字[1996]435號）、《財政部中國人民銀行關(guān)于將部分政府性基金納入預算管理的通知》（財預[2002]359號）等文件規(guī)定，政府性基金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，不應進行結(jié)余分配。
4．收入決算表（財決03表）本表反映單位本年度取得的全部收入情況。根據(jù)單位行政事業(yè)賬和基本建設賬的收入支出總賬、明細賬的實際發(fā)生數(shù)，按支出功能分類科目分“類”、“款”、“項”分析填列。需要注意的是：
（1）財政撥款項目填報的是和財政部門提供的對賬單核對一致的財政撥款數(shù)，未納入部門預算的市級特定大專項、中央?？畹蓉斦芸钣墒胸斦帥Q算，單位不需填報；
（2）行政單位預算外資金和事業(yè)收入中的預算外資金包括單位未繳留用的預算外資金，但需附說明；
（3）其他收入中的從其他部門取得的財政撥款是指不同部門之間財政資金轉(zhuǎn)撥款，而非上下級單位之間的財政撥款；
（4）單位由行政事業(yè)賬轉(zhuǎn)入基本建設賬的基本建設類資金（包括結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和轉(zhuǎn)撥的財政撥款），根據(jù)行政事業(yè)賬實際資金來源分別填入財政撥款、預算外資金、事業(yè)收入、其他收入等欄目；
5．支出決算表（財決04表）。需要注意的是：
（1）單位由行政事業(yè)賬轉(zhuǎn)入基本建設賬的基本建設類資金（包括結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建和轉(zhuǎn)撥的財政撥款），按照基本建設賬實際支出數(shù)在“項目支出”欄下反映。
（2）基本支出填列單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務而發(fā)生的各項支出；項目支出填列為完成特定的行政工作任務或事業(yè)發(fā)展目標，在基本支出之外發(fā)生的各項支出。主管部門在匯總決算時，應使用調(diào)整表對“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”與收入表中“附屬單位上繳”、“上級補助收入”進行沖抵。
6．基本支出決算明細表（財決05-1表）。需要注意的是：本表支出不包括應在“上繳上級支出”、“經(jīng)營支出”、“對附屬單位補助支出”中核算的各項支出。
7．項目支出決算明細表（財決05-2表）。需要注意的是：
（1）本表支出不包括應在“上繳上級支出”、“經(jīng)營支出”、“對附屬單位補助支出”中核算的各項支出。
（2）基本建設支出填列由各級發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設施、大型修繕所發(fā)生的支出；
（3）其他資本性支出填列各級非發(fā)展改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設施、大型修繕和財政支出企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出
8．行政事業(yè)類項目收入支出決算表（財決06-1表）。需要注意的是：對于存在多種資金來源的項目，單位如無法區(qū)分財政撥款、預算外資金和其他資金實際支出數(shù)，應按項目資金的構(gòu)成比例計算填列。
9．基本建設類項目收入支出決算表（財決06-2表）。需要注意的是：
（1）表內(nèi)指標根據(jù)《國有建設單位會計制度》會計科目的核算內(nèi)容對應分析填列，具體指標填列方法參見“會計科目與部門決算報表對應關(guān)系表（國有建設單位）”。執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》、《地質(zhì)勘查單位會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《企業(yè)會計制度》的單位，在“在建工程”科目核算的用財政撥款安排的基本建設類項目，需在本表填列；
（2）基本建設支出撥款填列本年度由各級發(fā)展與改革部門安排的基本建設類項目財政撥款；對于存在多種資金來源的項目，單位如無法區(qū)分財政撥款、預算外資金和其他資金實際支出數(shù)，應按項目資金的構(gòu)成比例計算填列。
10．財政性資金收入支出決算表（財決07表）。需要注意的是：基本建設資金結(jié)轉(zhuǎn)填列單位按照《國有建設單位會計制度》核算的財政性資金結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；基本建設資金收入填列執(zhí)行《國有建設單位會計制度》的單位本年度基本建設賬實際收到的用于基本建設類項目的財政性資金；基本建設資金支出填列執(zhí)行《國有建設單位會計制度》的單位基本建設類項目中使用財政性資金的實際支出數(shù)。本欄僅反映基本建設賬實際支出數(shù)。
11．一般預算財政撥款收入支出決算表（財決07-1表）。需要注意的是：
（1）實行國庫集中支付改革并執(zhí)行財政部財庫[*]190號關(guān)于年終結(jié)余資金賬務處理規(guī)定的單位，本年度財政撥款等于單位實際收到的本年預算財政撥款和結(jié)存在國庫的本年預算指標之和；
（2）事業(yè)單位住房改革支出結(jié)余資金應按照《財政部關(guān)于事業(yè)單位住房補貼會計處理補充規(guī)定的通知》（財會[2003]28號）規(guī)定進行核算并填列本表。單位本年如動用以前年度轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的住房改革支出結(jié)余，應在“本年支出”和“用事業(yè)基金彌補收支差額”欄目反映。
12．資產(chǎn)負債簡表（財決08表）。需要注意的是：
（1）基本建設資金占用合計填列填列按照《國有建設單位會計制度》核算的基本建設類資金占用情況，根據(jù)單位“資金平衡表”（會建01表）的“資金占用合計”填列。如單位無基本建設項目或基本建設項目竣工并已交付使用轉(zhuǎn)入行政事業(yè)賬資產(chǎn)，則此欄為零；如單位基本建設項目為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金占用合計”填列；如單位基本建設項目部分竣工并已交付使用，部分為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金占用合計”金額扣減已交付使用資產(chǎn)價值后余額填列。
（2）基本建設資金來源合計：填列按照《國有建設單位會計制度》核算的基本建設類資金來源情況，根據(jù)單位“資金平衡表”（會建01表）的“資金來源合計”填列。如單位無基本建設項目或基本建設項目竣工并已交付使用轉(zhuǎn)入行政事業(yè)賬資產(chǎn)，則此欄為零；如單位基本建設項目為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金來源合計”填列；如單位基本建設項目部分竣工并已交付使用，部分為在建工程，則按“資金平衡表”的“資金來源合計”金額扣減已交付使用資產(chǎn)價值后余額填列；如有基建借款，則借款金額需按比例扣減已竣工并已交付使用資產(chǎn)應承擔的基建借款份額后填列。
本表填報口徑請參見《會計科目與部門決算報表對應關(guān)系表》。
13．財政性資金國庫集中支付預算執(zhí)行情況表（財決附01表），實行國庫制度改革的市、區(qū)級單位均應按要求填報。
14．事業(yè)單位專用基金增減變動情況表（財決附03表）。需要注意的是：
（1）職工福利基金：“收入支出決算表”（財決02表）中“結(jié)余分配－提取職工福利基金”應在“本年增加”欄反映。
（2）住房基金：本欄包括事業(yè)單位自管住房出租收入、留歸單位使用的售房收入、提取的住房公積金、住房資金利息收入、發(fā)放的購房補貼支出、自管住房維修管理和改造支出等住房資金，不包括在“事業(yè)基金—一般基金”中核算的由財政預算撥付和財政專戶撥付的住房改革資金。
15．資產(chǎn)情況表（財決附04表）。需要注意的是：本表根據(jù)單位有關(guān)明細賬和實物臺賬分析填列，不包括基本建設賬的資產(chǎn)。
16．國有資產(chǎn)收益情況表（財決附05表）本表反映單位國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資產(chǎn)處置收入的征繳情況以及單位國有資產(chǎn)收益的收支情況。根據(jù)單位國有資產(chǎn)收益的實際征繳情況及有關(guān)明細賬分析填列。
17．基本數(shù)字表（財決附06表）。需要注意的是：
（1）單位人員同時使用兩個以上支出功能分類科目開支人員經(jīng)費的，機構(gòu)和人員數(shù)不得重復填列。機構(gòu)數(shù)應填列在主要支出功能分類科目下，人員按實際開支基本工資的支出功能分類科目填列，其他科目不再重復反映。合計行為單位年末實際機構(gòu)和人員數(shù)；
（2）經(jīng)費自理編制數(shù)填列經(jīng)政府編制管理部門核定的經(jīng)費自理事業(yè)編制人數(shù)，包括經(jīng)費自理編制人數(shù)和企業(yè)化管理編制人數(shù)。
（3）年末學生人數(shù)：填列經(jīng)國家批準按統(tǒng)一計劃招收的各類全日制在校研究生、本?？茖W生、留學生、中等教育學生、初等教育學生以及干部進修和培訓等人數(shù)。其中，干部進修和培訓指三個月以上的中長期培訓，培訓人數(shù)按年度累計人次計算。
18．機構(gòu)人員情況表（財決附07表）。需要注意的是：納入部門預算管理或獨立編報預算的單位，在部門決算中應列為獨立核算機構(gòu)；實行會計集中核算方式的單位，由于其作為預算執(zhí)行和會計核算的主體地位不變，應作為獨立核算機構(gòu)編報決算；實行鄉(xiāng)財縣管，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心小學集中核算的村辦小學（不包括學校派出的教學點和教學班），可作為獨立編制機構(gòu)，而不作為獨立核算機構(gòu)編報決算。
19．學生學員統(tǒng)計表（財決附08表）。需要注意的是：不包括干部進修、培訓人數(shù)，應小于等于基本數(shù)字表（財決附06表）學生人數(shù)。
20．非稅收入征繳情況明細表（財決附09-1表）。需要注意的是：其他收入填列單位的捐贈收入、主管部門集中收入、鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌收入等；有行政事業(yè)性收費項目執(zhí)收職能的單位，應將收費收入與上繳國庫及上繳財政專戶的數(shù)據(jù)逐一核對，并按行政事業(yè)性收費項目代碼分部門、分項目填報，項目編號可以從決算軟件行政事業(yè)性收費項目庫中選擇,主管部門應注意審核是否有漏報收費項目。地方預算單位在“其他收費”項下填數(shù)，則需對此進行說明（包括收費依據(jù)、資金規(guī)模等）。
21．住房公積金財務收支決算表（財決房補01表），本表由住房公積金管理中心統(tǒng)一填報。
22．中央單位填報的三張報表（財決行補03、04、05表）地方單位不需填報。
四、決算軟件與決算編審
1．*年度部門決算繼續(xù)使用久其軟件公司開發(fā)的財政部會計報表軟件，各單位可從網(wǎng)上直接下載。
2．*年決算的審核公式分為三個層次：基本平衡公式：必須滿足；邏輯性公式：原則上須通過；核實性公式：考慮到實際情況千差萬別，可酌情對待（合規(guī)性與真實性相結(jié)合），未通過計算機審核公式的需提供文字說明。
3．各主管部門要會同財政部門做好對所屬單位的決算布置工作，對所屬單位上報的決算應組織驗審，在充分發(fā)揮計算機審核功能的同時還要加強人工審核。
4．審核程序：數(shù)據(jù)庫維護-完全匯總-枚舉字典檢查-報表的完整性檢查-全審；橫向過錄表查詢及數(shù)據(jù)有效性審核。
5．重點指標、數(shù)據(jù)的檢查。通過橫向過錄查詢、數(shù)據(jù)有效性檢查，查糾異常數(shù)據(jù)。
基本建設單位會計制度范文第5篇
關(guān)鍵詞：基本建設投資 國有建設單位會計制度 基建賬套 基建并賬
2013年12月18日，財政部印發(fā)了《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號），自2014年1月1日起施行。該制度最大的變化之一就是對行政單位基建并賬進行了規(guī)范。該制度第三十九條規(guī)定：行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。但是，由于種種原因，行政單位的會計人員對基建賬套的設置、日常的會計核算、月末基建并賬的處理仍然存在著眾多的誤區(qū)。本文就目前行政單位基建并賬中幾個亟待解決的關(guān)鍵問題進行探究。
一、行政單位通過基建賬套核算的范圍
《行政單位會計制度》第三十七條規(guī)定：“行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算”。從本條規(guī)定可以看出：凡屬于行政單位的基本建設投資，均需要通過基建賬套來核算。然而，什么是行政單位的基本建設投資呢？客觀的講，目前無論是理論界還是實務中對行政單位的基本建設投資尚無明確清晰的規(guī)定，在不同的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章中也有著不同的規(guī)定，這樣，就給廣大的會計人員帶來了困惑。在實務中，頗具代表性的觀點有：凡是行政單位利用財政資金最終形成固定資產(chǎn)的投資就是行政單位的基本建設投資;或者凡是行政單位最終形成房屋、建筑物的投資就是行政單位的基本建設投資等。
根據(jù)財政部的《基本建設財務規(guī)定》、《基本建設財務規(guī)則》（征求意見稿）、《行政單位財務規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，筆者認為，基本建設投資是指行政單位以新增工程效益為主要目的新建、續(xù)建、改擴建、遷建、大型維修改造工程及相關(guān)工作?！缎姓挝粫嬛贫取分兴Q的需要單獨建賬的基本建設投資，需要同時滿足下列特征：第一，從資金性質(zhì)來看，既可以是國家財政資金，又可以是自籌資金或者兩者兼而有之;第二，從內(nèi)容上看既可以是建筑安裝工程，又可以是設備購置，還可以是其他基本建設工作;第三，投資建設期限較長，如果是當期購置即可形成固定資產(chǎn)的投資，則不需要通過基建賬套進行核算，直接列入固定資產(chǎn);第四，基本建設投資在立項時，應當有發(fā)改委（局）等政府職能部門要求單獨核算的文件，如果有些基本建設投資項目各級政府未要求單獨核算的，則直接計入在建工程，最終結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。
二、行政單位基建賬套設置及日常核算
行政單位如果存在基本建設投資的，應當在基建賬套中單獨核算這一部分業(yè)務，將其作為一個獨立的會計主體進行核算。這樣一來，行政單位日常核算中就會形成兩個會計主體，一個是以經(jīng)費收支為主要內(nèi)容的經(jīng)費會計主體，另一個是以基本建設投資為主要內(nèi)容的基建會計主體。對經(jīng)費會計主體應按照《行政單位會計制度》的規(guī)定設置賬套并進行日常核算，對基建賬套如何設置、如何對其進行日常核算呢？
目前在實務中，行政單位有關(guān)基本建設投資的會計處理有各種各樣的形式。有些行政單位沒有設置基建賬套，將基建投資業(yè)務在經(jīng)費會計中核算;有些行政單位盡管設置了基建賬套，但是自己創(chuàng)設的，提供信息的可比性差;有些行政單位雖然設置了基建賬套，但是只是針對基本建設項目成本設置的，無法提供完整的會計信息。如此等等，不一而足。總之，在這些情況下，行政單位也無法按有關(guān)規(guī)定進行基建并賬。
事實上，財政部于1986年就了《國有建設單位會計制度》，并于1995年做了修訂，該制度至今還是有效的。也就是說，行政單位基建賬套的設置、日常會計核算應嚴格執(zhí)行該制度。不過，行政單位會計人員需要清楚的是《國有建設單位會計制度》由于時間較早，盡管做了修訂，但是與目前公共財政的改革不完全適應，比如：國庫集中支付制度、部門預算制度、政府收支分類制度、收支兩條線制度等;另一方面與目前的會計理論也存在著差異，比如現(xiàn)行的會計基本等式是資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（或凈資產(chǎn)），而在《國有建設單位會計制度》中，其基本等式是資金占用=資金來源，這一點對行政單位的會計人員在理解和學習方面會產(chǎn)生較大的負面影響。為了便于基建并賬，行政單位的會計人員應當熟悉該制度，尤其是該制度中的會計科目，要做好與《行政單位會計制度》中有關(guān)科目的對接工作。
行政單位根據(jù)《國有建設單位會計制度》設置的基建賬套所核算基建投資是一個獨立的會計主體，有一套完整的核算方法體系。會計科目的設置和使用，必須嚴格執(zhí)行本制度，不得自行創(chuàng)設;將行政單位取得的會計憑證，必須區(qū)分為基建投資會計主體和經(jīng)費會計主體所對應的，分別在不同的會計主體中反映;期末，根據(jù)基建賬套賬戶的余額和發(fā)生額編制會計報表，基建會計報表包括：資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、投資包干情況表。
三、行政單位進行基建并賬的必要性
行政單位通過基建并賬，可以大大提高行政單位會計信息的完整性，強化國有資產(chǎn)的日常管理，規(guī)范負債管理、防范和降低行政單位的財務風險。
首先，通過基建并賬能夠提高行政單位會計信息的完整性。如上所述，行政單位的基建賬套和經(jīng)費會計賬套是根據(jù)不同的會計制度設置的，將一個行政單位人為劃分成了兩個會計主體。如果不進行基建并賬，將會使行政單位的基本建設投資業(yè)務長期游離于經(jīng)費會計賬套之外。盡管在期末都要編制各自的財務會計報告，但是，兩個賬套所對應財務報告都不能全面反映行政單位整體經(jīng)濟活動的全貌，無法滿足信息使用者了解行政單位整體的經(jīng)濟活動的需求。因此，行政單位期末進行基建并賬，勢在必行。
其次，通過基建并賬能夠強化國有資產(chǎn)管理及防范國有資產(chǎn)流失。在實際工作中，基建項目往往在完工后，未能及時辦理項目竣工決算手續(xù)，也未能向單位財務部門提供相關(guān)的項目資料和數(shù)據(jù)。單位財務部門因此也無法對基建完工與否、上賬與否進行檢查和核算，造成龐大的基建投資資金長期掛賬，不能轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)也不能做費用列支。使得單位的賬面資產(chǎn)價值小于實物資產(chǎn)價值，這樣在無形中就加大了單位資產(chǎn)管理的難度，同時很多基建項目在經(jīng)過若干年掛賬后，實物資產(chǎn)都不復存在而賬面還從未反映。
最后，通過基建并賬能夠規(guī)范行政單位的負債管理、防范和降低財務風險。行政單位的基本建設投資從資金來源看，既有國家財政資金，又有基本建設借款的負債資金。如果不進行基建并賬，使基建借款無法在經(jīng)費會計賬套中反映出來，這樣，自然會加大行政單位的財務風險。另一方面，單獨設置基建賬套為行政單位規(guī)避監(jiān)督、隱匿財務風險提供了便利。由于分開核算，使得同一單位的財政資金的收入和支出，資產(chǎn)和負債按不同的口徑核算，加上基建資金使用周期較長，監(jiān)督和檢查力度不夠，造成了很多單位乘機挪用、轉(zhuǎn)移或套取基建資金。所以基建單位核算的方式可能會造成單位財務管理的混亂，加大單位財政資金的風險。
四、行政單位如何進行基建并賬
《行政單位會計制度》在“在建工程”會計科目中規(guī)定：行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。因此，行政單位應當至少按月進行基建并賬。那么，如何進行基建并賬呢？
基建并賬的本質(zhì)有點類似于企業(yè)會計準則中的追溯重述法。也就是說，將基建賬套中本期日常發(fā)生的相關(guān)業(yè)務按《行政單位會計制度》的規(guī)定在經(jīng)費會計主體中進行重新核算。這里需要注意以下幾個問題：第一，基建并賬不是基建并表。有些會計人員認為，基建并賬就是把基建賬套中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務并入經(jīng)費會計主體的會計報表中，不需要并賬，這種認識是錯誤的。個別會計報表是根據(jù)會計賬簿的記錄來編制的。因此，從業(yè)務流程來看，首先要進行基建并賬，然后根據(jù)并賬后的相關(guān)賬戶的余額和發(fā)生額編制會計報表。第二，基建并賬的依據(jù)不是基本建設投資業(yè)務發(fā)生的原始憑證，而是基建賬套下有關(guān)會計科目的余額和發(fā)生額?；I(yè)務發(fā)生后，會計人員應根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證或者匯總記賬憑證或者科目匯總表在基建賬套中進行核算，期末在基建并賬時，不可能再將基建賬套中的原始憑證作為基建并賬的依據(jù)。因此，基建并賬的依據(jù)是基建賬套下有關(guān)會計科目的余額和發(fā)生額。第三，基建并賬不是部分的基建并賬，而是全面的基建并賬。有人認為，基建并賬只是把最終形成固定資產(chǎn)的部分需要基建并賬，其他部分無需基建并賬，這種認識是錯誤的。我們知道，基建賬套是根據(jù)《國有建設單位會計制度》的規(guī)定設置的，有一套完整的賬簿體系，共有總分類會計科目46個。也就是說，在基建并賬時，需要將基建賬套中所有會計科目的余額和發(fā)生額轉(zhuǎn)換成行政單位會計制度中對應的會計科目的發(fā)生額和余額，從而完成基建并賬。從以上分析可以看出，行政單位基建并賬的核心問題是要實現(xiàn)基建賬套中有關(guān)會計科目與經(jīng)費賬套中有關(guān)會計科目的正確銜接。
行政單位基建并賬包括存量基建并賬和增量基建并賬。所謂存量基建并賬就是2014年1月1日首次執(zhí)行新的行政單位會計制度時的基建并賬;增量基建并賬是指2014年1月1日執(zhí)行新制度以后會計期間的基建并賬。存量基建并賬應該按照2013年12月31日基建賬套中各會計科目的余額并入“大賬”中。包括以下幾種情形：
一是基建賬套中的會計科目與“大賬”的會計科目名稱相同或基本相同，核算內(nèi)容、核算范圍和口徑也基本相同，直接按基建賬套中會計科目的余額借記或貸記“大賬”中相同會計科目。這類基建賬戶具體有：“現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“固定資產(chǎn)”“累計折舊” “應交稅金”“其他應付款”科目，對應的“大賬”中會計科目為“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“應繳稅費”“其他應付款”。
二是根據(jù)基建賬套中多個會計科目的余額的合計數(shù)借記或貸記“大賬”中對應的一個會計科目。具體處理方法是：（1）按照基建賬中“應收有償調(diào)出器材及工程款”“應收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應收賬款”科目。（2）按照基建賬中“其他應收款”“撥付所屬投資借款”“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應收款”科目。（3）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“器材采購”“采購保管費”“庫存設備”“庫存材料”“材料成本差異”“委托加工器材”“預付備料款”“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程――基建工程”科目;同時，還要貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金――在建工程”科目。（4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”“待處理財產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（5）按照基建賬中“應付工資”“應付福利費”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應付職工薪酬”科目。
三是根據(jù)基建賬套中多個會計科目的余額的合計數(shù)分別借記或貸記“大賬”中對應的相關(guān)會計科目。具體處理方法是：（1）按照基建賬中“應付器材款”“應付工程款”“應付有償調(diào)入器材及工程款”“應付票據(jù)”“基建投資借款”“其他借款”“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目。（2）按照基建賬中“應交基建包干節(jié)余”“應交基建收入”“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，貸記“大賬”中“應繳財政款”科目;其余部分貸記“大賬”中“其他應付款”科目。（3）按照基建賬中“應付器材款”“應付有償調(diào)入器材及工程款”“應付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。（4）按照基建賬中“基建投資借款”“上級撥入投資借款”“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目;（5）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。（6）按照基建賬中“基建撥款”“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。（7）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)余的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)余”科目。
經(jīng)過上述處理后，并入“大賬”中科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。具體的會計分錄表現(xiàn)為：借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收賬款”“其他應收款”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“累計折舊”“應繳財政款”“應繳稅費”“應付職工薪酬”“應付賬款”“其他應付款”“長期應付款”“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“資產(chǎn)基金”“待償債凈資產(chǎn)”“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ”（或者在借方）等科目。
行政單位執(zhí)行新制度后，對于增量基建并賬，應當至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按照以下方法并入“大賬”。 第一，新的行政單位制度下的資產(chǎn)負債、凈資產(chǎn)類會計科目。根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對應關(guān)系，按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對應科目;按照基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對應科目。對于當期發(fā)生基本建設結(jié)余資金交回業(yè)務的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，借記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財政撥款結(jié)余”科目;其余部分，借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。對于當期發(fā)生留成收入變動的，根據(jù)基建賬套中“留成收入”科目本期發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款行程的部分，貸記或借記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財政撥款結(jié)余”科目;其余部分，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。第二，新的行政單位制度下的收入、支出類會計科目。按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目;其余部分，貸記“大賬”中“其他收入”科目。按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他收入”科目。根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認原則，對基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進行分析計算，按照計算出的數(shù)額，借記“大賬”中“經(jīng)費支出”科目。根據(jù)基建賬套中相關(guān)科目本期發(fā)生額進行分析計算支出的要點包括：與大賬“在建工程”科目對應的基建科目本期發(fā)生額應當計入當期支出，但不包括使用應付賬款和長期應付款形成的本期在建工程的發(fā)生額;與大賬應付賬款和長期應付款科目對應的基建賬科目本期發(fā)生額應當在償還時計入當期支出;有基建借款的行政單位，將投入在建工程使用的借款視同長期應付款，按照同樣的方法計入當期支出。Z
參考文獻：
