資產核銷專項審計報告

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資產核銷專項審計報告范文第1篇

資產清查工作審計方案

為認真貫徹落實《行政單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第35號）、《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令第36號）的有關要求，順利完成行政事業單位資產清查任務，會計師事務所應組織業務的骨干參與資產清查工作。根據資產清查的目的及特殊性，在保證質量的前提下，在規定的時間內完成資產清查工作。

一、基本情況

本次行政事業單位資產清查工作按照“統一政策、統一方法、統一步驟、統一要求和分級實施”的原則，由各級財政部門按財務隸屬關系組織本級政府管轄范圍的行政事業單位開展資產清查工作。

財政部將成立“全國行政事業單位資產清查工作小組”，統一領導全國行政事業單位資產清查工作，并組織開展中央級資產清查工作。工作小組下設辦公室，具體負責組織開展資產清查工作。

地方各級財政部門（或財政部門會同相關部門）成立資產清查工作小組和辦公室，負責本地區資產清查工作的組織和實施。具體組織機構和職責，按照分級負責的原則執行確定。

二、審計目的

根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的規定，資產清查的審計目的是會計師事務所按照中國注冊會計師審計準則的要求，對行政事業單位的現行內部控制制度及其執行情況進行了解，在行政事業單位以20xx年12月31日為基準日全面清查資產、負債及收支的基礎上，對相關會計記錄和資料進行審計，并在此基礎上對清查出的各項資產損溢、資金掛賬的準確性、可靠性發表審計意見，并出具資產清查專項審計報告及管理建議書。

三、審計范圍

（一）被審計單位

根據財政部行政事業單位資產清查工作相關文件的要求，行政事業單位納入本次資產清查范圍的單位包括：

1、20xx年12月31日以前經機構編制管理部門批準成立的、執行行政、事業單位財務會計制度的各類行政事業單位、社會團體。

2、執行非營利組織會計制度、并同財政部門有經費繳撥關系的社會團體等單位。

行政單位附屬的未脫鉤經濟實體，執行企業財務會計制度的事業單位，以及事業單位興辦、具有法人資格的經濟實體，不列入此次清查范圍，但須根據本方案規定上報相關數據。

（二）審計資料范圍

1、資產清查基準日的會計報表。

2、各單位資產管理、會計核算等內部控制制度。

3、各單位會計賬簿、會計憑證及相關文件等。

4、各單位按照資產清查文件規定編制的基礎表、報表及申報清查損溢的相關證明材料。

5、資產清查審計過程中需要的其他資料。

四、審計責任

會計師事務所協助、配合資產清查部門做好政策、規定解釋；協助行政事業單位進行資產清查工作。

會計師事務所要完成對主管部門及其所屬單位的審計工作，并出具各單位資產清查專項審計報告和匯總資產清查專項審計報告。

會計師事務所對其出具的資產清查專項審計報告和單位申報的損溢及經濟鑒證意見的準確性、可靠性承擔責任，對個別事項出具經濟鑒證意見。

五、工作要求

（一）資產清查工作機制

財政部門與各會計師事務所之間建立定期溝通制度、固定聯系人制度與重大問題請示報告制度。

1、定期溝通制度

會計師事務所定期（具體按照本級財政部門有關要求執行）將資產清查的工作情況通過電子郵件或書面形式進行匯報。內容主要包括各參審所（審計小組）目前的工作進度，審計工作中遇到的問題及需要資產清查部門協調的事項。

如遇重大問題，財政部門可隨時召集會議。

2、建立固定聯系人制度

會計師事務所應明確資產清查審計工作的總負責人和對各單位進行審計的項目負責人。?

3、重大問題請示報告制度

各項目小組在工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關各方溝通及協調處理的問題，經各會計師事務所資產清查審計總負責人提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向財政部門提交。

（二）會計師事務所的工作職責

1、對被審計單位進行咨詢和指導；

2、按照資產清查部門制訂的總體審計方案完成專項審計工作；

3、及時向被審計單位提交事務所經濟鑒證證明、資產清查專項審計報告、管理建議書等有關資料；?

?4、完成資產清查部門交辦的其他工作。

六、審計主要依據

(一)?國家有關政策、法規：

1、《行政單位財務規則》

2、《事業單位財務規則》

3、《行政單位會計制度》

4、《事業單位會計制度》

5、《行政單位國有資產管理暫行辦法》

6、《事業單位國有資產管理暫行辦法》

7、《中國注冊會計師審計準 則》

(二)?行政事業單位資產清查有關規范性文件：

1、《行政事業單位資產清查暫行辦法》

2、組織資產清查的組織單位制定的相關文件

七、審計方法

本次資產清查審計主要采取盤點、函證、檢查、計算、詢問等審計方法。

1、銀行存款、往來款項、投資及借款主要進行函證，對于銀行存款及借款要求全部進行函證。

2、實物資產主要進行盤點。

3、資產損溢主要進行檢查、復核、鑒證、盤點等，對資產損溢要求一筆一審。

八、重點審計領域

（一）資產類

1、貨幣資金

主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現金、銀行存款賬戶的余額是否正確。

（1）對庫存現金的清查，應當查看庫存現金是否超過核定的限額，現金收支是否符合現金管理規定；核對庫存現金實際金額與現金日記賬戶余額是否相符，如有差異，應說明原因；編制庫存現金盤點表及現金倒軋表；對庫存外幣依幣種清查，并以資產清查基準日中國人民銀行外匯市場匯價的中間價折合為人民幣金額。

備用金余額加上各項支出憑證的金額應等于當初設置備用金數額，對單項備用金余額較大的，應由持備用金的相關人員予以簽字確認。

（2）對銀行存款，主要清查各單位在金融機構開立的人民幣基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶的情況。檢查各單位在開戶銀行及其他金融機構各種存款賬面余額與銀行及其他金融機構中該單位的賬面余額是否相符；根據銀行存款對賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實銀行存款金額。檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性；檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的外匯市場匯價是否正確，折算差額是否已按規定進行賬務處理。

?a.?存款明細要依不同銀行賬戶分列明細，應當區分人民幣及各種外幣；

?b.?定期存款應當索取銀行定期存款單予以檢查，并取得復印件；

?c.?各項存款應當由銀行出具證明文件如詢證函回函、對賬單等；

?d.?外幣存款應當按外幣幣種及銀行分列；

e.?銀行存款列有利息收入時應當詳加注明。

2、應收款項（暫付款）應收款項的清查內容包括應收賬款、其他應收款、預付賬款。

（1）清查應收賬款、其他應收款和預付賬款（暫付款）時，索取各單位與對方單位金額核對一致的對賬確認單或向對方單位發函詢證；對有爭議的債權要認真清理、查證、核實，重新明確債權關系；對長期拖欠款項，要查明原因，了解催收情況。中介機構要做好有關取證工作；

（2）索取各單位職工個人借款明細表，對借款金額較大的應由該個人簽字確認；

（3）分析應收及預付款項的賬齡、檢查回函確認或不確認的情況以及壞賬損失的確認情況，索取壞賬損失的相關依據。

3、對外投資

（1）對國庫券、各種特種債券、股票及基金進行清查，取得股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對；盤點庫存有價證券，與相關賬戶余額進行核對；

（2）對其他單位投資的清查，索取有關投資的合同、協議、章程，以及有關政府部門或上級主管部門的批準文件，確認目前擁有的實際股權、原始投入成本、所占股權比例、歷次分紅情況等；

（3）對已納入匯總、合并范圍的法人主體，需單獨進行資產清查，編制資產清查報表并出具資產清查報告。

?4、存貨（庫存材料）

存貨的清查范圍主要包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

（1）要求各單位配合中介機構認真組織清倉查庫，原則上要求對所有存貨全面清查盤點；

（2）對長期外借未收回的存貨，可以進行實地盤點或向對方單位實施詢證，并查明未收回原因，檢查各單位催收情況及是否按規定作價轉讓；

（3）代保管物資要各單位提供代保管單位確認的清查明細表；

（4）重點核實存放時間長、閑置、毀損和待報廢的存貨。

5、固定資產

固定資產清查的范圍主要包括土地、房屋及建筑物、通用設備、專用設備、交通運輸設備等，要求各單位配合會計師事務所認真組織清查，原則上對所有固定資產全面清查盤點。

（1）對固定資產要檢查固定資產原值、待報廢和提前報廢固定資產的數額及固定資產損失、待核銷數額等；關注固定資產分類是否合理；詳細了解固定資產目前的使用狀況等；

（2）對出租的固定資產要檢查相關租賃合同；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規定收取租賃費；

（3）對臨時借出、調撥轉出但未履行調撥手續的和未按規定手續批準轉讓出去的資產，要求各單位收回或者補辦手續；

（4）對清查出的各項賬面盤盈（含賬外資產）、盤虧固定資產，要查明原因，分清工作責任，提出處理意見；

（5）檢查房屋、車輛等產權證明原件并取得復印件，關注產權是否受到限制如抵押、擔保等，檢查相關取得的相關合同、協議；

（6）對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產清查單位無法列示明細金額的，按加總數量清查核對實物，按總計金額填列固定資產清查明細表，并注明總數量。

（二）負債類

負債的清查包括各行政事業單位的流動負債、長期負債，以及賬外負債，要求核查負債的性質、種類、金額和合法性。對無法支付的應付款項作為本次清查資產損溢處理。

1、借入款項

借入款項包括向財政部門、上級單位、金融機構的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項。借入款項清查的內容主要包括向銀行和其他債權人單位發函詢證；索取相關借款協議或財政部門、上級單位的相關文件；核實借款數額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預提。

2、應繳預算款

應繳預算款主要包括應繳財政預算的各種款項，如非營利組織的預算管理基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算規定上繳預算的款項。應繳預算款清查時重點關注是否按照財政規定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫，有無緩繳、截留、挪用或自行坐支的現象。

3、應繳財政專戶款

應繳財政專戶款清查的內容主要包括應上繳財政專戶的各種預算外資金，按預算外資金的類別列示明細。核點同“應繳預算款”。

4、應付款項（暫存款）

應付款項（暫存款）清查的內容主要包括行政事業單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項，應按暫存款項的類別或單位、個人列示明細；與對方單位進行對賬，核實金額和性質。重點關注是否將應納入單位收入管理款項列入暫存款項，是否存在長期掛賬未及時清理結算的情況。

5、應交稅金

應交稅金清查的內容主要包括應交納的各種稅費，按應交納的稅費種類列示明細；查閱相關納稅認定、納稅通知、納稅優惠等文件；核對有關會計期間完稅證明，對期末未交稅金余額復核其是否正確，列示是否允當；關注是否存在稅收罰款的情況。

（三）收支類

收支類清查的內容主要包括檢查資產清查期間的收支數額是否真實反映會計期間的收支情況，對重大跨期現象予以調整。

（四）其他事項

1、各單位資金往來

以資產清查基準日為時點，采取倒軋的方式對各項賬務進行全面清理，要求各單位做好內部賬戶結算和資金核對工作。要做到內部各部門之間、上下級單位之間往來關系清楚、資金關系明晰。

單位內部往來款項原則上不能作為資產清查損溢申報。但為全面摸清行政事業單位及其控制單位的“家底”，如實反映單位存在的矛盾和問題，真實、完整地反映單位資產狀況，內部的單方掛賬在同時取得下列證據時可以作為資產清查損溢：

（1）單方掛賬產生的內部證據，包括：會計核算有關資料和原始憑證；相關經濟行為的業務合同；形成單方掛賬的詳細原因；

（2）債務方提供的不承認此筆掛賬的理由；

（3）中介機構對該筆掛賬的經濟鑒證證明。

2、資產損溢

中介機構在資產清查中發現的資產損溢，應按照行政事業單位資產清查有關政策的規定予以確認；

對清理出來的各種由于會計技術性差錯造成的錯賬，應當根據會計制度關于會計差錯調整的規定自行進行賬務調整。

3、文物作為一種特殊形態的固定資產，由政府有關主管部門組織管理和收藏的單位負責清查登記。對文物原則上只登記實物量。一些有價文物可以按照國家文物局、財政部（89）文物計字第877號文的《文物、博物館事業單位財務管理辦法》第28條的規定辦理：“對現有文物藏品，凡能夠估價的都要估價入賬；無法估價的，可登記品種、等級和數量。對于新征集的文物，應按實際收購金額入賬；對接收捐獻的文物可估價入賬”。

4、或有事項

審閱對外借款合同、協議等，以發現對內或者對外的或有負債、擔保情況、財產抵押和司法訴訟等線索，根據實際情況分類編制情況說明。

九、審計關注的重點

為確保此次資產清查審計質量，確定本次資產清查的審計重點如下：

1、按申報金額排序，重點關注盤盈及報損額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的項目

資產清查的重點應放在單筆報損金額較大、證據不全及特殊的擬個案處理的報損項目上。具體操作時可先對各單位通過初步自行清查提出的擬申報盤盈及報損清單中按金額及證據情況分為abc三類，a類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個案溝通處理的項目，會計師事務所應予以重點關注，督促各單位集中力量進行重點取證，收集材料，并積極與資產清查部門溝通；c類是金額不大或性質不重要的項目，對于此類項目，可予以適當關注；b類是界于a類與c類之間的項目，予以一般關注。

2、保證時間進度

會計師事務所按資產清查時間進度和審計內容制定審計計劃，保證資產清查工作按期完成。

3、其他關注方面

會計師事務所關注已交付使用但長時間未轉固的基建工程、以及已報廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產情況，同時應對資產出租、出借、對外投資、擔保等情況進行必要關注。

十、對會計師事務所的要求

1、為了控制審計風險，保證行政事業單位資產清查專項審計報告的質量，資產清查部門向各會計師事務所就有關事項下發審計工作要求，各會計師事務所應按要求及時提交有關資料。

2、為了保證行政事業單位資產清查審計工作總體進度，各會計師事務所及時就審計工作進度、重大事項向行政事業單位資產清查部門溝通。

3、各會計師事務所建立重大問題的及時反饋、匯報機制，資產清查中遇到的重大問題，特別是一些資產損溢，與規定的標準不相符的，要及時將問題反饋、報告給同級財政部門。

重大問題主要包括：

(1)?導致會計師事務所和管理人員意見不一致的重大損溢申報；

(2)?難以評估確定價值的資產；

(3)?對資產清查中發現的產權歸屬不清、有爭議的資產等問題；

(4)?與資產清查部門要求報告不一致的事項；

(5)?任何影響資產清查報告期限的事項；

(6)?其他重大問題。

?4、各會計師事務所必須在指定的時間內將要求的資產清查專項審計報告（被審計單位如未申報任何清查損溢，參審所仍應按要求出具報告）、管理建議書和重要事項報告等上報資料及時報送行政事業單位資產清查部門（包括紙版、電子版和報表數據庫）。報送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊，索引號、頁碼標示規范、清晰。

5、各會計師事務所項目負責人必須有相當的審計經驗，熟悉行政事業單位業務，熟悉資產清查政策，能充分勝任所從事的工作。會計師事務所應將負責審計的各行政事業單位名稱及其項目負責人、聯系方式等資料及時報給同級財政部門。

?十一、審計費用

資產清查專項審計費用，按照“誰委托、誰付費”的原則，由委托方承擔。參與中央級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政部統一支付。參與省級行政事業單位資產清查專項審計工作的社會中介機構所需費用，由財政廳統一支付。

二0xx年二月十二日

中介機構審核鑒證

1、會計師事務所對各單位清理出來的各項損益及提供證據的真實性，可靠性進行核實確認；

2、會計師事務所等有關社會中介機構對個別事項出具經濟鑒證證明；

3、會計師事務所對申報有資產損益的單位出具《資產清查事項審計報告》和管理建議書。

中介機構出具經濟鑒證證明的內容及要求

（一）委托社會中介機構進行經濟鑒證的情形

1、單位雖然取得了具有法律效力的外部證據，但其損失金額無法根據證據確定的；

2、單位難以取得外部具有法律效力證據的有關不良應收財款和不良投資損失；

3、單位損失金額較大或重要的單位存貨、固定資產、在行程（如適用）的報廢、損毀；

4、單位各項盤盈和盤虧資產；

5、單位各項資金掛帳損失。

（二）社會中介機構進行經濟鑒證應實施的必要程序

1、督促和協助單位及時取得相關損失的具有法律效力的外部證據；

2、在單位難以取得相關損失及資金掛帳具有法律效力的外部證據時，社會中介機構及相關工作人員應當要求單位單位提供相關損失的內部證據；

3、社會中介機構赴二作現場進行深入調查研究，取得相關調查資料；

4、根據收集的上述材料，社會中介機構進行職業推斷和客觀評判，對單位相關損失的發生事實和可能進行鑒證；

5、通過認真核對與分析計算，對單位相關損失的金額進行估算及確認；

6、對收集的上述資料進行整理，形成經濟鑒證材料；

7、出具鑒證意見書。

（三）社會中介機構出具的經濟鑒證證明應符合的要求

1、對于單位的相關損失應按照類別逐項出具鑒證意見；

資產核銷專項審計報告范文第2篇

【關鍵詞】 高校;校辦企業改制;財務問題;探討

近年來,高校校辦企業依托科技成果的轉化有了較快的發展。高校科技產業發展迅速,成績卓著,引起了社會的普遍關注。高校廣大教師和科研人員克服困難,經過努力奮斗,在實踐中走出了一條產學研緊密結合發展高新技術產業的道路。隨著社會主義市場經濟基本框架的形成,在新的經濟運行機制下,校辦企業也逐漸暴露出產權不明、權責不分、行政干預過多、投資主體單一,高校需承擔無限責任等諸多深層次問題,使高校校辦企業的發展受到嚴重的制約。

一、校辦企業改制的目的

高校校辦企業的改制是以企業產權制度改革為突破口,以盤活存量資產、優化資本結構為重點,著眼于制度創新。通過改組轉制,逐步建立起產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度,從而使高校企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的獨立法人實體和市場競爭主體,使學校由管理企業轉變為管理資產,形成具有高校特色的產業管理新體制和運行新機制,促進高校校辦產業的更大發展。

二、高校校企改制工作應遵循的主要原則

高校校企改制應遵循堅持校辦企業以科技成果轉化和高新技術產業化為主的原則,堅持改革、發展與穩定并重的原則,本著有利于企業發展和調動各方積極性,在國家法規和政策框架內,兼顧學校、企業、個人三者利益,在資產評估、產權界定、資產剝離及核銷、股本設置、配股等一系列問題上,一切從實際出發,堅持實事求是,成熟一個改制一個,不搞一刀切。

三、校辦企業改制過程中存在的有關財務問題

(一) “清產核資”工作中存在財務及會計核算問題

1.對資產損失的認定和核銷工作。“清產核資”是校辦企業改革和規范管理的重要基礎工作。這項工作的開展將為高校企業建立“產權明晰、權責分明、校企分開、管理科學”的現代企業制度奠定良好的資產基礎,對于高校產業的發展有著重要的戰略意義。“清產核資”的主要任務就是要全面摸清校辦企業家底;全面清理校辦企業中的資產;界定清楚企業中資產的屬性,確認經營性資產和非經營性資產,理清和理順學校對外投資關系,明確投資產權歸屬;解決歷史遺留問題,核銷不良資產,擠掉資產“水份”;核定學校對未來資產經營公司投入的資本金。因此,必須對全校產業的基本狀況進行認真全面的清理,不留死角。

但是,高校企業由于在前期創辦過程中企業出資人不規范,管理體制不健全等原因,造成在清查中遇到了一些難以解決的歷史遺留問題,如:存在企業注冊資金不到位或者抽逃資金現象,驗資報告和報表上反映的情況不符;企業資產的產權界定比較困難,學校的資產在企業使用但不反映在企業賬上,造成企業資產產權歸屬不清;往來賬欠款金額大,長期不處理,有些欠款企業已消亡,使得學校獲取函證比較困難,包括企業與學校的往來款項,由于年事已久,當事人或退休或調離,很難清理;存貨長時間積壓,由于人員更迭頻繁、管理不規范,未定期盤點,或報廢毀損,或過期、失效,或有賬無物,使盤點清理工作量相當大,難清理;固定資產或報廢毀損,或丟失,或有賬無物、有物無賬,造成清理核對難度大,資產難以界定性質,再加上固定資產改擴建、轉讓、調撥、報廢等賬務處理不及時,使清理工作難上加難。

針對上述的問題,高校應聘請專業中介機構會同學校相關職能部門如資產設備部門、審計部門、財務部門、紀檢監察部門等根據國家相關制度要求,商定資產清查及處理方案,嚴格遵守上級管理部門下達的清產核資時間表,盡力解決歷史遺留問題,克服困難摸清家底,使企業輕裝上陣。

對校辦企業在清產核資過程中清理出來的資產損失,按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的相關規定加以認定,并經會計師事務所、律師事務所等中介機構核實確認后,上報財政部門審批。企業應在國家政策規定范圍內,盡力爭取稅務部門的支持,作好納稅籌劃,盡量在稅前報損,并將相關資料上報學校及上級管理部門審批備案。根據財政部門的批復,做好資產損失的認定和核銷工作。針對金額較大、損失較多的案例要實行賬銷案存,并對造成損失較大的企業負責人和相關責任人要追究失職責任,在干部考核或晉升時作為附加條件加以考慮。

2.清產核資工作中相關會計差錯調整問題。中介機構在對企業進行清產核資過程中往往會發現單位財務人員在日常會計業務處理過程中存在這樣那樣的會計差錯。這些差錯有的是由于會計準則的變化引起核算方法改變,但會計人員仍使用舊規定進行會計核算;有的是采用了法律、行政法規不允許的會計政策;有的是財務人員對會計業務的疏忽或曲解;有的是漏記已完成的交易;有的是將資本性支出和收益性支出劃分差錯等。針對企業存在的會計差錯,中介機構從專業角度提出調整方法。企業應根據中介機構提出的調整方法,結合會計準則的要求進行差錯更正,以正確反映企業的資產狀況和經營成果 。

(二) 內部會計控制問題

通過翻閱校辦企業清產核資專項審計報告發現,企業大都在長期投資、應收賬款、存貨、固定資產等方面存在內部控制缺陷,部分企業內部會計控制制度不健全。普遍存在的問題通常表現在:對外投資未實施項目建議、可行性研究與項目決策,未實施概預算編制和審核等;大量賒銷貨款未先行對客戶進行信用調查,又未及時對賬,造成大量欠款長期掛賬收不回來;存貨不及時盤點、對賬,明細賬不完整,存貨進出倉管理不規范,造成存貨有的積壓、有的短缺,還存在過期、變質毀損的情況;部分企業內部會計控制制度不健全,部分企業有制度但未落實執行,造成企業經營風險增加。

針對企業內部控制存在的問題,高校應敦促校辦企業自身建立和完善內部控制制度,針對企業會計業務、會計記錄和會計報表有直接影響的環節和要素進行控制,在容易出問題的環節著重建立起完善的控制制度,通過制度的約束,使得企業經營風險有所降低。企業還需營造有效而合理的內部會計控制環境,使得企業的治理結構、內部機構設置和權責分配、內部審計機制、企業的人力資源政策、企業文化等理念和觀念能夠長期根植于企業并能夠滿足企業內部會計控制的需要。不僅如此,高校還應從學校投資主體的角度,建立針對企業內部會計控制的制度文件,進一步完善學校對校辦企業的財務管理。

(三) 校辦企業對學校構成的財務風險及債務風險

由于目前校辦企業管理的不規范,學校財務要承擔校辦企業給學校帶來的種種風險。首先是對外投資的風險,校辦企業經營活動的失敗,或列入關停并轉行列,必定會造成學校投資的損失;其次是學校借出款的風險,學校對于校辦企業的借款在校辦企業經營失敗時也必定會造成損失,由此對學校構成一定的財務風險;再次是校辦企業發生經濟糾紛或辦理了停業,其自身形成的債務無法償還時,學校必將會成為償還債務的主體,承擔校辦企業的債務風險。

(四) 資產劃轉工作中經營性資產和非經營性資產的界定問題

針對校辦企業中存在的產權不清的現狀,結合企業改制的要求,高校在企業改制過程中要做好對企業資產的界定工作,明確高校與改制企業資產的定位。尤其要注意以下幾個方面。

1.企業的名稱中不能含有高校校名的字樣,不管是否經過評估和驗資,應一概剝離出來。這不僅是因為教育部有規定,還因為校名不能成為商譽而作價成為企業資產。

2.學校的房地產應界定為非經營性資產,企業只能以租賃形式使用。企業出資在學校土地上建造的供企業使用的房產,產權屬學校,企業與學校之間應簽訂使用權協議。

3.企業作為注冊資本的學校專利技術、儀器設備等資產,只有辦理了“非轉經”合法手續,且完成了產權轉移后才能成為企業的合法經營性資產。未作為注冊資本,企業又需要繼續使用的,企業應與學校簽訂《技術轉讓協議》和《固定資產租賃協議》。

4.企業未實際使用,僅作為注冊資本的學校專利技術、儀器設備等資產,應作為非經營性資產剝離轉回學校。

(五)明確資產經營公司與學校的關系

對校辦企業改制,使校辦企業體制和機制發生轉變,通過建立現代企業制度,促進學校科技成果的轉化,推動高校科技產業化工作,同時加大對學校的回報,彌補學校科研經費的不足。因此,教育部提倡高校出資建立獨資的資產經營公司,由資產經營公司來托管校辦企業,在學校和校辦企業之間建立“防火墻”。因此,明確資產經營公司與學校之間的關系尤為重要。

1.學校應根據上級部門的要求發文成立資產經營公司,資產經營公司在工商行政管理部門登記注冊。資產經營公司制定公司章程,完善公司治理結構,公司董事長和總經理由學校黨委任命,由學校組建董事會和監事會。

2.資產經營公司應組建二級財務機構,并定期向學校一級財務機構報送財務會計報表,接受學校財務監督,其所有者權益應進入學校財務的長期股權投資核算。學校以持有資產經營公司的股權為限獲取投資收益并承擔有限責任。

3.學校的內部審計機構應當加強對資產經營公司及下屬企業的審計監督。

4.資產經營公司與其所屬企業應做好經營性資產與非經營性資產的界定工作。企業使用學校的資源和財產應當有償使用,公允計價,其所投資企業轉化學校的科技成果應當得到學校知識產權管理部門的批準,及時辦理“非轉經”手續。

5.資產經營公司及其所屬企業委托學校相關院系研發項目或與學校相關院系聯合承擔項目,必須與學校簽訂公允合法的合同,明確企業與學校雙方的權責;學校應出臺明確的政策,處理好學校、相關院系和成果完成人的利益分配關系。

高校校辦企業改制是國家教育部力推教育產業規范化的一項重要工作,在企業改制過程中涉及的財務問題影響到企業改制的方方面面。而對相關財務問題的處理又是一種操作性極強的工作,對企業有很大的促進性和制約性,會影響到企業改制的程序和審批過程。隨著市場和社會政策環境的變化,它還將影響企業改制方案和決策的準確性。因此,高校應針對改制過程中存在的財務問題,按照改制程序,聘請專業中介機構,配合學校財務、審計、國有資產管理部門,從專業角度提出對校辦企業改制中涉及到的資產損失認定、核銷,會計差錯調整,經營性資產與非經營性資產的界定,高校投資損失等財務問題的處理辦法。特別是在清產核資工作中資產損失的認定和核銷方面,須由會計師事務所對企業資產進行認真的清理,由律師事務所對清產核資損失的證據進行確認,同時還要與政府國有資產管理部門、財政部門、主管部門、高校國有資產管理、財務、審計等相關部門作多方的溝通協調,完善資產認定、核銷手續,避免國有資產流失。高校只有解決了改制過程中存在的相關財務問題,改制工作才能有條不紊地順利進行。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國教育部.教育部關于積極發展、規范管理高效科技產業的指導意見.教技發〔2005〕2號.[S]

[2] 黃蔚,李志民.在開拓創新中推進校辦企業改制[N].中國教育報,2006-3-8.