會計基礎理論
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會計基礎理論范文第1篇
計算機技術、信息技術和網絡技術的高速發展，使得越來越多的企事業單位運用國際互聯網和電子商務進行生產和交易，企業的經濟活動由此產生巨大的變化，這將對傳統會計基礎理論產生強烈的沖擊。本文論述了互聯網對會計基礎理論的影響，并就其對策進行了探討。
1、對會計主體假設。會計主體是指會計為之服務的對象，在傳統會計描述的會計主體是一個實實在在的單位實體。而在基于互聯網的電子商務中，存在著一些看不見、摸不著的網絡公司、網上公司、網際公司，以及以信息資源為主導服務的信息中介服務公司。在會計上是否認定這些公司為一個會計主體？這將給會計主體假設產生影響。
這些形式新穎的公司是虛擬化了的，為完成一個目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，待項目目標完成后又立即解散。這與傳統的實體公司在組織形式和業務經營上存在明顯的差別，但在網絡上它又確實是一個公司，并且在經營著業務，會計行為上必定要對它經營著的業務進行質和量的反映。因此，應將傳統的會計主體假設變為相對會計主體假設，來確定會計為之服務的對象。
2、對持續經營假設。上述的網絡公司、網上公司、網際公司為了一個特定的目標，會在短時間內結合，形成一個新的公司主體，但項目目標完成后又可能會立即解散。這些公司沖破了傳統企業連續經營的框架，進行著不定期的經營活動，在可預見的將來可以即時解散，其各項會計要素也即時終結，等到為另一個特定目標而臨時成立公司時，這個公司或許已不再是原來的那個公司了。因此，傳統的持續經營假設理論已不再作用于此類公司的會計行為。
根據這類公司的組織和業務特點，應改變持續經營假設理論為即時經營假設。在即時經營假設下，資產將不能按其使用的時間長短和用途來劃分為流動資產、固定資產、長期資產，負債將不按其償還時間的長短分為流動負債和長期負債，其資產的購進價值應在購進的時候立即攤入成本。
3、對會計分期假設。傳統的會計分期假設是在持續經營假設下而對企業持續不斷的生產經營活動分割為一定的期間，據以結算帳目，編制會計報表，是人為的劃分。但就虛擬化了的網上公司這類企業，可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經營活動，這類公司時分時合，時間長短不一。由于不能進行持續經營，因此會計分期假設在此類企業已失去了其存在的基礎。
在電子商務條件下，由于網絡技術的高度發達，內部網絡集成化管理的推行，新建立的網絡財務系統，將企業發生的網上交易等經濟業務，可以即時生成會計信息，企業在任何時點均可提交滿足不同需要的實時財務報告。傳統的會計分期假設理論的目的主要是定期報送某一會計期間的財務報告，但處于信息時代的今天，已不能滿足各方的需要。應建立一個完善的多元化的會計信息系統，會計期間可以劃分更小，甚至越來越小，可以隨時地反映會計主體的經營狀況和經營成果，隨時地編制和報送會計報表，實時地滿足報表使用各方對企業財務信息的不同層次的、多元化的需求。因此，對會計分期假設應加以改進，變定期為適時，劃小會計期間，隨時地反映會計信息，動態地掌握會計資料，更好地為經濟決策服務。
4、對貨幣計量假設。傳統會計的貨幣計量假設僅是指在企業眾多計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。貨幣作為會計信息的統一計量單位，有利于不同企業、不同行業用同一口徑衡量反映其財務狀況和經營成果，但在現代網絡財務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至于不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如創新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業創建速度等表現企業競爭力方面的指標，更能代表一個企業未來的獲利能力，它們不能在報表上用貨幣來表示。同時，隨著知識創新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產（特別是知識產權）、人力資源的計量、對高級專門技術人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等方面，成為當前的一個突出問題，此外，電子貨幣、數字貨幣的出現，也對貨幣計量假設產生深刻的影響。
因此，會計上單一貨幣計量的體系正在經受在計算機處理環境變化而帶來的挑戰。會計上除采用貨幣計量外，對有些特別會計事項可考慮采用利于財務決策的某些量化指標，使財務決策的衡量指標多元化。另外，正在日益發展的在互聯網進行交易的電子商務，其結算的支付手段是網上電子支付，即不需要現金、支票、匯票等紙質票據，而是直接將購貨款從企業帳號或個人信用卡上支付給對方。這將預示著現金、支票、匯票等支付手段將逐步退出資金流通領域，也預示著企業間的結算將會進入高速高效和低成本的時代。
5、對會計目標。傳統的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的信息，其反映的形式是以會計報表形式來反映企業經濟活動結果的，反映的內容是傳統會計六要素在經營過程中的變化和結果。在當今的知識經濟時代，知識和信息作為一種全新的資本，作一種關鍵性的生產要素進入經濟發展過程，企業的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創新，因此，知識資產、人力資產將在企業資產中的地位越來越重要。
因此，在企業對外報送會計報表時，應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。反映的側重點應由關心“創造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增進的能力”。為改變原來定期報送一元化報表的形式，利用現代計算機技術和網絡技術，建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的網絡財務系統，實時地滿足不同層次的報表使用者對企業會計信息的多元要求，深化會計目標的要求。
6、對會計要素。會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。傳統會計的六大要素符合現行會計核算的要求，適合工業經濟時代會計核算的需要。但是在21世紀的知識經濟時代，企業增加了許多新的業務內容，會計核算的對象發生了許多根本性的變化，以各項無形資產為代表的知識資產和人力資產在企業資產中的比例不斷上升，財務資產比例呈不斷下降的趨勢。企業的資本中心正由貨幣資本向智力資本轉化，企業會計正向構建智力資本為中心的新會計體系，因此，必須對會計對象的具體內容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。
在以計算機網絡和知識為基礎的新會計體系中，企業的資產要素應由財務資產、知識資產和人力資產三部分組成。財務資產主要由流動資產和固定資產構成，知識資產由知識產權和專有知識組成，人力資產指人力資源資本化，將人力資源轉化為會計資產予以確認。根據現代產權理論，確立產權要素，將業益和所有者權益產權化，知識和人力資源產權化，共同分享企業的勞動剩余。由此，將企業的會計要素可以重新分為資產、產權、剩余、收入、成本費用、利潤六個要素，以充分提示以現代計算機技術和智力資本為中心的知識會計體系的核算內容。
會計基礎理論范文第2篇
關鍵詞：公允價值；會計基礎理論；反思
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0107-04
公允價值計量是到目前為止最接近科學計量的一種會計計量模式，會計計量模式從使用歷史成本計量的靜態反映走向用公允價值計量的動態反映是會計計量史上一次革命性的突破。漢語中公允有公眾許可、公眾認可、公眾接受之意，英文中公允和公平的詞源完全相同，都是“fair”，因而公允價值更接近美國的“公認會計原則”。
一、公允價值會計是唯一科學的計價方式
歷史成本計量是當代會計理論構建的重要基礎，但隨著經濟的發展，當代會計理論在會計目標、信息質量特征、會計要素定義等諸多方面顯現出一些不盡人意的瑕疵，而這些幾乎都可以歸因為歷史成本計量模式僅是一種靜態反映。公允價值計量是會計計量史上的革命，是一種動態反映觀。可以說，只有公允價值計量屬性，才是科學的計量屬性。
（一）公允價值會計是一種強調動態反映的計量模式
公允價值的計量摒棄了賬面價值靜態不變的反映方式，堅持進行動態反映。這一變革，要求計量要素初始計量之后，還要在報告時點用現行市價進行后續計量。因此，公允價值計量本質上是一種強調動態反映的計量模式。
（二）公允價值會計是一種以真實反映為目的的計量模式
由于物價變動的緣故，資產的實際價值往往和過去交易發生的歷史成本之間出現差距。使賬面資產不能真實反映實際財務狀況，要真實反映必須在報告時點按市價重新計量，公允價值會計就是這樣的計量模式。這種模式是一種以會計計量為核心的，通過用計量時點的物價動態反映資產價值并確認已實現收益和未實現收益的一種計量方式。
（三）公允價值會計是一種重計量輕攤派的計量模式
公允價值計量模式下，資產計價和收益的確認都靠會計計量。資產通過后續計量反映報告時點的真實價值，收益也通過后續計量將未實現的收益在報表中反映。與歷史成本模式下強調實現原則、奉行攤配的收入和成本的配比不同，在公允價值計量模式下，是不會出現資產負債表和收益表的割裂、會計利潤和經濟利潤背離的情況的，資產負債表和收益表的鉤稽關系將更加穩固。
二、公允價值計量模式和歷史成本計量模式的區別
公允價值計量模式產生的直接誘因是金融創新，是金融衍生工具的出現。因為金融衍生工具不具有實物形態和貨幣形態，其交易和事項大多數并沒有實際發生，傳統的歷史成本模式無法對其進行計量，也就無法進行會計處理。公允價值計量產生的根本因素是物價變動，物價變動使傳統的會計收益越來越偏離經濟學上的真實收益，不利于企業的資本保全，不符合收入和費用的配比原則，從而從根本上降低了會計信息的決策有用性。
（一）會計目標不同
FASB與IASB在財務報告概念框架中將會計的目標表述為：提供有助于現在和潛在的投資者、債權人以及其他信貸者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，實現財務報告提供決策有用信息。現代會計這個會計目標無論在邏輯上還是在實際操作中都不太合適。首先，從邏輯上看，“決策有用觀”是從會計信息使用者的角度對會計信息系統提出的要求。會計信息是會計工作的成果，工作成果的好壞，只能由會計信息系統設計得科學與否和會計工作的質量優劣來保證，不能由信息使用者“有沒有用”來檢驗。其次，從實際工作中看，會計信息使用者，有很多種類，諸如投資者、債權人、有關政府宏觀管理部門、企業內部管理當局、企業職工、材料供應商、商品銷售商、證券交易所、 經濟研究所、新聞媒體等。即便是只有一類信息使用者，比如投資者，他們之間也存在著個性偏好、理解能力、自身實力的不同而產生對信息的不同需求。會計準則制定機構將“決策有用性”作為會計信息質量要求中的第一質量特征并將其原則化，這一標準常常使會計信息的提供者處于相關性與可靠性難以決斷的尷尬境地，往往為了相關性犧牲可靠性，為了可靠又顧不得相關。最后，從會計信息質量的檢查來看，沒有哪一個審計師對企業財務報告做出“決策有用性”的審計結論，審計師從來只是對會計信息的真實性、對會計準則的遵循情況等做出結論，真實的會計信息自然是對信息使用者決策有用的信息。
公允價值計量就是要及時反映會計主體資產及負債等要素的價值變動，并以當時的市場價格為基準，將原賬面價值進行調整，用報告時點的市場價值進行動態計量，使會計各要素的賬面價值與報告時點上的實際市場價值始終保持一致，從而達到真正的如實反映。歷史成本是以真實的原始憑證為資產和負債等會計要素計量提供了可靠性的保證，但這僅能表示賬面成本的靜態真實，賬面歷史成本是交易發生時點的公允價值，如果還用賬面價格反映資產現值就是不真實的反映。這種信息是歷史可靠而現實不可靠，是一種機械程序的真實，其后果是結果不真實。
（二）資產（負債）與收益（費用）定義不同
現代會計將資產定義為：“由企業過去交易或事項形成的，企業擁有或控制的，預期能給企業帶來經濟利益的資源。”在這個定義中資產涵蓋的時間實際上是包括了過去、現在和未來，資產的形成是過去交易的，又是現在擁有和控制的，還是能在未來帶來經濟利益的資源。我們知道資產是資產負債表的主要組成部分，而資產負債表是反映企業財務狀況的財務報表，是靜態的、時點的會計報表，這兩者是矛盾的。其實，資產這個定義，一方面是為了和會計“決策有用觀”的目標相呼應，“決策有用觀”這個目標就要求會計信息必須面向未來；另一方面是為了保證會計信息的客觀可驗證性，強調歷史成本計量，以原始憑證作為可驗證的保障。
現代會計將收入定義為：“由企業日常活動所形成的、會導致企業所有者權益增加的、與企業所有者投入的資本無關的經濟利益總流入。”將費用定義為：“由企業日常活動形成的，會導致企業所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。”這兩個定義里都隱含著“已形成”“已發生”概念，同資產、負債概念里的“過去交易形成”意思一樣，反映的是由歷史成本計量的可以由會計憑證保障可驗證的信息。
金融衍生工具的出現引出公允價值會計計量的興起，但會計要素定義是歷史成本計量模式下的產物，各國會計準則制定機構引進公允價值計量后對基礎會計理論并沒有全面反思，而是采用漸近式的改變、修修補補的完善方法。對金融衍生工具的定義都采用了回避矛盾的方式。國際會計準則委員會將金融衍生工具定義為：“形成一個經濟實體的金融資產且形成另一個經濟實體的金融負債或權益工具的合約。”其余各主要會計準則制定機構對金融工具的定義也都以合約權利定義資產、合約義務定義負債和權益，定義反映了金融工具合約的本質屬性。對于和歷史成本計量沖突的部分，這些定義都繞過了，比如資產和負債定義里的“由過去交易事項形成的”這一界定條件。結合FASB和IASC的定義，我國企業會計準則第22號也采取要相似地繞過了“過去交易事項形成的”這一條件的做法。但定義中多出了“在未來某一日期結算”這一條件，將交易的時間拉到未來，這就明顯造成了與資產和負債定義里強調的“過去交易事項”形成的條件相抵觸。公允價值計量導致了未實現損益的確認，而未實現損益顯然不符合收入（費用）要素定義中隱含“已形成”“已發生”概念。因此，公允價值計量模式的出現要求會計要素概念在時間上進行修正，不然會計理論中就會出現要素定義和要素具體內容含義相抵觸的現象。
（三）會計利潤的含義不同
歷史成本會計模式只有在物價穩定前提下會計利潤和經濟利潤才一致。借貸記賬法的設計依靠實現原則和配比原則確定會計期間的收益，資產用交易實際發生的歷史成本計量并保持不變，用原始憑證保證會計信息的真實可靠。費用、成本是攤派的結果，而資產負債表最終反映的是資產的攤余價值。可舉例說明：
假如，某企業年初庫存商品賬面價值 100 000 元，年初商品的實際價值也是100 000元，同時該企業年初負債為30 000元，所有者權益為 70 000 元。
假定該企業本年度銷售了庫存商品40%，銷售價格70 000元，款項已收存銀行。年末剩余商品60%，如果商品年末與年初價格不變（不考慮所得稅）。
在歷史成本會計模式下，該企業反映資產計價的資產負債表和收益確認的利潤表如下（見表1、表2 和下頁表3）。
在這一計量模式中，本年實現利潤30 000元，與當年凈資產增加額一致，也就是說，通過資產負債表（實賬戶體系）可以計算利潤，資產年末減年初的差就是本年利潤，通過收益表（虛賬戶體系）也可以計算本年利潤，兩者是一致的，解釋了利潤形成的原因和產生的過程，這兩張表就形成了嚴密的鉤稽關系。但這種嚴密的鉤稽關系存在的前提是資產的價格年初、年末保持恒定不變（賬面歷史成本不變），資產價格一旦發生變化，兩張表上的利潤的鉤稽關系就不存在，這就是歷史成計價模式的脆弱性。當在物價變動下，資產的價格肯定會發生變化，資產一變，我們實賬戶上還按賬面價值反映總額，這個數據就成了無用的數據，如果資產動態地按市場價反映，又不能和收益表形成對應關系，就形成了會計利潤和真實財富增值（經濟利潤）的背離。
公允價值會計模式要求在每個計量時點上，對要求計量的資產（或其他要素）都按計量時點對該資產（或其他要素）實際價值確定該資產（或其他要素）的價格（計量時點的市場價格），進而確定該期間的收益。仍以上例為例：
假如當年銷售發生時，庫存商品價值已上漲10%，所以該時點上商品增值為100 000×10%=10 000元，存貨總價值110 000元；實現銷售收入70 000元，銷售了40%的商品，銷售成本應為110 000×40%=44 000元；年末結余商品價值為100 000×60%×（1+20%）=72 000元（存貨至年末又增值10%）；其反映收益確認的利潤表和年末反映資產計價的資產負債表（見表4和表5）。
以上是以公允價值計價計算的會計利潤，由于堅持了計量時點資產按市價計價，從而保證了資產計價和實際價值一致，也保證了會計利潤和經濟利潤的一致。這樣在物價變動下，即使資產價格發生了變化，兩張表上的利潤的鉤稽關系還存在，這就防止了歷史成計價模式下會計計量的脆弱性，保證會計報表永遠報告有用的數據。
三、基于公允價值計量模式的會計基礎理論反思
公允價值計量使會計計量開始走上科學的計量道路，是對原有的歷史成本會計理論的顛覆，目前無論在理論研究方面還是在實踐運用上，都存在很多的問題，有一定的難度。
（一）會計的本質
關于對會計本質的討論，西方會計界經歷了這樣幾個歷程：20世紀30年代，會計界普遍認為，會計是記錄、分類和匯總交易事項并報告、解釋的一門藝術；20世紀50年代，“工具論”和“方法論”占主要地位。20世紀70年代以來，會計是一個信息系統的觀點，在西方會計理論界一直占據著主導的地位（百度百科）。
我國會計理論界對會計本質有兩種最主要的觀點：一種是管理活動論，持有這種觀點的代表人物是楊紀琬、閻達五教授。另一種觀點認為會計是一個信息系統，持這種觀點的代表人物是余緒纓、葛家澍教授。但會計的本質不會由于人們的爭論而改變，從國際流行的復式借貸記賬法就可以看出，它通過設計出的一系列專門的方法（設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表），分類計量出各要素的價格，真實且準確地反映出報告時點的財務狀況、經營成果。因此，會計的本質實際上是計算利潤的工具，而用這種工具計算出的利潤首先必須是真實的。為了實現這種目標，必須使用公允價值計量。
（二）會計的目標
FASB與IASB聯合了財務報告概念框架，提出了通用財務報告的目標，目標是提供有助于投資者和債權人及其他信貸者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。我國2006年頒布的《企業會計準則――基本準則》里將財務會計目標表述為：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。從中可以看出，決策有用觀（包含受托責任觀）作為會計目標已成為會計界主流觀點被大家接受并被國際化、原則化。
如前所述，會計信息質量的好壞應該是由這個系統設計的科學性和會計人員工作的質量來保障，不能由會計信息的需求者提出來。會計實質就是一個收益確認的工具，只需要核算會計數據是否真實，確保會計利潤和經濟利潤達到一致，其會計的目標就達到了，真實的數據就是決策有用的數據。公允價值會計用動態的反映觀，各會計要素不僅要通過初始計量反映在賬面上，還要在報告時點進行后續計量，用當時的市價動態反映，收益確認也要包含與資產溢價有關的未實現的收益，其目標就是真實反映企業的財務狀況、經營成果等。
（三）會計要素的分類是否科學
我國《企業會計準則――基本準則》中會計要素的概念是：“會計要素是根據會計交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。”基本準則還規定，會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六要素，其中，資產、負債和所有者權益是側重反映企業財務狀況的要素，收入、費用和利潤是側重于反映企業的經營成果的要素。
靜態三要素的定義使會計主體出現了二元化。從上述要素的概念可以看出，會計要素是對會計對象進行的最基本的分類，而會計對象則是企事業單位的資金運動，顯然這個資金運動只能是特定經濟實體的，不可能是其他經濟實體的資金運動。準則在界定靜態三要素的定義時，資產定義的主體是企業（企業擁有或控制的），負債定義的主體是企業（企業過去交易形成的），所有者權益定義的主體是所有者（所有者享有的剩余利益）。動態三要素是依據什么劃分的？如果按照經濟利益的流向分類的，那么收入為流入、費用就是流出了，利潤中就既有了流入又有了流出，顯然不合適。若假定劃分依據為產生的原因，即是否由日常活動中產生的，則收入、費用屬于日常活動中產生，但利潤中既包含了日常活動中產生的也包含了非日常活動中產生的部分。可見，沒有劃分依據。所有者權益和利潤是兩個獨立的要素，但所有者權益包含了利潤。兩個存在種屬關系的概念同時被劃分到會計要素這一概念里是自相矛盾的，也是概念外延劃分規則所不允許的。
（四）會計的確認標準是否合理
公允價值興起的直接動因是衍生金融工具的計量要求，但在金融衍生工具的定義中世界各主要會計準則制定機構都繞過了資產和負債“由過去交易事項形成”這一重要界定條件。公允價值計量還增加了未實現損益的確認，而未實現損益也不符合收入和費用要素定義中隱含的“已形成”“已發生”條件，顯然對公允價值的確認違背了以上會計確認條件中的“定義性”。
FASB在SFAS157中對公允價值的定義是：“公允價值是計量日當天市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格或轉移負債支付的價格。”所以，為確定經濟主體所持有的、并不實際參與市場交易的資產或負債的公允價值，就必須假設主體以資產賣方或負債轉讓方的身份，將資產提交市場進行交易（虛擬交易），以確定其計量日的現行市價（市場參與提供）。因此，公允價值計量要依賴“虛擬交易”和“市場參與者”。“虛擬交易”除了不能驗證外，還存在不確定性，這樣對公允價值確認又違背了會計確認條件中的“可靠性”。
四、研究結論
當代會計普遍認為會計是一個信息系統，并以歷史成本計量為基礎構建了一系列理論。這一理論存在兩大問題：一是邏輯性不強，不能形成一個科學體系；二是歷史成本計量的靜態反映在物價變動較快的現實下失去了真實性。我們常說，經濟越發展會計越重要，就是指隨著新事物的出現會計理論和實務都得要跟得上，會計準則也必須隨新經濟事項的需求而變更。而會計政策的變更都是實務界先出現問題，理論界再研究對策，會計理論就跟著修修補補。其實，如果不把歷史成本計量徹底革除掉，就不可能去除會計信息質量特征上的許多謬誤。反思歷史成本計量的理論缺陷，是構建新的公允價值會計理論的前提和基礎。通過前面的分析，會計理論的構建要遵循“會計本質―會計目標―會計信息質量特征要求―會計要素―會計確認與計量―會計報告”的思路，每一部分都要進行修改、完善和創新，這樣才能形成前后邏輯一致的科學體系。
參考文獻：
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會計基礎理論范文第3篇
關鍵詞：財物會計；會計目標；會計基本假設；會計程序；會計要素
《論會計基本理論》是我國所頒布的一項關于會計理論的重要書籍，其中對于會計理論研究的意義進行了歸納，認為其研究有助于界定會計工作的具體范圍并且能夠為會計以及相關行業研究人士進行相關研究提供理論框架等。因此，兵團的財會工作離不開財務會計基礎理論的研究。
一、會計目標
每一個管理工作都有自身的目標。會計目標，簡而言之就是會計工作的目的，也就是會計工作所要完成的具體任務。具體來說，財物會計工作的目標是提供有關的財務報告給需要財會信息的企業或者個人，這種財務報告包括企業，比如兵團的財務狀況、經營成效以及資金流量等在內的相關會計財務信息，以幫助財務報告的使用者做出符合實際的、正確的決策。
目標是人類從事具體活動的指向標，目標不同，活動的內容就會隨之不同，因此，在經濟社會活動以及社會需要日益變化的今天，會計目標的制訂要隨時而動、隨需而定，同時，會計人員的活動也要隨之變化。
二、會計基本假設
假設是在事件發生之前，當事人或者其他人員根據事情的走向以及基本情況等因素對事件做出的合乎情理的預測，它具有一定的可信性、同時某種程度上也具有一定的不確定性。正是假設的這種特性使得其在我們的日常生活中變得不可或缺。那么何為會計基本假設呢？根據以上所述，我們很容易理解，所謂會計基本假設指的是會計工作人員面對變化莫測的社會環境以及經濟狀況時，給予基本事實所作出的推測。它假設的對象是各項會計工作開展中所必須的先決條件以及必要條件。它們是會計其他各項工作開展的基礎，會計人員失去它們，就像魚兒離開了水、雄鷹失去了翅膀一樣，無法自由順暢的飛翔。
會計基本假設的內容主要包括會計主體假設、會計分期假設、持續性經營假設、貨幣計量假設。會計主體假設的主要目的在于使得會計活動得以在一個清晰明確的空間內開展，它主要是指假定會計活動都是為獨立于其他主體以及業主之外的，某一特定主體所開展的。會計分期假設是為了給會計分期報告提供相關依據，從而為會計之權責發生制度以及收付實現制度提供理論基礎。具體來說，它是假設企業，比如兵團可以將連續經營的長時間段通過人為的手段劃分為一個個的短的時間段，而且依據短時間段所確定的收入、支出、利潤等財務信息都是正確可以依靠的。持續性經營假設，是為了給兵團企業日常的會計確認以及計量活動提供依據和理論基礎，它是假設兵團可以按現在的狀況正常經營下去，不會倒閉或破產。貨幣計量假設，可以使會計活動的開展擁有統一的計算與衡量標準，從而可以使得會計活動的具體對象可以進行互相之間的對比，使會計的財物報告更加易于理解，又富有高度的概括性。它是一種認定所采用的貨幣可以作為會計活動計量最準確以及最優的尺度而的假設。
三、會計程序
會計程序是對會計過程以及環節的科學性歸納，又被稱為會計核算的基本規程或者會計核算的方法體系。會計程序通常包括：設置賬戶、復式記賬、填制以及審核憑證、登記賬簿、成本計算、財物清查、編制報表。
它們之間存在著既簡單又復雜的邏輯關系。簡單介紹如下：設置賬戶是會計人員進行核算工作的起點，它主要是對會計各要素的范圍進行具體的分類。復式記賬是一種記賬方式，記賬的對象是已經發生的經濟業務。它可以使得經濟業務上的往來更全面、清楚。會計記賬時必須依據業務發生的證據，這就需要填制以及審核憑證。登記賬簿，也是會計程序的重要步驟。賬簿能夠以一種更加集中的方式將會計憑證中所涉及到的經濟業務往來收集起來，使其更加系統。成本，簡單來說就是所花費的費用，是一種會計術語的專業表達。對企業費用即成本進行計算能夠更好的掌握企業的財政支出狀況，自然也是不可或缺的。賬戶清查是對企業經濟業務所涉及的各種賬戶進行徹底檢查，財務會計信息首先要保證的就是真實性，因此賬戶清查是會計程序中必要的一環。財務報表是會計程序的終點，會計活動的基本目標就是為企業提供財務報告，而財物報表作為報告的重要組成部分，自然十分重要。
四、會計要素
根據我國相關法律法規的規定，資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤是會計要素的重要內容。會計要素的確定可以使得會計活動的日常處理變得更加簡單而富有規律。會計個要素之間的邏輯關系可為：資產為負債以及所有者權益相加的總和，而利潤是收入去除支出費用，那么資產也可以說是負債、所有者權益與利潤即收入刨去支出費用所賺資金的和。
五、結語
從改革開放開始，我國的財物會計，已經走過了三十余年的風雨歷程。會計作為一個獨立的學科，有其自身所獨有的內在邏輯，這種邏輯關系就是會計的基礎理論。同其他理論一樣，它是對事物的一種高度的抽象與總結，是促進會計實際工作不斷進步與完善上的明路燈，因此，做好財務會計的基礎理論研究，掌握其邏輯關系，對于兵團的財物工作來說，至關重要。
參考文獻：
[1]王躍武：固有企業定位探究[J].湖南財政與會計，2000（4）.
[2]格爾哈德·帕普克：知識、自由與秩序—哈耶克思想論集[M].北京：中國社會科學出版社，2001.
會計基礎理論范文第4篇
關鍵詞：高職 財會專業基礎理論 考試 技巧
浙江省普通高職財會類招生考試經過多年的經驗積累逐步得到完善。專業基礎理論考試從高校自主命題到全省統一命題，從兩門課到三門課，考試體系的規范化、考試內容的具體化及認知能力要求的明確化程度都有所提升。雖然教師和學生在備考中有章可循，但要在兩個半小時內完成三門專業的綜合考試，學生還是會出現各種問題。在此，筆者結合自身多年的教學經驗，談談在財會高職專業基礎理論考試中如何掌握答題技巧，使更多的考生在財會考試中獲得好成績。
一、熟悉考綱，吃透教材；夯實基礎，靈活運用
考綱是命題的依據，它規定了考什么、怎么考，只有熟悉了考綱，復習才具有針對性。財會高職專業基礎理論考試提出了了解、理解、掌握三個層次的認知能力要求，強調對會計基本原理的理解與運用，強調運用會計和財務管理的原理和模型、法律法規的基本原則分析解決實際問題的能力，如果單是死記硬背而不掌握有關知識原理和規律，要想取得好成績就很難。
準備高職專業基礎理論考試，關鍵是要掌握好各項基礎知識。打好基礎就是要吃透教材，對指定教材所涉及的各項基本原理能夠扎實掌握、靈活運用是最基本的要求，也是最難做到的。有的學生不愿意看書，對基本理論一知半解，對此，老師可以在復習過程中給出一些基礎問題，讓學生對照教材內容尋找答案，以促進學生熟悉考綱要求掌握的知識。
從歷年高職考試的要求看，著重考查基礎知識及運用能力，假如學生只是死記硬背而不懂得靈活運用，那么考試中就很容易失分。《企業財務會計》第一章總論所述的會計基礎理論，每一個學生都能背出來，但在實際應用中效果卻不理想。例如，企業有一項專利權原值為12000元，法律有效期10年，將其出租10個月，共取得租金5000元（營業稅率5%）。要求：編制專利權出租、本月攤銷成本的分錄。
解答這個題目，必須從兩方面來考慮。一是會計基礎權責發生制要求，對于取得租金5000元要分攤在10個月內；二是會計要素確認、計量方面的配比要求，所取得每月租金收入500元（即5000元/10個月），計入“其他業務收入”，對應的支出營業稅25元（500×5%）和攤銷成本100元（即12000元/（10×12）），均計入“其他業務成本”。但是很多學生在處理本業務時往往將所有租金收入全部計入第一個月，攤銷的成本計入“管理費用”，這就是對會計原理死記硬背、一知半解，不能靈活運用。所以在教學中，教師不能僅僅停留在會計基本原理的灌輸上，更重要的是要加強理論與實際的聯系，注重培養學生分析問題和解決實際問題的能力。
二、加強練習，熟悉規律；歸納總結，掌握技巧
在強調基礎的同時，考生也需要接受一些技巧訓練。考卷命題人為了增加難度，會故意運用一些技巧，從心理和技術上設置陷阱，將部分基礎不牢或對考試規律不熟悉的考生繞進去。對此，教師可結合考綱出一些專題訓練，從知識點的獨立運用到綜合運用，從分章節訓練到整體重組，通過各種形式的訓練增強學生對出題規律的認識，提高解題能力。如《企業財務會計》和《財務管理》中的固定資產折舊計算，命題人不動聲色地給出固定資產交付使用日期，如某年的1月10日。在解題時要對固定資產折舊保持高度的敏感性，牢記交付使用當月不計折舊、次月開始計提折舊的原則，1月10日交付使用的固定資產當年計提折舊按11個月而不是12個月，否則就會出錯。
技巧分為記憶技巧與應試技巧。記憶技巧是用來幫助考生將復雜、難懂或不好記憶的知識準確、牢固、靈活地掌握。可以通過知識的類比、歸納，將知識進行串講。如會計要素中的收入概念，學生都能背誦，但在考試中卻經常出錯，這主要是由于學生對廣義收入與狹義收入不能正確予以區別所致。其實，會計要素中所說的是狹義上的收入，是在日常的商業活動中形成的，包括主營業務收入和其他業務收入。捐贈所得、政府補助、罰款收入等營業外收入屬于直接計入利潤的利得，屬于利潤要素。此時可以將廣義收入進行歸納，并與狹義收入進行對比，給學生更明確的信息以幫助他們牢固掌握所學知識。應試技巧的核心是如何排除干擾、快速求解，在考場上做到鎮定自如，以不變應萬變。如資產負債表的填表要求通常是根據總賬或明細賬余額計算相關數據；財務管理中現金流量的計算要用凈利加折舊找切入點。
三、計劃時間，看清要求；仔細分析，理清步驟
1.計劃答題時間，保持穩定的答題速度
在兩個半小時內完成三門專業課的考試，如果沒有合理安排時間，很容易顧此失彼，使擅長的問題不能在規定時間內完成。考試開始時，可以通過試題的分值對每道題應占用的時間迅速做出估計。一般先通讀并回答熟悉的問題，跳過沒有把握作答的題目。然后重新計算答題時間，看看余下的每道題要花多少時間。在一道沒有把握的題上花過多的時間是不值的，有時即使得到一些分數，也可能由于耗用過多的時間而影響到其他題目的解答。
2.看清題目要求，防止因審題不清解答錯誤
在有限的考試時間內，為了趕速度，不少考生連題目的要求都沒看就直接答題。比如，有些單選題有多個滿足條件的答案，這就要求選擇一個最佳答案。而有些考生，一看選項，就被一個“好的”或“有吸引力的”備選答案吸引住了，對其余的答案連看都不看，這樣就中了命題者的圈套，失去了許多得分機會。比如基礎會計單選題：記賬后，發現記賬憑證填制無誤，登賬時將金額850元記成580元，采用什么方法更正？A.撕毀重填，B.劃線更正法，C.紅字更正法，D.補充登記法。本題C和D選項都對，但最佳答案是D。如果審題不完整，看到前面的答案就落筆，盡管節省了答題時間卻得不到該得的分數。
3.仔細分析試題，理清解題步驟
計算與分析題主要是測試學生分析和處理問題的能力。在企業財務會計與財務管理部分計算與分析題占了該部分分值的大半，如果本類題得分不多，要想考試獲得高分就很困難。為此，在考試中建議對于計算與分析題的題目閱讀兩遍，既能準確理解題意，排除陷阱，不至于忙中出錯，又可以從試題中獲取解題信息。
例如，某公司準備購買一臺新設備，購買價為30000元，一次性付款，可使用4年，預計報廢時有殘值2000元。該設備投入使用后，公司每年可新增利潤3000元。假設公司要求的最低投資報酬率為12%。求凈現值，判別該方案是否可行。
解題過程：首先通讀一遍試題，得知本題是求凈現值。在大腦中搜索凈現值的計算公式：
凈現值就是未來現金凈流入量按一定的折現率，折現為現在的價值。
凈現金流入量=未來現金流入量 - 未來現金流出量
根據公式首先可以確定本題折現率為最低投資報酬率12%，未來現金流出量為第一年初的購買價30000元。未來現金流入量是本題解答的難點，學生在審題中經常會忽略折舊因素，而計算現金流量的關鍵點就在凈利加折舊。由此，可以確定每年末有現金流入量利潤3000+折舊（30000-2000）/4=10000元，第4年末還有殘值2000元的現金流入量。
到此，還需要結合貨幣時間價值理清三個關鍵因素的關系，即本金、利率、時間（也就是期數），明確是復利還是年金問題。分析每年相等的流入10000元屬于年金，第4年末的殘值2000元為復利，期數均為4年。
根據上述分析可知，
每年現金凈流量=3000+（30000-2000）÷4=10000元
該項目凈現值=10000×（P/A，12%，4）+2000×（P/S，12%，4）-30000
=10000×3.0373+2000×0.6355-30000=1644元
至此，問題基本解決。計算結果表明，該項目凈現值為正數，說明方案自身報酬率大于12%，所以該方案可行。
另外，計算與分析題通常每題所占的分數比重較多，判卷時，多數按步驟給分。為此注意解題步驟，盡量寫出計算公式，問什么答什么，避免做題中“畫蛇添足”或因答題不全而被扣分。
例如，某企業有一廠房，原值為500000元，預計可使用20年，該廠房報廢時凈殘值率為5%。要求：（1）用平均年限法計算月折舊率和月折舊額；（2）用年數總和法計算第8年和第13年的折舊率和折舊額。
分析題目可以看出，計算月折舊率和月折舊額時，按照要求（1）得出在計算年的基礎上除以12得到月結果；（2）只要求計算第8年和第13年的，不需要從第一年開始逐年計算，多做不僅浪費時間也可能因為運算錯誤導致失分。另外，在解答過程中盡量寫出計算公式，防止代入的有關數字有誤而導致結果不對，被判定全部錯誤失去可得的步驟分。
總之，如果能明確高職考試的命題規律，掌握一定的答題技巧，就能充分發揮自身的實際水平，取得相對理想的成績。
參考文獻：
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會計基礎理論范文第5篇
(一)提高會計人員的綜合素質
由于很多會計工作者的綜合素質不高，因此，進行定期的培訓和拓展，并輔以法律法規的理論學習，能有效提升會計工作者的職業素養和綜合素質。此外，企業的管理層需要綜合考慮會計基礎的各方面，建立健全相關的法律法規。將責任具體落實到每位職員身上，并將其同績效考評相結合，從而形成科學、合理的獎懲機制，促進會計基礎工作的有效開展。
(二)加強管理制度的執行力度
現階段，有關會計基礎的管理制度并非欠缺，而是數量相當之多。但是，由于有關會計基礎的管理制度數量過多，造成管理制度的執行力度不強，缺乏應有的管理效果。會計基礎是財務工作的基礎內容，對于財務管理具有十分重要的作用。因此，應當加強會計基礎管理的執行力度，強化管理手段的有效性。
(三)實現崗位設置的科學化
某些單位為了節約管理成本，在人員配備上總是不夠充分。其實，會計基礎工作大都是依靠管理者的重視以及部門之間的配合得以實現。因此，應當對崗位進行科學化的設置，并配備足夠的專業化人才，從而強化對會計基礎工作的管理效果。
(四)完善會計基礎工作的基本內容
企業應當以會計管理的現實狀況為基礎，以相關法律法規為指導，將會計基礎工作的內容加以完善。該項工作主要涉及到兩個部門：基礎管理部門和體制管理部門。會計基礎工作的基本內容涵蓋以下幾方面：預算管控、會計核算和會計監督等，會計基礎的綜合管理主要包括會計紀律、績效考核和審計監察等。綜合來看，完善會計基礎工作的基本內容有助于促進會計基礎管理質量和水平的提升。
(五)規范會計基礎管理工作的評價流程
會計基礎管理效能的有效發揮，既能夠促進財務管理目標的實現，又能夠促進會計基礎管理質量和水平的提升。因此，企業要根據自身的情況，建立一套系統化的會計基礎管理評價流程。一方面，以相關法律法規為標準，以高效性、系統性為原則，建立健全企業的內部控制制度；另一方面，將建立的內部控制制度加以有效的貫徹落實。此外，企業還要開展定期的制度學習活動，就員工的學習狀況進行考核，并且對考核結果進行綜合分析評價。(六)強化會計基礎工作的控制和管理力度就會計基礎管理而言，健全的會計管理制度是十分必要的。強化對于會計基礎工作的管理和監督力度，旨在最大程度地發揮會計的監管作用。因此，應及時找出會計基礎管理活動中出現的漏洞和弊端，并將其予以徹底、有效的解決，從而防止其對國家和社會的利益形成損害。要做好這項工作，會計工作者應當身體力行，不斷強化和提高自身的實踐技能和綜合素質，堅決摒棄不當行為，充分發揮會計的監管作用。
二、結束語
