責任會計論文
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責任會計論文范文第1篇
[關鍵詞]會計責任審計責任責任界定
一、提高認識,加強管理,正確引導輿論
1.企業應端正思想,認真履行會計責任
社會審計雖然已經法定化,但仍未被企業所正確的認識。企業沒有意識到自己自始至終應負有的會計責任。無論是我國相關法規還是國際慣例,都明確規定審計責任不科代替性、審計責任從未具有減輕或免除會計責任得功能。新《會計法》規定“單位負責人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負有責任”,因此企業必須走出認識誤區,明確單位負責人為責任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業領導,要采取措施進行處罰;克服轉嫁會計責任的僥幸心理,嚴格按照《會計法》等進行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。
2.注冊會計師也應認識到審計工作的特殊性
注冊會計師服務的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關者。審計人員要抱著對社會公眾高度負責的態度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業還是會計師事務所,都要提高正確界定審計責任和會計責任重要性的認識,只有這樣才能具有強烈的責任心和良好的職業道德。對違規審計的注冊會計師,應按情況承擔相應責任。后果嚴重的,應取消該會計師事務所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責任。
3.協調社會公眾的認識
現階段的審計理論和實務仍是有一定差距的,社會公眾應提高自身素質,對會計、審計的局限性有所理解,認識到審計報告強調的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當出現審計失敗時才能正確認識會計責任與審計責任。
二、建立健全公司治理機制
內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度,也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范,內部控制制度的核心是內部牽制,具有保護資產的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責任與審計責任的界定。因此要健全董事會機制,嚴格實行經理層與董事會分設、經理層由董事會授權的制度,避免產生“內部人控制”的現象。切實完善企業法人治理結構并且建立科學的管理模式,日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間要分工科學,職責明確,形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制,這樣就能減少作弊的可能性,優化了會計環境,從而降低審計風險。
三、加快審計機構的改革步伐,確保其獨立性
目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業的要求進行常規性工作,與我國公司監管環境的變化、經營管理的需要、公司治理結構的改善及國際化發展的要求不相適應,審計改革非常迫切。
1.大力推進會計師事務所徹底地脫鉤改制,打破地區和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機關依法獨立履行審計監督職責,從體制上理順審計機關與財政部門的關系,切實解決審計機關履行職責所必需的經費,審計經費應參照軍隊模式,由國家預算安排,逐級系統下撥,系統管理。
2.適當的政策引導,促使中介機構之間的合并或聯合,實現大型化和規模化,從分散管理向集中管理轉變。公司內部審計實行垂直領導、統一管理的審計體制。
四、加強監督力度,增強法規建設
1.強化行業治理,完善監管體系
審計監管是一個連續的過程,而政府監管是離散的,因此政府監管體制要與自律制度相結合。行業協會組織是自律監管的主要執行者,這要求我國的注冊會計師協會在體制和職能上有所轉變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監管與行業自律相互補充、有機結合的監管體系。監管機構要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業,增加對財務報告和審計報告的抽查數量,一旦發現違規行為嚴懲不貸。
2.加快相關法律法規的建立和完善
相關的法律法規要對審計責任和會計責任的概念、內容、方法等表述進行統一規范,把會計責任與審計責任明確寫進《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現象。此外法律部門應建立獨立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨立人士的專業技能,來鑒定審計報告是否虛假。
五、加強會計和審計從業人員的管理培訓
提高自身業務素質,提高實踐能力等綜合素質。只有這樣注冊會計師、會計師事務才能提高執業質量,降低審計風險,維護自己的合法權益。
1.積極推行會計人員委派制,增強抗干擾能力
在委派制還難以推行的地區和單位,應改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業資格的會計人員,依法保障本企業會計人員參加繼續教育和培訓的權利,促進會計人員業務能力的提高。與此同時要對會計從業人員進行有效的職業道德教育,采用道德教育與典型案例相結合的方式,這樣可以增加從業人員對職業道德規范的感性認識,增強教育的效果。
2.加強審計人員管理,推動執業實現人格化
審計機構要重點抓好審計人員的管理工作,切實做到經常教育、嚴格管理、加強監督、預先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業知識、專業經驗,缺乏這些就無法提供服務,更無法提供高質量的服務。審計人員入職后還必須接受后續教育以提高專業勝任能力。職業人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊”;另一方面,將執業理念、道德觀念和行為準則融入到人格化的職業形象中,只有注冊會計師產生使命感、榮譽感、緊迫感,巨大的感召力和導向作用才會最大限度的驅使注冊會計師對職業信譽的追求,最終轉化為高質量的審計服務,由此形成注冊會計師的自我行為約束機制。超級秘書網
3.培訓工作人員充分運用現代信息和網絡技術,提高工作能力
電算化會計系統處理和提供會計信息具有穩定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質量。長遠來看,利用計算機進行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業健康發展之道。審計工作運用計算機輔助審計技術,可以把審計人員從繁瑣的數字運算、法規查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質性風險,改進審計工作質量,降低審計風險,加快審計速度,擴大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓,審計工作的電算化,積極開發專業審計軟件,解決會計軟件向審計軟件傳輸數據的問題,實現會計軟件、審計軟件的一體化。
六、結論
會計責任與審計責任的混同具有牽涉各方經濟利益、相關制度安排失效、二者密切關聯、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責任與審計責任的界定又關乎各方利益,具有重大的現實意義。因此,會計責任和審計責任的科學界定和合理承擔是一項系統工程,迫切需要相關的學術界、實務界、法律界及有關主管部門充分協調、共同解決。總之,要想嚴格界定會計責任和審計責任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護注冊會計師和事務所的合法權益促進注冊會計師行業的健康發展。
參考文獻:
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責任會計論文范文第2篇
注冊會計師被稱為經濟警察，在現代經濟社會中發揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。
1.注冊會計師的行政責任。
《注冊會計師法》第三十九條規定“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書”。《公司法》第二百一十九條規定“承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關主管部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告，責令改正，情節較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書”。《證券法》第一百八十二條規定“為股票的發行或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員，違反本法第三十九規定買賣股票的，責令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規定：“社會中介機構及其從業人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關部門責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證證書”《股票發行與交易管理暫行條例》規定“會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款；情節嚴重的的，暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節嚴重的，撤銷其從事證券業務的資格”。
2.注冊會計師的民事責任
《注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責任，最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規定的落實，但規定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經中國證監會及其派出機構調查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。
3.注冊會計師的刑事責任。
《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的，都要依法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規定：“承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金；前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金”。
2001年4月《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規定了追訴標準，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標準，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追訴標準，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責任。
二。目前注冊會計師法律責任存在的問題
從注冊會計師承擔的三種法律責任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責任的規定有如下問題：
1.不同法律規定之間存在矛盾。
《證券法》和《注冊會計師法》強調的工作程序與應承擔法律責任之間的因果關系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發行與交易管理暫行條例》等法律中強調注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之間的聯系。按《證券法》與《注冊會計師法》規定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關專業標準的要求，即使其工作結果地與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。這些法律的不同規定，而相關的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。因此協調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業較為重要的問題。
2.最高人民法院《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》的疑問。
注冊會計師法》第四十二條的規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”。《證券法》第二百零二條的規定“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責任。但是最高人民法院卻一紙
通知，將由最高立法機關所制定的法律的執行范圍壓縮，而且還設置了前提條例。法院不僅不履行應盡的法律義務，還將皮球踢給證監會，以證監會及其派出機構作出的處罰決定方依據方可提起民事訴訟。這個規定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利，也不利于對注冊會計師的監管。
3.注冊會計師責任的認定問題。
《注冊會計師法》明確規定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。但是目前卻無如何區分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業判斷標準。
另外《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》中對注冊會計師的刑事責任追訴規定僅有損失數額的絕對數：故意提供虛假證明文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；重大失實的，造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的，都應被追訴。這些規定沒有損失的相對百分數，這就沒有考慮到相同的損失數額在不同的經營規模的公司中所占的重要性是不同的，這不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權益。
4.《獨立審計準則》的法律地位問題。
《獨立審計準則》是根據《注冊會計法》的規定，由財政部批準實施的，應屬于部門規章。《獨立審計準則》應該是目前判斷注冊會計師在執業過程中是否有違規或過失的唯一技術標準。另外根據國外對注冊會計師的保護經驗，《獨立審計準則》闡述了會計責任與審計責任、合理保證等概念，對于注冊會計師有一定的保護作用。但是在實際中法官很少將《獨立審計準則》作為判決依據，一方面是由于法官們不了解《獨立審計準則》，另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規章委等級的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。
5.虛假財務報告的認定問題。
雖然法律規定了對虛假財務報告的處罰，但是目前沒有哪部法律規定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業外的人士認為只要財務報告與事實及結果不符，就是虛假的財務報告。會計行業人員認為，只要按會計核算規定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為虛假財務報告。即使這個財務會計報告與事實、結果不符，因為企業中出現的許多舞弊，并不是會計人員及注冊會計師所能發現的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責，應明確注冊會計師應負責的虛假財務報告的認定標準。
三。相應的解決思路
為了更有效規范注冊會計師的執業行為，保護注冊會計師和審計報告使用者的權益，同時也為了注冊會計師行業的長遠發展，應采取如下措施：
1.完善我國目前現有的法律規定
（1）協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規定對注冊會計師法律責任的不同規定，盡量使之趨同。
（2）為使注冊會計師合理承擔刑事責任，應建議最高檢察院和公安部修改《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定》，在損失絕對數額的基礎上增加相對比例數，損失的相對比例數應考慮企業的資產總額或營業收入等數據。
（3）另外根據國外對注冊會計師的保護經驗，將《獨立審計準則》中所闡述的會計責任與審計責任、合理保證等概念列入《注冊會計師法》等更高等級的法律中。
（4）建立“普通過失”、“重大過失”、“故意”和什么是“虛假財務報告”等認定標準。
作為注冊會計師的主管部門財政部和注冊會計師協會應和立法機關、司法機關盡量協調、反映，使我國目前的有關注冊會計師的法律責任的規定更完善，以保護注冊會計師的權益。
責任會計論文范文第3篇
(一)會計電算化的內涵廣義上的會計電算化是針對所有與會計工作相關的電算化業務，包括會計電算化軟件系統的開發設計、企事業會計電算化人員的相關培訓、運用會計電算化的相關規劃及原則系統，以及會計電算化軟件市場的開發等。狹義上的會計電算化就是在會計工作中運用電子計算機技術進行會計業務處理，也就是說企事業單位等在會計業務工作上運用計算機技術進行業務操作，提升業務系統管理效果的會計信息系統。本文研究主要針對狹義的會計電算化進行，后文不再進行重復說明。
(二)會計電算化對企業的影響會計電算化的應用打破了傳統手工記賬中會計核算的低效率，在會計電算化中，會計人員可以隨時對賬目進行核對，并且自動生成對賬單，大大提升會計對賬的效率。會計電算化系統能夠促使企業財務部門級企業管理者在會計系統中利用公式進行財務數據分析，對企業的綜合財務能力形成全面的認識。在企業的投融資決策、生產計劃等方面運用財務分析結果，能夠促使企業決策更加科學，企業生產經營等符合企業自身財務能力，促使企業逐漸實現生產經營中的資金優化運用并促進企業實現更好發展等。本文研究以會計電算化的崗位責任制度為研究對象，結合A企業的真實案例，分析該企業會計電算化崗位責任制的現實情況及存在的問題，設計解決方案，希望可以推進該企業在會計電算化崗位責任制優化的前提下，更好的借助會計電算化實現財務工作的優化發展。
二、A企業會計電算化崗位責任制現狀
(一)A企業介紹A企業是一家集研發、生產于一體的專業冰箱、冷柜、家用電器及廚房冷凍設備廠家、并設有模具開發、五金加工、塑料生產等配套企業。A企業設備廠秉承一貫“百煉精品，杰出科技”的企業理念，在積極引進國外先進制冷保鮮技術和生產工藝及檢測設備的同時，加大新品研發力度，在制冷技術上獨樹一幟。
(二)A企業會計電算化的崗位職責及業務流程
1.會計電算化崗位職責A企業的會計電算化管理機構與人員設置主要包括如下內容：(1)電算主管的崗位與職責：財務主管擔任電算化主管，負責系統軟件環境的確立和操作人員權限的設定；對日工作及崗位協調進行處理；定期檢查電算化系統運行日記；(2)軟件操作的崗位及職責：該崗位主要負責分管業務數據輸入、自檢核對工作；打印輸出記賬憑證、賬簿、報表、數據備份；(3)審核、記賬的崗位及職責：該崗位主要針對記賬憑證與原始憑證進行審核；操作軟件登錄機內賬簿；(4)電算維護的崗位及職責：主要負責定期檢查系統運行并排除故障；定期查殺病毒；負責系統升級調試與人員變動維護故障；對操作人員進行系統運作指導培訓；(5)數據管理的崗位及職責：對數據進行分析；定期檢查數據安全性和保密性；(6)出納的崗位及職責：出納人員根據對應權限，及時確認收付款行政；登錄軟件進行銀行和現金日記賬；及時對數據進行備份，輸出相關日記賬并與生成的銀行對賬單核對。通過會計電算化的應用，A企業能夠通過計算機系統迅速實現會計的錄入、審核、修訂及歸檔分析等，促使會計工作中數據的處理效率得到改善。會計電算化系統軟件能夠通過編輯公式等自行檢測數據準確性，對于明顯存在錄入錯誤或者與歷史數據等存在較大出入的數據會及時提醒，進而促使會計數據的處理準確性改善。
2.會計電算化的業務流程A企業的會計電算化采取用友軟件，在用友軟件中企業的賬戶設置主要利用ADMIN注冊系統管理功能下的權限設置，根據公司財務、套賬要求，設置各部門及相關人員權限。A企業的會計電算化憑證傳遞流程是在傳統的原始憑證傳遞基礎上，結合電算化業務操作和形成流程進行整合，形成的新的憑證傳遞流程：(1)企業生產、銷售等基礎部門在實踐活動中出現財務相關活動，形成包括發票、原始出入庫單據、購銷憑證等在內的原始憑證；(2)基礎部門登錄電算化系統，在權限范圍內，對原始憑證進行初步登記。并將憑證傳送給企業財務部門；(3)企業出納對原始憑證進行核對，核對無誤后將其在電算化軟件中進行登記，并將憑證整理歸檔；(4)月底由財務主管對相關信息進行審核，審核無誤的原始憑證作為初始資料保存，有誤的，核對原始憑證及相關信息并進行處理。A企業財務活動中涉及到多個資產使用、管理的相關部門，只有在較好的信息與溝通基礎上，才能夠促進企業的內部控制更好的得到落實。在信息技術基礎上，企業內部控制的信息與溝通機制逐漸完善，建立數據中心，則可以形成數字化系統，實現了內部控制中管理層、中間管理部門、票據中心及資產等全面業務及向各部門與一體的信息網絡，促使相關信息的傳播速度更快，極大的提升了內部控制監管效率。促使信息流通效率提升，為企業的進一步發展創造了更好的客戶基礎和市場基礎。
(三)A企業會計電算化崗位責任落實的配套管理制度
1.會計電算化操作與協調管理制度A企業會計電算化操作與協調管理主要是針對電算化崗位設置與日常工作設置的協調進行。其中，財務部門的內部工作完全按照電算化權責設置進行。基礎部門則由部門主管負責對應的憑證和信息傳遞與對應權限的錄入工作。
2.會計電算化計算機硬件管理制度A企業為確保會計電算化系統的正常應用，確定了如下三個計算機硬件管理制度：(1)注重計算機硬件設備的維護、保養，定期整理硬盤，確保系統運行政策；(2)在獲得電算化主管同意后，對硬件進行升級或更新。
3.會計電算化計算機軟件管理制度A企業會計電算化系統的軟件管理制度主要包括：(1)對電算化數據庫進行嚴格保密，操作人員不得打開數據庫直接操作，未經電算化主管同意不得修改相關程序與設置；(2)做好系統備份工作，確保電算化信息安全；(3)定期查殺病毒，讀取外來磁盤數據前進行病毒掃描和查殺，電算化工作站不得安裝游戲軟件；(4)利用裝有電算化軟件的電腦進行軟件下載，必須經過電算化主管審核同意。
4.會計信息數據錄入與修改管理制度A企業的電算化數據的錄入與修改，主要是電算化檔案管理的相關工作，包括：(1)按照《會計檔案管理辦法》對會計憑證、賬簿、報表等進行處理；(2)對數據檔案進行雙份保存；(3)信息數據錄入與修改依據崗位權限進行，根據各部門及人員賬號處理相關工作，不得越權或者代替處理。
三、制約A企業會計電算化崗位責任制落實的問題分析
(一)會計電算化制度還不健全在目前A企業有限公司實踐會計電算化系統的過程中，并沒有建立完善的配套機制，電算化運作缺乏嚴格流暢的機制。雖然在會計電算化系統過程中大多數企業增加了操作人員、系統維護人員等崗位，在一定程度上視線里與會計電算化系統發展相配套的包括人員管理、使用操作管理、維護管理、檔案管理等各種管理及控制制度。目前，大部分企業對會計電算化系統的內部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結果導致了會計電算化系統的基礎管理混亂，影響了會計電算化系統工作的健康發展。
(二)會計人員的計算機操作素質低下A企業有限公司中的會計人員是介于40歲到50歲之間的，他們接觸電腦的時間可以說比較晚的，雖然他們利用會計電算化系統軟件處理業務那是駕輕就熟，但是一遇到計算機基礎操作問題的時候就會變得無能為力了。首先，經常強行關機對計算機系統本身來說損傷比較大；其次，相對于知道如何處理的情況來說是在浪費時間；最后是最不愿意看到的一種情況，不正確的操作可能會導致系統數據丟失，嚴重的會導致系統崩潰后需要重新安裝系統。會計人員熟悉會計電算化系統軟件操作，缺乏對計算機知識的了解存在局限性，這種情況是會計電算化系統發展的是阻力。
(三)電算化基礎管理工作十分薄弱在日常的業務操作過程中，會計人員在使用用友做賬的時候，偶然會遇到計算機死機的問題。每個會計人員登帳的內容有所不同，相對的業務量繁簡程度不同，每個月的業務量也會有差別，業務量決定其做賬的繁簡程度。計算機死機現象還是會在會計人員操作過程中發生，運氣不好就是當業務量很大，錄入數據未保存計算機就突然死機，那對會計電算化系統人員來說是比較折騰的事了，相當于前面的工作都是無用功。這是因為，A企業對會計電算化的內部管理仍是模仿手工記賬的管理辦法，結果導致了會計電算化的基礎管理混亂，影響了會計電算化工作的健康發展。
四、提升A企業會計電算化崗位責任制執行的建議
(一)建立完備的會計電算化管理制度注重構建企業運用會計電算化系統的規范性。首先，從操作開始加強控制。這是基于上文中所述操作人員存在的人為風險而必須進行的內部控制的基礎。其次，提高人員專業性和加強內部審計。實際上這和操作管理師相互配合的，內部控制制度的實現必須有專業人才進行，適應會計電算化系統的具體要求，保證會計的專業性的同時還需符合信息技術的使用要求。第三，充分考慮網絡系統的特殊性進行內部控制。正是由于信息網絡技術的發達使得整個經濟社會信息得以共享，同時不可避免的網絡病毒等對信息的安全也帶來很大威脅。對于會計電算化系統的內部控制必須考慮這一重要因素，隨時關心情況調節不對應控制點以保證網絡的整體性和功能的順利實現。
(二)強化各級人員對會計電算化的認識與操作能力針對前文分析，A企業有限公司的會計電算化系統發展中，管理者對電算化的重視程度并不高，財務人員對電算化的操作與維護能力有限，這是A企業會計電算化系統發展中必須注重解決的問題。因此，A企業在會計電算化系統的應用過程中，應該提升對會計電算化系統的正確認識，并提升企業內部會計電算化系統的規范程度。注重提升企業管理者對于會計電算化系統的正確認識，明確會計電算化系統應用對于企業綜合管理決策的重要性。提升財務部門對會計電算化系統的正確認識，并在企業財務管理等相關活動中更多的運用會計電算化系統，更好的發揮會計電算化系統對企業的正面影響，才能夠促進企業綜合管理的更好發展。會計電算化系統雖然要用電腦來操作，但是規范的操作能更好的讓工作繼續下去。要先設計好方法，然后按要求輸入，在指定的位置完成輸入，業務以及相關的制度都必須規范，這樣才能使工作更順利的進行。計算機設備陳舊，導致計算機運行速度的緩慢，增加會計人員處理業務的時間，時間的增加還是其次，最大的問題是計算機由于硬件陳舊，帶來操作失誤和不便是常有的事了。并且強化實施ERP戰略，不僅要求財務人員要具有較高的會計專業知識，而且對財務人員的計算機應用能力也有較高的要求，因此必須對財務人員進行培訓，A企業應該開展ERP的專門培訓，請專業人員依靠多媒體進行講授，系統全面的將ERP里面的各個模塊進行詳細的介紹，再分點對模塊里面的各個小模塊進行詳細的闡述，在講課過程中解決我們提出的問題，進行詳細的解答，才能有利于提高財務人員的整體素質。
責任會計論文范文第4篇
一、注冊會計師侵權責任的概念及特點
注冊會計師侵權責任，是指注冊會計師對在執業過程中由于過錯，違反法律規定的義務，以作為或者不作為的方式，給委托人或第三人造成損害，由其所在的會計師事務所承擔的民事責任。其特點是：
（一）注冊會計師侵權責任限于注冊會計師執業范圍。注冊會計師執業以外的行為，以及非注冊會計師的行為，均不導致注冊會計師侵權責任。
（二）注冊會計師侵權責任歸責原則應為過錯責任原則，不應適用特別侵權的無過錯責任原則。
（三）注冊會計師侵權責任以注冊會計師未履行對委托人的應盡義務或造成委托人、第三人的利益損害為條件。
（四）注冊會計師侵權責任屬于民事責任。注冊會計師侵權責任具有了民事責任的一般特點，即具有以民事義務為前提，強制性、相對性、財產責任為主的特點。
（五）注冊會計師侵權責任的行為主體與責任主體相分離。《注冊會計師法》第16條第1款規定：“注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同。”第2款規定：“會計師事務所對本所注冊會計師依照前款規定承辦的業務，承擔民事責任。”由此可見，注冊會計師侵權責任的行為主體是注冊會計師，責任主體是會計師事務所。
二、注冊會計師侵權責任的歸責原則
一般而言，法律上對于侵權的民事責任存在兩種歸責原則，即過錯責任原則和無過錯責任原則。在過錯責任原則下，當事人承擔民事責任以存在主觀過錯為前提。如果當事人主觀沒有過錯，即便造成了事實上的侵權行為，也不必承擔民事責任。過錯責任原則被廣泛適用于民事侵權行為的絕大多數領域，只有在法律有特別規定的特殊侵權行為中才適用無過錯責任原則。無過錯責任原則的特點是民事責任不必以當事人存在主觀過錯為前提，只要其他條件成立，不論當事人是否存在主觀過錯，都必須承擔相應的民事責任。
那么中國現行法律對于注冊會計師侵權責任又確立了何種歸責原則呢？
我國《民法通則》第106條第2款明確規定：“公民、法人由于過錯侵害國家和集體的財產，侵害他人財產、人身的，應當承擔民事責任。”該條第3款則指出：“沒有過錯，但法律規定應當承擔民事責任的，應當承擔民事責任。”該條確定我國民法在追究行為人侵權民事責任時，以過錯責任為普遍原則，只有在法律特別規定時才適用無過錯責任原則，凡是法律無特別規定的，民事侵權均應適用過錯責任原則。由于現行法律并未對注冊會計師民事責任特別做出相反規定，因而應當推定適用過錯責任原則。
《注冊會計師法》第21條特別強調注冊會計師在“明知”或“應當知道”的主觀狀態下不得從事法律禁止的行為，由此可見，注冊會計師侵權責任的歸責原則是過錯責任原則。
三、注冊會計師侵權責任的構成
一般認為，注冊會計師侵權責任的構成要件有四個，即：違法行為、損害事實、因果關系和主觀過錯。
（一）違法行為
違法行為，是指注冊會計師違反法定義務而實施的作為或不作為。通常包括：泄露其從執業活動中獲得的委托人或者利害關系人的商業秘密；出具虛假或不實的審計報告或其他證明性文件等行為。
注冊會計師的法定義務是什么呢？《注冊會計師法》第19條至第22條作出了具體規定。同時，《注冊會計師獨立審計基本準則》第8條規定：“按照獨立審計準則的具體要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。”“真實性”要求注冊會計師出具的證明文件與委托人的客觀實際情況相符；“合法性”要求注冊會計師的審計程序應當遵循審計準則，它不僅指審計報告的編制和出具在形式上符合法律法規的要求，而且審計活動要嚴格按照審計準則規定的方法和程序進行，形成正確的審計意見。“真實性”與“合法性”共同構成注冊會計師在審計業務中必須遵守的法定要求，缺一不可。
（二）損害事實
損害事實，是指注冊會計師的違法行為致使委托人或其他利害關系人造成了經濟或其他方面的損害。委托人是指委托會計師事務所進行審計、驗資、會計等專業服務的人。其他利害關系人是指與委托人進行交易或其他民事活動的人，而且此項交易或者民事活動應當與注冊會計師所承辦的委托事項具有直接或間接的聯系，因此有時也稱相關第三者。
損害事實作為注冊會計師侵權責任構成要件之一，是由兩個要素構成的，一是權利被侵害；二是權利被侵害而造成的利益受到損害的客觀結果。在實踐中常見的損害事實包括：買賣合同中的賣方或投資關系中的出資人因利用注冊會計師出具的虛假驗資報告而導致的經濟損失；股票購買者因利用注冊會計師出具的虛假審計報告而導致的經濟損失；虛假評估報告的利用人造成的經濟損失等。
（三）因果關系
因果關系，是指違法行為作為原因，損害事實作為結果，在它們之間存在的前者引起后者，后者被前者引起的客觀聯系。
在侵權行為中，因果關系表現為多種形態，包括“一因一果”、“一因多果”、“多因一果”和“多因多果”。目前，注冊會計師侵權責任中更為關注的，應為“多因一果”。在注冊會計師侵權行為中，其審計責任和委托人的會計責任及其他責任為多因，結果是虛假反映了企業當期的財務會計信息，應根據原因力大小確定其責任分擔。一般認為，委托人的會計責任為主要責任，而注冊會計師的審計責任為次要責任。
（四）主觀過錯
注冊會計師的主觀過錯分故意和過失兩種。所謂故意，是指注冊會計師明知自己違反法律、法規、職業道德或執業準則的行為會對委托人或其他利害關系人造成損害后果，仍然希望或者放任這種結果的發生。過失，是指注冊會計師在執業時未恪盡職守，未盡到應有的職業關注。要認定一個職業人士在執業過程中是否存在過失，應當根據“一個具有相同職業技能并且審慎盡職的第三人在同等條件下能否合理地做出或采納同樣的執業行為”進行判斷。而注冊會計師是否盡到“審慎盡職”義務，并采取“合理的”執業行為，最直接最適當的標準當然應以其是否遵守執業規范——獨立審計準則的規定為依據。
注冊會計師主觀過錯的程度可以分為一般過失、重大過失和欺詐三種。
1．一般過失，是指注冊會計師在執業中不能嚴格遵守審計準則和法定的注意義務，導致對審計事項的部分錯誤表達，但尚未對社會當事人造成損失危害，或雖造成損失危害，但損失和危害不大。
2．重大過失，即注冊會計師在執業中明顯違反法律法規、國家政策，或違反審計準則和法定的注意義務，違背職業道德，對審計事項的表述有根本性的錯誤，對當事人和社會造成了較大的損失和危害，在社會上造成較大的影響。
3．欺詐，是指注冊會計師在執業中明知財務報告、會計資料及有關材料不真實，故意作出虛假或失實的證明和結論的行為。
對注冊會計師執業過錯按程度不同和情節輕重作出區別，有助于分清責任的大小，從而作出恰當的處理。
四、注冊會計師侵權責任的對象范圍
注冊會計師侵權責任的對象既可能是委托人，也可能是委托人之外的其他利害關系人或稱第三人。對“其他利害關系人”的范圍一直是人們討論的熱點，也是司法實務中的難點。
責任會計論文范文第5篇
論文摘要：法津責任是注冊會計師行業的熱點問題，審計期望差異的存在是法津責任產生的根本原因，文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質量低下甚至虛假的審計產品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業的許多法律訴訟問題。在我國，導致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務所提供的審計質量的期望(業界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經濟環境、注冊會計師的執業環境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結構的不完善導致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結構的先天缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。
在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構三者之間的特殊關系。被審計人(上市公司)主要表現為公司經營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產的人，而審計機構則是替委托人(股東)鑒證公司經營管理層業績的人。以上兩者均是受托人，服務于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產生了嚴重的“內部人”控制現象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關系實質上簡化為兩者之間的關系，即現在一般是由上市公司的經營管理層來委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構之間的制衡關系，使得審計機構難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執業條件。在上市公司經營管理層與審計機構之間的直接契約關系中，審計機構明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產出質量低下的審計產品，加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國，一些獨立性較高的會計師事務所提供的高質量的審計意見，會降低那些自身質量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質意義上的審計服務．而僅僅是名義上的審計服務，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產生的。
在美國等發達國家證券市場上，市場對審計服務的自愿需求早于政府干預，同時會計師事務所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發價格。而在我國，企業所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務。由于市場對會計師事務所的服務需求是上市公司的經營管理者，他們為了自己的私利，可能需要事務所提供的服務就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產品。另外，在會計行業里．會計服務的購買者與消費者存在錯位，即會計服務的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務所和注冊會計師為了自身利益，生產出了質量越來越低下的產品，加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導致了審計質量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因導致的審計問題主要表現在以下三個方面：
l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業標準執行，這常常導致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內發生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術標準執行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導致不能查出虛增的應收賬款和主營業務收入。而華倫會計師事務所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規定對存貨進行盤點，也就不能發現公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2．導致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業責任意識，不能保持應有的職業謹慎態度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業財務信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執業要對委托單位負責，而實質上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應認真分析被審計公司的歷史數據，對不正常的數據波動要保持應有的職業謹慎態度，找出數據波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅動使會計師事務所不遵循職業道德。注冊會計師行業競爭激烈，由于客戶少，各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度，資產有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結果的過分依賴導致其對審計質量的期望值越來越高
l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業務處理及會計報表編制的復雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結果幫助其進行經濟決策。
2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結果的過分依賴加大了社會公眾對審計質量的期望值，導致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現：
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設備或營運周轉而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發行階段，還是在配股或增發新股階段，都有可能出現這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規定和限制，比如發行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產收益率平均應在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內任何一年的凈資產收益率都不得低于6％；公司在增發新股的前3年要連續盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預期的波動，經常利用不實的財務報表。股票價格預期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發生管理舞弊問題，是和我國當前公司內外環境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結構方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當地政府為扶持上市公司而為其造假大開綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結果幫助其進行經濟決策。社會公眾對審計質量的期望加大，而審計質量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。
3．社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性，保證企業財務狀況良好，保證可以預防和發現公司中的錯弊行為，即經過注冊會計師審計后，能夠保證會計信息的質量，而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制，按照應有的職業謹慎原則，只能合理保證會計信息的公允性，而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責任與審計責任的區別，因此在現實中，信息使用者只要發現因受到不準確會計信息的誤導而遭受損失，往往就會把注冊會計師推上被告席。
