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[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)銀行 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制體系 構(gòu)建
隨著我國國有銀行改革的不斷深化,農(nóng)業(yè)銀行正朝現(xiàn)代企業(yè)的方向轉(zhuǎn)型。農(nóng)業(yè)銀行要想成為資金充足、運營流暢、收益良好的現(xiàn)代金融企業(yè),在日趨激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展,必須建立嚴密有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。
一 影響農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素
近年來,農(nóng)業(yè)銀行隨著國有銀行的股份制改造,經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍都發(fā)生極大轉(zhuǎn)變。因此,加強內(nèi)部控制,增強抗風(fēng)險能力,強化內(nèi)部審計對于農(nóng)業(yè)銀行來說越來越重要。但是目前農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計工作尤其是內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面與深化銀行改革的新形勢和新要求相比,還有很大差距。造成這種差距的因素是多方面的。
1 體制的制約使內(nèi)部審計不能處于獨立地位,無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計體制雖然自建立以來就實行了多次改革,但是至今仍未能真正實現(xiàn)獨立。目前,農(nóng)業(yè)銀行雖然在總行層面設(shè)立審計局和在全國設(shè)立十個審計分局,但由于內(nèi)審工作定位沒有與內(nèi)控合規(guī)部門理清關(guān)系,加之審計分局的考核與駐地行績效掛鉤,內(nèi)審工作的獨立性仍然無法有效保證。因此,在審計過程中不能避免地受到單位和利益限制,不能充分行使審計監(jiān)督的權(quán)力,無法有效地制止違規(guī)違紀行為,追究違規(guī)責(zé)任人責(zé)任。這些都嚴重影響和制約了審計質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)參差不齊,影響內(nèi)部審計質(zhì)量的提高
由于農(nóng)業(yè)銀行在選拔審計人員時用的標準比較單一,難以考核綜合素質(zhì),導(dǎo)致審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊。大多數(shù)審計人員擅長業(yè)務(wù)比較單一,綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,對風(fēng)險的敏感性、識別能力不高;一部分審計人員由于晉升等通道不順暢,喪失應(yīng)有的職業(yè)精神;審計人員收入與工作績效不相符,責(zé)任追究落實不到位,使得審計人員工作缺乏熱情,不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
3 內(nèi)部審計方法落后,難以保障審計質(zhì)量
現(xiàn)階段,農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計仍然主要是對賬項和內(nèi)控進行基礎(chǔ)的合規(guī)審計,對風(fēng)險控制的因素考慮較少,不能用以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法來進行內(nèi)部審計工作。在操作方面,雖然數(shù)理統(tǒng)計概率論得到了廣泛的應(yīng)用,但是審計人員在實際操作時,卻往往憑主觀意志好經(jīng)驗來評價樣本規(guī)模和樣本結(jié)果。此外,由于一些程序執(zhí)行上的不規(guī)范,極易造成重大事項遺漏,形成審計風(fēng)險。
4 對審計質(zhì)量的考核評價機制不夠完善
審計質(zhì)量的考核評價是綜合考評所有屬于審計機構(gòu)和人員的審計項目的質(zhì)量。考核評價的結(jié)果是審計機構(gòu)和審計人員工作業(yè)績、績效工資發(fā)放以及內(nèi)部資源配置的重要依據(jù)。但是目前農(nóng)業(yè)銀行對內(nèi)部審計的考核評價機制還不完善,考核的組織程序不夠規(guī)范,考核結(jié)果與獎懲之間的聯(lián)系不夠緊密,導(dǎo)致考核評價的效果不明顯,沒有起到促進審計質(zhì)量提高的作用。
二 構(gòu)建農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的具體措施
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系是一系列質(zhì)量控制政策和措施的總和,主要從以下幾方面進行構(gòu)建:
1 目標控制
農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標是充分行使其監(jiān)督審計對象的合法合規(guī)經(jīng)營,評價審計對象經(jīng)營活動的結(jié)果,糾正經(jīng)營管理中的違規(guī)違章行為,提出改進經(jīng)營管理的審計建議的職能,把各項職能落實到方方面面,真正發(fā)揮審計職能的有效性。為了達成這一目標,審計部門和人員在工作中,要準確把握好界定審計職責(zé),時刻把審計質(zhì)量的目標記在心里,認真行使審計監(jiān)督評價的權(quán)力,提高審計工作的有效性和權(quán)威性。農(nóng)業(yè)銀行的審計質(zhì)量控制目標要根據(jù)本行的具體情況在深入研究的基礎(chǔ)上慎重確定,然后按照既定的控制目標,農(nóng)業(yè)銀行審計部門在制定審計工作計劃時,要把握好形勢政策的影響,在對全行業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評比的基礎(chǔ)上,按照風(fēng)險導(dǎo)向原則,確定審計的重點。審計重點的確定根據(jù)三個原則:一是縱觀農(nóng)業(yè)銀行的發(fā)展改革進程,重點關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展中的新情況、新問題,及時發(fā)現(xiàn)苗頭性風(fēng)險;二是根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的重點區(qū)域,評估農(nóng)業(yè)銀行的風(fēng)險控制能力和內(nèi)部控制執(zhí)行情況;三是圍繞全行的中心工作,關(guān)注決策層以及外部監(jiān)管部門重點強調(diào)的業(yè)務(wù)和風(fēng)險區(qū)域。
2 制度控制
制度控制主要是指建立和完善審計制度體系,使審計機構(gòu)和人員在審計工作過程中能做到有章可依,照章辦事。制度控制是對制約審計質(zhì)量的各個要素如審計工作計劃、審計項目、審計技術(shù)手段、審計信息、審計隊伍等進行全面的控制。因為涉及所有制約審計質(zhì)量的要素,因此,制度的建設(shè)應(yīng)具備標準化、系統(tǒng)化的特質(zhì),滿足精細化管理的要求。建立和完善審計制度體系,要根據(jù)審計轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)發(fā)展的要求,站在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計未來發(fā)展的高度,經(jīng)過科學(xué)的論證分析,一方面對原有的審計制度進行補充、修改和完善,增強制度的可操作性,另一方面要根據(jù)銀行在發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題,對制度進行動態(tài)管理,在完善舊制度的基礎(chǔ)上,不斷制定新的制度。
3 過程控制
內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須貫穿整個審計工作以及農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)營活動的全過程。對審計工作中的計劃、組織、考核、追蹤等各個環(huán)節(jié)實施全過程的跟蹤控制,充分實現(xiàn)動態(tài)控制,提高控制的連續(xù)性和有效性。具體表現(xiàn)在:在內(nèi)部審計準備階段,審計風(fēng)險主要表現(xiàn)在全面客觀的編制審計方案,審計部門應(yīng)對審計對象的資料進行詳細了解,對審計對象的經(jīng)營情況作出初步判斷,根據(jù)其經(jīng)營管理情況評估其控制方面的風(fēng)險。審計方案的編制要進行充分的討論,依據(jù)齊全、內(nèi)容全面、目標明確,重點突出,而且要具備操作性,能充分發(fā)揮其在審計工作中的指導(dǎo)作用。在內(nèi)部審計取證階段,工作重點是保證工作底稿記錄的準確性。審計人員要嚴格根據(jù)既定的審計程序,將所有審計的內(nèi)容和發(fā)現(xiàn)記錄形成審計日記。記錄的內(nèi)容要客觀公正、實事求是,事項要完整詳細,數(shù)字要絕對準確。審計組要對審計日記反映的問題進行充分討論,確認后形成書面工作底稿。審計取證中發(fā)現(xiàn)嚴重的違紀違規(guī)行為,應(yīng)及時向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)和上級審計部門報告。在審計報告階段,此階段是決定審計質(zhì)量的至關(guān)重要的階段,應(yīng)做好以下幾方面的控制工作:一是要在審計準備階段就要做好審計報告編寫的準備工作,要充分討論審計報告的設(shè)計為題,確定審計報告的基本要素;二是審計時間相對較長的審計項目,要做好期中報告,及時反饋審計信息,便于及時發(fā)現(xiàn)問題,解決問題;三是,緊抓審計小組的報告質(zhì)量,詳細規(guī)定審計小組報告的格式、內(nèi)容等;四是主審人應(yīng)對分報告、審計工作底稿、審計證據(jù)等資料進行審查,逐一分析和鑒定,以保證其真實、可靠、完整,然后綜合匯總撰寫審計報告初稿。
4 機制控制
機制控制一方面是令內(nèi)部審計獨立于其他部門之外,能夠獨立自主的行使其職能,不受領(lǐng)導(dǎo)或其他因素的制約。另一方面是建立內(nèi)部審計的激勵約束機制,對審計人員的工作質(zhì)量考核與晉升、薪酬等緊密掛鉤,形成激勵有力、約束有效的內(nèi)在機制。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 審計風(fēng)險
一、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的要義
商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險就是商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門未能發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中的違規(guī)行為和經(jīng)營信息中存在虛假信息,從而導(dǎo)致自身承擔(dān)責(zé)任、給商業(yè)銀行帶來風(fēng)險損失和不良影響的可能性,由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。
固有風(fēng)險實質(zhì)上就是商業(yè)銀行的內(nèi)在風(fēng)險,銀行業(yè)是一種高風(fēng)險行業(yè),因此其有著較高的固有風(fēng)險;控制風(fēng)險是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度中存在的風(fēng)險,由于制度本身的缺陷或人為因素等原因,控制存在失效和薄弱點是難以避免的,必然存在控制風(fēng)險;檢查風(fēng)險是內(nèi)部審計人員運用一定的審計方法和程序未能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的差錯或?qū)徲嫿Y(jié)果不客觀公正,提出了不符合實際的審計意見,影響了管理層決策的可能性。
二、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的原因分析
(一)內(nèi)部審計部門自身管理的不規(guī)范
到目前為止,大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門尚缺少規(guī)范、系統(tǒng)的工作制度和程序,表現(xiàn)為:審計工作計劃安排不合理;審計方案考慮不周全,缺少科學(xué)性、可操作性;審計質(zhì)量管理體系尚未建立,在項目實施中操作不規(guī)范,取證不謹慎;審計部門缺少監(jiān)督、約束和考核機制,對工作中出現(xiàn)的重大問題的“遺漏”和“過失”缺乏有效的責(zé)任追究制度。
(二)內(nèi)部審計方法手段不先進
目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方法大多是以賬表為基礎(chǔ),以手工檢查為主,大量的時間和精力浪費在核對數(shù)據(jù)、翻閱傳票上,雖然開展了計算機審計,但金融審計軟件技術(shù)開發(fā)的步子遲緩,對后臺數(shù)據(jù)的采集困難、下載速度慢,影響了IT審計的效率。
(三)商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高
從商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)上看,尚不能適應(yīng)當前現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的要求。一是審計人員來源渠道單一,專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理;二是流通渠道不暢,制約了一些學(xué)歷層次高、業(yè)務(wù)知識新、工作能力強的人員充實審計隊伍;三是由于審計人員獨立于各銀行業(yè)務(wù)部門環(huán)節(jié),業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時,造成知識更新、技能提高慢;不適應(yīng)新的審計工作要求。
三、 商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險的防范對策
(一)堅持內(nèi)部審計工作的獨立性
內(nèi)部審計應(yīng)實行相對獨立、垂直管理的條線體制,要獨立于經(jīng)營管理層,向董事會專門委員會匯報工作,并接受其工作安排與指導(dǎo),內(nèi)部審計部門可以自主決定是否接受經(jīng)營層的審計委托。
銀行內(nèi)部審計工作的特殊性,要求突出條線管理,強調(diào)審計部門“整體性”這一特點,進一步強化工作紀律和業(yè)務(wù)規(guī)范,強調(diào)審計條線及時、全面、準確地上報各類審計信息。同時,審計工作人員要加強責(zé)任意識尤其是負責(zé)人,要各盡所能得完成各項工作。
(二)實行銀行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖秋L(fēng)險的內(nèi)部控制,通過對潛在審計對象充分的風(fēng)險評估來確定審計的對象,將審計資源的分配向風(fēng)險評估程度高的對象傾斜。銀行內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向系統(tǒng)的建立是銀行實現(xiàn)內(nèi)部審計部門獨立性的一大重點,通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,就可以判斷銀行防范和控制風(fēng)險的可能性。實行風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計從兩個方面入手:一方面,銀行內(nèi)部審計通過建立數(shù)據(jù)及分析系統(tǒng),來實時動態(tài)的跟蹤與監(jiān)管各分行、支行和網(wǎng)上營業(yè)廳的業(yè)務(wù)流程;另一方面,通過政府部門協(xié)調(diào)幫助,各銀行間進一步加強溝通與交流,建立適用于各銀行間的審計監(jiān)管系統(tǒng),以此實現(xiàn)各銀行間的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動對接,規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。
(三)以先進審計技術(shù)為手段,增強風(fēng)險防范能力
在降低內(nèi)部審計風(fēng)險方面必須引進先進的審計技術(shù)與方法,采用科學(xué)的控制手段。加大計算機技術(shù)的應(yīng)用,引進計算機輔助審計技術(shù),積極開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析等專門的審計軟件,并與現(xiàn)行的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)對口銜接,使各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接為內(nèi)部審計所利用;重視非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的有機結(jié)合,使審計能夠覆蓋風(fēng)險的事前、事中和事后,對業(yè)務(wù)風(fēng)險進行全方位、全過程的監(jiān)控。
四、加強審計風(fēng)險管理,建立審計風(fēng)險責(zé)任約束機制
(一)要明確審計責(zé)任約束的內(nèi)容和要求
審計責(zé)任約束應(yīng)包括審計行為約束、審計質(zhì)量約束、審計人員約束、審計風(fēng)險約束等。審計行為約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對履行審計職責(zé)的有效性負責(zé),審計質(zhì)量約束是指內(nèi)審部門應(yīng)對審計工作質(zhì)量的有效性負責(zé),審計人員約束是指審計人員應(yīng)對其自身的執(zhí)業(yè)行為負責(zé),審計風(fēng)險約束是指內(nèi)審部門和審計人員應(yīng)對審計承擔(dān)的檢查風(fēng)險負責(zé)。
(二)健全審計責(zé)任制,強化審計項目質(zhì)量約束
內(nèi)審部門要建立審計項目質(zhì)量控制責(zé)任制,加強審計項目質(zhì)量管理和控制;建立審計證據(jù)復(fù)核責(zé)任制、確保審計證據(jù)客觀、充分、有力;建立審計追蹤責(zé)任制,督促被審計對象整改及時、到位;建立審計項目質(zhì)量考核制,促進提高審計質(zhì)量;實行風(fēng)險預(yù)警責(zé)任制,有效發(fā)揮管理咨詢的預(yù)警作用。
(三)加強審計人員管理,強化審計責(zé)任追究
內(nèi)審部門要強化審計人員管理,嚴格實行審計人員準入制,對不能適應(yīng)審計工作要求的審計人員,要予以淘汰;對違反審計職業(yè)道德行為,要給予相應(yīng)的處罰;對工作不負責(zé)任,,對審計發(fā)現(xiàn)不反映的,要按照有關(guān)規(guī)定嚴肅查處。
五、結(jié)束語
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分,在商業(yè)銀行的公司治理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。雖然目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計存在著不足之處和面臨著新的挑戰(zhàn),但通過文中所述的一系列措施,我國商業(yè)銀行一定能夠不斷提高內(nèi)部審計工作水平,真正發(fā)揮內(nèi)部審計的管理作用,降低商業(yè)銀行的風(fēng)險,提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。
參考文獻
摘 要 本文以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序作為研究對象,對程序結(jié)構(gòu)的基本構(gòu)建,及其在實施過程當中,各階段工作的操作要點展開了較為詳細的分析與闡述,希望能夠引起各方工作人員的特別關(guān)注與重視。
關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 程序 構(gòu)建 實施
對于我國而言,內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的踐行經(jīng)驗還比較薄弱,發(fā)展時間也相對較短。現(xiàn)階段,我國內(nèi)部審計協(xié)會所的包括基本準則在內(nèi)的相關(guān)審計行為標準共計29部,特別是在2005年,內(nèi)部審計具體準則第16號風(fēng)險管理審計文件當中,由于首次提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的概念,因而標志著我國內(nèi)部審計工作一個長足性的發(fā)展。縱觀國際市場的發(fā)展趨勢來看,受到全球經(jīng)濟發(fā)展低迷性因素的影響。在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營管理水平不斷發(fā)展壯大的過程當中,其所處的市場競爭環(huán)境也更加激烈。在此環(huán)境背景下,為了能夠使企業(yè)的經(jīng)營管理效益得到最大限度的保障,就需要對風(fēng)險要素進行全面性的干預(yù)管理,將內(nèi)部審計參與到風(fēng)險管理中,構(gòu)建并逐步完善立足于企業(yè)發(fā)展實際情況的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序,使其更好地為風(fēng)險控制所服務(wù)。本文即主要針對以上相關(guān)問題作詳細分析與說明。
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序構(gòu)建分析
結(jié)合我國現(xiàn)階段在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序方面的研究進展來看,現(xiàn)階段并沒有形成統(tǒng)一性的程序?qū)嵤藴逝c框架結(jié)構(gòu)。因此,在有關(guān)此項問題的研究與探索過程當中,需要以國外的成功經(jīng)驗作為藍本,借鑒其中的成功經(jīng)驗,結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況,構(gòu)建具有針對性的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序操作流程。筆者認為:在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程當中,其操作程序應(yīng)當涵蓋審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段、以及后續(xù)審計階段這四個方面。現(xiàn)針對程序構(gòu)建過程中所涉及到的關(guān)鍵問題作詳細分析說明:
首先,從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準備階段的角度上來說,此階段的主要工作內(nèi)容在于,在對企業(yè)經(jīng)營管理目標加以充分認識的基礎(chǔ)之上,確定與之相對應(yīng)的管理目標,并對企業(yè)的各個管理層次潛在的風(fēng)險要素進行識別與評估。通過此種方式將對企業(yè)經(jīng)營目標達成有不良影響的風(fēng)險要素確定為內(nèi)部審計工作的實施重點,并通過對風(fēng)險要素風(fēng)險指標大小進行量化性評估的方式,研究內(nèi)部審計相關(guān)措施開展的優(yōu)先順序。同時,還需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理實際情況,編制具有針對性的項目審計計劃與年度審計安排,借助于此,確保內(nèi)部審計資源得到最大限度的優(yōu)化與分配。
其次,從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施階段的角度上來說,在審計準備階段已對風(fēng)險要素進行識別的基礎(chǔ)之上,需要對被審計工作單位相關(guān)風(fēng)險要素是否具有內(nèi)部控制以及管理制度保障等相關(guān)方面的問題加以測試與評價,同時還需要研究以上項目所對應(yīng)的剩余風(fēng)險,并以剩余風(fēng)險為對象,制定可靠的風(fēng)險應(yīng)對措施與方法、策略。
再次,從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計報告階段的角度上來說,建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)之上,審計工作人員通過對相關(guān)程序措施的落實,需要結(jié)合被審計單位的審計結(jié)果,出具相應(yīng)的審計報告,通過量化指標數(shù)據(jù)的方式,對審計行為的結(jié)果加以評估。同時,結(jié)合企業(yè)的實際情況提出針對性的內(nèi)部審計工作建議,以此為依據(jù)實現(xiàn)對被審計單位內(nèi)部管理工作的改善。
最后,從企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的角度上來說,在發(fā)出審計報告之后,要求內(nèi)部審計工作人員針對相關(guān)的審計結(jié)果及審計建議展開跟蹤檢測,重點關(guān)注被審計單位是否在規(guī)定時間內(nèi)對審計建議予以采納,并落實了相關(guān)的審計要點等問題。
二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序?qū)嵤┓治?/p>
在企業(yè)經(jīng)營管理活動的實施與開展過程當中,包括財務(wù)報表、采購系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、信息系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)要素均是內(nèi)部審計的關(guān)注對象所在。特別是對于集團性、規(guī)模型企業(yè)而言,由于其在日常經(jīng)營管理過程當中的涉獵范圍比較廣泛,還需要充分結(jié)合其所處行業(yè)領(lǐng)域以及項目的差異性特征,劃分與之相對應(yīng)的內(nèi)部審計風(fēng)險項目,是內(nèi)部審計工作的開展能夠建立在行業(yè)差異性基礎(chǔ)之上,體現(xiàn)其針對性特征。
在可供選擇審計項目確定之后,需要對各個項目所對應(yīng)的風(fēng)險因素加以衡量。結(jié)合審計實務(wù)操作經(jīng)驗來看,我們無法通過對風(fēng)險值評估工作經(jīng)驗的累積,構(gòu)建一套理論意義上的指標工作體系。但,內(nèi)部審計工作部門可結(jié)合自身工作經(jīng)驗,制定涵蓋各類風(fēng)險要素的集成匯總表,選擇當中的部分事項作為企業(yè)的風(fēng)險要素并加以評估。具體而言,企業(yè)所涵蓋的風(fēng)險因素包括以下多個方面:(1)企業(yè)內(nèi)部工作人員的勝任能力;(2)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模;(3)企業(yè)資產(chǎn)流動性;(4)企業(yè)所處行業(yè)市場競爭條件;(5)企業(yè)經(jīng)營管理活動復(fù)雜性特征;(6)企業(yè)面向供應(yīng)商及顧客的影響;(7)企業(yè)管理層會計預(yù)測準確性;(8)審計日期及審計結(jié)果;(9)企業(yè)會計信息系統(tǒng)電算化工作水平。
結(jié)合以上分析不難發(fā)現(xiàn),對于企業(yè)而言,審計項目開展過程當中所面臨的風(fēng)險要素十分的多。因此,在風(fēng)險評估過程當中,無法直接通過審計項目對風(fēng)險控制措施加以實施,而應(yīng)當采取對各類風(fēng)險要素加以量化的方式,研究風(fēng)險評估所需要關(guān)注的重點內(nèi)容。對于企業(yè)所實施的項目而言,在將其視作總風(fēng)險的背景下,則經(jīng)濟業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理水平、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境、外部經(jīng)營環(huán)境,以上四個方面的內(nèi)容就屬于總風(fēng)險下屬的子風(fēng)險,而子風(fēng)險又可進一步劃分為相關(guān)的具體風(fēng)險要素。
在明確企業(yè)經(jīng)營管理項目風(fēng)險評價指標的相關(guān)要素基礎(chǔ)之上,需要對各類要素進行量化處理。實際工作當中,應(yīng)用較多的量化方法為:將風(fēng)險程度按照其嚴重性劃分為A、B、C、D、E共五個級別,與之相對應(yīng)的風(fēng)險分數(shù)分別為1、2、3、4、5。對于單個風(fēng)險要素而言,其所取得的風(fēng)險分數(shù)越高,則意味著風(fēng)險嚴重程度越大。通常意義上可以將以往年度審計發(fā)現(xiàn)問題、專家意見、以及數(shù)據(jù)指標作為對風(fēng)險要素評分所采取的數(shù)據(jù)支持。
進而,在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程當中,還需要將對風(fēng)險評估矩陣的應(yīng)用最為重點關(guān)注對象。通過對風(fēng)險評估矩陣的應(yīng)用,能夠確定企業(yè)在當年度經(jīng)營管理過程當中,需要予以優(yōu)先審計的工作項目。在此基礎(chǔ)之上,內(nèi)部審計工作開展過程當中,要求相關(guān)工作人員嚴格參照項目總風(fēng)險的大小水平,確定各個審計項目的實施先后順序,并按照其優(yōu)先順序?qū)徲嬞Y源進行合理的分配。最終,以此為依據(jù),制定針對性的年度審計工作計劃。通常意義上來說,需要將風(fēng)險要素評估水平較大的項目,為其配備充足的人力資源作為支持。
最后,內(nèi)部審計工作實施過程當中,需要以企業(yè)所確定的本年度經(jīng)營管理期間,風(fēng)險導(dǎo)向下所卻確定的內(nèi)部審計要點的優(yōu)先次序,由內(nèi)部審計工作部門編制年度經(jīng)審計工作計劃文件,將企業(yè)項目執(zhí)行過程中潛在的各類風(fēng)險要素以文字說明與計劃表配合的方式加以呈現(xiàn)。
三、結(jié)束語
在市場經(jīng)濟全面建設(shè)與發(fā)展,全球經(jīng)濟一體化進程日益完善與擴大的背景之下,企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體,其所處的整個競爭環(huán)境呈現(xiàn)出了極為顯著的激烈化、綜合化發(fā)展趨勢。在這樣一種發(fā)展環(huán)境作用下,企業(yè)應(yīng)當如何對既有的風(fēng)險體系加以健全與完善,提高自身對風(fēng)險的管理工作水平,將風(fēng)險要素對企業(yè)的影響降至最低,此問題無疑備受企業(yè)各方管理人員的關(guān)注與重視。總而言之,本文針對有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序在構(gòu)建與實施過程當中所涉及到的相關(guān)問題做出了簡要分析與說明,希望能夠引起各方人員的特別關(guān)注與重視。
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20XX年年底經(jīng)過一系列的面試程序,我很榮幸拿到了天職的offer,得到了進入了天職國際會計師事務(wù)所成都分所實習(xí)的機會。在兩個月的實習(xí)過程中,我看到了很多,聽到了很多,也學(xué)到了很多。這段時間的經(jīng)歷,讓我親身經(jīng)歷了CPA 的生活,不僅熟悉了審計業(yè)務(wù),更看到了公司會計實務(wù)的許多內(nèi)容,理論上實踐上都有了較大的飛躍。
1. 培訓(xùn)
20XX年1月9號,事務(wù)所為我們成都分所的實習(xí)生安排了簡單的培訓(xùn)。由于這邊的實習(xí)生才五個,所以沒有進行系統(tǒng)的培訓(xùn)。只是針對實習(xí)內(nèi)容——年報審計,以及審計外勤中應(yīng)該注意的一些地方進行了介紹。
給我們培訓(xùn)的是北京總部過來的向老師,還有兩位云南分所的同事,都是經(jīng)驗豐富的審計員。后來知道他們也是我即將參加的項目組的成員。上午講了一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕靖拍睿瑢徲嬃鞒痰纫恍┗局R,聽的頭都暈了,好多都不懂啊。現(xiàn)在開始后悔今年注會沒有考審計了。眼光沒有看這么遠啊,現(xiàn)在才知道自己的知識是多么的欠缺。
下午介紹了審計項目管理的流程,主要還是審計工作計劃,以及審計工作底稿的編制。聽了后感覺審計工作風(fēng)險太大了,計劃往往沒有變化快。這就特別需要審計人員的專業(yè)判斷了。
注冊會計師考試審計這一科的教材我有讀過幾章,對向老師講解的知識還算有點了解,自己在心里也在思考,書上的那些知識適用于考試,讓我們了解審計具體是一個什么概念。在實際中,如果我們不是注冊會計師,沒有幾年的實踐經(jīng)驗,書上的那些知識對于我們初級的實習(xí)生來說,根本不能領(lǐng)悟到其中的精髓。只有理論聯(lián)系實際,才能真正體會到審計的專業(yè)性。到后來出外勤才深刻體會到了這一點。
接下來的一個星期,由于我實習(xí)的項目還沒有開始,我基本呆在所里面學(xué)習(xí)。事務(wù)所內(nèi)勤實行八小時工作制,朝九晚五,因為學(xué)校距離事務(wù)所辦公地址很遠(事務(wù)所辦公地址位于成都市區(qū)中心地帶)我每天得早上7點就起床,習(xí)慣了大學(xué)里自由散漫生活的我確實有點困難。天職國際的執(zhí)業(yè)規(guī)范就有十三冊,在公司的日子里,我把它都翻了好幾遍了,卻始終沒有什么感覺。看來審計確實是一個實踐性很強的工作。沒有深入實踐,空有理論知識也沒有用啊。紙上得來終覺淺,絕知此事要躬行。很期待外勤工作的到來。
2. 外勤—華潤錦華
很興奮坐上了去遂寧的班車,同時也很焦急:興奮的是準備了這么長的時間了,終于可以接觸到實際的審計工作了,焦急的是自己到底能不能把分配給自己的工作做好。
下午到了遂寧。很不幸遇到大雨,突然發(fā)現(xiàn)四川的冬天也可以讓人冷的打顫。晚上和項目組的人員聚了一下,討論了項目的工作計劃。后來實習(xí)發(fā)現(xiàn),這個項目做的非常規(guī)范,質(zhì)量也是非常的高的。我很幸運,第一次外勤審計的項目就是上市公司,項目組都是經(jīng)驗豐富的同事。由于段老師計算機不太熟練,我主要配合段華老師工作。
第二天開始了現(xiàn)場工作,段老師和我主要負責(zé)銷售和收款循環(huán)的審計。開始還是和華潤錦華的財務(wù)人員交流了一下工作計劃以及所缺的資料。
收入的截止測試。由于資料提供方面的原因,我們從07年收入的截止測試開始。對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止期測試,其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確。很多公司出于利潤調(diào)節(jié)的需要,可能會把收入確認的時間進行調(diào)整從而把利潤進行調(diào)到不同的會計期間。在XX年12月和XX年1月實現(xiàn)的銷售中各抽取幾筆,檢查憑證,對每筆交易的賬簿記錄、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄進行了詳細的檢查。
分析程序,主要是對全年的銷售數(shù)據(jù)進行分析,以發(fā)現(xiàn)其中異常。主要是段老師指點,我來處理數(shù)據(jù)了。分析的確需要對數(shù)據(jù)高度的敏感性,找到不符合趨勢的地方,然后指導(dǎo)后面的審計程序。這也讓我明白審計不僅僅是對著電腦,復(fù)制粘貼的機械活,同樣需要非常專業(yè)的知識和判斷能力。
抽憑,是這是審計過程中做的最多的一件事情了。抽評測試時,天天和憑證打交道。有時候一天要處理幾百張,檢查以后把他業(yè)務(wù)內(nèi)容,金額,附件內(nèi)容等記錄下來。和同事們交流是發(fā)現(xiàn),抽憑的確是件非常考驗人耐心的環(huán)節(jié)。有時,被審計單位的工作人員下班后,就我一個人在財務(wù)部檔案室昏暗的燈光下查找需要的憑證。當完成一天的工作后,看著自己做的底稿寫滿了密密麻麻的數(shù)字,自己的勞動成果得到大家的認同時,就會體驗到深深的樂趣。
銀行函證,是工作中遇到的比較輕松的環(huán)節(jié)了。在華潤錦華公司財務(wù)部工作人員的陪同之下,跑的遂寧十幾家銀行。函證是貨幣資金審計過程中一個非常重要的程序,工作也比較繁瑣。主要是銀行的工作服務(wù)意思不行,每次去就像小人求老爺似的。同樣這次也領(lǐng)略的不同銀行的服務(wù)態(tài)度,也可以說是公司的文化。當然這次不同有被審計單位的熟人的陪同就方便了許多。真的是熟人好辦事啊。
這是我第一次審計外勤工作,不光在專業(yè)方面需要很好的學(xué)習(xí),在和客戶溝通,打交道的社會經(jīng)驗上同樣需要好好學(xué)習(xí)。工作和在學(xué)校學(xué)習(xí)完全不一樣,在學(xué)校我接觸的是同年齡階段的人,而工作的不一樣,工作的接觸各個年齡階層的人,和他們打交道。這一點在外勤工作結(jié)束后老總請我們吃飯的時候能深刻理解。那天錦華公司的經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和幾個部門的領(lǐng)導(dǎo)和我們項目組的全體同事一起吃飯。我特緊張,他們還稱我小鄒老師。觥籌交錯之間,我意識到不光要學(xué)習(xí)專業(yè)方面的知識,社會知識同樣要學(xué)習(xí)。不同的場合他們都有著自己發(fā)揮的空間。
3.外勤—自貢硬質(zhì)合金有限責(zé)任公司
去自貢是在回學(xué)校的第二天。從回家過年到返校一共才十天,在家呆了不到一個星期,這真的不是我想象中的假期。一想到畢業(yè)以后也差不多,就當是提前體驗了吧。
這次外勤經(jīng)常加班,天天高強度的工作,連續(xù)了半個月。其實加班也沒做到什么東西,做了一天工作,一直對著電腦,頭都暈了,晚上只希望快點回去休息了。
有了上次遂寧審計的經(jīng)驗,我做的工作速度快多了,不至于沒有方向感。上次主要做的就是抽評測試,天天和憑證打交道,還有就是數(shù)據(jù)的錄入工作。而這次還要開始完成部分項目的審計。數(shù)據(jù)核對,制表,穿行測試,細節(jié)性測試,貸款評價表,監(jiān)盤都需要我自己獨立完成。
抽評測試,作為實習(xí)生,這一項工作是少不了的,面對一大堆擺在自己面前的記賬憑證,讓人眼花繚亂。我是第一次獨立接手抽評工作。從數(shù)據(jù)的抽樣到憑證查找,很快我就適應(yīng)了這項工作。通過這次項目,我更進一步了解了抽評測試是怎么樣的一個程序,以及工作中應(yīng)該注意的地方。
籌資的內(nèi)部控制測試,這是我做的最復(fù)雜的一項了。主要是向被審計單位了解相關(guān)的內(nèi)部管理制度。由于我沒有實際的企業(yè)財務(wù)經(jīng)驗,對企業(yè)的銀行貸款的相關(guān)程序也不太了解,所以工作開展起來比較困難。還好楊老師提供了一份她做的內(nèi)控測試的底稿給我參考,和被審計單位的資料比較,很快理清了工作的思路。同被審計單位的財務(wù)人員交流過程中,詳細詢問了關(guān)于籌資的工作程序和審批制度。完成以后又進行了符合性測試,這項工作很耗費時間,首先的閱讀公司的年度預(yù)算報告了解其籌資計劃;然后取得董事會、總經(jīng)理辦公會議的相關(guān)文件記錄了解貸款計劃的審批流程;取得其銀行的貸款合同,查看相關(guān)人員簽字記錄;最后檢查貸款的賬務(wù)處理及利息的處理。
細節(jié)性測試,這項工作主要是和被審計單位的工作人員溝通。我拿著底稿,然后一項一項的去詢問相關(guān)的工作人員,看他們的工作程序和機構(gòu)設(shè)置是否是按公司章程實施的,是否符合籌資內(nèi)控的要求。通過詢問發(fā)現(xiàn),一般來說公司很難達到公司章程所規(guī)定的那樣,諸如混的現(xiàn)象存在,管理上的漏洞自然不少。
監(jiān)盤,審計一個術(shù)語。做這項工作的時候,我主要去監(jiān)視倉庫管理人員盤點庫存商品。由于此公司的產(chǎn)品主要是機械制品,產(chǎn)品品種很多,規(guī)格不一,所以盤點起來只有一個一個品種來數(shù)。數(shù)量實在太多,要是完成達到一定百分比的話,沒有十天半個月的,根本不可能完成。只有抽取幾筆金額比較大的,來盤點了。監(jiān)盤工作結(jié)束后我需要做的就是倒扎計算至被審計單位資產(chǎn)負債表日的貨幣資金是否相符合。
以保障衛(wèi)生經(jīng)濟健康有序發(fā)展為主線,認真貫徹落實衛(wèi)生工作會議精神,圍繞衛(wèi)生中心工作,堅持審計監(jiān)督與服務(wù)并重的理念,扎實有效開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作,促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政和衛(wèi)生經(jīng)濟管理依法開展,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展中“免疫系統(tǒng)”功能和監(jiān)督、服務(wù)職能。
二、工作要點
(一)完善內(nèi)審組織建設(shè),強化基礎(chǔ)規(guī)范
一是按照衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二章第五條的要求,區(qū)級醫(yī)院須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計科,配備專職審計人員;其他單位可以根據(jù)需要,設(shè)置獨立的內(nèi)部審計科,配備專職審計人員,也可以授權(quán)本單位其他科室履行審計職責(zé),配備專職或者兼職審計人員。各單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視,積極支持,確保全系統(tǒng)內(nèi)審組織網(wǎng)絡(luò)建設(shè)得到進一步增強。
二是重點加強對單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有效性、合理性的審計,努力構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督長效管理機制,推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展,實現(xiàn)以“合規(guī)審計”為主向以“風(fēng)險和內(nèi)部控制為導(dǎo)向?qū)徲嫛钡霓D(zhuǎn)變,提升內(nèi)審工作水平。
(二)圍繞中心,突出重點開展內(nèi)審工作
1.強化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計。
自20xx年起,擬對局屬各單位任期五年以上的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部有計劃地進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作。不斷完善以任中審計為主、對主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)輪審的工作制度。重點審查單位負責(zé)人在任期內(nèi)的重大事項決策、內(nèi)部管理制度、銀行帳戶、經(jīng)營情況、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、債權(quán)、債務(wù)等,客觀、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。
2.建立局屬單位“主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任告知制度”。
發(fā)放《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任告知書》,提前告知每位領(lǐng)導(dǎo)干部已被納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍,并對任職期間應(yīng)負有十一項經(jīng)濟責(zé)任及所在單位、個人應(yīng)禁止和避免的十項經(jīng)濟行為進行明確告知。運用審計手段實施權(quán)力監(jiān)督,強化預(yù)防和警示作用。
3.深化常規(guī)性財務(wù)收支審計。
主要是加強單位貨幣資金、固定資產(chǎn)、往來款項、專用基金等審計監(jiān)管,加大對財務(wù)風(fēng)險和違規(guī)行為的糾正力度,保證財務(wù)信息的真實、準確及國有資產(chǎn)的安全、完整。
各單位要在本年度中安排不少于4次對出納人員、收費人員庫存現(xiàn)金的隨機抽查;4月份完成:截止20xx年3月末本單位城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、新農(nóng)合刷卡未結(jié)款項——“應(yīng)收醫(yī)療款”、區(qū)級醫(yī)院POS機刷卡應(yīng)收款以及局直屬單位財政專戶存款的核對工作;完成本單位20xx年財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性審計。具體審計方式:凡具備自審條件的以單位自審為主,不具備自審條件的可委托具有法律資質(zhì)的社會中介審計。審計檢查情況或出具的書面報告單位存檔并上報區(qū)衛(wèi)生局,針對自審中發(fā)現(xiàn)的問題,必要時衛(wèi)生局將組織人員進行復(fù)審,復(fù)審結(jié)果報局主要負責(zé)人或相關(guān)會議討論處理。
4.嚴格基本建設(shè)、維修工程項目結(jié)算審計。
隨著衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)、標準化達標加快推進,加強基本建設(shè)和維修項目專項資金的使用監(jiān)管、充分發(fā)揮資金效能顯得尤為重要。各單位要嚴格按照《縣衛(wèi)生系統(tǒng)基本建設(shè)管理規(guī)定(暫行)》中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,基本建設(shè)、維修工程項目結(jié)算審計重點檢查被審單位在項目招投標、合同簽訂、工程款支付、相關(guān)工程設(shè)備材料采購核算、竣工決算(外審或局基建領(lǐng)導(dǎo)小組內(nèi)審)、資產(chǎn)交付使用等環(huán)節(jié)的運作情況和相關(guān)經(jīng)濟管理活動的審計監(jiān)督,規(guī)范基建行為,防范基建投資管理風(fēng)險,保障工程建設(shè)的順利實施,提高資金使用效益。
各單位務(wù)必認真清理已竣工交付使用、尚未進行決算審計、未轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的基本建設(shè)項目,抓緊做好后續(xù)相關(guān)工作,確保10月底前全面完成,從而準確、真實地反映單位國有資產(chǎn)的實際狀況。
5.開展經(jīng)濟效益審計調(diào)研和專項審計調(diào)查。
根據(jù)省衛(wèi)生廳要求,4—6月分別組織開展20xx—20xx年度重大公共衛(wèi)生服務(wù)項目、20xx年—20xx年新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理、20xx—20xx年醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)項目、20xx年—20xx年鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院配置醫(yī)療設(shè)備的使用情況的專項審計調(diào)查。強化專項資金監(jiān)管,促進專項資金的專款專用及有效使用。
6.切合實際,多形式開展內(nèi)審,提高風(fēng)險防控能力。
圍繞醫(yī)療體制改革大局,經(jīng)濟管理、財務(wù)控制、審計監(jiān)管的任務(wù)十分繁重。考慮目前財務(wù)、審計人員緊缺,區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審工作將通過單位支出事先報賬審核、事中單位自查、互審及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等多種形式開展,認真分析審計中問題產(chǎn)生的原因,及時反映基層單位的困難和建議,提出合理的審計整改措施和審計建議,從規(guī)范制度、堵塞漏洞、提高效益方面發(fā)揮內(nèi)部審計的功效。
7.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),完善內(nèi)審基礎(chǔ)工作。
在區(qū)內(nèi)審協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下,將進一步加強對基層單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
銀行風(fēng)險 銀行誠信論文 銀行畢業(yè) 銀行服務(wù)心得 銀行信貸 銀行會計 銀行工作總結(jié) 銀行畢業(yè)論文 銀行競聘演講 銀行風(fēng)險控制 紀律教育問題 新時代教育價值觀