材料成本差異率

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材料成本差異率范文第1篇

【關(guān)鍵詞】計(jì)劃成本；材料成本差異率法

材料成本差異隨著材料的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工材料入庫等；同時(shí)也隨著材料出庫而減少，如領(lǐng)用材料、出售材料、消耗材料等。期初和當(dāng)期形成的材料成本差異，應(yīng)在當(dāng)期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，屬于已消耗材料應(yīng)分配的材料成本差異，從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份終了后計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。

計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)成本的差額。計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。成本核算采用計(jì)劃價(jià)格，月末分?jǐn)偛牧铣杀静町?企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)應(yīng)盡可能接近實(shí)際采購價(jià)（不含稅），并包含由企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)計(jì)入材料實(shí)際成本的雜費(fèi)。制定計(jì)劃價(jià)時(shí)要認(rèn)真仔細(xì)，考慮全面，減少出錯(cuò)或偏差，并要考慮到未來一段時(shí)間內(nèi)采購價(jià)的變動(dòng)走勢(shì)因素。一般情況下，不對(duì)計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，但當(dāng)材料成本差異率偏高時(shí)（工業(yè)企業(yè)大于10%），使得“原材料”價(jià)格與實(shí)際價(jià)格偏差太大.就要對(duì)本公司的計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行調(diào)整.在對(duì)計(jì)劃價(jià)格調(diào)整時(shí)，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。

利用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨核算時(shí)，企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，按期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；企業(yè)購入并已驗(yàn)收的原材料，按計(jì)劃成本借記“原材料”，貸記“物資采購”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的，借記“材料成本差異”，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的，貸記“材料成本差異”。

材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，同時(shí)也是會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用的難點(diǎn)。如何提高這一部分學(xué)習(xí)和應(yīng)用的效果，下面就此做粗淺的探討。

一、明確材料成本差異核算的內(nèi)容

按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方式下，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內(nèi)容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內(nèi)容，其明細(xì)賬的設(shè)置與材料采購賬戶是一致的，即對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品進(jìn)行核算。

在學(xué)習(xí)和應(yīng)用材料成本差異核算時(shí)，有的同志有一些誤解，他們按原材料、包裝物、低值易耗的明細(xì)項(xiàng)目，分別歸納收入差異、計(jì)算材料成本差異率，月末再對(duì)每一明細(xì)項(xiàng)目調(diào)整差異，這種核算雖然計(jì)算的結(jié)果是正確的，但其違背了存貨按計(jì)劃成本核算的目的，計(jì)劃成本核算的目的是要簡化存貨收入和發(fā)出核算，如按上述每一明細(xì)項(xiàng)目核算差異，反而使存貨核算人為地繁瑣、復(fù)雜化了，還不如采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方式。因此對(duì)收入、發(fā)出材料差異的調(diào)整、材料成本差異率的計(jì)算，一般只需按“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”三個(gè)明細(xì)項(xiàng)目核算即可。但如果企業(yè)為加強(qiáng)某種材料物資的管理，亦可對(duì)具體的材料進(jìn)行明細(xì)核算，但不能將其作為會(huì)計(jì)核算的一般內(nèi)容。

二、明確材料成本差異

賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內(nèi)在關(guān)系原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指其收入、發(fā)出、結(jié)存均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。但按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，會(huì)計(jì)核算要遵循歷史成本或?qū)嶋H成本核算的一般原則，這樣月末 必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。“材料成本差異”是一個(gè)調(diào)整賬戶，通過對(duì)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調(diào)增、調(diào)減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，以符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。

差異的調(diào)整是計(jì)劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調(diào)整差異，筆者認(rèn)為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系，從內(nèi)涵上加以認(rèn)識(shí)，而不是簡單地對(duì)某些賬戶的方向進(jìn)行死記。這里需要再明確的一個(gè)問題是，有些同志認(rèn)為材料成本差異調(diào)整的是其所對(duì)應(yīng)的一切賬戶，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”等，事實(shí)則不然，其調(diào)整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對(duì)收入業(yè)務(wù)加以調(diào)整，假定原材料人庫計(jì)劃成本為100元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100元），實(shí)際成本為105元（計(jì)劃成本小于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為超支），則“材料成本差異――原材料” 賬戶必定在借方加以調(diào)增5元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實(shí)際成本105元；如原材料入庫計(jì)劃成本為100元，實(shí)際成本為98元（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本，習(xí)慣上稱之為節(jié)約），則“材料成本差異――原材料” 賬戶必定要在貸方加以調(diào)減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實(shí)際成本為98元。

材料成本差異率范文第2篇

一、月末暫估入賬的方法

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫的物資辦理暫估入庫，以保證存貨的真實(shí)性、完整性。暫估入庫主要有以下幾種情況：1.材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但相關(guān)化驗(yàn)數(shù)據(jù)還未出來,未制作結(jié)算清單；2.已對(duì)外結(jié)算但增值稅發(fā)票等結(jié)算憑證未收到；3.已對(duì)外結(jié)算、發(fā)票也到企業(yè)，但業(yè)務(wù)人員未到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)于月末按照材料的暫估計(jì)劃金額進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付款”科目。

但在實(shí)際操作中，我們又將對(duì)大宗原燃料如礦石、焦炭、生鐵、合金等重要物資引起特別關(guān)注，出于內(nèi)控考慮，我們?cè)诠?yīng)部門設(shè)置了專職結(jié)算員負(fù)責(zé)對(duì)外結(jié)算、計(jì)劃員負(fù)責(zé)材料的收發(fā)存工作。對(duì)于第一種情況，我們要求結(jié)算員根據(jù)歷史化驗(yàn)數(shù)據(jù)和計(jì)量單據(jù)進(jìn)行預(yù)結(jié)算，制定出結(jié)算清單，然后計(jì)劃員根據(jù)預(yù)結(jié)算清單填制暫估入庫單的數(shù)量、計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃金額等相關(guān)欄次，然后將暫估入庫單與預(yù)結(jié)算清單一起交材料核算會(huì)計(jì)，材料核算會(huì)計(jì)根據(jù)暫估入庫單的計(jì)劃金額進(jìn)行暫估入庫的賬務(wù)處理，借記“原材料”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”科目，同時(shí)將計(jì)劃金額與預(yù)結(jié)算清單上的不含稅貨款金額間的差額暫估為價(jià)差，借記“材料成本差異”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”。這樣做是由于近幾年伴隨著鋼材市場價(jià)格的大幅波動(dòng)引起大宗原燃材料價(jià)格的大幅波動(dòng)，導(dǎo)致我們年初制定的計(jì)劃價(jià)與實(shí)際采購價(jià)有較大差異，如果我們不對(duì)該差異作出暫估處理，我們又領(lǐng)用了當(dāng)月暫估入庫部份的物資，那就會(huì)使我們當(dāng)月反映的成本不真實(shí)，從而造成產(chǎn)品成本的異常波動(dòng)。次月月初先將暫估入庫和暫估價(jià)差全部紅字沖回，同時(shí)伴隨著該筆業(yè)務(wù)的正式結(jié)算、采購報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)按正常入賬，這樣次月產(chǎn)生的差異就會(huì)很小，就使上月已耗用物資以最接近市場價(jià)格的價(jià)值入賬，防止上月已耗用物資對(duì)當(dāng)月成本產(chǎn)生影響，同時(shí)也符合會(huì)計(jì)核算的一般原則。

對(duì)于第二、三種情況，所不同的是結(jié)算清單已正式制作，結(jié)算貨款金額是確定的，按照以上方法入賬，次月增值稅發(fā)票收到、采購報(bào)銷時(shí)也就不存在該暫估差異的調(diào)整了。

二、外購物資計(jì)劃價(jià)的修訂及其賬務(wù)處理

1、計(jì)劃價(jià)及其修訂。

企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)應(yīng)盡可能接近實(shí)際采購價(jià)（不含稅），并包含由企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)計(jì)入材料實(shí)際成本的雜費(fèi)。計(jì)劃價(jià)不同于企業(yè)內(nèi)部市場的計(jì)劃限價(jià)。制定計(jì)劃價(jià)時(shí)要認(rèn)真仔細(xì)，考慮全面，減少出錯(cuò)或偏差情形，并要考慮到未來一段時(shí)間內(nèi)采購價(jià)的變動(dòng)走勢(shì)因素。

除一些特殊情況外，計(jì)劃價(jià)在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。在計(jì)劃價(jià)偏離實(shí)際價(jià)較大的情況下，企業(yè)需要修訂計(jì)劃價(jià)，最好選擇在年初修訂計(jì)劃價(jià)，這樣讓物資管理部門（或倉儲(chǔ)部門）過賬更方便、直觀。

企業(yè)修訂計(jì)劃價(jià)必須要有一套明確、完整、規(guī)范的計(jì)劃價(jià)修訂機(jī)制，并與物資管理部門協(xié)調(diào)好，基準(zhǔn)日把握一致，財(cái)務(wù)、物資管理部門雙方步調(diào)一致，這也是“賬實(shí)相符”一種形式上的反映。

2、賬務(wù)處理

修訂計(jì)劃價(jià)后賬務(wù)處理格外重要，否則就會(huì)造成財(cái)務(wù)的原材料科目賬面余額與物資管理部門材料結(jié)存余額不符。

如果企業(yè)決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計(jì)劃價(jià)，那么此時(shí)尚且存在著一批因發(fā)票賬單未到達(dá)而尚未報(bào)賬的驗(yàn)收單（即上年末的暫估驗(yàn)收單），這些驗(yàn)收單在上一年度出具，上面的計(jì)劃價(jià)都是老計(jì)劃價(jià)。針對(duì)計(jì)劃價(jià)的修訂，賬務(wù)處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗(yàn)收單（即入庫單）新舊計(jì)劃價(jià)之差額對(duì)應(yīng)的材料成本差異只能釋放一次。

企業(yè)可以選擇在年初進(jìn)行與計(jì)劃價(jià)修訂相對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理，或者選擇于上年末在企業(yè)當(dāng)月材料成本差異分配后進(jìn)行賬務(wù)處理。

方案一：修訂計(jì)劃價(jià)時(shí)對(duì)暫估驗(yàn)收單的計(jì)劃價(jià)同時(shí)進(jìn)行更改，今后這部分驗(yàn)收單報(bào)賬時(shí)使用新計(jì)劃價(jià)。這種方案工作量大，更改驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)時(shí)容易出錯(cuò)。

借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個(gè)數(shù)據(jù)來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計(jì)劃價(jià)總額之差額；企業(yè)同時(shí)借記“材料成本差異”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款”科目，這個(gè)數(shù)據(jù)來自匯總的上年末暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)總額之差額。

這時(shí)就相當(dāng)于將上年末暫估驗(yàn)收單調(diào)整成新計(jì)劃價(jià)進(jìn)行暫估了，此時(shí)暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)差異尚未釋放，在今后以新計(jì)劃價(jià)報(bào)賬時(shí)再進(jìn)行釋放。

根據(jù)公式，上月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月新驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＝本月報(bào)賬的驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額，這屬于推導(dǎo)公式的兩邊同時(shí)縮放（上年末暫估驗(yàn)收單調(diào)整成新計(jì)劃價(jià)，在本年度報(bào)賬時(shí)也使用新計(jì)劃價(jià)），在上年末的暫估驗(yàn)收單全部報(bào)賬后，公式兩端實(shí)現(xiàn)平衡。

方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進(jìn)行其它賬務(wù)處理。這個(gè)數(shù)據(jù)同樣來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計(jì)劃價(jià)總額之差額，相當(dāng)于上年末暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)對(duì)應(yīng)的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗(yàn)收單此后報(bào)賬時(shí)仍全部使用舊計(jì)劃價(jià)，驗(yàn)收單上的舊計(jì)劃價(jià)不必更改。

根據(jù)公式，上月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月新驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＝本月報(bào)賬的驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額，公式仍平衡。這個(gè)辦法簡單實(shí)用，在實(shí)際操作中，我們采用這種方法。

3、其他。

（1）如果企業(yè)不是大規(guī)模修訂計(jì)劃價(jià)，需要個(gè)別調(diào)整偏差較大的計(jì)劃價(jià)的，除可以通過以上方法調(diào)整外，還可以通過需打出庫單的方法進(jìn)行調(diào)整，按照舊計(jì)劃價(jià)打藍(lán)字領(lǐng)用單（清空舊賬頁），再按照新計(jì)劃價(jià)打紅字領(lǐng)用單，通過 “材料成本差異”科目進(jìn)行過渡。先是按照藍(lán)字領(lǐng)用單計(jì)劃價(jià)金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（藍(lán)字）；再按照紅字領(lǐng)用單計(jì)劃價(jià)金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（紅字）。調(diào)整結(jié)果類似于 “方案二”。

（2）如果企業(yè)因?yàn)楣芾砩系男枰?，要將已存在?jì)劃價(jià)的總成件拆分成零散件并逐個(gè)制定計(jì)劃價(jià)的，應(yīng)保證拆分的零件計(jì)劃價(jià)之和等于其總成件計(jì)劃價(jià)之和。

三、關(guān)于材料成本差異率的計(jì)算公式

采用計(jì)劃成本法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：

本月材料的成本差異率＝（月初結(jié)存材料的材料成本差異＋本月收入材料的材料成本差異）/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%

1、從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。因?yàn)楣椒肿又袥]有暫估材料對(duì)應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計(jì)劃成本，則會(huì)造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會(huì)計(jì)上的“配比原則”。

具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆?jì)算。等到以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)?。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實(shí)際發(fā)出材料的成本反映就會(huì)失真。當(dāng)該批材料的成本差異為正值時(shí)，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本的現(xiàn)象；反之，則會(huì)高估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本。這樣就違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，造成了會(huì)計(jì)信息的失真。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教材就支持這種觀點(diǎn)，不過是一筆帶過，我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中也根據(jù)需要，對(duì)書本知識(shí)作了靈活運(yùn)用。

2、有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。經(jīng)筆者調(diào)查，目前許多采用計(jì)劃成本法核算的企業(yè)（包括許我公司），計(jì)算材料成本差異率時(shí)公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。因?yàn)槲覀円褜?dāng)月暫估入庫的預(yù)計(jì)價(jià)差以暫估形式體現(xiàn)在了“材料成本差異”科目，因此作為暫估入庫的物資與正式入庫的物資價(jià)值已相差無幾，可視同為正式入庫的物資處理加入材料成本差異率公式分母。

再者，筆者認(rèn)為，即使核算時(shí)未將預(yù)計(jì)價(jià)差以暫估形式體現(xiàn)到“材料成本差異”科目，計(jì)算材料成本差異率時(shí)公式分母也并未剔除暫估入賬的材料的計(jì)劃成本問題也不大（必須建立在市場價(jià)格與計(jì)劃價(jià)偏差不大的前提下）。因?yàn)閺拈L期來看或從一個(gè)會(huì)計(jì)年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計(jì)劃成本對(duì)于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是發(fā)票賬單報(bào)賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發(fā)出金額足夠大，材料成本差異很快就會(huì)分配結(jié)轉(zhuǎn)出去。只要堅(jiān)持材料成本差異率計(jì)算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會(huì)計(jì)信息失真”的說法則言過其實(shí)。因?yàn)榉喿?cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)教材或其他教材，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上還允許企業(yè)使用上月材料成本差異率分配本月的差異:

上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的材料成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本。

本月分配材料使用上月結(jié)存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠(yuǎn)，因?yàn)楦髟抡嬲牟牧铣杀静町惵手饕Q于發(fā)票賬單報(bào)賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業(yè)使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計(jì)劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。

四、驗(yàn)證財(cái)務(wù)原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。

1、除特殊情況外，財(cái)務(wù)原材料科目本期增加數(shù)與物資管理部門入庫金額是完全一致的。

財(cái)務(wù)原材料科目本期增加數(shù)＝本期驗(yàn)收單報(bào)賬計(jì)劃價(jià)金額－上期暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本期暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＝本期新驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額

2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額＝期末原材料科目余額×當(dāng)期材料成本差異率；即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額＝當(dāng)期材料成本差異率。

材料成本差異率范文第3篇

采購時(shí)：

借：材料采購即實(shí)際成本為應(yīng)交稅費(fèi)減應(yīng)交增值稅減進(jìn)項(xiàng)稅；

貸：銀行存款；

入庫時(shí)：

借：原材料即計(jì)劃價(jià)

貸：材料采購即實(shí)際成本 材料成本差異

材料成本差異率范文第4篇

關(guān)鍵詞：地鐵項(xiàng)目 項(xiàng)目管理 會(huì)計(jì)核算

前 言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和發(fā)展，會(huì)計(jì)工作在發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位和作用越來越重要，這就要求建立起素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)精良的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，迎接市場經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)是對(duì)經(jīng)營單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。這一目標(biāo)取決于單位的總目標(biāo)。企業(yè)是一個(gè)以盈利為目標(biāo)的組織，出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是盈利。從成立起就面臨競爭，始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中，必須生存才能獲利，只有不斷發(fā)展才能生存。因此企業(yè)管理的目標(biāo)就是生存、發(fā)展、獲利。所以，會(huì)計(jì)工作除了要將一個(gè)單位與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始單據(jù)，通過審核、記賬、核算，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總計(jì)算出該企業(yè)在某一時(shí)段、某一時(shí)點(diǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況，并編成報(bào)表。

會(huì)計(jì)核算，就是通過一系列的手段，總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)生的事件，對(duì)過去給出評(píng)價(jià)，并在通過對(duì)核算分析基礎(chǔ)上，對(duì)未來作出預(yù)測，從而為管理者決策提供有用的信息。核算工作也是一種數(shù)據(jù)的積累，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程的各個(gè)方面的量化研究及考核提供依據(jù)。因此，客觀、全面、準(zhǔn)確、深入細(xì)致和及時(shí)是核算工作的最起碼的要求。無論是經(jīng)營管理者還是出資者，都想及時(shí)地了解同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、利益分配有關(guān)的各種信息。

會(huì)計(jì)核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。如何將會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來，滿足企業(yè)管理需要，反過來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，如何將會(huì)計(jì)核算與施工項(xiàng)目的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來，來滿足項(xiàng)目管理需要是首要的任務(wù)。論文結(jié)合我公司武漢地鐵項(xiàng)目，就地鐵施工中會(huì)計(jì)核算的有關(guān)問題進(jìn)行了討論，以企對(duì)項(xiàng)目成本的管理有所幫助。

1.地鐵施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

1.1地鐵項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在問題

長期以來，由于施工企業(yè)的特殊性，我們的核算水平一直都沒有達(dá)到核算工作的最基本的要求。當(dāng)前施工會(huì)計(jì)核算中存在的問題如下：

1.1.1會(huì)計(jì)原始記錄不夠細(xì)致，致使成本分析難以深入開展。核算工作中最常見的毛病就是不夠深入細(xì)致，或者不愿深入細(xì)致，只講粗線條。地鐵施工中，單單一個(gè)分項(xiàng)工程可能要經(jīng)過多道施工工序才能完成，如果這些施工工序在材料、人力、機(jī)械等資源耗費(fèi)上各有特點(diǎn)，而我們又不進(jìn)行分步核算，要想進(jìn)行成本管理，是不可能的。粗線條核算的最大的弊端是難以反映出人們憑直覺不易發(fā)現(xiàn)的管理工作中的各種問題。

1.1.2會(huì)計(jì)核算不及時(shí)，會(huì)計(jì)信息未能及時(shí)反映。核算工作中，另一個(gè)嚴(yán)重的弊端是不講及時(shí)性。核算工作即使是做到了客觀、全面、深入細(xì)致，但如果不講及時(shí)性，也會(huì)失去一定的價(jià)值。以最簡單的現(xiàn)場材料盤點(diǎn)為例，露天材料現(xiàn)場上的大片砂石料一般很難通過計(jì)數(shù)或稱重來直接盤點(diǎn)，通常是通過有規(guī)則的堆放，通過計(jì)算體積和比重來確定其實(shí)物量的。你不及時(shí)去做盤點(diǎn)，等又有了進(jìn)料和出料以后，或又發(fā)生了自然損耗以后，是不可能對(duì)當(dāng)時(shí)的結(jié)存情況得出正確的結(jié)論。

1.1.3數(shù)據(jù)傳遞較慢，會(huì)計(jì)信息滯后。由于地鐵施工的單位工程多，單個(gè)工程的數(shù)據(jù)收集及傳遞較慢。目前市場競爭日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款高居不下，如果再不加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加資本積累，被淘汰將是時(shí)間問題。

1.2加強(qiáng)地鐵項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.2.1提高會(huì)計(jì)素質(zhì)，重視核算工作。要想提高項(xiàng)目的核算質(zhì)量，必須抓好數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。目前由于項(xiàng)目條件艱苦，難以吸引較高素質(zhì)的核算員，要通過內(nèi)培外引方式及提高福利待遇等方法，提高統(tǒng)計(jì)員(或核算員)的素質(zhì)。要教育建筑會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)，自覺學(xué)習(xí)，不斷提高自身的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.2.2 建立制度，滿足會(huì)計(jì)核算要求

地鐵等施工項(xiàng)目管理中，一定要轉(zhuǎn)變管理觀念，要視財(cái)務(wù)管理為企業(yè)管理的中心，而核算工作是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，要制定一系列措施，把核算工作責(zé)任落實(shí)到人頭，把核算質(zhì)量作為對(duì)核算員考核重要內(nèi)容。

1.2.3建立健全各項(xiàng)核算制度。地鐵等施工項(xiàng)目管理中，要建立健全各項(xiàng)核算制度。但由于項(xiàng)目部的特殊，嚴(yán)格執(zhí)行困難就比較大，核算人員要充分發(fā)揮他們的職責(zé)。對(duì)于人員出勤情況要每天做考勤記錄，對(duì)貴重材料做到每天憑送貨單及進(jìn)倉單登記購進(jìn)數(shù)，憑領(lǐng)料單登記耗用數(shù)，對(duì)于一般砂石料，每天登記購進(jìn)數(shù)，每天下班前對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)。對(duì)機(jī)械設(shè)備，每臺(tái)設(shè)備的維修費(fèi)、耗油數(shù)及工作量每天都應(yīng)做好記錄，以便考核。對(duì)外購材料應(yīng)有相關(guān)部門的驗(yàn)收，并在進(jìn)倉單上規(guī)范材料名稱，以提高核算的效率。

1.2.4引入先進(jìn)技術(shù)，用計(jì)算機(jī)代替手工核算工作。計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，給核算工作帶來一次革命，我們要在工程施工中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，及時(shí)統(tǒng)計(jì)并輸入每天投入的人、機(jī)、料及每天的完成工程量。只要完成了原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)輸入工作，那么所有的計(jì)算、儲(chǔ)存及數(shù)據(jù)的傳遞工作都可以由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。同時(shí)，還應(yīng)該安排專人對(duì)施工項(xiàng)目的合同進(jìn)行集中管理。

2.停工損失及其會(huì)計(jì)處理

停工，即停止工作，就項(xiàng)目施工而言，是指因?yàn)楦鞣N原因而停止生產(chǎn)。從時(shí)間方面看，有長期停工（如因季節(jié)停工）和臨時(shí)停工；從范圍方面看，有全面停工（如因自然災(zāi)害、檢查整頓而停工）和局部停工（如因缺少材料而停工）；從原因方面看，有計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工（如因待料、機(jī)械故障停工）等等。從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工和非正常停工。無論是哪一種停工，只要項(xiàng)目繼續(xù)，在停工期間都會(huì)發(fā)生一些必須或必要的支出。損失，即損壞喪失，如人力、物力的消耗，停工待料等造成價(jià)值喪失等。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006本準(zhǔn)則》認(rèn)為，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。上述定義指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益之減少。如一項(xiàng)支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入，一項(xiàng)資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊等，都屬于損失。停工損失，即指因?yàn)橥９ざ斐傻膿p失。

2.1停工損失的計(jì)量

地鐵施工期間，其停工損失屬于直接損失，即指由停工直接導(dǎo)致的各項(xiàng)支出。對(duì)這部分停工損失的計(jì)量，其標(biāo)準(zhǔn)與方法和費(fèi)用的計(jì)量是類似的。從廣義的角度理解，停工損失還包括間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項(xiàng)支出。如因停電、停水或機(jī)械故障導(dǎo)致當(dāng)無法在規(guī)定期限履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)取鴥?nèi)外目前在會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對(duì)間接停工損失的計(jì)量非常困難，仍有待在會(huì)計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步研究。

2.2停工損失的賬務(wù)處理

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）在其第六號(hào)概念公告中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。”我國現(xiàn)行制度認(rèn)為，費(fèi)用是企業(yè)為提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用和計(jì)人當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。從上述定義中可以看出，費(fèi)用是在項(xiàng)目日常的活動(dòng)中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本或者管理費(fèi)用均不妥?；凇巴９p失”的理解并結(jié)合“費(fèi)用”的內(nèi)涵，對(duì)于停工比較多的項(xiàng)目，根據(jù)重要性原則，應(yīng)單設(shè)“停工損失”賬戶對(duì)停工損失進(jìn)行核算。考慮到非正常停工有客觀原因和管理原因，可在其下設(shè)置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個(gè)二級(jí)科目，再根據(jù)具體原因如檢查、征地等設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳，以滿足考核等管理需要。

        3.材料成本差異的會(huì)計(jì)核算

材料成本差異，是地鐵施工項(xiàng)目采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。材料實(shí)際成本，是指項(xiàng)目所用材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于材料采購成本的費(fèi)用。材料計(jì)劃成本，則是指項(xiàng)目材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，總賬及明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

3.1材料成本差異的計(jì)量

材料成本差異的計(jì)量，主要反映在材料的收入入庫和發(fā)出領(lǐng)用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行歸集。材料發(fā)出領(lǐng)用環(huán)節(jié)，是對(duì)材料成本差異在庫存材料和發(fā)出領(lǐng)用材料之間進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整發(fā)出領(lǐng)用材料為實(shí)際成本。材料收入入庫的成本差異計(jì)量。材料采購時(shí)，按照新準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時(shí)，按照核定的材料計(jì)劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實(shí)際成本貸記“材料采購”科目，材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計(jì)劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相一致，除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計(jì)算公式為： s　本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100%期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

3.2會(huì)計(jì)核算

材料成本差異的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目進(jìn)行總分類核算，并按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)分類核算，該科目為材料科目的調(diào)整科目。材料成本差異的會(huì)計(jì)核算，也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)。

3.2.1材料成本差異歸集的核算，是指材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的成本差異。應(yīng)在“材料成本差異”科目下，按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.2.2材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算出材料成本差異率，然后，將發(fā)出領(lǐng)用材料按照發(fā)出領(lǐng)用對(duì)象分別以計(jì)劃成本乘以材料成本差異率，得出各對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，再經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)將發(fā)出領(lǐng)用材料調(diào)整為實(shí)際成本。

3.2.3委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。

4.結(jié)論

施工企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境之中,強(qiáng)化施工企業(yè)個(gè)項(xiàng)目內(nèi)部管理,增強(qiáng)施工企業(yè)在市場中的競爭能力,是會(huì)計(jì)服務(wù)于施工企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一個(gè)重要內(nèi)容,也是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。會(huì)計(jì)核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。論文結(jié)合我公司武漢地鐵項(xiàng)目，就地鐵施工中會(huì)計(jì)核算的有關(guān)問題進(jìn)行了討論，以企對(duì)項(xiàng)目成本的管理有所幫助。

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[4]李連華.談會(huì)計(jì)理論的功能及其驗(yàn)證[j]. 四川會(huì)計(jì),1995,(04)

材料成本差異率范文第5篇

摘 要：本文主要針對(duì)計(jì)劃成本法下原材料在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題：“材料采購”科目的應(yīng)用及賬務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行了初步探討，并提出筆者的改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞 ：計(jì)劃成本法 材料采購 材料成本差異 在途物資

原材料計(jì)劃成本法核算是指企業(yè)對(duì)原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存按照事先制定的計(jì)劃單價(jià)核算，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算，期末通過計(jì)算材料成本差異率對(duì)發(fā)出材料和期末結(jié)存材料分?jǐn)偛町悾褂?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本法是企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行簡化核算的一種方法，一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，它克服了實(shí)際成本法的缺陷，被較多企業(yè)采用。筆者對(duì)該方法在實(shí)際應(yīng)用中的問題感到疑惑，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況逐一進(jìn)行探討，并提出改進(jìn)意見。

一、“材料采購”科目的設(shè)置不完整，內(nèi)容描述不準(zhǔn)確，不能滿足企業(yè)具體的實(shí)務(wù)操作

目前，大多教材舉例應(yīng)用或一些研究者觀點(diǎn)一致認(rèn)為對(duì)“材料采購”科目的描述是這樣的：“材料采購”科目借方登記材料采購的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

賬務(wù)處理

購入材料

① 貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫

【例1】 甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000萬元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為520000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購 500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

借：原材料 520000

貸：材料采購 500000

材料成本差異 20000

② 貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫

【例2】 甲公司購入B材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫，款項(xiàng)已用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 234000

從教材中的描述和例題可以看出，企業(yè)購入材料，不論材料是否已驗(yàn)收入庫，都登記在“材料采購”科目，并且認(rèn)為“材料采購”科目期末一定為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。但是在具體的實(shí)務(wù)操作中，情況要比這復(fù)雜得多，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）“材料采購“科目的借貸雙方應(yīng)該都采用實(shí)際成本進(jìn)行核算

教材中“材料采購”科目的借方登記材料采購的實(shí)際成本，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。其實(shí)最終還是把“材料采購”科目的貸方由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際采購成本。與其如此繁瑣，不如在月末匯總了所有的采購入庫單，統(tǒng)計(jì)出計(jì)劃總金額和采購總金額，兩者的差額為材料成本差異。直接作分錄：

借：原材料（采購入庫單上的計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差）

貸：材料采購（采購入庫單上的實(shí)際采購成本）

材料成本差異（節(jié)約差）

這樣做省去了調(diào)整的一步，簡潔明了，不易出錯(cuò)。

（二）建議增設(shè)“在途物資”科目，核算發(fā)票已到賬，但材料未入庫的情況

從上述【例1】、【例2】可以看出，教材對(duì)材料已入庫和材料未入庫的核算是一樣的，都登記在“材料采購“科目的借方。這樣做是不太妥當(dāng)?shù)摹钠髽I(yè)內(nèi)控的角度考慮，為了杜絕風(fēng)險(xiǎn)與漏洞，采購的材料必須經(jīng)倉儲(chǔ)部與質(zhì)檢部、生產(chǎn)部等聯(lián)合驗(yàn)收，確保材料數(shù)量、品質(zhì)規(guī)格與合同及實(shí)際需要一致，財(cái)會(huì)部門必須嚴(yán)格審查入庫單和驗(yàn)收單是否真實(shí)可靠，發(fā)票是否合法合理，只有在確認(rèn)無誤后才能進(jìn)行結(jié)算。而教材把未入庫和已入庫的材料混在一起核算，會(huì)造成存貨控制鏈條的中斷，未入庫的材料將失去財(cái)務(wù)制約。所以應(yīng)該將這兩種情況區(qū)分開，建議將未入庫的材料發(fā)票記入“在途物資”的借方，等驗(yàn)收單據(jù)齊全后，再從“在途物資”轉(zhuǎn)入“材料采購”。這樣就可以保證所有記在 “材料采購”科目借方的材料已經(jīng)全部驗(yàn)收入庫。期末，“在途物資”科目的余額為借方，反映尚未入庫的材料成本。這樣財(cái)務(wù)人員就可以清楚地知道有多少材料已報(bào)銷但未入庫。

這樣做的另外一個(gè)考慮因素是：并不是所有已辦理采購入庫的發(fā)票在月末前都能夠及時(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)銷。因?yàn)閳?bào)銷發(fā)票還需要審批等一系列程序，材料入庫和發(fā)票報(bào)銷中間會(huì)有一定的時(shí)間差，到了月末，可能會(huì)出現(xiàn)材料已經(jīng)入庫，但是發(fā)票尚未報(bào)銷的情況。如果增設(shè)了“在途物資”科目，在這種情況下，“材料采購”科目期末余額會(huì)出現(xiàn)貸方余額，反映材料已入庫但未報(bào)銷的金額。財(cái)務(wù)人員只要拿已報(bào)銷發(fā)票的采購入庫單去和庫房的采購入庫單比對(duì)，就能掌握材料已入庫但未報(bào)銷的明細(xì)，催促業(yè)務(wù)人員及時(shí)報(bào)銷，報(bào)銷后，“材料采購”科目余額為零。

總之，增設(shè)“在途物資”科目后，“材料采購”科目借貸方均核算采購材料的實(shí)際入庫成本，月末余額為零。由于借貸方核算口徑一致，便于財(cái)務(wù)人員對(duì)材料進(jìn)行比對(duì)控制。如果按教材所講只設(shè)置“材料采購”科目，月末余額會(huì)是未入庫和未報(bào)銷兩個(gè)因素互相影響的結(jié)果，有可能在借方，也有可能在貸方，其含義不明確，加大了財(cái)務(wù)控制的難度。

二、暫估入賬的材料，可以等發(fā)票收到后再做紅字沖銷

教材中對(duì)暫估材料的賬務(wù)處理是這樣描述的：對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，月末應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，下期初作相反分錄予以沖回。收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，按正常程序記賬。但是在實(shí)際操作中，這種方法似乎有些不太合理。理由如下：

（1）材料入庫后，就存在領(lǐng)用現(xiàn)象，下月初用紅字沖回后，就會(huì)出現(xiàn)負(fù)庫存，這是極不合理的現(xiàn)象。對(duì)于有負(fù)庫存限制的一些財(cái)務(wù)軟件，該單據(jù)將無法填制。

（2）材料入庫后，即使沒有領(lǐng)用，下月初也不能用紅字沖回。一旦沖回，相當(dāng)于庫存賬為零，而庫房有實(shí)物，直接導(dǎo)致賬、卡、物不符，同時(shí)如果下月需要領(lǐng)用，也無法辦理出庫手續(xù)。

所以在實(shí)務(wù)操作中，建議將以上方法稍微做些變通。具體方法如下：

材料暫估入庫后，就可履行正常的出庫手續(xù)，等收到有關(guān)發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，先填制正常的入庫單據(jù)--采購入庫單，再將原估價(jià)入庫單用紅字沖回。這樣就不會(huì)影響正常領(lǐng)用，并能準(zhǔn)確反映賬、卡、物情況，同時(shí)簡化了操作手續(xù)。

參考文獻(xiàn)：

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