市政職稱論文

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市政職稱論文范文第1篇

設計招標，可以得到優秀的設計方案，優選設計單位，能很大程度地保證設計質量。邀請招標是設計招標最常用的方式，規避圍標行為，有效降低招標費用和評標工作量。設計投標單位在投標時提交一份符合項目所在地的經濟條件和設計內容的投資估算書，建設單位選擇最具競爭力的設計方案、最經濟合理響應招標文件的投資估算作為中標單位。設計招標改變重技術、輕經濟的評標方式，有利于優選設計方案，縮短設計周期，控制建設投資。設計競賽主要指的是方案的競賽，能有效降低工程費用和縮短工期，對設計階段的投資控制起了很大的作用。

2標準設計

標準設計指的是在一定時期內技術上成熟，經濟上合理，適用范圍比較廣泛，有統一模式要求的設計，是經大量反復的調查研究、學習科研成果并不斷總結實踐經驗后提出的。按適用范圍分為國家標準、部頒標準、地方標準三類。在市政工程項目中采用標準設計有利于提高設計效率。同時，貫徹并實行各種規章制度和經濟技術政策，將付諸實踐并反響很好的新技術、新結構等推廣開來，規范工藝流程，進行機械化生產，縮短建設工期，提高技術水平，工程質量得到保證。

3限額設計

限額設計指的是在各專業功能得到滿足的條件下，對每個專業的分配投資額進行控制設計。初步設計階段進行的限額設計是基于設計任務書和經批準的投資估算，而施工圖設計階段的依據是經批準的設計總概算。限額設計對投資控制必不可少，且帶有一定的強制性。限額設計要求設計人員在不擴大設計規模和提高設計標準的基礎上大膽運用新技術、新材料、新工藝，時刻有著成本節約的意識，將經濟和技術兩者有機結合起來，對設計變更進行嚴格把關。在運用限額設計時，要調查分析項目的外部環境條件，合理預測項目未來的實施發展狀況，及時糾偏。項目后期的運行、維護、修理及管理的成本要計算到投資限額中，使全壽命周期費用得到很好的控制。同時，合理分解和使用投資限額。限額只是一個參考，如果發現有更好的但是成本更高的設計方案，可報相關部門批準后，可適當增加投資，調整限額。

4價值工程

價值工程包含功能、成本和價值三個相關要素三者之間的關系可用公式表示為：V=F/C，其中F為功能；C為成本；V為價值。城市化讓人們享受城市生活的文明舒適，同時也體驗著規劃設計不合理帶來的交通擁堵、城市內澇等，造成運營成本開支不小。因此，運用價值工程必須把建設成本和管理成本結合起來，考慮全壽命周期成本。價值工程日趨成熟，尤其在市政工程設計階段得到了大量應用。市政工程項目往往有許多設計方案，而功能屬性不同所形成的投資額也有所差異，設計方案難以抉擇。價值工程的本質是提高項目價值，既不片面追求功能最大化，也不單純尋求成本最低，而是處理功能和成本的矛盾關系，找到最大價值。運用價值工程，在方案設計階段便于選擇方案，初步設計階段通過對功能和成本分析，對新設計進行優化，最后在滿足基本功能的前提下控制工程投資。

5設計概算的編制與審查

設計概算應最大程度地反映出設計內容、施工條件及實際的工程價格，編制設計概算過程中，必須遵照國家的相關政策規定，堅守勤儉節約的底線，正確解讀設計概算的目的，嚴格遵照現階段工程造價的組成，按照文件和圖紙的規定來計算工程量，編制總概算。綜合單價核算完成后，應將其與同類型的工程進行對比，如果發現有重列、漏算等錯誤時，要積極尋找錯誤出現的原因，并將數據改正，確保計算的可靠性和準確性。設計修改完成后，要對概算進行修改。認真地對工程建設條件進行評估，對那些可能影響設計概算準確性的因素應進行細致分析，綜合考慮。審查概算一般采用會審方式，首先應該熟悉情況、掌握數據，然后進行分析對比，接著處理概預算中出現的問題，最后，研究、定案、調整概算。概算審查是確定工程建設項目投資的重要步驟，既能大大提高投資的利用率，又能很好地控制項目資金的合理使用。

6結束語

市政職稱論文范文第2篇

市政工程的施工建設單位管理中存在諸多問題，比如市政工程項目的承包管理工作，市政項目的承包經常出現層層轉包或者在市政工程施工企業的小部分范圍內進行承包的現象，市政工程的項目部門僅僅向工程的管理單位交納部分管理費用。這種現象直接削弱了市政工程施工管理單位的職能，從而造成嚴重的工程質量問題。在市政工程的轉包期間，不能科學選擇轉包施工單位，甚至將市政工程交給施工素質以及施工技術水平較低的個人或者小型企業，由于施工單位的整體施工水平無法保障，施工單位管理制度不健全，導致施工現場存在安全隱患，比如機械設備的電線隨意拉扯，市政功臣施工現場食堂衛生質量水平低等。市政工程施工建設中施工材料管理存在問題，不能嚴格按照規范化流程進行材料選購，部分施工材料不能滿足質量要求，出現材料變質現象。在施工材料的使用期間，由于不科學使用，造成浪費現象嚴重，從根本上阻礙了市政工程施工建設中質量管理水平的提高。

2市政工程施工建設的質量控制管理措施

2.1市政工程施工質量管理中建立健全質量管理制度體系

隨著現代化市政工程施工建設速度的不斷加快，工程施工質量管理制度體系與實際市政工程施工工作不相適應，對工程質量的管理作用發揮不充分。市政工程施工質量管理制度體系涉及的范圍較廣，主要包括市政工程建設的質量管理政策文件、質量管理手冊以及規范化施工流程等，是規范市政工程建設中施工人員日常行為的重要管理手段之一。因此，要不斷建立健全市政工程施工建設中的質量管理制度體系，堅持全面性、科學性以及規范性原則，將質量管理工作落到實處。市政工程的施工企業應根據質量管理手冊以及規范化施工流程等，完善質量控制管理體系。保證工程施工質量管理體系的可操作性，使其充分發揮指導性作用，確保市政工程施工建設工作做到有章可循，從根本上提高市政工程質量控制管理水平。

2.2市政工程施工質量管理中重視施工現場的質量管理

市政工程施工建設的施工企業應該高度重視施工現場的管理工作，加大檢查監督力度，保證施工現場的質量安全。可以從以下幾個方面進行管理：（1）市政工程建設的施工企業負責人要樹立現場管理的榜樣，深入到市政工程施工建設的現場，不斷加強自身的工程管理水平，日益完善相關的管理方法以及管理措施。熟悉了解市政工程施工建設現場的實際地質地貌情況以及市政工程施工現場附近的自然環境，嚴格要求市政工程建設施工企業按照事前制定的施工計劃方案開展工作，確保市政工程施工企業的安全施工，盡量減少工程建設的投入成本，降低資源浪費現象。（2）市政工程的施工單位要熟悉掌握規范化的施工流程與科學施工工藝，定期對市政工程施工建設的現場進行排查管理。對于施工現場出現的突發問題，應及時分析研究，制定出合理的解決方案，排除復雜問題對市政工程施工建設的影響。（3）市政工程施工質量管理工作應從施工環節中的每個細小環節入手，將先進的管理方法應用到施工現場每道工序中去，綜合考慮各方面因素，確保質量安全。

2.3市政工程施工質量管理中要加大監督檢查力度

市政工程施工建設中的監理部門，要充分發揮自身的監督檢查職能。在施工建設過程中，從市政工程的質量安全入手，不斷完善市政工程質量監督管理的制度體系，并嚴格落實執行，確保監理工作效率的提高。市政工程監理部門在工作期間，要保證執法工作的透明性、公正性以及服務性，實現監理工作服務性與執法性的共同體現。將市政工程施工建設中的日常監督管理與質量管理相結合，從而加大監理部門的監督管理力度。市政工程的監督管理部門要加強監管人員管理，制定規范化監理工作流程以及監理人員管理制度，完善獎罰管理制度，從根本上約束市政工程監督管理人員的日常行為，強化他們的責任意識。此外，市政工程管理人員應定期組織監理人員進行學習培訓，保證監理人員能夠勝任其監理工作。

3結語

市政職稱論文范文第3篇

關鍵詞：公允價值；新會計準則；投資性房地產

一、公允價值的基礎理論

（一）公允價值的定義

對于公允價值，不同的機構有不同的定義。國際會計準則委員會1999年的《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》第98段指出：“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業是持續經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規模，或按不利條件進行交易。因此，公允價值不是企業在強制易、非自愿清算或本銷售中收到或支付的金額（IASC，1999）。”美國財務會計準則委員會于2000年2月頒布的第7號概念公告對公允價值的定義是：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產（或負債）的買賣（或發生與清償）的價格（FASB2000）。”我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》中，把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”對比以上我國對公允價值的定義，本文認為這個定義充分考慮了基本國情，符合我國市場經濟發展需要。

（二）目前我國公允價值的適用范圍

雖然我國在新準則中部分地采用了公允價值的計量屬性，但是公允價值在新準則中的應用是十分謹慎的。與國際財務報告準則相比，我國新的企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進。公允價值的運用必須滿足一定的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量。基本準則中也強調，企業一般應當采用“歷史成本”，只有在會計要素金額能夠取得“并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。目前，主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用；另外，在各項使用公允價值的具體準則中，也嚴格限制了使用條件。比如，在非貨幣性資產交換中，提出兩個前提條件，即交換是否具有商業實質，交易各方之間是否存在關聯方關系。這些限制條件，在一定程度上可以保證公允價值的“公允”表達，同時也可以有效遏制企業的利潤操縱。

二、公允價值在投資性房地產準則中的應用分析

（一）投資性房地產準則制定的背景

房地產行業作為我國第三產業的一個組成部分，其交易日趨活躍，在國民經濟中的作用也日趨凸顯，適時分析新的會計準則對該行業的影響顯得十分必要與重要。投資性房地產只是房地產業的一個部分，主要是指“為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。”主要包括：已出租的土地使用權，持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及已出租的建筑物，從而把為生產商品，提供勞務或者經營管理而持有的房地產和作為存貨的房地產排除在本準則之外。對于投資性房地產，如果將其作為一般的固定資產看待并提取折舊，其凈值往往不能反映投資性房地產的真實價值。一方面投資性房地產在經過數年以后，它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還經常高出其賬面原值的數倍甚至數十倍。另一方面，對房地產的投資一般金額大、周期長、流動性和變現能力較差，往往具有高收益和高風險并存的特點。在這種情況下，將投資性房地產作為一般的固定資產處理顯然是不合適的。但是，將它們按照流動資產以成本與市價孰低的計價原則來處理，也是不合適的。所以應該給投資性房地產制定一個專門的準則。截至2005年，世界上只有IASB、英國（SSAP19：投資性房地產的會計處理）和中國香港地區（SSAP13：投資物業會計）對投資性房地產制定有相關的會計準則。

（二）新準則中對投資性房地產的有關規定

新準則規定：企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地進行后續計量，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。這意味著地產公司可以對兩種模式進行選擇。而且計量模式一經確定，不得隨意變更。已采用公允價值模式的，不得從公允價值模式轉為成本模式。從原有成本模式轉為公允價值模式的，公允價值與原賬面價值的差額調整留存收益。準則還規定，如果投資性房地產采用公允價值計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。之所以對采用公允價值計量的房地產不再計提折舊了，主要是折舊的部分已經通過公允價值跟賬面價值之間的差額調整留存收益而相應地得到了補償。

上述規定可能產生下列影響：第一，原先上市公司擁有的物業都被計入了固定資產，因此，物業的升值與否，并沒有體現在報表中。近幾年物業升值迅速，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估凈資產值的方法作為房地產上市公司估值的核心地位。這必將引導市場對該項方法進一步的認可。第二，隨著投資性房地產物業的增多，尤其在新會計準則采用后，肯定會引導市場更多地關注各項投資性房地產物業的真實價值，并使重估凈資產值的估值方法成為評估投資性房地產企業的主要標準之一。既然選擇公允價值對投資性房地產進行計量，在我國房地產行業發展勢頭強勁的今天，勢必大大提高企業的凈資產，也會提高當期的凈利潤，那么是不是擁有投資性房地產企業就會不加思考地優先選擇公允價值來計價呢？

（三）企業是否會優先選擇公允價值計價問題分析

對于公允價值和歷史成本之間做選擇的問題，本文認為雖然新準則給了企業選擇的空間，但是并不見得所有的公司都會青睞公允價值。首先，公允價值的確認是否合理是一個不容忽視的問題。按照新會計準則的規定，如果企業所擁有的投資性房地產有活躍的房地產交易市場供其交易，且該房地產交易市場能提供該類或類似的房地產市場價格及其他相關信息，則企業應當采用公允價值模式，即不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以會計期末投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。這就給企業以及審計師提出了一個比較大的挑戰了，怎么樣來判斷公允價值的確認方法是否恰當呢？本文認為，“能夠提供該類或類似的房地產市場價格”這個標準很難確定。即使采用綜合評分法，每個人對每個項目所給的權重也是不一樣的，那樣得出的結果也會不同。所以公允價值的確定是否合理，成為投資性房地產后續計量是否合理的關鍵。在這里我們看一下香港的做法。在香港的房地產開發上市公司中如果采用了公允價值模式的，每年度公司均聘請獨立的測量師對其投資性房地產行評估，并作為公允價值的確定依據。內地上市的房地產公司如果采用公允價值，也需要每年聘請獨立的評估師對其投資性房地產進行評估，并在年報中詳細披露房地當期賬面價值的增減變動情況、公允價值的確認方法及其理由等。這將成為企業的一項很重的負擔。

其次，公允價值增大了公司經營成果的不穩定性。采用公允價值模式后，擁有較多投資性房地產的公司的業績將更多地受該物業市場價格變化的影響，這增加了公司業績的不穩定性，有可能掩蓋了管理層的經營不利或優秀管理能力。從以上的分析中，本文認為，此次新準則中對投資性房地產的相關規定，尤其是公允價值的引入，雖然意義重大，也會對房地產行業產生一定的影響，但是由于擁有投資性房地產的企業是否會選用公允價值作為其計量屬性還是值得商榷的，所以公允價值的影響可能沒有大家想象的那么大。

參考文獻：

[1]財政部．企業會計準則2006[N]．北京：經濟科學出版社，2006．

[2]謝詩芬．公允價值：國際會計前沿問題研究[M]．長沙：湖南人民出版社，2004：2．

[3]葛家澍．關于會計計量屬性——公允價值[J]．上海會計，2001．

市政職稱論文范文第4篇

關鍵字：市政工程；安全管理；質量監控

中圖分類號：TU99文獻標識碼： A

前言：我國基礎建設伴隨經濟的發展也進入快速發展的時期，由于諸多原因出現了很多工程質量問題，由于市政工程的特殊性,不僅關系到各地區社會經濟的快速發展,更直接與人民群眾的出行安全以及切身利益密切相關, 是衡量一個城市發展的重要指標，因此對市政工程的建設質量要求更是重中之重。某些單位為了經濟利益會加快施工進度，就會對安全方面的管理放松。為了提升市政工程質量管理水平,減少資源浪費,提升施工人員對于工程質量的重視程度,加快市政工程質量管理體系的建設和發展,促進市政工程行業的可持續發展;本文對市政工程施工過程中的安全與質量問題進行深入探討。

1、 施工過程中對于質量監控的方法

最先要做的就是先確定將對于工程的要求，也就是說根據單位的具體情況施工單位要做到什么程度都要提前定好，確定好后還要將其按照施工過程中的技術問題，難易程度等分開來，同時一定要確定好質量監控的重點所在。

接下來就是一些質量監控的具體措施問題了，根據具體情況現在分成三步 : 施工前、施工中、施工后。

施工前就是要提前做好一切準備，以備工作時的需要，確定工作的重點所在。這個過程是要求專門的工作人員在結合以往的經驗和實際地理位置制定嚴格的監管工作。對質量的控制一定要對現場進行勘測，測量，對材料進行檢查，確定人和儀器的到位，然后制定出一套完美的能保證工人安全的監管系統。

施工中監管的對象主要是工人和施工單位，這樣做的目的就是減少事故的發生，讓工程可以順利完成，這個過程其實就是在施工單位的時候對人員，材料，儀器，監管方案等等進行的一系列的控制。比如說，對于材料就要在其進場前認真檢查其是否達到要求，合格后還要進行反復試驗才能投入使用；儀器也要提前檢查好看其是否可以正常的安全工作；監管體制的作用是最重要的，如若發現工程中有不符合規定的地方，就必須立刻停止工作，等一些修正正常后再繼續工作。

施工后也要對質量進行測量，當完工后，一定要對其質量進行檢測。看看設計，各種簽證，材料等的合格證，是否都存在。在這個時候一定要監管人員認真按照國家規定進行檢查后在歸檔，保證工程的合格。

在最后還要對可能引起質量問題的一些因素進行必要的分析來避免其發生的可能性。

第一就是環境對其的影響，這里的環境是包括了自然、施工以及監管的綜合因素，它們每一個都可能會引發質量問題。這里面的施工、監管就要靠專門人員來確保，爭取讓工程處在一個安全的有全面監管系統的環境下，對于自然就要時刻關注周圍的自然環境，然后根據其變化來對工程進行調整。

第二就是技術對其的影響，這里的技術也是包括整個過程中的技術，比如：設計、勘測、材料檢查、施工。工程之前先要進行嚴格設計，然后在施工過程中還要綜合對其進行適當修改。

第三就是人員對其的影響，以人為本是我國現在重點的戰略措施，所以在質量控制上，人還是占主導地位的。這樣就更要讓監管人員知道對質量監管的重要性，對工人就要進行必要的質量監控培訓。要想避免質量出現問題，就必須像這樣讓工人知道質量監控的重要地位。

2、 施工過程中對于安全管理的方法

作為施工過程中最關鍵的一環，對于安全的管理措施就包括了整個過程中的所有方面，對于安全管理的好就可以為單位帶來莫大的利益。在對安全問題進行了分析后得出了一系列的管理方案：

培訓施工單位上對于安全的管理。在正式施工前，就要讓管理人員知道安全工作的重要性，設立專門的監管部門，對每個部門的監管都要到位，在施工的過程中，對于工作的每個步驟進行嚴格檢查，并隨時記下來，如果有問題出現就要立刻上報然后進行修正，讓這種問題不會在出現。對于人員的安全知識要進行時刻培訓以及檢驗。

施工的單位進行現場后就要個各個部門合作，對安全問題進行綜合考察。在開始工作之前的一個小時左右積極宣傳安全的重要性，以保證工人們的安全問題。

建立一些專門的監管職位，對讓其對材料以及設備等進行嚴格的管理，他們所要做的就是對于材料等的放置位置，投入使用的過程中對其量的監管，還有就是工作中儀器等的保養問題。在材料使用前一定要對其質量有一個嚴格的把關過程，保證所需的材料一定是符合國家規定的范圍之內，從材料上保證施工的安全。對于儀器的管理也要密切注意，要時刻對設備進行檢查以及維護，發現問題后一定要及時的修整，避免儀器帶著危害使用，對于材料與儀器的使用也一定要有相應的記錄。

施工設計也是一個方向，這就需要專門的技術人員來負責施工過程中的技術問題，看其是否能夠合理的實施下去，還要看看施工所在地的情況來確定一些技術能夠使用的范圍。對于那些非常容易發生危險的地方，一定要和工人一起在現場監工，爭取不發生任何危險。除了這些以外，還要在選材時注意安全問題，一定要在施工質量能夠保證的同時選用那些毒害較小的材料，這樣一來，建筑對人的危害性也會大大降低。

3、解決施工中難點的辦法

施工中經常遇到施工環境復雜、工程涉及方面較多、施工時間短，工期緊張、受環境和氣候影響大等因素。下面敘述解決的方法：

3.1協調相關部門職責

市政道路改造施工最大的困難應該就是施工所涉及的方面極其繁雜，牽涉的部門和單位數量眾多。要解決這個問題，需要由政府部門出面，對各個部門的工作進行協調和控制，促進各部門共同合作，降低施工難度。道路建設部門在進行工程施工之前，應與負責該施工路段的供水、供氣和供電部門相互協商，獲得地下管道和線路分布的具體明細情況，以保證在工程施工中盡可能地避免對于管道和線路的破壞，保證施工范圍內居民的正常工作和生活。

3.2施工盡量避開流量高峰時期

道路施工收交通流量的限制也是十分巨大的，為了保障交通的正常運行，道路施工過程中不可能做到完全阻斷交通，這也就使道路的施工時間受到了很大限制。在施工過程中，施工單位應盡量對施工時間進行合理安排和調整。避開交通流量的高峰時期，選擇夜間或其他流量較少的時間段進行工程施工。

結語：

進過一些列的分析和舉措，可以看出，在市政施工的過程中對于質量的監控和對安全的管理是非常繁瑣的一件事，因為它們的質量如何直接影響施工單位所能獲得的利益，而且它還能為其帶來量好大的社會效益，所以質量好壞的意義是非常大的。除此之外，市政工程一般來說都是一些和人民緊緊相連的工程，所以它的質量問題和安全問題都要受到嚴格的監控，結合場地的具體環境設置相應的監管系統，讓工程更加完美的進行下去，同時也可以保證人們的安全，這樣一來，市政工程的真正作用也能全部的發揮出來。

參考文獻：

[1]邱曉建.淺談市政工程施工過程中安全管理與質量控制.中華民居，2012，(5).

[2] 劉學斌 . 建筑電氣施工安全與節能管理控制 . 城市建設理論研究 (電子版 )，2012，(16).

[3] 彭海升 . 淺析施工中的質量控制與安全管理 . 科學與財富，2012，(12).

市政職稱論文范文第5篇

一、會計舞弊行為的理論基礎

美國注冊舞弊審核師協會的創始人艾伯倫奇特（W.SteveAlbrecht）提出的企業舞弊三角理論，是對舞弊行為進行分析的一個代表理論。他認為，企業舞弊的產生需要三個條件；壓力（Pressure）、機會（Opportunity）和合理化（Rationalization）。這三個條件具體表現為：

第一，壓力。壓力是企業舞弊者的行為動機，是直接的利益驅動。事實上，任何類型的企業舞弊行為都源于壓力，只是具體形式不同而已。企業舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經濟壓力、工作壓力。其中，經濟壓力是指企業管理當局或者個人為了達到特定的經濟目標或是為了掩蓋某些經濟事實而產生的舞弊動機；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領導不滿等，它也會促使當事人通過舞弊的手段來應付考核或者從公司的資產中進行補償。

第二，機會。機會要素是指舞弊者進行企業舞弊，而不被發現，或者能夠逃避懲罰的條件。機會要素的存在，使得舞弊動機的實現成為可能。它主要有六種表現形成：內部控制的缺乏或低效、信息不對稱、會計和審計制度不健全、缺乏懲罰措施、無法評價工作質量績效以及無能力察覺舞弊行為。

第三，合理化。合理化實質上是一種個人的道德價值判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人，對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業舞弊者常用的理由主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時借用這筆資金，肯定會歸還的；這是公司欠我的；我會通過其他方面予以更多的回報等等。

二、會計舞弊的理論分析

（一）面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅動力，會計舞弊也不例外。對于會計舞弊而言，它面臨的經濟壓力和工作壓力有其特殊之處。

1.經濟壓力在我國資本市場上主要表現為籌資壓力。

在許多企業、許多人看來，發行股票實質上是“圈錢”，而公司股票上市往往又會給個人帶來極大的好處，所以許多企業股票發行和上市動機十分強烈。然而并不是任何一個企業都是可以發行和上市股票的。根據證券法規的規定，發行和上市股票的公司必須連續三年盈利，但在近幾年經濟效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續三年盈利的企業很少，于是許多企業為了發行和上市股票，便通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續三年盈利。如四川紅光在發行上市材料中，將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬元。

新股發行公司除了存在“圈錢”的想法外，還面對著“圈錢”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發行額度和股票發行價格決定的，其中股票發行額度受公司的影響較少，能做手腳的只有股票發行價格了。在我國，1996年12月26日以前，股票發行價格是根據發行當年預測的每股收益和發行市盈率計算的，由于市盈率同樣是證券主管部門所確定的，所以，許多公司就高估盈利預測，而實際完成數遠遠低于預測數。1996年12月26日，中國證監會對股票發行價格做出調整，按照發行新股前三年平均每股收益和發行市盈率計算，于是，為了獲取理想的募集資金，許多公司便在以前年度會計報表上做文章。1997年9月10日，中國證監會又將新股發行價格改為：股票發行價格＝每股稅后利潤×市盈率，其中每股稅后利潤＝發行前一年每股稅后利潤×70%＋發行當年攤薄后的預測每股稅后利潤×30%.在這種發行價格的定價模式下，新股發行公司們又在上年會計報表和盈利預測報表上同時做文章了。在這些以利潤數為基礎的定價模式下，公司為了緩解圈錢思想帶來的壓力，必然會以各種舞弊手段虛增利潤數，以期達到抬高發行價，圈入更多資金的目的。

除了IPO外，配股或增發對于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來，我國實行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求在股票市場上再籌資的欲望更加強烈。然而，中國證監會對上市公司配股或增發有嚴格的要求。例如1999年以前，根據有關法規的規定，上市公司配股，在其申請配股的前3年，每年的凈資產收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎設施類的公司可以略低，但不低于6%.為了滿足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司大都需要在會計年度行將結束時測算本年度的凈資產收益率是否達到10%.如果本年度凈資產收益率低于10%，則在配股壓力的驅使下，會采取各種舞弊手段來提高本年度的凈資產收益率。

2.工作壓力源于上市公司的處罰機制。

公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評、譴責以及因財務狀況和經營狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如，根據《中國證券監督管理委員會關于做好1997年股票發行工作的通知》，“凡年度報告的利潤實現數低于預測數20%以上的，除要公開做出解釋和道歉外，將停止發行公司兩年內的配股資格。中國證監會還將視情況實行事后審查，如果發行公司有意出具虛假性盈利預測報告，誤導投資者，將依據有關法規予以處罰。”基于這一規定，以及前述企業多募集資金的動機，一方面公司在上市時高估預測期間的利潤，在預測期間利潤無法實現時，又不得不對粉飾其會計報表，以避免公司上市頭一年就受到處罰，進而喪失以后配股的資格。

同時，根據滬深兩地證券交易所的《股票上市規則》，如果上市公司連續兩年出現虧損或者有一年的股東權益低于注冊資本，公司將被處以特別處理；根據《中華人民共和國公司法》的規定，如果上市公司連續三年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其管理人員、投資者、債權人和其他利害關系人的利益都將受到損失，這顯然是公司及相關利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，一些處于盈虧臨界點附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會計報表。（二）存在的機會。機會是舞弊動機實現的前提條件。會計舞弊的機會主要體現為：缺乏內部控制制度、信息不對稱、會計政策的缺陷、審計的不足和缺乏適當的懲罰機制。

1.缺乏內部控制制度

制定嚴格的內部控制制度，對會計統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的規定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量與工時等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內部控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過程能夠真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并能夠及時發現和糾正各種錯弊，從而保證各種信息的真實性與可靠性。

我國上市公司內部控制的基礎十分薄弱。目前相當一部分公司的管理當局對建立內部控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內部控制制度，有的內部控制制度殘缺不全。即使建立了相關的內部控制制度，從總體上來看，仍缺乏科學性與合理性。一是內部控制制度組織不健全，把執行了業務規章制度完全等同于加強了內部控制制度。一些公司受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以致于既定的內部控制失控。二是偏重事后控制。內部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國企業的內部控制從總體上來看，基本-上屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是待違規違紀行為發生后才設法堵塞或予以進行懲處，這樣導致內控成本較高、收效甚微，使內部控制失去效力，無法有效地防止舞弊行為的發生。

2.信息不對稱

公司管理者實施會計舞弊以及由此帶來的“財富流失”，實質上是公司在委托——制度安排下所形成的內生交易費用。由于內生交易費用的一個主要來源是欺騙的可能性，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。因此，在信息不對稱條件下，委托——契約中的“局外人”之間自利行為無疑包含有管理者可能實施的會計舞弊行為。管理者會計舞弊既是信息不對稱條件下對委托人——所有者（公司董事會）的“欺騙”與直接撒謊，當然也是所有者因為信息不對稱所產生的“逆向選擇”和不可避免的內生交易費用。

在知識差別的情況下，授權者和被授權者在行動信息上處于非對稱狀態，授權者很難對公司的經營目標提出確切的要求。即便授權者有可能對被授權者提出盡可能確切的經營目標，但因管理信息非對稱分布，管理者憑借自己對公司的管理權威，即因為擁有對公司經營管理的特殊專門知識從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。管理者披露信息時，會有選擇地提供對自己有利的信息，隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風險。在這種情況下，如果管理者具有借助于會計舞弊實現自己機會主義的動機和欲望，會計舞弊就會發生。

3.會計政策的缺陷

任何一個會計準則和會計制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計工作提出基本的原則和規范，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則作為會計操作的依據。也就是說法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意的進行會計處理，滋生了舞弊行為的出現。另一方面，由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業理解和職業判斷。當會計人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為更具有隱蔽性。

4.審計的不足

首先是審計的獨立性不足。獨立性是審計人員職業道德的核心，也是審計的一個重要特征，它是審計結果得到社會公眾依賴的基礎，但從我國目前情況來看，審計人員的獨立性卻遠未達到市場經濟發展的規范要求。這體現在：第一，公司內部法人治理結構失效，委托人與被審計人具有合一傾向，由此制約著審計獨立性。在我國股份有限公司中，一方面，國家作為大股東占絕對優勢，但其往往存有多個部門代行職權，結果造成所有者實質上缺位；另一方面，中小股東因為缺乏影響力而忽視自身投票權的使用。由此使得股東大會職權不能有效行使。與此同時，公司董事個人持股量一般很有限，作為公司所有者而能獲取的剩余報酬微不足道，在既缺乏約束機制又缺乏激勵機制的情況下，公司董事缺乏維護股東利益的動力，他們在價值取向上反而與同為人的公司經理人員更為一致。可見，股東大會、董事會、經理人員三者之間的制衡機制名存實亡，內部法人治理結構失效，董事與經理人員往往同屬內部人。在此情況下，會計師事務所的聘用實際上由內部人決定，股東大會的批準只是一種形式，也就是說，內部人委托事務所審查自身，這無疑易使審計人員的獨立性受到削弱。第二，事務所的規模偏小導致其在經濟上對客戶的依賴。由于事務所規模偏小，不僅正常的審計業務難以規范，而且，由小規模會計師事務所審計大公司，在經濟上也不可避免地會對大客戶產生依賴，它們也就很容易被由內部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師職業的獨立性缺失，致使其難以獨立、客觀、公正的發表審計意見。

其次，收費制度不科學。在審計工作中，一般而言，所費時間與執業質量呈正相關性，因此，為保證執業質量，國際通行的作法是按審計時間收取審計費用。但我國目前盛行的收費制度則非如此，審計收費往往是與公司資產或凈資產總額相掛鉤、而與審計時間相脫鉤，甚至在惡性競爭的情況下，對資產龐大的上市公司收取極低的審計費用。在此情況下，為了平衡自身的成本效益，審計人員往往存有不合理縮短審計時間的傾向，有時還會減少必要的審計程序，以犧牲執業質量為代價換取自身經濟利益的增加。

最后，審計人員業務素質欠佳。合格人才的短缺已經成為當前制約我國民間審計事業發展的一大“瓶頸”，盡管目前國內確實存在一些業務素質過硬的注冊會計師，構成了審計職業界的中堅力量。但從審計執業人員的整體素質來看，則不容樂觀。國內不少審計執業人員在指導思想上往往過分偏重實務操作，忽視自身理論涵養的培養。與此同時，各事務所對后續教育又往往重視不夠，培訓資金投入不足，從而使得不少審計執業人員理論基礎不扎實，知識結構較為單一，職業勝任能力不足。

5.缺乏適當的懲罰機制

目前我國的一些罰則措施有等商榷。例如，按照現行法規規定，如果上市公司的操縱行為造成了公布的信息虛假，最終導致投資者受損，處理方案往往是對上市公司及其負責人道義上的譴責或行政處分或罰款，極少數人被處以刑事懲罰，還沒有發生民事賠償。這種處罰的方式存在弊端，有罪罰不當之嫌。公司被證監會查處、罰款，罰的是公司的錢，而公司的錢是股東投入的資金；而且，公司舞弊行為一旦東窗事發，股價下跌使股東利益在二級市場受損。在這一過程中，投資者，特別是中小投資者其實遭受了雙重損失。而對于真正舞弊的管理層或大股東而言，這一微弱的懲罰措施與巨大的非法利益相比，根本起不到警示的作用，只會加劇他們舞弊的動機。