會(huì)計(jì)學(xué)前沿問(wèn)題論文

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會(huì)計(jì)學(xué)前沿問(wèn)題論文范文第1篇

[關(guān)鍵詞]西方審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 比較教學(xué)法

[中圖分類號(hào)] G6422.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095-3437（2013）19-0109-03

為了保持各專業(yè)教學(xué)的前沿性，及時(shí)了解國(guó)外相關(guān)專業(yè)的變化，在多數(shù)專業(yè)課程體系中都會(huì)安排介紹國(guó)外相應(yīng)專業(yè)的課程。例如會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)會(huì)安排《國(guó)際會(huì)計(jì)》等介紹國(guó)際或美國(guó)會(huì)計(jì)的課程，審計(jì)專業(yè)則安排《西方審計(jì)》等課程的學(xué)習(xí)。這些課程的設(shè)計(jì)，一方面能夠擴(kuò)展學(xué)生視野，讓學(xué)生及時(shí)了解該專業(yè)國(guó)內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r；另一方面，能夠提高學(xué)生對(duì)專業(yè)英語(yǔ)的掌握。但在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，該類課程存在諸多問(wèn)題。

一、《西方審計(jì)》教學(xué)存在的問(wèn)題

（一）語(yǔ)言障礙

《西方審計(jì)》教學(xué)采用的是由美國(guó)學(xué)者阿爾文·A.阿倫斯（Alvin A. Arens）等編著的《審計(jì)學(xué)一種整合方法（第12版）》英文版。該教材是教育部高校工商管理類教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)雙語(yǔ)教學(xué)推薦教材，也是審計(jì)教學(xué)界公認(rèn)的一本介紹美國(guó)審計(jì)較好的教材，在國(guó)內(nèi)使用廣泛。學(xué)習(xí)英文版教材，第一個(gè)難關(guān)就是語(yǔ)言問(wèn)題，學(xué)生難以全面、準(zhǔn)確地理解教材內(nèi)容，難以使用英語(yǔ)準(zhǔn)確表達(dá)所學(xué)知識(shí)，這加大了教學(xué)的難度。

（二）背景障礙

《西方審計(jì)》的教材主要以介紹美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主，帶有濃厚的美國(guó)文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等背景。該課程的學(xué)生并沒(méi)有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)有關(guān)美國(guó)文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)，在理解美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生、發(fā)展、應(yīng)用等方面，存在較大困難。同時(shí)，由于我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展采取的是趨同路線，借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則較多，缺乏審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生、發(fā)展的自然過(guò)程，這使得學(xué)生缺乏對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生與發(fā)展基礎(chǔ)的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步擴(kuò)大了課程背景帶來(lái)的學(xué)習(xí)困難。

（三）思維邏輯障礙

美國(guó)等學(xué)者編寫(xiě)的教材具有顯著的西方思維邏輯特色，這種邏輯更貼近實(shí)務(wù)，但難以形成一個(gè)全面的知識(shí)框架和體系。而我國(guó)教材的編寫(xiě)，具有高度抽象的邏輯特色。這種巨大的差異，使得習(xí)慣于國(guó)內(nèi)教材編著邏輯的學(xué)生較難適應(yīng)國(guó)外學(xué)者編著的教材。

針對(duì)上述問(wèn)題，本文以教育心理學(xué)相關(guān)理論為基礎(chǔ)，采用比較教學(xué)法，構(gòu)建一個(gè)“以學(xué)生為主體的比較式教學(xué)”框架，激發(fā)學(xué)生主觀能動(dòng)性，克服語(yǔ)言、課程背景和思維邏輯帶來(lái)的學(xué)習(xí)障礙，以提高教學(xué)和學(xué)習(xí)效果。

二、相關(guān)研究現(xiàn)狀

（一）比較教學(xué)法的研究現(xiàn)狀

我國(guó)教育界對(duì)比較教學(xué)法進(jìn)行了廣泛的研究，20世紀(jì)90年代就已有學(xué)者發(fā)表了有關(guān)比較教學(xué)法的文獻(xiàn)（頡愛(ài)民，1991）。從文獻(xiàn)來(lái)看，該方面的研究更多集中于語(yǔ)文、英語(yǔ)等課程教學(xué)上，有少數(shù)涉及會(huì)計(jì)學(xué)課程，鮮有涉及審計(jì)專業(yè)課程的。在會(huì)計(jì)學(xué)課程研究中，陸曉萍（2006）對(duì)比較教學(xué)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用進(jìn)行了思考，認(rèn)為在理論課教學(xué)上應(yīng)用好比較教學(xué)法，利用比較找出異同點(diǎn)，幫助學(xué)生加深認(rèn)識(shí)、掌握規(guī)律。隨后，該作者將該方法應(yīng)用在了高職會(huì)計(jì)教學(xué)上。傅晶（2008）以新準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，介紹了比較教學(xué)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)上的應(yīng)用。還有學(xué)者將比較教學(xué)法應(yīng)用到了具體課程上。

（二）審計(jì)專業(yè)教學(xué)研究現(xiàn)狀

美國(guó)會(huì)計(jì)教育改進(jìn)委員會(huì)（AECC）在其第一號(hào)公報(bào)中強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”（里查德·E.弗拉赫揚(yáng)，1999），審計(jì)教學(xué)也應(yīng)具有相同的目標(biāo)。而我國(guó)目前審計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀是，現(xiàn)行審計(jì)教學(xué)是一種應(yīng)試教育，與能力教育、實(shí)務(wù)操作嚴(yán)重脫節(jié)（陳梅花，1999）；傳統(tǒng)審計(jì)課堂教學(xué)存在的諸多問(wèn)題使其難以適應(yīng)21世紀(jì)對(duì)審計(jì)人才的需要（葉雪芳，2001）。

為了克服審計(jì)專業(yè)教學(xué)存在的問(wèn)題，大量學(xué)者做出了積極探索，案例教學(xué)法受到了較多關(guān)注。何芹（2009）利用調(diào)查問(wèn)卷法研究了審計(jì)案例教學(xué)的重要性、課時(shí)比例、教學(xué)效果和滿意程度，發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)該方法認(rèn)可度較高，但效果較差。

除了案例教學(xué)法外，還有很多學(xué)者在其他方法上進(jìn)行了有益的嘗試。趙敏、張鳳、李雅麗（2008）通過(guò)建立“模擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，深化審計(jì)教學(xué)改革和完善審計(jì)實(shí)驗(yàn)室軟件建設(shè)，創(chuàng)新實(shí)踐性教學(xué)模式，優(yōu)化教學(xué)體系；朱志紅、薛大維、任秀梅（2011）對(duì)體驗(yàn)性教學(xué)模式進(jìn)行了探索；劉曉波（2011）研究了項(xiàng)目教學(xué)法的應(yīng)用；張文秀、許莉、和秀星（2010）將計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新融入審計(jì)中教學(xué)，而黃秋敏、楊俊峰（2012）則將研究性學(xué)習(xí)模式引入本科審計(jì)教學(xué)中。可見(jiàn)，諸多學(xué)者為提高審計(jì)教學(xué)效果作出了大量貢獻(xiàn)。

值得注意的是，雖然諸多學(xué)者在比較教學(xué)法和審計(jì)教學(xué)方法上進(jìn)行了卓有成效的研究，但尚未看到有將比較教學(xué)法應(yīng)用到審計(jì)教學(xué)中，特別是應(yīng)用到《西方審計(jì)》教學(xué)改革中的研究。但是，該課程也屬審計(jì)專業(yè)課程，與上述研究對(duì)象具有共性。因此，結(jié)合上述研究，本文認(rèn)為以學(xué)生為主體、依托其已掌握的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)進(jìn)行比較教學(xué)，將是該門(mén)課程有效的教學(xué)方法。

三、比較教學(xué)法

比較教學(xué)法是在教學(xué)活動(dòng)中將兩個(gè)或兩個(gè)以上對(duì)象加以聯(lián)系，對(duì)某一方面按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，從而加深對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和理解，進(jìn)而提高學(xué)習(xí)效率，增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果，提高教學(xué)質(zhì)量的方法。比較教學(xué)法具有比較對(duì)象、比較標(biāo)準(zhǔn)、比較方法和比較結(jié)果四個(gè)要素。

比較教學(xué)法按照比較的方向可以具體分為橫向比較法、縱向比較法。橫向比較法，就是對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上相同、相似或相反的對(duì)象，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)同一方面或?qū)哟芜M(jìn)行比較分析，得到比較結(jié)果的比較教學(xué)法。縱向比較法是對(duì)同一對(duì)象而言，對(duì)其不同發(fā)展階段或不同層次進(jìn)行比較分析的教學(xué)方法。

比較教學(xué)法最重要的原則是可比性原則，即進(jìn)行比較的對(duì)象之間存在相同或相似屬性，針對(duì)這類相同或相似屬性才能比較出高低、大小、優(yōu)劣等。值得注意的是，這里要求的是屬性相同或相似，而非屬性值。另外，比較標(biāo)準(zhǔn)也要具有一致性，即在可比較的相同或相似的屬性時(shí)，衡量屬性值的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是一樣的，不能針對(duì)不同對(duì)象采用不同標(biāo)準(zhǔn)，否則，將失去可比性。

根據(jù)比較教學(xué)法的原則，在研究《西方審計(jì)》課程特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)學(xué)生已學(xué)課程和現(xiàn)有知識(shí)架構(gòu)為前提，采用橫向比較法，選擇《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》為比較對(duì)象進(jìn)行研究。《西方審計(jì)》主要介紹美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》主要介紹我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論知識(shí)。正如上文所述，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的編制借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則吸收了大量美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。可見(jiàn)，美國(guó)與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在職業(yè)道德、基本原理、審計(jì)流程等諸多方面具有共同性。

四、《西方審計(jì)》教學(xué)方法設(shè)計(jì)

原有的教學(xué)方法以“滿堂灌”為主，即便使用比較教學(xué)法也是零散的、非系統(tǒng)的，不能給學(xué)生一個(gè)全面的感知，難以解決上述提出的語(yǔ)言障礙、背景障礙和思維邏輯障礙。而采用比較教學(xué)法能夠克服“滿堂灌”式教學(xué)方法的弊端，克服上述三大障礙。

在比較教學(xué)法應(yīng)用中，任課教師應(yīng)做好前期準(zhǔn)備工作。首先，在課前教師應(yīng)當(dāng)深入分析《西方審計(jì)》教學(xué)大綱，明晰教學(xué)重點(diǎn)，并確定與之相關(guān)聯(lián)的知識(shí)點(diǎn)。然后，考查學(xué)生已掌握的相關(guān)知識(shí)理論，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的學(xué)習(xí)情況，進(jìn)而確定一個(gè)比較范圍。以此范圍為基礎(chǔ)，構(gòu)建出理論框架的比較模式和框架內(nèi)各知識(shí)點(diǎn)的比較模式。根據(jù)比較的知識(shí)點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的問(wèn)題，以引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)。

在教學(xué)過(guò)程中，根據(jù)教授內(nèi)容，概述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的有關(guān)內(nèi)容，讓學(xué)生回憶起相關(guān)知識(shí)，對(duì)新課程的教授進(jìn)行鋪墊；然后講授《西方審計(jì)》新知識(shí)點(diǎn)，并及時(shí)拋出已設(shè)計(jì)好的問(wèn)題，引發(fā)學(xué)生思考；并由學(xué)生在課下分組討論、制作PPT課件，上課時(shí)演講分析，最后由任課教師進(jìn)行總結(jié)，給出中美注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在該知識(shí)點(diǎn)的異同。這樣，一方面教師利用比較教學(xué)法為學(xué)生知識(shí)遷移搭建橋梁，另一方面能夠調(diào)動(dòng)學(xué)生主觀能動(dòng)性，提高遷移效率、增強(qiáng)遷移效果。

在教學(xué)后期，可以鼓勵(lì)學(xué)生將課上比較內(nèi)容進(jìn)行深入研究，挖掘異同點(diǎn)背后的原因，或可能產(chǎn)生的不同結(jié)果，進(jìn)而形成論文。通過(guò)該部分，一方面能夠不斷鞏固學(xué)生所學(xué)《西方審計(jì)》的知識(shí)，另一方面能夠培養(yǎng)學(xué)生的科研能力，為其以后發(fā)展奠定基礎(chǔ)。教師可根據(jù)學(xué)生論文寫(xiě)作情況，選擇質(zhì)量較高的論文不斷完善，推薦發(fā)表。論文的發(fā)表，將大幅提高學(xué)生自信心，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，產(chǎn)生內(nèi)在動(dòng)力，形成良性循環(huán)。

綜上，《西方審計(jì)》教學(xué)方法改革將涉及教學(xué)前期準(zhǔn)備、教學(xué)過(guò)程和后期鞏固，比較教學(xué)法主要應(yīng)用于前期準(zhǔn)備和教學(xué)過(guò)程。教師首先要分析《西方審計(jì)》的教學(xué)目標(biāo)和特點(diǎn)，然后從框架和內(nèi)部知識(shí)點(diǎn)與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，設(shè)計(jì)問(wèn)題；在授課過(guò)程中，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行鋪墊，講授《西方審計(jì)》新內(nèi)容，及時(shí)拋出已設(shè)計(jì)好的問(wèn)題；由學(xué)生分組進(jìn)行討論、制作PPT演講，最后由教師進(jìn)行總結(jié)。課后，還可以比較的內(nèi)容為切入點(diǎn)，撰寫(xiě)相關(guān)論文，擇優(yōu)推薦發(fā)表。

值得注意的是，在三個(gè)環(huán)節(jié)中，只有第一個(gè)環(huán)節(jié)由教師主導(dǎo)，其余兩個(gè)環(huán)節(jié)都是以學(xué)生為主導(dǎo)進(jìn)行的。這能培養(yǎng)學(xué)生興趣，增強(qiáng)其信心，提高學(xué)習(xí)效果。

五、總結(jié)

《西方審計(jì)》課程在教學(xué)中存在語(yǔ)言、文化背景和思維邏輯障礙，傳統(tǒng)的教學(xué)方法難以克服上述問(wèn)題。但其與學(xué)生前導(dǎo)課程《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》具有緊密的內(nèi)部聯(lián)系，這就為比較教學(xué)法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。比較教學(xué)法是一種應(yīng)用較為廣泛的教學(xué)方法，將其應(yīng)用到《西方審計(jì)》的課程教學(xué)中，能夠克服上述問(wèn)題，提高教學(xué)效果和學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，保證學(xué)習(xí)質(zhì)量。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

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會(huì)計(jì)學(xué)前沿問(wèn)題論文范文第2篇

（一）創(chuàng)新對(duì)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)提出新需求

在2011協(xié)同創(chuàng)新背景下，國(guó)家提出增加“十二五”期間研究與發(fā)展實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)的比重，并在2012年開(kāi)始啟動(dòng)實(shí)施《高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃》（也稱為2011計(jì)劃），2011計(jì)劃中提出高校要進(jìn)行產(chǎn)學(xué)研協(xié)同，通過(guò)構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研協(xié)同中心，讓高校與科研院所、企業(yè)建立聯(lián)合培養(yǎng)項(xiàng)目，培育具有創(chuàng)新性、實(shí)踐性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，高校協(xié)同創(chuàng)新也對(duì)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)模式提出了更多要求，需要培養(yǎng)平臺(tái)的創(chuàng)新、培養(yǎng)方式的創(chuàng)新以及培養(yǎng)方案的創(chuàng)新。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)提出新需求

十八屆三中全會(huì)指出，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源的配置作用，轉(zhuǎn)變政府職能，突出中介組織的橋梁作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織的一種，在我國(guó)已有8000多家，為發(fā)揮事務(wù)所的監(jiān)督和鑒證作用，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)劃在國(guó)內(nèi)做強(qiáng)做大100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)提升和規(guī)模擴(kuò)大勢(shì)不可擋，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

（三）國(guó)際化對(duì)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)提出新需求

卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)國(guó)際化是中注協(xié)“十二五”規(guī)劃五大戰(zhàn)略之一，致力于培育600名具有國(guó)際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理升級(jí)儲(chǔ)備優(yōu)秀人才，隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球與資本市場(chǎng)的不斷演進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)新生的主力軍角色悄然轉(zhuǎn)變，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師以更完備的知識(shí)體系、戰(zhàn)略的全局思維來(lái)應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)，培養(yǎng)能夠在國(guó)際競(jìng)技場(chǎng)上掌握話語(yǔ)權(quán)、主動(dòng)權(quán)的復(fù)合型國(guó)際化的高端人才。

二、高校協(xié)同創(chuàng)新模式與卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特點(diǎn)

高校作為協(xié)同創(chuàng)新重要的主體，在整個(gè)協(xié)同創(chuàng)新中起著至關(guān)重要的作用，高校協(xié)同創(chuàng)新包括科學(xué)前沿、行業(yè)產(chǎn)業(yè)、區(qū)域發(fā)展、文化傳承四個(gè)方面的內(nèi)容，這四個(gè)方面有機(jī)融合、密不可分，這幾個(gè)關(guān)注點(diǎn)的協(xié)同創(chuàng)新在不斷演化發(fā)展，也催生了新的協(xié)同創(chuàng)新模式。

（一）高校協(xié)同創(chuàng)新模式

1.開(kāi)放式創(chuàng)新模式

開(kāi)放式創(chuàng)新模式著眼于創(chuàng)新主體資本、技術(shù)、信息的整合與共享，也打破了高校獨(dú)立作戰(zhàn)的單一局面。開(kāi)放式創(chuàng)新第一要求各種資源的配合，一種思想要轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，需要研發(fā)、試投產(chǎn)、投產(chǎn)和銷售，而在這個(gè)過(guò)程中需要技術(shù)聯(lián)盟、資金聯(lián)盟、戰(zhàn)略聯(lián)盟等。開(kāi)放式創(chuàng)新第二要求多部門(mén)、多行業(yè)以及多學(xué)科的配合。多部門(mén)方面，開(kāi)放式創(chuàng)新不僅需要科研機(jī)構(gòu)、高校、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等各類主體的積極參與，還要加強(qiáng)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)的擴(kuò)散，同時(shí)也需要自然學(xué)科和社會(huì)學(xué)科的結(jié)合，以及自然學(xué)科和社會(huì)學(xué)科內(nèi)部的交叉應(yīng)用。

2.產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新模式

產(chǎn)學(xué)研合作首次于1995年出臺(tái)的《關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》中提出，并通過(guò)國(guó)家直接資金支持的方式加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作，這是產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新模式的發(fā)端。隨后，1999年和2005年國(guó)家又相繼出臺(tái)了兩個(gè)重要文件，進(jìn)一步提出強(qiáng)化企業(yè)與高校和科研機(jī)構(gòu)的交流合作，合力構(gòu)建產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新體系。2011年提出的產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新模式，并沒(méi)有采取原有單純經(jīng)費(fèi)支持的方式，而是構(gòu)建了資金和政策的組合支持方式；另外，在高校人力資源管理方面也進(jìn)行了大的改革。首先，政策上優(yōu)先支持高校在人員聘用、考核評(píng)價(jià)、人才培養(yǎng)、薪酬制度等方面進(jìn)行先行先試。其次，改變了教師的考評(píng)方法，從過(guò)去單純以論文、獲獎(jiǎng)為主的考核方式，改為逐漸重視成果的實(shí)用性，要求研究成果解決國(guó)家重大需求，以創(chuàng)新為標(biāo)準(zhǔn)，注重成果對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。

3.協(xié)同創(chuàng)新模式

協(xié)同創(chuàng)新的涵義是指打破創(chuàng)新主體間的隔閡，充分釋放人才、資源、技術(shù)、信息、資本的潛力，實(shí)現(xiàn)要素間的緊密融合，不僅表現(xiàn)為人與人的合作，也表現(xiàn)為不同系統(tǒng)之間的合作，還有人、系統(tǒng)、技術(shù)等方面的相互合作。因此，相比于開(kāi)放式創(chuàng)新和產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新模式，協(xié)同創(chuàng)新模式更能激發(fā)主體的創(chuàng)新意識(shí)，實(shí)現(xiàn)資源要素利用效率最大化。通過(guò)建立高效的運(yùn)作機(jī)制，使企業(yè)、高校、科研機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、政府、用戶的資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享，促進(jìn)科研成果的轉(zhuǎn)化。協(xié)同創(chuàng)新模式不但整合了供應(yīng)鏈中的各方資源，還將供應(yīng)鏈發(fā)展的平臺(tái)環(huán)境融入進(jìn)來(lái)，從而形成了一個(gè)復(fù)雜而有序的創(chuàng)新體系。

（二）高校協(xié)同創(chuàng)新下卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特點(diǎn)

1.市場(chǎng)型人才

協(xié)同創(chuàng)新最大的特點(diǎn)是面向社會(huì)，跟市場(chǎng)接軌，因此，在協(xié)同創(chuàng)新背景下，卓越會(huì)計(jì)人才應(yīng)該是面向市場(chǎng)、能夠適應(yīng)社會(huì)變化的。如今的社會(huì)瞬息萬(wàn)變，高科技的發(fā)展以及大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，都對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，不僅企業(yè)的組織形式在變化，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在不斷創(chuàng)新，由此而來(lái)，會(huì)計(jì)計(jì)量手段、記錄的方式等都在發(fā)生變化。從高校來(lái)講，培養(yǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，不僅要能夠迅速掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，還能夠根據(jù)已經(jīng)掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)去識(shí)別現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)范的業(yè)務(wù)，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

2.國(guó)際化人才

協(xié)同創(chuàng)新不僅要面向市場(chǎng)，還要面向國(guó)際。經(jīng)濟(jì)的全球化以及企業(yè)的國(guó)際化要求卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅具有國(guó)際視野，而且還能處理跨國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。在國(guó)際趨同大背景下，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然正趨于同一化，但由于各個(gè)國(guó)家政治和法律環(huán)境的不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還具有各自的特色。因此，在企業(yè)國(guó)際化的背景下，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)在國(guó)內(nèi)和國(guó)外同時(shí)上市，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別不同國(guó)別會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；另外，企業(yè)國(guó)際化還會(huì)延伸出企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)、投資、融資等方面的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)都具有特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注。

3.創(chuàng)新型人才

協(xié)同創(chuàng)新理念的核心著眼于培養(yǎng)具有獨(dú)立思維能力和個(gè)性化的創(chuàng)新人才，這要求卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅具備扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)和完備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息處理手段的變化，還要?jiǎng)?chuàng)新自己的思維模式和專業(yè)技能，打破定勢(shì)思維的壁壘，探索性地思考現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，將所學(xué)的知識(shí)跨學(xué)科運(yùn)用到實(shí)踐中。在2011創(chuàng)新協(xié)同背景下，為卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)新人才的培養(yǎng)提供一個(gè)新的契機(jī)，要求卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)投資、審計(jì)、會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí)，對(duì)于前瞻性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出新的發(fā)展路徑。

三、協(xié)同創(chuàng)新背景下卓越會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式構(gòu)建

協(xié)同創(chuàng)新對(duì)高校培養(yǎng)人才提出了新的要求，要想培養(yǎng)出與市場(chǎng)協(xié)同、與國(guó)際接軌的創(chuàng)新型人才，必須進(jìn)行培養(yǎng)方案的創(chuàng)新、培養(yǎng)平臺(tái)的創(chuàng)新以及培養(yǎng)方式的創(chuàng)新。

（一）培養(yǎng)方案的創(chuàng)新

1.專業(yè)培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)

（1）個(gè)人素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)具有五個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)：一是具有正確的價(jià)值取向、豁達(dá)的人生觀、高度的社會(huì)責(zé)任感；二是堅(jiān)持真理不弄虛作假，具有高尚的職業(yè)道德；三是具有較強(qiáng)的書(shū)面表達(dá)能力、溝通能力、信息解讀能力、甄別真假信息的能力；四是思維縝密、認(rèn)真細(xì)致，具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)理論基礎(chǔ)和學(xué)科素養(yǎng)；五是具有吃苦耐勞的學(xué)習(xí)精神，善于思考，具有獨(dú)立思維能力。（2）專業(yè)知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)具有五個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)：一是構(gòu)建學(xué)科綜合知識(shí)樹(shù)，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)；二是通透會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略決策、稅法等學(xué)科的核心知識(shí)；三是熟練掌握國(guó)內(nèi)和國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)審計(jì)、財(cái)稅政策；四是熟悉現(xiàn)金、銀行、采購(gòu)、稅務(wù)等實(shí)務(wù)處理能力；五是了解會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)的最新研究成果和發(fā)展動(dòng)態(tài)，具備較強(qiáng)計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用能力。

2.課程體系重構(gòu)

卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)目標(biāo)是具有國(guó)際化視野、市場(chǎng)化方向以及創(chuàng)新性能力，以此為主線，其課程體系需要重構(gòu)，除了學(xué)科基礎(chǔ)課程和核心課程外，還需要增加拓展專業(yè)素養(yǎng)和視野課程，并增加實(shí)踐課程的比重。（1）學(xué)科基礎(chǔ)課程注冊(cè)會(huì)計(jì)師為管理類人才，基礎(chǔ)課程中除傳統(tǒng)的數(shù)學(xué)和英語(yǔ)外，還應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、統(tǒng)計(jì)和稅法之類的課程。（2）核心專業(yè)課程在核心課程中，需要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的六門(mén)課程融進(jìn)教學(xué)中，為了更好地與學(xué)生的學(xué)習(xí)周期相匹配，將會(huì)計(jì)分成三個(gè)階段：會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)成本管理分為三門(mén)課程教學(xué)：財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)；審計(jì)分為審計(jì)學(xué)原理和審計(jì)案例。（3）拓展專業(yè)素養(yǎng)和視野課程為拓展學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)和視野，需要增加一些選修課程，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)以及財(cái)務(wù)的國(guó)內(nèi)外發(fā)展歷史、審計(jì)的雙語(yǔ)課程以及提高學(xué)生修養(yǎng)的管理思想史、企業(yè)倫理等課程。（4）校內(nèi)校外實(shí)踐課程校內(nèi)校外實(shí)踐課程包括四個(gè)層次：一是專業(yè)實(shí)驗(yàn)；二是專業(yè)實(shí)訓(xùn)；三是行業(yè)認(rèn)知；四是頂崗實(shí)習(xí)。包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)以及稅法的模塊實(shí)驗(yàn)、模擬實(shí)訓(xùn)、企業(yè)參觀以及校外公司或事務(wù)所頂崗實(shí)習(xí)等。

（二）培養(yǎng)平臺(tái)的創(chuàng)新

1.建立會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研基地，提供會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)交流平臺(tái)

為更好貫徹《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》，需要構(gòu)建以高校為中心、企業(yè)為戰(zhàn)略合作伙伴、項(xiàng)目為載體的三位一體的會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研基地，為卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)提供一個(gè)絕佳的平臺(tái)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌的戰(zhàn)略選擇。（1）建立以高校為中心的會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研基地高校是卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)的主陣地，應(yīng)充分挖掘高校內(nèi)部?jī)?yōu)質(zhì)資源，整合科學(xué)研究、教學(xué)、實(shí)踐、學(xué)術(shù)交流等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，建立會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研實(shí)驗(yàn)基地，確定基地學(xué)科帶頭人，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定和重大事務(wù)決策，并成立教研小組，定期召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行學(xué)術(shù)交流和工作推進(jìn)，并根據(jù)實(shí)際需要提出下一步的發(fā)展規(guī)劃，這樣充分發(fā)揮高校的主導(dǎo)作用，形成有計(jì)劃、有步驟、有目標(biāo)的會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研基地。（2）以企業(yè)和事務(wù)所為戰(zhàn)略合作伙伴企業(yè)和事務(wù)所根據(jù)自身的發(fā)展需要，和高校結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，由企業(yè)或事務(wù)所來(lái)確定合作的項(xiàng)目并承擔(dān)科研費(fèi)用，高校為企業(yè)或事務(wù)所提供人才服務(wù)、技術(shù)支撐和相關(guān)咨詢服務(wù)，鼓勵(lì)老師和學(xué)生到企業(yè)和事務(wù)所中見(jiàn)習(xí)，從企業(yè)和事務(wù)所實(shí)踐中挖掘課題，研究成果再運(yùn)用到教學(xué)和企業(yè)實(shí)踐中，既解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，又將企業(yè)和事務(wù)所的實(shí)際需求有機(jī)地融合起來(lái)，雙方達(dá)成互惠互利的合作模式，為卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)提供一個(gè)切實(shí)可行的路徑。（3）以項(xiàng)目為載體迄今為止，我國(guó)的科研成果真正運(yùn)用到實(shí)際的比例不到百分之十，如何將科研成果應(yīng)用到實(shí)踐領(lǐng)域一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界的難題，這就需要高校與企業(yè)和事務(wù)所的協(xié)同創(chuàng)新。鑒于高校不具備成果轉(zhuǎn)化的實(shí)際條件，需要有企業(yè)和事務(wù)所具體的項(xiàng)目為支撐，成立產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新項(xiàng)目，激勵(lì)高校與企業(yè)和事務(wù)所在實(shí)務(wù)研究領(lǐng)域以項(xiàng)目為載體，采用校企合作的模式對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行探索、論證，從而轉(zhuǎn)化成切實(shí)可行的研究成果，以期培養(yǎng)優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更好地為社會(huì)服務(wù)。

2.構(gòu)建多維度會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)

多維度會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)協(xié)作平臺(tái)強(qiáng)調(diào)的是校內(nèi)手工操作與上機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)、校外實(shí)習(xí)基地、校外會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)和全真實(shí)驗(yàn)室的內(nèi)外糅合、有機(jī)統(tǒng)一，逐步形成并完善“手工實(shí)驗(yàn)+上機(jī)實(shí)驗(yàn)+實(shí)習(xí)基地+全真實(shí)驗(yàn)+校企聯(lián)合”的實(shí)踐教學(xué)綜合框架。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的建設(shè)還可從以下方面進(jìn)行改革與優(yōu)化。（1）校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的優(yōu)化在高校內(nèi)部實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)方面，當(dāng)前已籌建財(cái)會(huì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)學(xué)綜合實(shí)驗(yàn)室，并配套了3D會(huì)計(jì)虛擬財(cái)務(wù)軟件。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前建立的財(cái)會(huì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室與相關(guān)實(shí)驗(yàn)教學(xué)資源，在學(xué)生學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)學(xué)原理和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程之后，通過(guò)模擬企業(yè)不同部門(mén)會(huì)計(jì)、出納等崗位設(shè)置，對(duì)學(xué)生進(jìn)行崗位分工，并依據(jù)各自所處的崗位進(jìn)行手工和電算化賬務(wù)處理，之后，學(xué)生實(shí)行崗位輪換制，讓學(xué)生體驗(yàn)不同崗位的實(shí)務(wù)技能和要求。而在校內(nèi)上機(jī)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)建設(shè)方面，還將繼續(xù)補(bǔ)充建立財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)軟件演練、APC測(cè)試、年報(bào)審計(jì)模擬等多個(gè)實(shí)驗(yàn)軟件平臺(tái)。（2）校外實(shí)習(xí)基地的多元化建設(shè)一方面，在現(xiàn)有校外實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取與原有的實(shí)踐基地等建立更深層次、更全面的合作關(guān)系，積極創(chuàng)造條件讓老師參與頂崗實(shí)習(xí)，實(shí)行“雙掛雙學(xué)”，培養(yǎng)“雙師型”教師；另一方面，組織學(xué)生利用寒暑假赴合作企業(yè)和事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)崗位的實(shí)務(wù)訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)學(xué)校與社會(huì)共同培養(yǎng)人才的有效銜接。（3）校外會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)和全真實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)工作者為學(xué)生講授實(shí)務(wù)知識(shí)，建立全真實(shí)驗(yàn)室，將中小企業(yè)實(shí)時(shí)賬務(wù)納入校園，以保證實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的貫徹與實(shí)施。

3.建立校友聯(lián)合會(huì)

優(yōu)秀的校友是學(xué)校寶貴的資源，建立校友聯(lián)合會(huì)為卓越會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)提供了一個(gè)合作、交流的服務(wù)平臺(tái)。定期邀請(qǐng)知名校友來(lái)學(xué)校交流分享實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)組織校友活動(dòng)為學(xué)生提供實(shí)習(xí)資源對(duì)接、應(yīng)屆畢業(yè)生招聘等，校友企業(yè)或校友所在單位能夠優(yōu)先給母校學(xué)生提供就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)可以拓展學(xué)生的專業(yè)視野，擴(kuò)大人際網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)溝通合作，為學(xué)校增加融資渠道等。建立校友基金會(huì)，資助獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的教師和學(xué)生，推動(dòng)高校科研和教育的發(fā)展，充分發(fā)揮學(xué)校與知名校友的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)多方位的相得益彰。

（三）培養(yǎng)方式的創(chuàng)新

1.改革招生方式，建立優(yōu)勝劣汰的招生機(jī)制

首先，從大學(xué)入學(xué)開(kāi)始選拔卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師班學(xué)生，采用高考成績(jī)與入學(xué)面試成績(jī)相結(jié)合的甄別方式，在全校范圍內(nèi)選拔素質(zhì)優(yōu)秀且對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)有興趣的學(xué)生成立卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才實(shí)驗(yàn)班，面試環(huán)節(jié)主要考察學(xué)生的基本素質(zhì)、創(chuàng)新潛質(zhì)與運(yùn)用基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能解決問(wèn)題的能力，選拔具有優(yōu)良素質(zhì)和創(chuàng)新潛質(zhì)的優(yōu)秀學(xué)生。其次，在大一學(xué)期結(jié)束，對(duì)已進(jìn)入卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師班的學(xué)生進(jìn)行淘汰考試，對(duì)沒(méi)有進(jìn)入卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師班的其他同學(xué)進(jìn)行準(zhǔn)入考試，實(shí)行優(yōu)勝劣汰。

2.實(shí)施雙導(dǎo)師制，構(gòu)建“理論導(dǎo)師+實(shí)踐導(dǎo)師”的教學(xué)模式

針對(duì)卓越注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才實(shí)驗(yàn)班學(xué)生，在校內(nèi)會(huì)計(jì)專業(yè)教師和校外專家學(xué)者中實(shí)施雙向選擇配備理論導(dǎo)師，理論導(dǎo)師重點(diǎn)關(guān)注學(xué)生科技能力的培養(yǎng)，包括指導(dǎo)學(xué)生論文的寫(xiě)作，并根據(jù)學(xué)生的個(gè)人需要和實(shí)際情況，對(duì)學(xué)生考研就業(yè)等問(wèn)題提出參考意見(jiàn)。同時(shí)，在校外合作的企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士擔(dān)任實(shí)驗(yàn)班學(xué)生實(shí)踐導(dǎo)師，為學(xué)生提供校外實(shí)習(xí)實(shí)踐與就業(yè)指導(dǎo)，實(shí)行“理論導(dǎo)師+實(shí)踐導(dǎo)師”的雙導(dǎo)師制教學(xué)模式。

3.聯(lián)手行業(yè)協(xié)會(huì)培養(yǎng)師資力量

在2011協(xié)同創(chuàng)新背景下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)被賦予了新的使命，在中注協(xié)指揮棒的導(dǎo)向作用下，教師是學(xué)生專業(yè)的指導(dǎo)者，更是學(xué)習(xí)素養(yǎng)和實(shí)踐能力培養(yǎng)的引路人，所以聯(lián)合中注協(xié)培養(yǎng)高校師資力量是新時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，充分發(fā)揮中注協(xié)的領(lǐng)頭羊作用，加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)教師在專業(yè)咨詢、政策評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的教學(xué)能力，通過(guò)實(shí)務(wù)的錘煉促進(jìn)其教學(xué)聯(lián)系實(shí)際，提升其創(chuàng)新精神與實(shí)踐能力。

4.聯(lián)合同類院校參與學(xué)科專業(yè)競(jìng)賽

一方面，支持和鼓勵(lì)學(xué)生參加國(guó)內(nèi)與國(guó)際交流，每年選派優(yōu)秀學(xué)生參加夏令營(yíng)或研討會(huì)等，開(kāi)拓學(xué)生的視野，提升學(xué)生進(jìn)行審計(jì)學(xué)術(shù)交流與實(shí)踐方面的能力；另一方面，通過(guò)組織實(shí)驗(yàn)班學(xué)生參加海峽兩岸會(huì)計(jì)學(xué)辯論賽，加強(qiáng)與內(nèi)地和臺(tái)灣兩岸高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)術(shù)交流，提升學(xué)校聲譽(yù)和知名度，為學(xué)生專業(yè)深造與就業(yè)創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)與廣泛的平臺(tái)。

5.構(gòu)建校外人才聘任機(jī)制，形成多領(lǐng)域、多層次、多學(xué)科的兼職教師隊(duì)伍

會(huì)計(jì)學(xué)前沿問(wèn)題論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：資本成本債務(wù)成本市場(chǎng)交易成本所有權(quán)成本

一、對(duì)資本與成本范疇的厘定

要理解和定義資本成本，先要理解和定義好“資本”與“成本”。

按照馬克思的定義，資本是能帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值。基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中“資本”與“資產(chǎn)”不分，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)中“資產(chǎn)”的定義——資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就是資本的定義。一個(gè)佐證是，我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁教授對(duì)資本的定義。他認(rèn)為：資產(chǎn)是可用的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)必須有主，才可能被善用，但清楚界定產(chǎn)權(quán)，從來(lái)也不意味著“自己的資產(chǎn)只能自己用”；資產(chǎn)須經(jīng)交易而轉(zhuǎn)手（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），才能提高有主資產(chǎn)的利用效率；資產(chǎn)的自用權(quán)利一旦可以有償放棄和讓渡，資產(chǎn)所有者就擁有一個(gè)未來(lái)的收入來(lái)源；這時(shí)，資產(chǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本；所以，資本是構(gòu)成獨(dú)立的未來(lái)收入流的資產(chǎn)，即可以獨(dú)立提供與本人勞動(dòng)無(wú)關(guān)的權(quán)利租金的資產(chǎn)（1）。

會(huì)計(jì)學(xué)中的“資本”一般是指“資產(chǎn)（資金）的來(lái)源”，按會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來(lái)解釋，“資本”即指“負(fù)債+所有者權(quán)益”。我認(rèn)為，在公司財(cái)務(wù)理論中，資本成本中的“資本”應(yīng)作會(huì)計(jì)學(xué)上的解釋。

張五常（2000）認(rèn)為，“成本是所放棄的價(jià)值最高的選擇”。可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家是把成本定義為“機(jī)會(huì)成本”的。汪丁丁（1996）進(jìn)一步認(rèn)為，機(jī)會(huì)成本的兩個(gè)要素是：（1）任何成本都是選擇的成本；（2）任何成本都是對(duì)于某一個(gè)人的主觀價(jià)值判斷而言的成本。因此，成本概念是建立在人們依據(jù)主觀價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)作出選擇的基礎(chǔ)之上的。不存在選擇，便不存在成本；也不存在獨(dú)立于人們行為選擇的“客觀價(jià)值”基礎(chǔ)上的成本。據(jù)此，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，沉沒(méi)成本、歷史成本不是成本。在公司財(cái)務(wù)理論中，經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念應(yīng)是可取的。還要注意的是，選擇是面向未來(lái)的，所以成本也是未來(lái)成本，而且必須弄清楚誰(shuí)將承擔(dān)成本。公司財(cái)務(wù)中的籌資、投資等財(cái)務(wù)決策正是面向未來(lái)的，作為財(cái)務(wù)決策標(biāo)準(zhǔn)的“資本成本”自然要能面向未來(lái)，所以用面向未來(lái)的“機(jī)會(huì)成本”來(lái)理解“資本成本”是合理可行的。

二、資本成本的定義與計(jì)量

（一）資本成本的定義及相關(guān)問(wèn)題

在公司財(cái)務(wù)中，資本成本的一般定義為：公司籌集和使用資本所付出的代價(jià)。根據(jù)上面的分析，這個(gè)“代價(jià)”應(yīng)以“機(jī)會(huì)成本”作衡量，而且承擔(dān)資本成本的主體是特定的公司。因此，資本成本是特定企業(yè)籌集和使用資本應(yīng)承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本。

根據(jù)上述定義，資本成本由兩部分構(gòu)成：（1）籌資費(fèi)用，指在籌資過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，即獲取資本之前所發(fā)生的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、談判費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等，屬于市場(chǎng)交易成本；（2）用資費(fèi)用，指在使用資本過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，即獲取資本之后所發(fā)生的費(fèi)用。具體表現(xiàn)為：①以利息（利率）形式支付給債權(quán)人的報(bào)酬；②以發(fā)紅或股利（股息）（投資報(bào)酬率）形式支付給所有者的報(bào)酬。進(jìn)一步，資本成本的靜態(tài)（不考慮時(shí)間價(jià)值）表現(xiàn)形式有：（1）絕對(duì)數(shù)，即“資本成本額=籌資費(fèi)用+用資費(fèi)用”；（2）相對(duì)數(shù)，即“資本成本率（k）=年平均資本成本額/籌資總額”。實(shí)務(wù)中則常用“資本成本率=年平均用資費(fèi)用/（籌資總額-籌資費(fèi)用）”。通常，用到“資本成本”時(shí)，即指“資本成本率”。

資本成本有四層含義：（1）個(gè)別資本成本，指單獨(dú)使用一種籌資方式下的資本成本。（2）加權(quán)平均資本成本（綜合資本成本或總資本成本），即對(duì)同時(shí)使用多種籌資方式的資本成本以加權(quán)平均方法的綜合計(jì)量。（3）個(gè)別邊際資本成本（MCC），指單獨(dú)使用一種籌資方式去新籌資本的資本成本。它有三種定義方法：①數(shù)學(xué)上的定義。若y=f（x）[y：個(gè)別資本成本；x：籌資量]，則MCC=dy/dx.②經(jīng)濟(jì)學(xué)上的定義。x=1時(shí)的y（因增加一個(gè)單位的資本而增加的資本成本），即為MCC.③財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)上的定義。企業(yè)新籌資本的個(gè)別資本成本，即為MCC.這個(gè)定義的誤差大，但實(shí)用。（4）加權(quán)平均邊際資本成本，它是對(duì)同時(shí)使用多種籌資方式去新籌資本的資本成本以加權(quán)平均方法的綜合計(jì)量。

在公司財(cái)務(wù)理論中，資本成本一般是指加權(quán)平均資本成本或加權(quán)平均邊際資本成本，而且并不嚴(yán)格區(qū)分加權(quán)平均資本成本與加權(quán)平均邊際資本成本，籠統(tǒng)用“加權(quán)平均資本成本”。

（二）資本成本概念在財(cái)務(wù)管理中的重要地位

1、資本成本是比較籌資方式、選擇追加籌資方案的依據(jù)。個(gè)別資本成本是比較各種籌資方式優(yōu)劣的一個(gè)尺度（但不是選擇籌資方式的唯一依據(jù)）；加權(quán)平均資本成本是企業(yè)進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策的基本依據(jù)；個(gè)別、加權(quán)平均邊際資本成本是比較選擇追加籌資方案的重要依據(jù)。

2、資本成本是評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目、比較投資方案和追加投資決策的主要經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)）標(biāo)準(zhǔn)。人們通常將資本成本視為投資項(xiàng)目的“最低收益率”（Aminimumreturnrate），即視為投資項(xiàng)目的“取舍率”（Acut-offrate），還作為比較選擇投資方案的主要標(biāo)準(zhǔn)。

3、資本成本作為資本化率，是運(yùn)用貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量方法進(jìn)行價(jià)值評(píng)估（財(cái)務(wù)估價(jià)）的關(guān)鍵因素（變量）。

4、資本成本還可作為衡量整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)。近年來(lái)，在對(duì)公司的績(jī)效進(jìn)行財(cái)務(wù)衡量時(shí)，人們?cè)絹?lái)越喜歡用剩余利潤(rùn)（剩余收益）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）或調(diào)整的經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)。這時(shí)，“加權(quán)平均資本成本”便成為上述指標(biāo)中不可或缺的解釋變量之一。

（三）資本成本的計(jì)量

要發(fā)揮好“加權(quán)平均資本成本”對(duì)公司的財(cái)務(wù)決策與績(jī)效解釋的功能，如何準(zhǔn)確計(jì)量（也許用“預(yù)測(cè)”更恰當(dāng)，因?yàn)橐?jì)量面向未來(lái)的“機(jī)會(huì)成本”可能是徒勞的），“加權(quán)平均資本成本”便成為一個(gè)不容回避的問(wèn)題。

1、所羅門(mén)的“現(xiàn)代公式”（2）。所羅門(mén)于1963年出版的《財(cái)務(wù)管理理論》認(rèn)為，“加權(quán)平均資本成本”就是“促使企業(yè)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量的資本化價(jià)值與企業(yè)當(dāng)前價(jià)值相等的折現(xiàn)率”。據(jù)此，所羅門(mén)建立了一個(gè)被學(xué)術(shù)界稱為“現(xiàn)代公式”的“加權(quán)平均資本成本（K）”計(jì)量模型：K=[（x-kD）（1-t）/V]（S/V）+[k（l-t）D/V]/（DV）

式中，x為企業(yè)預(yù)期未來(lái)凈營(yíng)業(yè)收入；k為債務(wù)資本成本D為債務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值，S為（所有者）權(quán)益價(jià)值；V為企業(yè)價(jià)值（V=S+）；t為企業(yè)所得稅的邊際率。

阿迪提（1973）認(rèn)為，“現(xiàn)代公式”所隱含的下列假設(shè)以成立：①預(yù)計(jì)企業(yè)將有永續(xù)固定的盈利（為了運(yùn)用永續(xù)年金值公式）；②企業(yè)盈利等于預(yù)期未來(lái)凈營(yíng)業(yè)入。

我認(rèn)為，“現(xiàn)代公式”還有兩個(gè)致命缺陷：一是推導(dǎo)的問(wèn)題。所羅門(mén)的推導(dǎo)起點(diǎn)是“K=x（1-t）/V”，然后將“x=（-kD）（S/V）+kD（D/V）”代人“K=x（l-t）/V”，即得“現(xiàn)公式”。問(wèn)題是，x≠（x-kD）（S/V）+kD（D/V）。理由如下：x=xkD+kD=[（x-kD）+kD]（V/V）=[（x-kD）+kD][（S+D）/V]（x-kD）（S/V）+kD（D/V）+（x-kD）（D/V）+kD（S/V），而（x-k）（D/V）+kD（S/V）≠0，所以x≠（x-kD）（S/V）+kD（D/V）二是本末倒置。在財(cái)務(wù)估價(jià)中，人們本來(lái)是要利用“加權(quán)平均資本成本”來(lái)估計(jì)（預(yù)測(cè)）適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以便評(píng)估企業(yè)價(jià)值。而“代公式”不過(guò)是這一過(guò)程的逆運(yùn)算（有“循環(huán)論證”之嫌），試問(wèn)：“企業(yè)價(jià)值”又如何確定？用折現(xiàn)現(xiàn)金流量之外的方法確定的“企業(yè)價(jià)值”代人“現(xiàn)代公式”，反求“加權(quán)平均資本成本”，是能保證與折現(xiàn)現(xiàn)金流量方法匹配（即能否保持邏輯上的一致性）？這恐怕是“現(xiàn)代公式”無(wú)法回答的。

2、MM的“平均資本成本方法”。MM在1966年出了另一種計(jì)量“行業(yè)平均資本成本（C）”的公式：

C=f（K，dD/dA）=K[1-T（d/dA）]

式中，K為企業(yè)權(quán)益資本成本；T為企業(yè)所得稅稅率；D/dA為企業(yè)負(fù)債比率。其中，K=1/■，■由下列模型回歸而得：

（V-TD）/A=■+■/A+■+■（A/A）+U/A

式中，V為企業(yè)當(dāng)前市場(chǎng)總價(jià)值；D為企業(yè)負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值；A為企業(yè)總資產(chǎn)的賬面價(jià)值；A為資產(chǎn)的變動(dòng)量；X為企業(yè)預(yù)期息稅前收益；U為隨機(jī)干擾項(xiàng)；■為常數(shù)項(xiàng)；■為規(guī)模系數(shù)；■為預(yù)期收益系；■為增長(zhǎng)系數(shù)。

筆者發(fā)，這一方法可能存在如下問(wèn)題：①M(fèi)M方法不是對(duì)個(gè)別企業(yè)資本成本的計(jì)量，雖然它對(duì)個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)決策有參考作用，畢竟應(yīng)用受到了很大的限制；②難以從MM方法發(fā)展出個(gè)別企業(yè)資本成本的計(jì)量公式；③C=f（K，dD/dA），而與負(fù)債資本成本本無(wú)關(guān)，在理論上難以令人信服；④MM方法放棄了“加權(quán)平均”思想，未必可行；⑤“X（1-T）”的做法與實(shí)踐（稅法）不符，改“（X-I）（I-T）”才對(duì)（I表示因負(fù)債而發(fā)生的利息費(fèi)用），與因變量“（V-TD）”相匹配；⑥1/■是企業(yè)資產(chǎn)收益率，用來(lái)作為K替代，顯得很牽強(qiáng)；⑦尋找V的替代變量（計(jì)量方法）成為成功運(yùn)MM方法的關(guān)鍵，而對(duì)V的計(jì)量本來(lái)不易；⑧就算MM方法正確，也只能求得歷史（過(guò)去）的資本成本，但這與資本成本的定義相。未來(lái)不是過(guò)去的簡(jiǎn)單的、線性的延伸，因此經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的結(jié)果對(duì)來(lái)的指導(dǎo)作用要大打折扣。

國(guó)內(nèi)，沈藝峰（1999）、王寧（2002）運(yùn)用MM方法檢驗(yàn)了“股權(quán)成本高債務(wù)成本”理論的正確性。裴平（2001）用自己構(gòu)建的模型對(duì)我國(guó)上市公司的資本成本進(jìn)行了計(jì)量，但與前兩位的結(jié)論相反，少安（2001）的研究結(jié)果支持裴平的結(jié)論。他們的相互矛盾的結(jié)果難以解釋。這也在一定程度上說(shuō)明MM方法存在缺陷。

3、財(cái)教科書(shū)方法。幾乎在所有財(cái)務(wù)管理教科書(shū)中，多是先求出個(gè)別本成本，再以財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)（各種資本占總資本的比重）作為權(quán)數(shù)，用統(tǒng)計(jì)學(xué)上的加權(quán)平均方法，最后算出公司的加權(quán)平均資本成本筆者把這種方法叫做“財(cái)務(wù)教科書(shū)方法”。胡玉明的博士論文《資本成本會(huì)計(jì)》，就是用的這種方法。既然大量財(cái)務(wù)管理教科書(shū)財(cái)務(wù)學(xué)者采用上述方法，筆者認(rèn)為必有一定道理。

縱觀個(gè)資本成本的計(jì)量方法，無(wú)不是利用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)而求的。這說(shuō)明資本成本是面向未來(lái)的機(jī)會(huì)成本，在理論上是站得住的。“財(cái)務(wù)教科書(shū)方法”還有一大優(yōu)勢(shì)是，它能求出個(gè)別公司的加權(quán)平均資本成本，從而可直接用于財(cái)務(wù)決策。正如胡玉明博士所：“如果世界上存在一種簡(jiǎn)單易行且不必涉及任何主觀判斷就準(zhǔn)確的計(jì)量出普通股資本成本的方法，那將是一件非常美好的情。不幸的是，至今，我們?nèi)匀粵](méi)有找到這種方法（作者注：也永遠(yuǎn)也找不到）。這就要求公司必須根據(jù)其自身所面臨的各種經(jīng)環(huán)境，對(duì)各種計(jì)量方法的實(shí)用價(jià)值進(jìn)行判斷，從而，選擇出在現(xiàn)有的情況下相對(duì)合理的計(jì)量方法。”（1997）筆者以為這種概括深“機(jī)會(huì)成本”概念的真諦。據(jù)此，可以預(yù)見(jiàn)，資本成本的計(jì)量方法構(gòu)建與選擇不能偏離“機(jī)會(huì)成本”概念，否則，都將難免犯錯(cuò)誤。

三、對(duì)“資本成本”的分拆及可能的創(chuàng)新

將“資成本”理解為“加權(quán)平均資本成本”時(shí)，才有可能對(duì)其進(jìn)行分拆。一種最簡(jiǎn)單的辦法是“還原”，將“加權(quán)平均資本成本”還為債務(wù)成本和（所有者）權(quán)益成本。進(jìn)一步，將債務(wù)成本分拆為短期借款成本、短期債券成本、長(zhǎng)期借款成本、長(zhǎng)期債券成本等，將權(quán)益成本分拆為普通股成本、優(yōu)先股成本、留存收益成本等。在筆者看來(lái)，這種分拆沒(méi)有什么理論價(jià)值，因?yàn)樨?cái)務(wù)決策需要的是“加權(quán)平均資本成本”。在此，我們?cè)噲D運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)知識(shí)，將“加權(quán)平均資本成本”分拆為“債務(wù)成本”、“市場(chǎng)交易成本”、“所有權(quán)成本”等成本概念（魏明海，2003），以開(kāi)拓現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的創(chuàng)新空間。

1、債務(wù)成本。公司因債務(wù)而導(dǎo)致的未來(lái)現(xiàn)金流出一般是預(yù)定的，不存在太大的預(yù)測(cè)難題，所以債務(wù)成本的計(jì)量相對(duì)容易做到。不過(guò)，因公司一般有多種債務(wù)，所以債務(wù)成本也應(yīng)是一個(gè)加權(quán)平均概念。值得進(jìn)一步研究的是，增加債務(wù)可以增加稅盾（TaxShield）效應(yīng)，降低成本（信號(hào)傳遞效應(yīng)），但債務(wù)成本本身卻會(huì)因此增加（債權(quán)人將要求更多的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，破產(chǎn)成本也會(huì)增加），那么債務(wù)成本與成本之間究竟存在一種什么樣的此消彼長(zhǎng)關(guān)系？這種關(guān)系對(duì)資本結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)有何影響？此外，金融市場(chǎng)是如何影響債務(wù)成本的？在公司重組（如債務(wù)重組）時(shí)，降低財(cái)務(wù)杠桿，隨之降低債務(wù)成本，是如何影響企業(yè)績(jī)效（效率），資本市場(chǎng)又作什么反應(yīng)？

2、市場(chǎng)交易成本。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)那里，“交易成本”并不是一個(gè)十分清晰的概念。再加之學(xué)者們的注釋與發(fā)揮，更使人墜入云里霧里。為此，我們嘗試作一粗淺的梳理。

張五常（2000）認(rèn)為：“必須把‘交易成本’定義為所有在魯賓遜。克魯索經(jīng)濟(jì)中不存在的成本。”汪丁丁（1996）提出了批評(píng)：“這個(gè)定義顯然不是構(gòu)建性的。因?yàn)樗荒苷f(shuō)明哪些成本不是交易成本，而不能說(shuō)明哪些成本是交易成本。”新制度學(xué)派把交易成本按照發(fā)生的時(shí)間分成兩類：（1）事前費(fèi)用，發(fā)生于契約簽訂之前，包括生產(chǎn)信息、交換信息，討價(jià)還價(jià)等等的費(fèi)用；（2）事后費(fèi)用，發(fā)生于契約簽訂之后的執(zhí)行契約的成本，包括監(jiān)督、懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)、怠工等等行為造成的費(fèi)用（汪丁丁，1996）。于是，交易成本即指人的契約成本（尤金。法馬，1990）。

在邁克爾。詹森和威廉。梅克林（1976）那里，交易成本即指成本，它包括：（1）委托人的監(jiān)督支出；（2）人的保證支出；（3）剩余損失。

張五常曾經(jīng)提出，“交易成本應(yīng)該稱為‘制度成本’，這一點(diǎn)科斯也完全同意。”汪丁丁同意這個(gè)觀點(diǎn)，并給出了如下定義：制度成本是選擇制度的機(jī)會(huì)成本，這個(gè)機(jī)會(huì)成本是那些沒(méi)有得到實(shí)現(xiàn)但經(jīng)由參與博弈者的影響可能實(shí)現(xiàn)的博弈均衡中具有最高價(jià)值的均衡價(jià)值。他還分析了這樣的定義無(wú)法回避的四個(gè)困難：（1）交易成本是在一群利益不一致的人們中間組織分工所花費(fèi)的機(jī)會(huì)成本。然而這群人可以通過(guò)許多種方式來(lái)組織分工并協(xié)調(diào)利益。有些方式如宗教的、權(quán)威和意識(shí)形態(tài)的、自我約束和社會(huì)道德規(guī)范的，等等，其“成本”是無(wú)法定義的。（2）交易成本往往不能從生產(chǎn)的“技術(shù)成本”（Transformationcost）分離出來(lái)。（3）交易成本存在的前提，是存在著不確定性。于是，當(dāng)事人不可能確定他的每一個(gè)選擇的機(jī)會(huì)成本是多少。（4）任何交易成本必定涉及兩個(gè)以上人的行動(dòng)，所以必定是博弈行為。改變交易成本就意味著博弈的人“選擇”從一個(gè)均衡跳到另一個(gè)均衡。但是，這種跳躍到底是怎樣實(shí)現(xiàn)的，就連博弈學(xué)家也還沒(méi)有找到答案。他的分析表明，計(jì)量交易成本是困難的。

至于交易成本的影響因素，威廉姆森（Williamson）認(rèn)為影響交易成本水平和特征的三個(gè)因素（交易維度）是：資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率，而亨利。漢斯曼（HenryHansmann）在《企業(yè)所有權(quán)論》中則認(rèn)為下列因素對(duì)交易成本產(chǎn)生影響：?jiǎn)渭兊氖袌?chǎng)支配力、置后的市場(chǎng)支配力（鎖定，Lockin）、長(zhǎng)期合作的交易風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱、策略性的討價(jià)還價(jià)、客戶偏好的信息傳遞、客戶的不同偏好的妥協(xié)和協(xié)調(diào)、異化（Alienation）。誰(shuí)來(lái)承擔(dān)由此產(chǎn)生的交易成本？他回答道，企業(yè)所有人、企業(yè)客戶、其他生產(chǎn)要素的供應(yīng)方將分擔(dān)這些成本，最后究竟落在誰(shuí)的頭上是由企業(yè)涉足的其他市場(chǎng)的性質(zhì)來(lái)決定。無(wú)論這些成本由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，總是存在著一種動(dòng)力或利益驅(qū)動(dòng)推動(dòng)企業(yè)以重組的方式采用一種更有效率的所有權(quán)形式，以盡可能降低這些交易成本。可見(jiàn)，要對(duì)象化交易成本并不容易。

將“交易成本”概念引入公司財(cái)務(wù)理論中，筆者以為至少還要解決如下問(wèn)題：（1）可操作的交易成本定義及其構(gòu)成；（2）交易成本與成本、契約成本之間的關(guān)系；（3）不應(yīng)將交易成本等價(jià)于制度成本；（4）如何分清楚各種交易成本的承擔(dān)者；（5）哪些具體的交易成本才可以進(jìn)入公司財(cái)務(wù)理論視野，即將宏觀意義上的“交易成本”微觀化（深入公司層次）；（6）公司資本成本中，哪些屬于交易成本。

想搞清楚上述問(wèn)題難度很大，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)也沒(méi)有給出明確的答案。目前，可行的選擇是進(jìn)行簡(jiǎn)化處理：將公司資本成本中的交易成本分為顯性的交易成本和隱性的交易成本。顯性的交易成本即前述“籌資費(fèi)用”，即企業(yè)獲取資本之前所發(fā)生的費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、談判費(fèi)、發(fā)行費(fèi)等。至于隱性的交易成本，由于計(jì)量的困難，我們暫時(shí)不作考慮，有待經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)研究的新成果來(lái)解決。但在決策時(shí)，我們必須定性地考慮諸如隱性的成本、破產(chǎn)成本、尋租成本等的影響。

經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)化處理后，還必須明確一點(diǎn)：計(jì)算債務(wù)成本和所有權(quán)成本時(shí)，就不要重復(fù)計(jì)算顯性的交易成本——“籌資費(fèi)用”了，必須將交易成本從原來(lái)的債務(wù)成本和所有權(quán)權(quán)益成本中分離出來(lái)，以便單獨(dú)考慮。單獨(dú)考慮市場(chǎng)交易成本的意義在于，將促使公司財(cái)務(wù)管理關(guān)注其外部市場(chǎng)環(huán)境，從而更加重視對(duì)理財(cái)環(huán)境的研究，以便在籌資時(shí)大大降低市場(chǎng)交易成本。

3、所有權(quán)成本。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)而言，“所有權(quán)”概念在法律上比較明確。按照錢穎一（1989）的理解，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“所有權(quán)”有三種常見(jiàn)的含義：（1）對(duì)財(cái)產(chǎn)資本回收的權(quán)利，這是“產(chǎn)權(quán)學(xué)派”的定義；（2）對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的控制權(quán)利，這是格羅斯曼（Grossman）和哈特（Hart）的定義；（3）資本回收和控制權(quán)利。現(xiàn)在，一般取第三種含義，并表述為：對(duì)企業(yè)決策的控制權(quán)和收益的索取權(quán)，而且收益權(quán)（而非控制權(quán)）是所有權(quán)的本質(zhì)（李笠農(nóng)，2001；殷召良，2001）。這時(shí)，企業(yè)所有權(quán)事實(shí)上被不同的要素所有者分享著。由于一些要素所有者只享有固定的控制權(quán)和收益權(quán)，企業(yè)所有權(quán)被嚴(yán)格定義為：剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)（謝德仁，2001）。亨利。漢斯曼在《企業(yè)所有權(quán)論》（中譯本）中寫(xiě)道，企業(yè)的“所有人”指分享以下兩項(xiàng)名義權(quán)利的人：對(duì)企業(yè)的控制權(quán)和對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或剩余收益的索取權(quán)。由此可見(jiàn)，企業(yè)所有權(quán)不是企業(yè)的所有權(quán)，而是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的所有權(quán)。

亨利。漢斯曼進(jìn)一步提出了“所有權(quán)成本”概念：企業(yè)所有權(quán)的兩項(xiàng)核心權(quán)能——控制權(quán)和剩余收益索取權(quán)本身都有其固有的成本，這些成本可大致分為三種：管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本。前兩種是與所有權(quán)的剩余控制權(quán)這一權(quán)能相關(guān)的，第三種則是直接與剩余收益的索取相關(guān)。具體而言：（1）管理人員的監(jiān)督成本其實(shí)就是成本。它包括企業(yè)所有者對(duì)管理層進(jìn)行有效監(jiān)督的成本（企業(yè)所有者為對(duì)管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督而付出的獲取有關(guān)企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息的成本、所有者之間交換意見(jiàn)和作出決策而溝通信息的成本、敦促管理層執(zhí)行決策的成本）和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的管理人員機(jī)會(huì)主義行為的成本。（2）集體決策成本是指當(dāng)多個(gè)人共同分享一個(gè)企業(yè)的所有權(quán)時(shí)，企業(yè)所有者的利益可能會(huì)不一致甚至?xí)l(fā)生沖突，他們要作出決策就必須采用某種形式的集體選擇機(jī)制（如表決）。當(dāng)所有者之間出現(xiàn)利益上的分歧時(shí)，這種機(jī)制本身也會(huì)制造成本，即“集體決策的成本”，包括因決策無(wú)效率產(chǎn)生的成本和決策過(guò)程本身制造的成本。（3）所有權(quán)的第二種權(quán)能——剩余收益索取權(quán)也涉及很多成本問(wèn)題，其中最顯而易見(jiàn)的就是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)成本。因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)通常都直接反映在企業(yè)的剩余收益中。

筆者認(rèn)為，所有權(quán)成本是企業(yè)所有者獲取和維護(hù)所有權(quán)而付出的代價(jià)，這種“代價(jià)”同樣用“機(jī)會(huì)成本”計(jì)量，而且由企業(yè)所有者承擔(dān)。不過(guò)，這種所有權(quán)成本最終將在企業(yè)得到補(bǔ)償——企業(yè)支付給所有者的報(bào)酬（除非企業(yè)失敗）。因此，轉(zhuǎn)換一下，可以認(rèn)為，所有權(quán)成本即財(cái)務(wù)管理中的“（所有者）權(quán)益資本成本”，從而使所有權(quán)成本回歸“資本成本”的邏輯體系。“（所有者）權(quán)益資本成本”可定義為企業(yè)支付給權(quán)益資本所有者的投資報(bào)酬，投資報(bào)酬又可分解為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬。這里，大致可以這樣理解：管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本對(duì)應(yīng)“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本則正好對(duì)應(yīng)“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”。在財(cái)務(wù)理論中，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”、“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”均可以單獨(dú)計(jì)量，只是要將“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”分解為管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本，并進(jìn)一步分解成管理人員的監(jiān)督成本和集體決策成本的具體成本項(xiàng)目，這個(gè)計(jì)量就困難了。

將“（所有者）權(quán)益資本成本”分解為“管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本”，是一種理論上的創(chuàng)新分類，將有助于改進(jìn)財(cái)務(wù)決策理論，使決策分析深入“分子”層次，考慮問(wèn)題將更周全，并提高決策效率。為了區(qū)別傳統(tǒng)的（所有者）權(quán)益資本成本的分類（如分為普通股成本、優(yōu)先股成本、留存收益成本等），將“管理人員的監(jiān)督成本、集體決策成本和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的成本”總稱為“所有權(quán)成本”不失為一個(gè)不錯(cuò)的定義。

“所有權(quán)成本”概念還將企業(yè)與其所有者聯(lián)結(jié)在一起，必將拓寬公司財(cái)務(wù)理論的研究視野。公司財(cái)務(wù)管理應(yīng)該為降低所有權(quán)成本作出貢獻(xiàn)。同時(shí)“所有權(quán)成本”概念為論證“所有者（股東）財(cái)富最大化”的目標(biāo)提供了支持，或者說(shuō)，公司價(jià)值最大化也是為了“所有者（股東）財(cái)富最大化”。為了改善公司績(jī)效，我們必須重視股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)、公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)、公司控制權(quán)市場(chǎng)對(duì)所有權(quán)成本的影響，理論上值得對(duì)他們之間的關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真研究。

參考文獻(xiàn)：

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注釋：

會(huì)計(jì)學(xué)前沿問(wèn)題論文范文第4篇

【摘要】本科計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)“問(wèn)題導(dǎo)向型”教學(xué)研究的分析范式通過(guò)序次Probit模型對(duì)《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》教學(xué)改革問(wèn)卷調(diào)查數(shù) 據(jù)得以實(shí)證檢驗(yàn);并基于實(shí)證角度提出貫徹“問(wèn)題導(dǎo)向型”教學(xué)改革應(yīng)主要應(yīng)集中在教材選用、以案例和實(shí)際問(wèn)題為導(dǎo)向，調(diào) 整改革現(xiàn)有課程設(shè)置與評(píng)分級(jí)制等方面因素，能使教學(xué)質(zhì)量得以提升，并能為探索符合地方本科院校特色的專業(yè)課教學(xué)新型教 學(xué)模式。

前言

眾所周知，計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的交 叉學(xué)科，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展過(guò)程中地位逐漸加強(qiáng)。經(jīng)過(guò)21 年的《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》的教學(xué)探索，本科階段計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué) 研究取得了顯著成效。但在實(shí)際教學(xué)中也存在一些教學(xué)手段 與形式方面的問(wèn)題亟待解決：

一、學(xué)生學(xué)習(xí)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)興趣 不夠高;

二、沒(méi)有有效的適合本科層次學(xué)生學(xué)習(xí)的互動(dòng)式教 學(xué)手段，從而使教學(xué)效果提升不明顯;

三、學(xué)生通過(guò)課程學(xué) 習(xí)，卻不能很好掌握計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論及其實(shí)踐的前沿發(fā)展動(dòng) 態(tài)，學(xué)生的科學(xué)思維能力不能通過(guò)課程學(xué)習(xí)得到有效啟發(fā)。 這些成為擺在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)人員面前的主要研究課題。 基于以上的不足，本文試圖解答以下幾個(gè)疑問(wèn)：(1)是 哪些因素阻礙了計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)效果的有效提高?(2)從實(shí) 證檢驗(yàn)角度驗(yàn)證對(duì)教學(xué)效果產(chǎn)生阻礙的因素進(jìn)行改進(jìn)，能否 有效提高教學(xué)效果?(3)推行“問(wèn)題導(dǎo)向型”計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教 學(xué)是否可以通過(guò)這些措施加以實(shí)現(xiàn)?由此，本文通過(guò)向地方 綜合類高等院校(xx大學(xué)經(jīng)管學(xué)院)財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生隨機(jī)投 放《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)改革問(wèn)卷調(diào)查》收集的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利 用Ordered Probit模型進(jìn)行計(jì)量，實(shí)證分析了教學(xué)質(zhì)量績(jī)效; 通過(guò)實(shí)證分析為“問(wèn)題導(dǎo)向型教學(xué)”模式尋找理論支撐點(diǎn); 并提出從教材設(shè)置、多媒體互動(dòng)環(huán)節(jié)、實(shí)驗(yàn)課時(shí)設(shè)置與利用 案例提高操作能力這幾個(gè)環(huán)節(jié)入手來(lái)完善本科計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教 學(xué)手段的教學(xué)建議。 本文的正文安排如下：(1)對(duì)現(xiàn)有《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》教學(xué) 研究文獻(xiàn)的回顧與總結(jié)，在前人研究的基礎(chǔ)上提出本文的創(chuàng) 新點(diǎn);(2)通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的反饋信息，利用序次Probit模 型和實(shí)證分析;(3)最后提出從教材設(shè)置、教學(xué)安排與其他 交叉學(xué)科互動(dòng)這幾個(gè)環(huán)節(jié)的教學(xué)改革建議。 二文獻(xiàn)回顧 計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)具有多學(xué)科(統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)) 知識(shí)交叉滲透的特點(diǎn)，一般本科學(xué)生都是在先修學(xué)完統(tǒng)計(jì)、 數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程后才學(xué)習(xí)該課程。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué) 教學(xué)日的要求學(xué)生通過(guò)理論學(xué)習(xí)和各類案例操作實(shí)踐，掌握 經(jīng)典計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與方法，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能夠運(yùn)用 統(tǒng)計(jì)工具與經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)來(lái)分析和解決實(shí)際問(wèn)題，為進(jìn)一步學(xué) 習(xí)和與工作打下基礎(chǔ)。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的學(xué)習(xí)必須與具體的 實(shí)質(zhì)性學(xué)科知識(shí)學(xué)習(xí)相結(jié)合，課程建設(shè)的核心問(wèn)題是課程設(shè) 置和規(guī)范課程內(nèi)容。教學(xué)應(yīng)改變灌輸式教學(xué)為啟發(fā)式教學(xué)， 改單向接受式的教學(xué)為雙向互動(dòng)式教學(xué)Ⅲ。大規(guī)模采用多媒體 教學(xué)，統(tǒng)籌安排實(shí)驗(yàn)課時(shí)與理論教學(xué)課時(shí)，建設(shè)教學(xué)案例庫(kù) 來(lái)豐富教學(xué)內(nèi)容，完善計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)”’。 EDP(Exploration—Discussion—Practice)教學(xué)模式能充分 發(fā)揮學(xué)生的主動(dòng)性、教師的引導(dǎo)性、教學(xué)互動(dòng)性、方法多樣 性和措施靈活性，有利于學(xué)生對(duì)基本理論與方法的深刻理解 和靈活應(yīng)用，激發(fā)其學(xué)習(xí)激情和創(chuàng)造力口1。通過(guò)組織學(xué)生參與 統(tǒng)計(jì)調(diào)查實(shí)踐活動(dòng)，通過(guò)數(shù)據(jù)收集、整理分析、結(jié)合實(shí)際經(jīng) 濟(jì)問(wèn)題來(lái)提高學(xué)生的實(shí)際能力也未嘗不是教學(xué)工作的新穎方 式“1。計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)自主性實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以成為一種教學(xué)效果較好 的教學(xué)模式，適合于本科及研究生層次的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課堂教 學(xué)嵋““;指導(dǎo)學(xué)生重點(diǎn)學(xué)習(xí)一個(gè)統(tǒng)計(jì)應(yīng)用軟件的學(xué)習(xí)，掌握有關(guān)計(jì)算軟件的操作技能，可以提高學(xué)生對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí) 興趣‘71【8】。

“問(wèn)題導(dǎo)向型”教學(xué)模式實(shí)際上就是將前人提出的“研 究型教學(xué)法”與“案例型教學(xué)法”有機(jī)結(jié)合并加以拓展9。縱 觀過(guò)去的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教研文獻(xiàn)，“研究性教學(xué)”與“案例型教 學(xué)”的教學(xué)建議提出得非常具體、也較富有針對(duì)性。但不足 的是，這些論述基本停留在對(duì)教學(xué)現(xiàn)狀歸納總結(jié)和教學(xué)建議 層面上，利用調(diào)查問(wèn)卷信息的教學(xué)論文尚處在定性分析階段 “?。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于，研究很好地利用調(diào)查問(wèn)卷數(shù)據(jù)進(jìn)行 相關(guān)定量分析，以序次Probit回歸實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)驗(yàn)證前人的 理論論述;為“『口j題導(dǎo)向型”教學(xué)方式運(yùn)片j在計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教 學(xué)實(shí)踐提供了實(shí)證依據(jù)，教學(xué)改革的教學(xué)建議因此也變得更 有針對(duì)性。 三數(shù)據(jù)說(shuō)明與實(shí)證分析 從文獻(xiàn)綜述可以看出，眾多計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)工作者普遍 認(rèn)為：選用適宜的教材、通過(guò)案例教學(xué)、多媒體教學(xué)、通過(guò) 學(xué)生與教師在課內(nèi)外的教學(xué)輔助活動(dòng)都會(huì)對(duì)教學(xué)效果的提高 產(chǎn)生正效應(yīng)。為此，我們進(jìn)行相應(yīng)實(shí)證檢驗(yàn)。 首先，將教學(xué)改革調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)為兩部分：教學(xué)現(xiàn)狀問(wèn) 卷與教學(xué)改革意向”。在)【x大學(xué)(地方綜合類院校)經(jīng)管學(xué) 院大四學(xué)生中隨機(jī)投放問(wèn)卷400份，回收有效問(wèn)卷306份， 有效問(wèn)卷比率達(dá)76.5%。該學(xué)院財(cái)經(jīng)專業(yè)采用國(guó)內(nèi)大多數(shù)二本 院校采用的傳統(tǒng)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教材。教材以數(shù)學(xué)的公理化、形 式化為基礎(chǔ)，該校計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)環(huán)節(jié)共48課時(shí)，形式為考 試科目，教學(xué)注重?cái)?shù)理邏輯推導(dǎo)與定理證明的知識(shí)連貫性， 但理論聯(lián)系實(shí)踐尚待提高。 學(xué)生反饋信息顯示學(xué)生修學(xué)完計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程后對(duì)該課 程的認(rèn)識(shí)：有10.87%的認(rèn)為對(duì)將來(lái)學(xué)習(xí)工作有用，用處不大 的達(dá)到69.48%，認(rèn)為無(wú)用的為20.65%。這說(shuō)明現(xiàn)有的計(jì)量經(jīng) 濟(jì)學(xué)的核心課程地位與重要性并未在教學(xué)中充分表現(xiàn)出來(lái)。 另外對(duì)現(xiàn)有計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)的滿意程度來(lái)看：表示對(duì)現(xiàn)有教 學(xué)滿意的為11.96%，比較滿意的為40.22%，不太滿意的 34.78%，不滿意的達(dá)13.04%。從這一結(jié)果更看出現(xiàn)有的教學(xué) 尚有改進(jìn)的余地。表l對(duì)教學(xué)現(xiàn)狀其余部分加以說(shuō)明。在教學(xué)意見(jiàn)部分，問(wèn)卷顯示認(rèn)為現(xiàn)有計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)選用的教 材不合適的主要原因：(1)認(rèn)為課本內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜;(2)難以 理解的比率為61.29%;(3)認(rèn)為課本內(nèi)容太淺的為3.37%;(4) 課本理論與實(shí)踐脫節(jié)的為33.87%;(5)認(rèn)為教材質(zhì)量尚待改進(jìn) 的為1.61%;(6)其它理由為1.61%。對(duì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程 中不滿意的意見(jiàn)集中在：(1)公式推導(dǎo)部分的枯燥乏味為 56.52%;認(rèn)為計(jì)量分析解釋部分繁瑣為34.78%;(2)實(shí)際經(jīng)濟(jì) 含義解釋過(guò)程冗長(zhǎng)無(wú)味的占22.83%;(3)聯(lián)系實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的 講解不夠精彩7.61%;(4)其他部分為4.35%。而對(duì)教學(xué)改革 的建議則認(rèn)為應(yīng)該增加實(shí)際案例講解達(dá)60.87%：應(yīng)增加計(jì)量統(tǒng) 計(jì)軟件使用講解為35.87%;增加多媒體互動(dòng)環(huán)節(jié)教學(xué)的為 33.69%;增加實(shí)驗(yàn)教學(xué)(上機(jī)實(shí)踐)為43.48%;增加總課時(shí)安 排的為9.8%;其他要求為2.17%。

這在一定程度上也反映了現(xiàn) 有教學(xué)模式創(chuàng)新的努力方向。問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示，學(xué)生愿意在白備電腦或網(wǎng)絡(luò)機(jī)房學(xué)習(xí)使用統(tǒng)計(jì)軟件的比率高達(dá)56.74%，不愿意的僅為1 8.265%;無(wú)所謂的比率為25%。由此也看出創(chuàng) 造條件激發(fā)學(xué)牛學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)軟件來(lái)更好地提高教學(xué)效果具有可 操作性。反饋信息對(duì)增加案例教學(xué)環(huán)節(jié)與問(wèn)題導(dǎo)向犁教學(xué)法的 建議集中在：(1)通過(guò)閱讀經(jīng)典計(jì)量文獻(xiàn)，增加計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)論 文研讀與分析為14.13%;(2)增加與國(guó)際貿(mào)易、會(huì)計(jì)學(xué)、市場(chǎng) 營(yíng)銷、財(cái)政學(xué)相關(guān)專業(yè)課程教學(xué)經(jīng)典案例的論證分析上的為 48.91%;(3)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的思考與討論分析的為20.65%; (4)提出以學(xué)期課題形式，在老師指導(dǎo)下實(shí)際解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題 的為35.87%。另外對(duì)是否愿意利用所學(xué)知識(shí)，協(xié)助教師完成科 研的反饋意見(jiàn)顯示：同意的為51.09%，不同意的為27.17%， 無(wú)所謂的為21.74%，這也反映出學(xué)生急切希望認(rèn)真學(xué)習(xí)計(jì)量經(jīng) 濟(jì)學(xué)課程、更好地學(xué)以致用的熱情。 為得到定量分析結(jié)果，我們采用序次Probit與序次Logistic 回歸對(duì)問(wèn)卷數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢測(cè)“。首先因變量為對(duì)現(xiàn)存計(jì)量經(jīng) 濟(jì)學(xué)教學(xué)的滿意程度，用Y表示，Yt的分類為{2-“滿意”，l_ “比較滿意”，o=“不太滿意”，一l=“不滿意”};對(duì)有無(wú)統(tǒng)計(jì) 學(xué)課程的前期課程準(zhǔn)備為xIl’其取值分類{l=“滿意”，o=“不 滿意”，;對(duì)選用教材的滿意程度為)c12t，其取值分類{l=“滿 意”，o=“不滿意”};x3t、)(0、X5I x翻分別表示對(duì)是否需要 進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)課程的前期準(zhǔn)備、是否采用多媒體教學(xué)、是否采用 案例作業(yè)進(jìn)行教學(xué)與有無(wú)上機(jī)實(shí)驗(yàn)課教學(xué)環(huán)節(jié)，其選項(xiàng)定義分 類均為fl=“有”，o=“沒(méi)有”}。回歸檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表2與表3。從表2與表3的分析結(jié)果來(lái)看，表2中卡方值、Pseudo R2均大于表3中的結(jié)果，同時(shí)回歸結(jié)果也較為合理，所以選 擇Ordered Probit作為回歸模型。序次Probit回歸檢驗(yàn)結(jié)果顯 示有無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)背景與對(duì)現(xiàn)有計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)效果呈現(xiàn)弱 相關(guān)性，但在序次Probit回歸顯然比檢驗(yàn)要比輸出的漸進(jìn)z從實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果清晰地看出，增加計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)統(tǒng)計(jì) 軟件講解、多媒體教學(xué)方式的有效采用、增加實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)、 利用實(shí)際經(jīng)典案例進(jìn)行授課以及改進(jìn)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教材選取， 會(huì)有效提高教學(xué)效果，其作用排序呈現(xiàn)遞增的態(tài)勢(shì)。從這幾 個(gè)方面入手能夠有效改進(jìn)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)質(zhì)量與學(xué)生對(duì)該課 程的重視程度。而有無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程的前期準(zhǔn)備雖然在實(shí)證 檢驗(yàn)中表現(xiàn)出與教學(xué)效果的弱相關(guān)，但這并不能說(shuō)明前期課 程的知識(shí)儲(chǔ)備不重要，結(jié)果只是反映出計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)在課 程前半段的統(tǒng)計(jì)學(xué)基本知識(shí)的回顧可一定程度彌補(bǔ)統(tǒng)計(jì)學(xué)課 程缺失給計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教學(xué)帶來(lái)的不利影響。 四教學(xué)建議 對(duì)于以培養(yǎng)滿足地方建設(shè)需要人才為目標(biāo)的地方普通高 校來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐能力，培養(yǎng)理論與實(shí)踐相結(jié)合的 能力，增加學(xué)生就業(yè)機(jī)率成為教學(xué)首要目標(biāo)。通過(guò)計(jì)量經(jīng)濟(jì) 學(xué)這樣的交叉學(xué)科課程改革，形成具有特色的“問(wèn)題導(dǎo)向型” 教學(xué)模式，十分具有現(xiàn)實(shí)意義。從實(shí)證結(jié)果中可以發(fā)現(xiàn)“問(wèn) 題導(dǎo)向型”教學(xué)模式可以從教材改革、案例講解、用好用活 多媒體互動(dòng)環(huán)節(jié)、增加實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，以及引導(dǎo)學(xué)生參與相 應(yīng)課題的研究等形式來(lái)加以完善。

由此，本文提出以下教學(xué)建議： l以選擇適合的教材為切入點(diǎn)。根據(jù)筆者在國(guó)外留學(xué)以 及回國(guó)任教擔(dān)任計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)專任教師的授課經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)國(guó)外對(duì) 于計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)本科階段教學(xué)中計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程設(shè)置由易到 難，具有理論與實(shí)踐操作相結(jié)合的本科初級(jí)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)值更為準(zhǔn)確，可應(yīng)用LR卡方檢驗(yàn)結(jié)果驗(yàn)證xlt是否應(yīng)該被剔 除。同時(shí)，利用Likelihood.Ratio檢驗(yàn)是否應(yīng)該將xlt剔除出 回歸方程式，其結(jié)果顯示LR般1)2=10.32，Prob>t2.司.0132;說(shuō) 明原有orderedprobit模型中Xlt不可或缺，學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)前期課 程對(duì)回歸方程式的貢獻(xiàn)顯著，無(wú)法剔斛101。ECON315與理論為主、實(shí)踐輔助的本科中級(jí)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué) ECON435和其他計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用(時(shí)間序列分析)類課程組 合。課程設(shè)置具有梯度，能較好地將理論、實(shí)踐和案例教學(xué) 結(jié)合，凸顯出計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理類主干核心課程地位。 在這方面我國(guó)地方高校由于教學(xué)條件限制尚無(wú)法達(dá)到，因此 選擇一本好的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教材入手引導(dǎo)學(xué)生自助學(xué)習(xí)，尤為 重要。采用國(guó)外主流本科計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)教材的中譯版，如東北 財(cái)大出版社出版的希爾等人著的《初級(jí)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》與詹姆 斯H.斯托克、馬克w.沃特森著的《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)精要》的中譯 本，教材偏重實(shí)踐應(yīng)用，大量案例分析與實(shí)際應(yīng)用實(shí)例貫穿 全文，較適合數(shù)學(xué)功底不強(qiáng)的文科學(xué)生學(xué)習(xí)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)，可 作為普通高校財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生《計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)》入門(mén)教材的首選。 2提倡互動(dòng)式教學(xué)，以解決實(shí)際問(wèn)題為導(dǎo)向的教學(xué)模式。

對(duì)于各教學(xué)章節(jié)，教師通過(guò)多媒體教學(xué)完成理論知識(shí)的傳授， 輔以實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生先模擬課本例題，完成課后習(xí)題。 對(duì)于理論教學(xué)部分更要強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，改變以往 多媒體教學(xué)只是課堂板書(shū)的電子版，完全照抄課本內(nèi)容，知 識(shí)傳授過(guò)程完全“一言堂”的弊端。采用聲光影結(jié)合，通過(guò) 實(shí)際生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，模擬采集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的全過(guò)程， 通過(guò)統(tǒng)計(jì)軟件運(yùn)行演示，對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的注解與分析來(lái)指導(dǎo)學(xué) 生更為直觀與具體地了解所學(xué)知識(shí)的實(shí)際用途。指導(dǎo)學(xué)生通 過(guò)課后使用統(tǒng)計(jì)軟件完成布置的習(xí)題與小課題，以抓問(wèn)題主 線為中心，提高學(xué)生實(shí)際解決問(wèn)題的能力，為教研改革下一 步順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。3以加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)來(lái)夯實(shí)教學(xué)效果。建議增加實(shí)驗(yàn)課程 課時(shí)，利用實(shí)驗(yàn)課指導(dǎo)學(xué)生掌握一種統(tǒng)計(jì)軟件基本操作。在 實(shí)驗(yàn)課環(huán)節(jié)中，充分利用學(xué)校網(wǎng)路機(jī)房的硬件資源，通過(guò)對(duì) 上機(jī)實(shí)踐、自主學(xué)習(xí)與教師講授相結(jié)合的方式來(lái)熟悉該軟件， 引導(dǎo)同學(xué)自主完成統(tǒng)計(jì)回歸分析與簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)編程的練習(xí)。提 倡實(shí)驗(yàn)教學(xué)中采用導(dǎo)師指導(dǎo)下的學(xué)牛自主研究，將學(xué)生劃分 成若干小組，每個(gè)小組都有一個(gè)研究課題(現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的處 理)。小組內(nèi)部采用組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，自主尋找感興趣的小課題，利 用業(yè)余時(shí)間搜集實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，選擇應(yīng)用模犁及進(jìn)行小型科研創(chuàng) 新，完成計(jì)量分析，最終合作完成最終研究報(bào)告，做劍學(xué)以 致用。 4通過(guò)與其他財(cái)經(jīng)課程的橫向合作豐富教學(xué)案例庫(kù)。貨 幣銀行學(xué)、宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷的實(shí)際案 例比比皆是，可以借鑒使用。備選案例還可從教師的研究課 題、歷屆學(xué)生的統(tǒng)計(jì)調(diào)查分析實(shí)踐材料、以及統(tǒng)計(jì)教學(xué)案例 集中抽取，構(gòu)建教學(xué)案例庫(kù)，以備教學(xué)實(shí)踐。 5提高學(xué)生參與科研活動(dòng)的積極性。通過(guò)建立興趣小組 來(lái)提高學(xué)有余力的同學(xué)參與科研與教學(xué)實(shí)驗(yàn)中，利用團(tuán)隊(duì)的 能力來(lái)實(shí)際解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、提高他們的理論與實(shí)踐相結(jié)合的 工作能力。

利用知識(shí)競(jìng)賽和論文競(jìng)賽的方式，鼓勵(lì)學(xué)生將所 學(xué)的統(tǒng)計(jì)知識(shí)與實(shí)踐操作相結(jié)合，利用競(jìng)賽、知識(shí)問(wèn)答、學(xué) 術(shù)研討會(huì)等方式啟發(fā)學(xué)生“比學(xué)趕超”。 6改革現(xiàn)有成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。學(xué)校往往采取閉卷考試這種 單一的方式來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生的水平，這種評(píng)價(jià)方法重知識(shí)考核， 輕能力考核，造成學(xué)生平常不用功、考前搞突擊，只注重書(shū) 本知識(shí)學(xué)習(xí)、輕視創(chuàng)新能力。這就要求改革傳統(tǒng)的考試評(píng)價(jià) 模式，避免以期終考試成績(jī)定終身的情況，將卷面成績(jī)和平 時(shí)上機(jī)實(shí)驗(yàn)成績(jī)和課程論文的成績(jī)結(jié)合起來(lái)評(píng)定計(jì)量

經(jīng)濟(jì)學(xué) 課程的總評(píng)成績(jī)。可以采卷面成績(jī)40%+研究報(bào)告30%+學(xué)期 論文30%的評(píng)價(jià)方式考察學(xué)生學(xué)習(xí)情況。使課程評(píng)價(jià)真正起 到激勵(lì)和導(dǎo)向作用，既能檢測(cè)學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)掌握程度，又 檢測(cè)學(xué)生的創(chuàng)新能力。同時(shí)教師又能通過(guò)課程評(píng)價(jià)中的反饋 信息發(fā)現(xiàn)自己教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)教學(xué)內(nèi)容與 方法。