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      旅游業稅收籌劃

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      旅游業稅收籌劃范文第1篇

      圍廣泛,在調節社會收入分配和體現國家產業政策方面發揮著極大的作用。對于企業來說, 如何對營業說進行機收籌劃, 以擴大利潤空間將意味壽有效地減輕祝負和降低成本。因此,本文提出了營業稅稅務籌劃的幾種方法并進行了風險分析。

      關鍵詞:稅務籌劃、營業稅、籌劃風險

      中圖分類號:F270 文獻標識碼:A 文章編號:1672―7355(2012)03―0―02

      一、引言

      稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以稱為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門,改變了市場對經濟資源的配置,一方面為政府部門籌集了稅收收入,另一方面,通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能,因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響,從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來研究在合法的情況下如何科學合理地納稅。

      目前國內比較普遍接受的定義為:稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內,通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動,將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點,以適當的形式發生,從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅收利益行為的總稱。

      稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動,減小稅負,增大稅后收益或謀取其它稅收利益的藝術。對于企業而言,稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可分割的一部分,而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化,納稅人如果純粹為追求稅負最小化,那么最好的辦法就是不從事任何活動,從而不用交任何稅,稅負為零,當然最小,但也沒有利潤,這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此,企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣,當然是追求稅后收益最大化,而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理,企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅,最終都要用企業的利潤來上繳,收減少了企業的利潤,減少的利潤也就大大降低了企業的競爭力,若企業能通過精心的稅收籌劃安排,來降低稅收負擔,則企業的競爭力可以得到大大提高。

      營業稅作為流轉稅的主要稅種之一,是財政收入的一個重要組成部分。營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種商品和勞務稅。包括境內提供的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

      二、營業稅的籌劃思路

      (一)對營業稅征收范圍進行籌劃。

      1.對勞務發生地點的籌劃。

      營業稅的征收要求提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的發生地在境內,如果把發生地改在境外就不用繳納營業稅。例1,我國國內一施工單位到法國安裝機器設備所取得的收人, 就不需要繳納營業稅。

      2.對納稅人資格界定的籌劃。

      營業稅的征收要求有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。“有償”的標準是:獨立核算單位之間的行為或者非獨立核算單位之間發生結算行為就是有償行為,如果非獨立核算單位沒有發生結算行為就不能視為有償行為,就不符合納稅人資格,因此不征收營業稅。例2,大洋集團公司是在中國境內成立的一家從事機械生產的企業,母公司主要從事機械生產,其下屬有大海,長江兩家子公司,分別從事遠洋捕撈和內河航運業務。大洋集團的子公司大海公司和長江公司所從事的遠洋捕撈業務和航運業務屬于營業稅的交通運輸業范圍,屬于營業稅的征收范圍,所以大洋的兩家子公司是營業稅的納稅人。籌劃安排:大洋的兩家子公司是營業稅的納稅人,應該通過合并的方式歸于大洋集團公司這樣一個母公司,兩家子公司互相提供服務的行為就屬于企業內部行為,從而不繳納營業稅。

      (二)混合銷售和兼營行為的籌劃

      1.混合銷售

      對營業稅和增值稅征稅范圍劃分的籌劃。稅法中雖然明確規定了營業稅和增值稅的征稅范圍,但是,在實際生活中很難分清,經常會存在混合銷售行為,由于增值稅稅率和營業稅稅率各不相同,納稅人可以結合自身經營的情況,確定是以營業稅納稅人身份還是增值稅納稅人身份來繳稅,從而達到節稅的目的。例3,某商場屬于增值稅一般納稅人,主要銷售空調,并且取得安裝調試和維護服務收入,那么該商場就應該按取得的銷售收入及安裝調試和維護服務收入繳納增值稅,如果該商場組建具有獨立法人資格的專業服務公司,在財務上實行獨立核算,業務上與商場配套服務。那么該商場銷售貨物的增值稅稅額不變,安裝調試及維護服務收入卻改為繳納營業稅,適用3%的營業稅稅額。

      2.兼營行為

      兼營業務的稅務處理要求兼營的不同項目分別核算。當納稅人有多種應稅行為時,一定要分別設立明細賬,分別核算營業額,分別計算稅額。這樣避免了沒有分別核算營業額的情況下從高征稅的情況。

      3.計稅依據籌劃

      在實際經濟活動中,從事營業稅規定的應稅項目與從事增值稅、消費稅規定的應稅項目在價格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價格,后者多是明碼標價,這樣就為營業稅納稅義務人以較低的價格申報營業稅、少繳納營業稅提供了可能。

      營業稅是以營業額為計稅依據,納稅人也可以通過分解營業額,縮小計稅依據,減少應納稅款。

      對于境內提供的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業的勞務征收營業稅。

      交通運輸企業將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。因此,從企業節稅角度考慮,應當考慮要求承運時擴大運費從而沖減總費用,降低應稅營業稅額,并尋求其他方式來回報外方高費用所帶來的損失。例4,鴻運空中客車公司,與香港巨無霸公司是貨運聯手企業,鴻運空中客車承擔運輸,總運費按總價值10%提取,國外部門,按總價值1%提取,且由鴻運委托并交付給巨無霸。這是一份由鴻運與客戶內部交易價格。若鴻運要求國內某企業在100萬元的運費中支付80萬元,且作為運費總額,另20萬元國內某企業用實物作價,境外巨無霸的10萬運費,在合同中是3%,作為回報,鴻運需長期與巨無霸合作。鴻運出于避稅的目的,一方面盡可能想方設法縮小境內外總運費;另一面,利用關聯企業便利,擴大非稅收管轄的巨無霸企業運輸費,從而縮小鴻運實際運輸費。

      建筑安裝企業在從事安裝工程作業時,應盡量不將設備價值作為安裝工程產值,可由建設單位提供機器設備,建筑安裝企業只負責安裝,取得的只是安裝費收入,使得營業額中不包括所安裝設備價款,從而達到節稅的目的。

      營業稅條例對金融保險業的營業額也作出了特殊的規定,對轉貸業務,以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額。轉貸是指將借入的資金貸與他人使用的業務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業務不在此范圍內。這樣,其結果有兩種避稅的可能:一是,縮小真正轉貸業務產生的營業額,采用提高借入資金利息,縮小轉貸資金利息,從而能達到轉貸利息收入減去借入利息后的余額最小化;二是,將非轉貸業務轉化為轉貸業務,以假轉貸業務達到縮小營業額的目的。

      從事文化體育業的納稅人有時可能同時兼營不同稅目,如果應稅行為分別核算,應按不同的稅目分別核算營業額,再按不同稅目的相應稅率計算納稅額;如果應稅行為不分別核算營業額,按營業稅暫行條例及相關規定,從高適用稅率,即按最高稅率計算應納稅款。所以,文化體育業的節稅技巧一是盡量將收入費用化;二是分開核算,就低稅率。例5,某錄像廳既從事播映業務又經營卡拉OK業務,播映業務收入50萬元,經營卡拉OK業務收入40萬元,若該錄像廳未分別核算這兩種業務的營業額,則其應當從高適用稅率,即按10%的娛樂業稅率繳納營業稅,應繳納營業稅(50+40)*10%=9(萬元)。把這兩種業務分別核算營業額,播映業務按照文化體育業繳納營業稅,其稅率是3%,經營卡拉OK業務收入按照娛樂業繳納營業稅,其稅率是10%,所以應當繳納的營業稅為:50*3%+40*10%=5.5(萬元),通過分開核算,減少稅額3.5萬元。

      娛樂業適用5~20%的幅度稅率。娛樂業的具體適用稅率由各省、自治區、直轄市人民政府確定。娛樂業是營業稅中惟一使用幅度稅率的行業,也是惟一一個由省級政府決定稅率的行業。從全國范圍看,娛樂業在不同省份其稅率的規定不太相同,這給打算設立娛樂業的納稅人帶來了節稅的機會。納稅人可以根據所要經營的項目選擇在規定稅率低的地區設立娛樂業企業來達到節稅的目的。例6,杭州的一個保齡球館,計劃在外省開一個連鎖的分館,如果開在西安,高樂夫球、保齡球適用稅率為20%,則分館應納營業稅按照20%的稅率來征收。高樂夫球、保齡球在南京的稅率為15%,這樣,保齡球館可以選擇在南京開設分館,這樣就會減少繳納營業稅。

      納稅人從事旅游業務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。這樣,各旅游團之間通過配合就有了節稅可能,特別是在收費項目和門票費用上,旅游團與導游通過各種形式回扣節稅。例7, 深圳某旅行社在電視臺登一則廣告,以每人8000元人民幣組織赴泰國境內旅行,泰國境內的旅行社則委托我國波特外貿公司駐泰辦事處負責。為此,深圳旅行社將支付泰國巴堤學校服務社每人1000元,波特公司駐辦事處每人500元。泰國某學校服務社將組團來中國旅游,為此深圳施行社準備免費提供巴堤學校服務社引進旅游服務,而波特公司駐泰辦事處實際是通過家屬參加了該旅游團免費作交換條件,這樣一來,關聯雙方通過私下交易,擴大境外旅游費用的支付,從而避交了部分營業稅。本次組團旅游應繳營業稅計算:營業額:8000×500=400(萬元);應繳稅額:400×5%=20(萬元);擴大費用避稅后的實繳稅額的計算:營業額:(8000-1500)×500=325(萬元);實繳稅額:325×5%=16.25(萬元);實繳稅額與應繳稅額相差3.75(萬元)。

      不動產和無形資產的營業稅稅務籌劃主要是通過減少流轉環節,降低營業稅負。納稅人可以通過交易合同的法律安排,盡量減少流轉環節,以此來降低企業稅負。

      4.營業稅稅率的籌劃

      兼營屬于營業稅征收范圍的不同經營行為,根據這些不同經營項目的經營行為的適用稅率的差異進行從高稅率向低稅率的轉化。

      比如,根據工程承包與建設單位是否簽訂承包合同,將營業稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%,服務業適用的稅率是5%,通過建筑業和服務業得轉化達到節稅的目的。

      又如,服務業與文化體育業稅目稅率轉換。文化體育也稅率是3%,通過把服務業轉化成文化體育業,降低稅率,從而達到節稅的目的。

      5.營業稅優惠政策籌劃

      利用營業稅優惠政策進行稅務籌劃,通過充分的熟悉和掌握優惠政策的基本內容以及掌握獲得優惠必須具備的條件,進而在稅法的規定內達到節稅的目的。

      三、營業稅稅務籌劃準備

      作為納稅人必須要明白,目前稅法的不完善為稅收籌劃提供了可能性。隨著稅法和征收管理的不斷完善,一些靠利用稅收漏洞來進行籌劃的空間會越來越小,有的籌劃,雖然使企業的納稅減少了,但其他開支也增加了,那么這種籌劃也是沒有意義的。在進行籌劃前,一定要對相關知識有所了解。必須的知識準備有法律知識、納稅知識、以及會計知識。及時了解學習最新的稅收政策,提高稅務籌劃的風險意識。提高稅務籌劃人員的職業素質。加強與稅務機關的聯系。

      營業稅是一個典型的流轉稅稅種,對營業額全額計稅,而且是道道征稅。針對營業稅的特點,有不同的營業稅納稅籌劃的方法。

      參考文獻:

      [1] 艾華:稅收籌劃研究[M].武漢大學出版社,2006.

      [2] 姜潔:營業稅籌劃方法解析. 商業經濟,2010

      旅游業稅收籌劃范文第2篇

      應該看到,國際避稅和逃稅是兩個不同的概念,國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法規定的差異,運用變更經營地點或經營方式等合法手段,減少甚至免除國際納稅義務的行為。論文百事通而國際逃稅則是指跨國納稅人違反稅法規定,用拒絕申報所得、少報或瞞報所得、偽造賬冊等各種欺騙手段不繳或少繳稅款的非法行為。盡管從各國政府角度看,避稅行為和逃稅行為都是以逃避稅收為目的,都減少了國家的財政收入,但對避稅和逃稅,政府的防范措施是不同的,對于避稅主要通過對稅法和稅收協定做出相應修訂、補充,杜絕漏洞;對于國際逃稅,則是根據有關稅法和稅收協定進行制裁。所以,跨國公司要研究的是如何合法避稅,而不是非法逃稅。本文介紹利用毛里求斯作為避稅地的相關情況,以期對跨國公司合理避稅及加強對國際稅收的認識有所幫助。

      一、毛里求斯作為避稅地的優勢

      毛里求斯共和國地處印度洋,其財政年度為每年7月1日至次年6月30日,稅收是其財政收入的主要來源,出口加工業、制糖業、旅游業、金融服務業和信息通訊業是它的五大經濟支柱;該國金融保險市場是開放和自由的市場,外資銀行和保險公司經批準可以在該國注冊營業;銀行利率放開,由各商業銀行自行決定。作為避稅地,毛里求斯有其獨特的優勢,從而受到稅務籌劃專家的青睞:

      1、穩定的政局和寧靜舒適的生活環境;

      2、優越的地理位置、良好的基礎設施建設:包括暢通無阻的公路網,可靠的水電供應,現代化的通訊設備,先進的航運條件;

      3、精通英語和法語的專業人士;

      4、沒有外匯管制的自由市場經濟和穩定的貨幣匯率;

      5、政府大力支持,鼓勵投資,為新建的離岸貿易中心和自由港提供便利;

      6、與歐、美、非各國良好的貿易關系——優惠的國外市場準入條件:(1)歐盟。毛是《洛美協定》成員國,根據該協定,毛產品向歐盟出口享受無配額,免關稅的待遇。(2)美國市場。2000年9月生效的《非洲法案》為毛紡織服裝產品敞開了美國市場,毛對美國出口紡織品有關稅,有配額,但配額每年都用不完。(3)日本、澳大利亞、瑞士、挪威等國給予毛普惠制優惠關稅待遇。(4)毛是東南非洲共同市場(COMESA)的成員國。COMESA有20個成員國,全部取消關稅和非關稅壁壘。(5)毛是南部非洲發展共同體(SADC)成員國。SADC有14個成員國,成員國之間逐步取消貿易壁壘。只要符合原產地的有關規定即可免配額限制、免稅進入歐盟、美國、東南非共同市場和南部非洲發展共同體市場;

      7、在毛里求斯進行最簡單的企業注冊約200美元,毛里求斯不會對注冊該國的企業征收資本利得稅、收益稅以及遺產稅;

      8、有完善的免雙重課稅協議網絡。與下列國家簽訂了免雙重課稅協議:印度、盧森保、中國、德國、法國、印度尼西亞、奧曼、巴基斯坦、英國、馬來西亞、意大利、瑞典、南非、馬達加斯加、新加坡、瑞士等等。這使得在毛里求斯注冊的企業得以“合法避稅”;

      9、雖然世界上有許多所謂的“避稅天堂”,但毛里求斯始終奉行國際通用會計準則,是為數不多的幾個從未被國際社會列上“避稅黑名單”的地區。

      二、利用毛里求斯進行稅收籌劃的途徑——兩類境外公司的介紹及比較

      毛里求斯于1992年頒布其境外公司法。毛里求斯境外公司的發展導源于1992年印度開放外資直接投資印度之貨幣市場,由于毛里求斯與印度簽有租稅協議“TheIndo-Mauritiandouble-taxationagreement”,因此吸引了許多美國及歐洲的大公司,想藉由此協議減低印度45%的資本利得稅及分離課稅。毛里求斯當局有鑒于其境外公司之發展過度依賴與印度的租稅協議,若要進一步發展其區域性金融中心的地位,他們必須加強與其它國家的關系,1995年毛里求斯與中國簽訂租稅協議,藉由此協議,可將在中國投資的資本利得及利息所得稅降低。1996年毛里求斯又與盧森堡及新加坡簽訂租稅協議,與越南及阿曼進行租稅協議洽談。至此,毛里求斯已奠定其區域性金融中心穩固的地位。

      (一)主要公司立法。2001年12月1日通過新法——TheCompaniesAct2001,1984年公司法與1994年國際公司法已經失效。新的公司法模仿新西蘭公司法,并在此基礎上進行修改以適應毛里求斯的法律和商業環境。新法為公司信息的使用者和投資者提供了更加有效率、有針對性的、友好的法律框架;2001新公司法適用于毛里求斯境內所有公司。

      (二)兩類境外公司。毛里求斯應用于國際稅務籌劃的境外公司可分二類:環球商業公司一類(簡稱GBC1)、環球商業公司二類簡稱GBC2)。二者皆是境外所得免稅。GBC2和英屬維京群島國際商業公司相似。就稅務而言,GBC2屬非居民公司,而GBC1屬居民公司。GBC2完全豁免公司稅,且無股息扣繳稅,是控制各類資產、進行各類貿易及經營國際業務的理想選擇。若要享受毛里求斯與其它國家所簽訂的租稅協議的優惠,則須選擇GBC1,且每年需將公司經會計師簽證之稅務報表呈交給當地政府備查。

      1、環球商業公司一類GBC1。GBC1的用途與運用非常廣泛、靈活,其中的一個用途是從公開市場取得資金。它的特性有為投資者提供保護,例如每年經審計過的財務報表要備份給毛里求斯境外商業活動監管局留底。

      (1)稅率規定:在1998年7月1日以后取得執照的海外公司,公司所得稅率為15%。但是1996年7月所得稅規章制定中,境外來源所得與國外所繳的稅可作抵扣毛里求斯所得稅之用,如此一來實際稅率費用便大大減低。

      (2)優點:此類公司形態可用來取得毛里求斯與多國所簽之租稅協議。

      (3)缺點:a.需保留公司會計資料與相關文件在毛里求斯的注冊辦公室;b.不可與當地居民交易或生意往來;c.不可用毛里求斯貨幣-盧比交易;d.不可擁有位于毛里求斯的產業或持有當地公司的股份;e.不可發行“不記名股票”與“無面值股票”;f.每年舉行年度會議;g.須提供年報;h.公司會計資料或相關文件需經專業性審計并有會計師簽證報告并做稅務申報。

      2、環球商業公司二類GBL2

      (1)GBL2是依2001年出臺的公司法成立,持有二類環球商業營業執照,并以外國貨幣交易的私人企業。在稅收意義上,GBL2是非居民公司,不能享受雙重稅收協定的好處。新晨

      (2)優點:a.低維持成本;b.不強制每年舉行股東或董事會議;c.每年不須辦理稅務申報及申報財務報表;d.股利發放無須扣繳;e.有些商業糾紛適用國際法處理,利于保障毛國外投資者權益;f.運用毛里求斯公司從海外投資,如產生國際糾紛,不會損及個人資產或是母公司的信譽,其商業法律糾紛僅止于其毛里求斯公司。

      3、二者的比較(見表)

      三、毛里求斯路線的使用舉例

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