環(huán)保審計(jì)論文范文精選

1現(xiàn)狀分析

1.1理論研究現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

隨著環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金投入日益增加，學(xué)者對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的研究也呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，期刊從2007年195篇上升至2013年391篇，但總量還是相當(dāng)有限的;同時(shí)質(zhì)量水平也有待提高，一方面，相關(guān)程度低，以2014年期刊數(shù)為例，與環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)直接相關(guān)的研究相當(dāng)有限，大部分都是與財(cái)政績(jī)效審計(jì)直接相關(guān);另一方面，所發(fā)刊物級(jí)別不高，所發(fā)刊物大都集中于核心B類(lèi)期刊，審計(jì)研究?jī)H僅有81篇，并且相關(guān)程度也不高。

(1)制約績(jī)效審計(jì)的原因探討

該類(lèi)研究是早期研究的重點(diǎn)，學(xué)者從績(jī)效審計(jì)事前、事中、事后三個(gè)角度分析存在的問(wèn)題，總結(jié)學(xué)者的觀點(diǎn)，主要集中在三個(gè)方面:①審計(jì)范圍狹隘，房巧玲、王宜成(2013)、郭建平(2008)、張穎燕(2014)等人認(rèn)為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)僅僅局于財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，面臨的一個(gè)突出“瓶頸”是審計(jì)范圍通常局限于微觀層次，即以特定的環(huán)保單位和項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，集中于資金運(yùn)用過(guò)程的績(jī)效評(píng)價(jià)基本上不涉及宏觀、中觀層面環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金主管部門(mén)對(duì)資金的配置活動(dòng)這一前置環(huán)節(jié)導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)只局限在資金的“運(yùn)行績(jī)效”層面，忽視了資金的“配置績(jī)效”。績(jī)效審計(jì)相對(duì)而言很少，這與國(guó)際環(huán)境審計(jì)的發(fā)展是相脫節(jié)的;②財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，胡晉湘(2011)、林琨(2008)、寧波市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組(2014)等人認(rèn)為在項(xiàng)目的立項(xiàng)上，有的項(xiàng)目申報(bào)單位采取編造虛假申報(bào)資料、多頭重復(fù)申報(bào)等手段，以套取國(guó)家環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金為目的虛報(bào)亂報(bào)項(xiàng)目;③評(píng)價(jià)體系不完善，一方面環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的指標(biāo)不完整，另一方面環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)難以設(shè)計(jì)通用的個(gè)性指標(biāo)［廖上林(2009)、寧波市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組(2014)、萬(wàn)寅婧、潘鐵山、季成富、林業(yè)星、潘旻陽(yáng)(2014)、劉良慧(2013)］。

(2)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法探索

摘要:本文采用描述性統(tǒng)計(jì)和個(gè)案分析相結(jié)合的方法,以2006年底A股造紙行業(yè)23家上市公司為樣本,對(duì)其招股說(shuō)明書(shū)及2003年至2005連續(xù)三年共65份年度報(bào)告進(jìn)行了分析,研究結(jié)果顯示:上市公司環(huán)境信息的披露與環(huán)境法規(guī)的時(shí)間具有一定的相關(guān)性;披露動(dòng)機(jī)源于政府的壓力而非市場(chǎng)的需求;年度報(bào)告中的環(huán)境信息披露情況不及招股說(shuō)明書(shū);環(huán)境信息披露方式不規(guī)范、內(nèi)容不全面,實(shí)用性較低;披露目的是為了樹(shù)立良好的社會(huì)形象,而非履行公司社會(huì)責(zé)任。

一、研究背景

從20世紀(jì)70年代開(kāi)始,西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家的公司,面臨社會(huì)對(duì)環(huán)境信息的需求,也出于競(jìng)爭(zhēng)和自身發(fā)展的需要,開(kāi)始在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)的環(huán)境信息。環(huán)境信息披露的形式從最初的公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告“管理層分析和討論”的組成部分,轉(zhuǎn)化為獨(dú)立的環(huán)境年度報(bào)告,披露的行業(yè)也由環(huán)境敏感性行業(yè)擴(kuò)展到其它類(lèi)型,披露的內(nèi)容由環(huán)境映像信息擴(kuò)展到環(huán)境績(jī)效和環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境信息已成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策的重要信息源。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,但也面臨著越來(lái)越嚴(yán)峻的資源或環(huán)境壓力。在眾多的環(huán)境污染事件中,企業(yè)難辭其咎。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境問(wèn)題是緊密聯(lián)系在一起的,企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的直接創(chuàng)造者,也是環(huán)境本論文出自污染的主要制造者。據(jù)環(huán)保部門(mén)統(tǒng)計(jì),目前自然界遭受的污染物中80%來(lái)自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)外披露環(huán)境信息,揭示環(huán)境資源的利用情況及污染的治理情況,履行環(huán)境受托責(zé)任,是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。在我國(guó)眾多的企業(yè)中,上市公司具有規(guī)模化、公開(kāi)化、籌資渠道多元化等特征,備受公眾、市場(chǎng)和政府的關(guān)注,其在會(huì)計(jì)核算、信息披露等方面更加規(guī)范、透明和全面。人們也希望從上市公司對(duì)外報(bào)送的報(bào)告中了解其對(duì)公司環(huán)境問(wèn)題的立場(chǎng)、態(tài)度和行動(dòng)。基于此,我們對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析,以為相關(guān)部門(mén)提供決策參考。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選取本文從重污染行業(yè)上市公司中選取研究樣本。2003年國(guó)家環(huán)保總局下發(fā)的《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的規(guī)定》中,對(duì)重污染行業(yè)進(jìn)行了初步劃分,造紙行業(yè)名列其中。造紙行業(yè)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)原材料產(chǎn)業(yè),受到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的重點(diǎn)支持,但也是我國(guó)污染比較嚴(yán)重的主要行業(yè)之一,2004年國(guó)家統(tǒng)計(jì)的41個(gè)工業(yè)行業(yè)中,造紙行業(yè)廢水排放總量?jī)H次于化工制造業(yè),高居第二位。因此,我們選取造紙行業(yè)上市公司作為本文的研究樣本。根據(jù)證監(jiān)會(huì)2001年的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》,造紙、印刷行業(yè)屬于制造業(yè)的下次類(lèi),登陸中國(guó)上市公司咨訊網(wǎng)查詢(xún)后,共獲得截至2006年底在滬、深上市的造紙、印刷行業(yè)A股上市公司共32家,經(jīng)過(guò)鑒別和分析,剔除造紙行業(yè)的下游行業(yè)印刷、包裝及體育用品制造業(yè)上市公司9家,共得到A股市場(chǎng)造紙行業(yè)上市公司23家,為本文的有效樣本,其股票簡(jiǎn)稱(chēng)和上市時(shí)間見(jiàn)(表1)。(二)研究方法根據(jù)《證券法》》和《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,上市公司信息披露的文件主要包括:招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。本文主要采取統(tǒng)計(jì)分析與個(gè)案分析相結(jié)合的方法,從分析樣本公司首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)的招股說(shuō)明書(shū)及2003~2005年連續(xù)三年的年度報(bào)告這些信息披露文件著手,揭示上市公司環(huán)境信息披露的情況。本研究中樣本公司的招股說(shuō)明書(shū)和年度報(bào)告主要來(lái)自于證監(jiān)會(huì)指定的信息披露網(wǎng)站《巨潮咨訊》和金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)。

三、實(shí)證分析

一、審計(jì)工作經(jīng)歷和業(yè)務(wù)成果

1.1995年12月至1997年5月任福清市審計(jì)局財(cái)政金融審計(jì)股長(zhǎng)，擔(dān)任大中型審計(jì)項(xiàng)目主審8次,主要有：

(1)負(fù)責(zé)編制1995年度、1996年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)總方案，起草審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)可增加財(cái)政收入3031萬(wàn)元。福清市委宋書(shū)記作了重要批示，市人大常委會(huì)高度評(píng)價(jià)，市政府做出審計(jì)工作專(zhuān)題會(huì)議紀(jì)要，各部門(mén)認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。

(2)1995年度財(cái)政有償使用資金審計(jì)報(bào)告被福州市審計(jì)局專(zhuān)報(bào)福州市委，福清市委宋書(shū)記對(duì)福州市委辦公廳《福州信息專(zhuān)報(bào)》作出批示，督促各部門(mén)落實(shí)整改，市政府下發(fā)了《加強(qiáng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金回收工作的意見(jiàn)》文件。

(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)調(diào)查報(bào)告在福州市審計(jì)局和審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎(jiǎng)。市委、市政府發(fā)出了《關(guān)于加強(qiáng)獎(jiǎng)金補(bǔ)貼發(fā)放工作的通知》文件。

(4)1996年預(yù)算外資金管理審計(jì)調(diào)查報(bào)告被市委、市政府采納，出臺(tái)了《福清市本級(jí)預(yù)算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對(duì)策等進(jìn)行講述，包括了稅收制度上存在的障礙、經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟(jì)核算制度上、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化體制、讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國(guó)家的增值稅優(yōu)惠政策等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

論文關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度經(jīng)濟(jì)核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國(guó)正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國(guó)人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國(guó)已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國(guó)現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

隨著工業(yè)化、城市化進(jìn)程的加快，人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響越來(lái)越大，尤其是一些國(guó)家和地區(qū)片面追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而忽視環(huán)境的保護(hù)與治理，導(dǎo)致人類(lèi)的生活和生存環(huán)境日益惡化。環(huán)境破壞所帶來(lái)的嚴(yán)重問(wèn)題引起了國(guó)際社會(huì)的普遍關(guān)注，在20世紀(jì)60年代以后興起了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的熱潮。美國(guó)和加拿大一些私營(yíng)公司從應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的需要出發(fā)，自發(fā)進(jìn)行了一種環(huán)境的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，即環(huán)境審計(jì)。到了20世紀(jì)90年代，西方先進(jìn)國(guó)家已經(jīng)完成了由傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變。此時(shí)，環(huán)境問(wèn)題也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一，環(huán)境績(jī)效審計(jì)側(cè)重于評(píng)價(jià)被審單位的環(huán)境責(zé)任，進(jìn)而確保同環(huán)境相關(guān)的效益指標(biāo)可以公允反映被審單位環(huán)境責(zé)任的履行情況，以確保環(huán)境工程能經(jīng)濟(jì)、有效地進(jìn)行。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究現(xiàn)狀

1、國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境績(jī)效審計(jì)于20世紀(jì)70年代在美國(guó)及加拿大出現(xiàn)，20世紀(jì)80年代后擴(kuò)展到歐洲乃至世界各國(guó)。20世紀(jì)90年代初，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了“環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)”，制定了ISO14000標(biāo)準(zhǔn)。加拿大環(huán)境審計(jì)師協(xié)會(huì)（CEAA）和加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（CSA）撰寫(xiě)了《環(huán)境審計(jì)的原理和實(shí)踐》一書(shū)。1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十五屆大會(huì)———開(kāi)羅會(huì)議，制定了有關(guān)環(huán)境審計(jì)定義的框架。1999年，世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了《有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南》，至此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)始走向規(guī)范化道路。2001年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組向各成員國(guó)印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，重點(diǎn)闡述了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。

2、國(guó)內(nèi)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論研究上的一個(gè)里程碑，是20世紀(jì)90年代初期葛家澍教授在《會(huì)計(jì)研究》（1992年第5期）上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮———綠色會(huì)計(jì)理論》一文，該論文在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界引起了強(qiáng)烈反響。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義，楊智慧（2009）認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的，對(duì)被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的履行情況進(jìn)行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定其環(huán)境管理責(zé)任的現(xiàn)狀和潛力，提出環(huán)境績(jī)效管理的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)控制活動(dòng)。明確環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的前提，基于最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組（WGEA）對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的倡導(dǎo)和我國(guó)目前開(kāi)展的一些環(huán)境績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了應(yīng)圍繞績(jī)效審計(jì)的三要素，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性以外，還應(yīng)加上環(huán)境性這個(gè)因素。綜合以上四個(gè)要素，我們認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括：第一，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計(jì)；第二，對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境項(xiàng)目效益進(jìn)行的審計(jì)；第三，對(duì)被審計(jì)單位其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)；第四，對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)主體依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任主體受托責(zé)任履行過(guò)程控制的一種管理活動(dòng)。在實(shí)務(wù)研究方面，審計(jì)署自20世紀(jì)80年代初就開(kāi)始了環(huán)境資源審計(jì)的探索，主要圍繞各類(lèi)環(huán)保資金和項(xiàng)目展開(kāi)；1998年，審計(jì)署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，標(biāo)志著我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)新階段的開(kāi)始；審計(jì)署在《2003至2007年五年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出要積極地嘗試開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，并把效益審計(jì)作為未來(lái)的重大任務(wù)之一，這是我國(guó)環(huán)境審計(jì)同世界接軌的充分體現(xiàn)；在《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，將資源環(huán)境審計(jì)列為六大審計(jì)類(lèi)型之一。總的來(lái)說(shuō)，理論研究、實(shí)務(wù)開(kāi)展上皆有發(fā)展，但是距離國(guó)外的研究及發(fā)展模式還有一定差距。