資產評估權屬策略研究

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編者按：本論文主要從關于資產評估行業性質的再認識;被評估資產的權屬需要再認識；關于被評估資產權屬的說明需要再認識等進行講述，包括了經濟鑒證的鑒證應該有別于公證、經濟鑒證類行業內部也需要再分類、國際資產評估準則在討論資產定義時強調資產的權利特征等，具體資料請見：

近年來，我國資產評估界就評估報告中是否對被估資產的權屬發表意見出現了不同的認識，一是認為資產評估屬于經濟鑒證類中介行業，評估報告不僅應對評估對象的價值發表意見，而且也應對評估對象的權屬做出說明。二是認為資產評估屬于咨詢類中介行業，評估報告僅應就被評估資產在模擬條件下基準日的價格做出專業判斷，評估師沒有必要，也沒有能力關注和說明被評估資產的權屬狀況。筆者認為這兩種觀點均值得商榷。

一、關于資產評估行業性質的再認識

長期以來，人們并未對資產評估行業予以清晰的定位，存在公證說、鑒證說和咨詢說三種解釋。我們認為資產評估是對資產價值進行分析和判斷的專業經濟鑒證類行業。

首先，經濟鑒證的鑒證應該有別于公證。《中華人民共和國公證暫行條例》第2條規定，“公證是國家公證機關根據當事人的申請，依法證明法律行為，有法律意義的文書和事實的真實性、合法性，以保護公民身份上、財產上的權力和合法權益。”由此可見，公證具有下述特征：第一，公證是一項證明活動。即公證只能通過證明法律行為、有法律意義的文書和事實的真實性、合法性來實現其職能；同時，公證所能證明的只能是與當事人有關的非爭議事項。第二，公證由國家專門機關進行。國家專門機關即公證機關，它代表國家專門行使公證證明權。第三，公證依法進行。依法包括兩個方面，一是公證應嚴格按照法律規定的程序進行，違反法定程序進行的公證證明活動不具有公證的效力；二是公證在證明的內容及其出證條件上要遵循實體法的有關規定，即公證不但要證明其對象的真實性，還要證明其對象的合法性。

隨著市場經濟的發展，出現了許多新的公證業務，如招標、投標、開獎、拍賣、提存、金融、公司事務以及房地產等。公證是以處理已經發生的產權糾紛和防止潛在的產權糾紛而存續的，其業務范圍可劃分為三大類，即公證證明、賦予某些債權文書強制執行效力和與公證有關的輔助性業務。基于此，公證機關的業務范圍可進一步劃分為五類：證明法律行為；證明有法律意義的事實；證明有法律意義的文書；賦予某些債權文書強制執行效力；與公證事務有關的輔助性業務。辦理公證原則上屬公證機關的職權范圍。但在特殊情況下，公證機關不能或不便行使其職能，依照國際條約、法律、法規的規定和國際慣例，可由公證機關以外的特定機關或特定人員代為行使公證職能。這些特定機關或特定人員所出具的證明書，與公證機關所出具的公證書具有同等法律效力。

鑒證活動的行為性質、行為主體、行為效力、行為內容都明顯區別于公證。就性質而言，公證是國家司法證明活動，而經濟鑒證則屬于民間專業鑒證服務活動；就主體而言，公證的主體是國家司法證明機關，而經濟鑒證的主體一般是經工商行政管理部門登記，從事專業服務活動，并有盈利目標約束的獨立機構；就效力而言，公證具有法定的證明效力、強制執行效力和法律要件效力，并可以在域外發生法律效力，而經濟鑒證一般不具有法律效力；就內容而言，公證能證明各種法律行為、有法律意義的事實和文書，不受行業、當事人類別、行為性質和內容的限制，公證證明的內容不僅要證明對象的真實性，還必須證明其合法性，而經濟鑒證則是在公證活動的基礎上衍生出的以事實判斷和價值判斷為主要內容的專業服務。鑒證由鑒別和舉證兩個部分組成，鑒別是專家依據專業原則對經濟活動及其結果做出的獨立判斷，而舉證則是為該判斷提供理論和事實支撐，使之做到言之有理，持之有據。這類行為一般具有獨立、客觀和專業的特征。我們不能模糊國家公證與經濟鑒證的區別，更不能以經濟鑒證取代國家公證。資產業務活動中標的物的權屬狀況應以當事人明了為前提，如有必要當事人應辦理公證手續。

其次，經濟鑒證類行業內部也需要再分類。以律師、注冊會計師和注冊資產評估師為主要代表的經濟鑒證類專業服務行業是市場經濟發展的必然產物，這類行業在維護市場秩序，防止信息扭曲和提高經濟效率等方面發揮的作用是國家公證不能替代的。基于市場經濟需求的多樣性，經濟鑒證類專業服務行業又可因服務性質、背景知識和執業準則的不同形成行業亞分類。以注冊會計師和注冊資產評估師行業為例，在服務性質方面，前者對財務報告進行事實判斷，后者對標的資產進行價值判斷；在背景知識方面，前者以會計理論和核算技術為基礎，后者以經濟分析理論和專項資產價值識別技術為基礎；在執業準則方面，前者分別接受國際和國內會計準則和審計準則的約束，后者分別接受國際和國內資產評估準則的約束。我們不能簡單否定評估行業的鑒證特征，一是資產評估確要從事以專業鑒別和舉證為主要內容的工作；二是評估行業的存續取決于其在資產價值鑒證方面具備的整體能力；三是盡管這種鑒證活動一般不具有法律效力，但仍然是資產業務當事人各方進行決策的重要依據，所以評估師也必須對自己的行為承擔相應的專業責任、民事責任和刑事責任。但需要強調指出的是資產評估從事的是價值鑒證，而不是權屬鑒證。

最后，資產評估行業提供的鑒證服務本質是咨詢服務，一是資產評估源于詢價，是商品交換活動的產物。我國封建社會長期存在的典當業就有評估功能。但資產評估作為一個專門行業的獨立存在與工業革命后的英國相關。以機器和機器體系為生產手段的現代大工業引起的企業制度和市場體系的變化，要求資產評估作為一個行業而獨立存在。這既是解決生產要素復雜多變與企業管理人員專業限制沖突的要求，又是緩解企業財產組織制度的公司化傾向與投資者之間信息不對稱沖突要求，還是處理金融機構防范風險與抵押物專業鑒定能力不足之間沖突的要求，同時也是國家對財產征稅與財產價格多變之間沖突的要求。二是資產評估經過長期發展，已成為市場經濟不能須臾缺少的一項基礎性專業咨詢活動，在服務銀行信貸、政府征稅、企業改制、公司上市和司法裁決方面發揮了其他專業咨詢服務行業不可替代的作用。在這里需要指出的是資產評估是以資產價值鑒證為核心內容的專業咨詢服務行業，是市場經濟和技術進步引起的社會分工的必然結果，由專業知識、專家隊伍和專門機構組成的評估行業以其卓有成效的專業活動證明其不僅有存在的必要，而且有發展的可能。三是盡管評估行業的核心業務是對被評估資產進行價值判斷，這種核心業務既可以向后衍生出為發現資產價值提供咨詢的業務，又可以向前衍生出為實現資產價值提供咨詢的業務，這表明評估行業仍存在擴展和創新服務的空間。遺憾的是在世界貿易組織關于服務部門的分類中，并未將評估服務與會計服務、法律服務相提并論，這至少表明：第一，資產評估的規模不能與會計服務和法律服務等量齊觀；第二，資產業務各方對資產評估的重要性尚未達成共識；第三，資產評估在市場經濟國家中，尤其在經濟轉型國家中已經發揮的作用并未廣為人知。

二、被評估資產的權屬需要再認識

國際資產評估準則在討論資產定義時強調資產的權利特征，并認為這些權利是可以有不同排列和組合，所以就有了單項權利和成組權利的表述。其實，人們經常談及的產權就是資產所有權不同權能的排列與組合，技術的進步和市場的深化不僅使得這種排列與組合的多樣化成為必要，而且使之成為可能。一是專業化分工詮釋了權利分享優于權利獨占的本質；二是社會契約為權利分享提供了制度保障；三是市場機制在加速上述多樣化的同時，也為判斷產權價值的專業活動提出了要求，評估行業的問世正是順應市場需求的產物。基于這種認識，評估師必須關注被評估資產的產權屬性。

首先，評估師應關注被評估資產的產權內容。由于資產產權既可以解構，又可以重構，根據系統理論中結構決定功能的觀點，評估師只有了解被評估資產既定的產權結構，才能較為合理地判斷該項權利或權利束的價值。關于產權解構的情況，一是基于分治。例如現代公司治理制度將生產資料的所有權分解為最終產權與法人產權，房屋租賃協議將房屋的所有權分解為出租人權利和承租人權利。分治是市場配置資源的機制和專業化分工共同作用的結果。二是基于分享。在轉型經濟中，利益多元和產權模糊的矛盾由于歷史和技術的原因而難以避免，分享成為解決上述矛盾的理性選擇。在國有企業改革中利用國有存量資產贖買職工身份的實踐表明，國家因對國有企業職工的歷史責任而不得不與其分享權利。關于產權重構，一是解構決定重構。解構使人們具備了重構的能力和動力。二是權利主體和生產要素主體之間的博弈導致權利結構的變革，我們不僅可以看到基于同一資產的不同權利主體之間通過契約實現權利此消彼長的結構變化。例如企業控股權的轉換。而且還可以看到生產要素在生產經營過程中對收益貢獻的強弱交替引起的權利重組。例如公司章程可以對收益分配的規則和比例進行修改。三是經濟轉型的過渡性特征使得產權重組相對頻繁。由計劃經濟模式向市場經濟模式轉變的核心內容是產權制度的變革，既然事物變化需要服從由漸變到突變，由量變到質變的規律，那么，在這一過程中產權的漸進重組就是在所難免。我國資本市場上同股不同權，同股不同市，同股不同價的制度安排要求產權漸進重組；商標權和商號因管理級次差異引起的權利沖突也要求修改現行規章，以理順產權關系。

其次，評估師應關注被評估資產的產權限制。資產的評估價值是資產評估師對被評估資產在模擬條件約束下基準日成交價格的專業判斷。如果說該成交價格是評估師追求的目標，那么，他們除了清楚被評估資產的技術限制外，還應了解被評估資產的權利限制。后者主要表現為權利的時間約束、空間約束和規制約束。所謂時間約束，是指基于資產的權利時效或受制于契約安排，或受制于法律規定。所謂空間約束是指資產權利因空間壁壘或受到保護，或受到限制。所謂規制約束是指權利的行使既與被評估資產權利的內部約定相關，同時也與該項權利賴以實現的外部規制相關。

最后，評估師應關注被評估資產可能存在的產權瑕疵。產權瑕疵有顯形和隱性之分，產權的顯形瑕疵是指被評估的資產已經發生產權糾紛，而產權的隱性瑕疵是指被評估資產存在但尚未發生的糾紛。

三、關于被評估資產權屬的說明需要再認識

在資產評估報告中，評估師負有產權狀況描述、產權狀況假設和產權狀況提醒的責任。產權狀況的描述要求評估師在產權關系清楚，且資產業務當事人各方聲明對產權并無疑義的前提下，評估師對被評估資產產權內容、產權限制和產權瑕疵所做出的說明。產權狀況假設是指評估師或因委托方要求為被評估資產設置產權假設或因評估條件的制約，不能清楚描述被評估資產的權屬，按照有關資產評估準則，對被評估資產的產權內容、產權限制和產權瑕疵所做的假設。這種假設一是確定資產評估的前提條件，二是防范有關方面對評估報告的不當使用。產權狀況提醒是指評估師就被評估資產已經或可能發生的權屬問題對評估業務委托方和評估報告使用者給予的標準提示，這種提示應該具有全行業統一的文字表達形式，以免產生歧義。