預(yù)算控制系統(tǒng)論文

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一、預(yù)算控制的模式

預(yù)算控制模式是對(duì)預(yù)算控制系統(tǒng)的總體安排與基本要求，是預(yù)算控制的核心內(nèi)容之一。只有采用適合企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部機(jī)構(gòu)的預(yù)算控制模式，預(yù)算控制系統(tǒng)才能順利運(yùn)行、發(fā)揮作用。因此，在討論如何建立企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)之前，分析研究預(yù)算控制模式很有必要。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)和角度，可以對(duì)預(yù)算控制模式進(jìn)行分類。不同的模式有不同的意義及功能，適用于不同的企業(yè)條件與環(huán)境。這里主要討論按照時(shí)序和目的兩種標(biāo)準(zhǔn)來劃分的預(yù)算控制模式：按照時(shí)序劃分，有利于我們對(duì)預(yù)算控制整個(gè)流程的了解；按照目的劃分，有利于我們根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行選擇，突出控制重點(diǎn)，提高控制工作效率。

(一)按照時(shí)序劃分，有事前控制、事中控制與事后控制

1、事前控制事前控制是指事先深入調(diào)查掌握準(zhǔn)確信息，設(shè)定可行的預(yù)算目標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況作出的預(yù)測(cè)，并根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提前設(shè)計(jì)保護(hù)性措施，又稱前饋控制、預(yù)先控制。事前控制是一種預(yù)先防范性機(jī)制，即將可能發(fā)生的問題消滅在萌芽狀態(tài)，而非問題發(fā)生之后的糾正與補(bǔ)救。預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整就是事前控制。

2、事中控制事中控制是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行逐級(jí)審批控制的過程，又稱同期控制、過程控制。事中控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的偏差，將出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而提高預(yù)算控制系統(tǒng)的控制效果，有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在成本費(fèi)用控制、資金和現(xiàn)金流量控制、資本投資控制等方面，都經(jīng)常采用事中控制方法。

3．事后控制事后控制是指把預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及時(shí)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，分析差異并據(jù)以采取措施，糾正偏差，又稱反饋控制。事后控制能為今后的事前控制提供有價(jià)值的信息，有利于積累經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)際工作中，預(yù)算的事前、事中和事后控制都是相對(duì)的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事前或事中控制，所以，三者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中一般都是同時(shí)并存的，需要我們同等地關(guān)注與重視。

(二)按照目的和功能不同劃分，有診斷型控制、信仰控制、禁區(qū)控制和交互式控制根據(jù)西蒙的控制理論，組織的內(nèi)部控制應(yīng)包括四種相互配合和支持的形式，即診斷型控制、信仰控制、禁區(qū)控制、和交互式控制。這種分類同樣適用于預(yù)算控制。

1、診斷型控制系統(tǒng)診斷型控制系統(tǒng)的主要目的是減輕管理層隨時(shí)監(jiān)督工作的負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在診斷型控制系統(tǒng)中，可以監(jiān)控重要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)展，將經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況與事先確定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，通過分析差異產(chǎn)生的原因并研究制定應(yīng)對(duì)措施，對(duì)工作進(jìn)程進(jìn)行調(diào)整與修改，使工作進(jìn)度能不斷接近目標(biāo)。在實(shí)踐中，診斷型控制系統(tǒng)大量采用了管理會(huì)計(jì)工作方法手段，如全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理等。

2、信仰控制系統(tǒng)信仰控制系統(tǒng)的目的是鼓勵(lì)員工信奉企業(yè)核心價(jià)值，使員工明確價(jià)值觀和目標(biāo)，激勵(lì)他們?nèi)?chuàng)造新的機(jī)遇。一般而言，信仰控制系統(tǒng)是簡(jiǎn)明的、啟示性的，充滿了價(jià)值道德觀念。在這個(gè)系統(tǒng)下,員工的注意力被企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造、企業(yè)的工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及個(gè)人如何處理內(nèi)外部關(guān)系所吸引。員工可以理解企業(yè)的目標(biāo)和使命，也知道如何為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。信仰控制系統(tǒng)能夠作為診斷控制系統(tǒng)的補(bǔ)充，為管理者擴(kuò)大預(yù)算控制的范圍與數(shù)量。

3、禁區(qū)控制系統(tǒng)禁區(qū)控制系統(tǒng)的目的是建立游戲的規(guī)則，明確員工必須避免的行為和危險(xiǎn)。禁區(qū)控制系統(tǒng)明確規(guī)定了哪些事不能做，除此之外員工可根據(jù)組織戰(zhàn)略目標(biāo)做任何正確的事。禁區(qū)控制系統(tǒng)與信仰控制系統(tǒng)相對(duì)應(yīng)。前者劃定了企業(yè)員工的活動(dòng)范圍；后者則激發(fā)和指導(dǎo)員工去探索和發(fā)現(xiàn),去追求企業(yè)的核心價(jià)值。兩者配合得當(dāng)，能引導(dǎo)預(yù)算控制正確的工作方向，確保企業(yè)在合理控制的前提下，還能具備一定的創(chuàng)造力與活力，以適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

4、交互式控制系統(tǒng)交互式控制系統(tǒng)使得管理者能夠關(guān)注于戰(zhàn)略決策的未知領(lǐng)域，在競(jìng)爭(zhēng)條件變化時(shí)了解相應(yīng)的威脅和機(jī)遇，并預(yù)先做出反應(yīng)。在交互控制系統(tǒng)中，高層管理者定期親自參與下屬?zèng)Q策過程，在參與過程中直接產(chǎn)生的系統(tǒng)數(shù)據(jù)或信息，作為下一步?jīng)Q策或調(diào)整的依據(jù)。在環(huán)境迅速變化時(shí),交互式控制系統(tǒng)不僅是執(zhí)行預(yù)算的控制,也是調(diào)整預(yù)算的控制。因?yàn)楣芾碚卟粌H在討論分析中解決預(yù)算執(zhí)行的問題，還能在反饋信息中發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì),為調(diào)整制定新的預(yù)算提供依據(jù)。上述四種控制系統(tǒng)形成了企業(yè)內(nèi)部管理控制的有機(jī)整體，在發(fā)揮全體員工的創(chuàng)造力和更新企業(yè)戰(zhàn)略方面各自發(fā)揮著不可替代的作用。比如，以往人們都認(rèn)為預(yù)算控制是一種診斷型控制，預(yù)算的主要作用是分配責(zé)任、按照預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)；但是近年來，為了適應(yīng)越來越靈活多變的市場(chǎng)環(huán)境，預(yù)算控制逐漸演變?yōu)榻换ナ娇刂?，預(yù)算管理相關(guān)的各部門、各層級(jí)管理者不僅參與預(yù)算編制，而且還對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核中的重大情況進(jìn)行交流討論，針對(duì)預(yù)算管理中的不足與問題共同進(jìn)行決策、研究制定措施。

二、預(yù)算控制系統(tǒng)的建立與完善

1、預(yù)算制度體系建設(shè)無(wú)規(guī)矩不成方圓，科學(xué)的制度體系是保證預(yù)算控制成功的前提。結(jié)合企業(yè)實(shí)踐來看，企業(yè)必須制訂完整的預(yù)算規(guī)章與制度，作為開展預(yù)算工作的綱領(lǐng)與指南，來確保預(yù)算控制系統(tǒng)規(guī)范運(yùn)行，其內(nèi)容要覆蓋預(yù)算工作全過程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、預(yù)算控制以及預(yù)算考評(píng)等等。同時(shí)，為保障預(yù)算控制的順利實(shí)施，還要建立健全相關(guān)配套制度，包括授權(quán)制度、合同管理制度、采購(gòu)管理制度、存貨管理制度、受托報(bào)告制度等等。

2、設(shè)計(jì)預(yù)算組織體系完善的組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算控制有效實(shí)施的組織保證。建立一個(gè)完整的預(yù)算控制組織機(jī)構(gòu)體系，不僅要成立預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算的決策機(jī)構(gòu),成立預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)履行預(yù)算管理委員會(huì)的日常管理職責(zé)，還需要企業(yè)多個(gè)部門相互協(xié)調(diào)配合，包括財(cái)會(huì)部門一般擔(dān)負(fù)預(yù)算管理工作，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行效果的檢查，人力資源部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算責(zé)任主體實(shí)施考核與評(píng)價(jià)等等。企業(yè)內(nèi)部員工與員工之問、部門與部門之間的利益沖突難以避免，有時(shí)，各個(gè)預(yù)算主體為了自身的利益難免會(huì)對(duì)整體利益產(chǎn)生損害。因此，需要清晰界定組織中各層次、各部門的權(quán)利和義務(wù)，通過控制手段實(shí)現(xiàn)組織全面目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

3、選擇預(yù)算控制方法正確選擇預(yù)算控制方法是建立預(yù)算控制系統(tǒng)的關(guān)鍵。企業(yè)預(yù)算控制方法是一個(gè)包括預(yù)算控制模式、程序及預(yù)算編制方法等三個(gè)方面在內(nèi)的方法體系。預(yù)算控制模式選擇要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行。企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)的總體性、指導(dǎo)性謀劃，它對(duì)預(yù)算權(quán)責(zé)劃分和預(yù)算的組織管理模式同樣具有決定作用。因此，預(yù)算控制模式必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略來建立與實(shí)施。不同的企業(yè)，制訂的企業(yè)戰(zhàn)略不同，相對(duì)應(yīng)的也要采取不同的預(yù)算控制模式，才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算編制方法多種多樣，包括定期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法等，這些方法都各有其特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件。因此，預(yù)算編制方法的選擇，必須結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、管理基礎(chǔ)和要求，在眾多的選項(xiàng)中確定最科學(xué)合理的編制方法。如企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)適合選擇定期預(yù)算法；而運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大，具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，則選擇滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算比較合適。

4、建立預(yù)算控制的信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)包括建立各種量化的控制標(biāo)準(zhǔn)，它是實(shí)施預(yù)算控制的依據(jù)。只有通過科學(xué)高效的信息系統(tǒng)，才能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地了解預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中產(chǎn)生的偏差，并及時(shí)調(diào)整改進(jìn)，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息系統(tǒng)還應(yīng)包括信息反饋系統(tǒng)，以保證各種信息能及時(shí)傳遞和反饋，保證控制措施的及時(shí)落實(shí)。

5、建立預(yù)算控制考核機(jī)制預(yù)算考評(píng)機(jī)制是預(yù)算控制系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的關(guān)鍵作用。它包括預(yù)算完成情況考核、預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行情況考核兩方面內(nèi)容。對(duì)預(yù)算完成情況的考核，旨在提高經(jīng)營(yíng)效益，如銷售收入、利潤(rùn)、市場(chǎng)占有率、顧客忠誠(chéng)度等指標(biāo)；對(duì)預(yù)算系統(tǒng)運(yùn)行情況的考核，則旨在提高預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量與效益，包括編制預(yù)算的及時(shí)與準(zhǔn)確、出具預(yù)算報(bào)告質(zhì)量高低等等。預(yù)算控制考核機(jī)制的有效實(shí)施，離不開與之相對(duì)應(yīng)的激勵(lì)措施。要堅(jiān)持公開、公平、公正原則，在全面考核的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)罰，做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)罰分明，從而激發(fā)廣大員工工作積極性，提高預(yù)算控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)圓滿完成。

作者：秦敏單位：湖南鹽業(yè)股份有限公司岳陽(yáng)市分公司