企業(yè)理財(cái)效益體系構(gòu)建

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【摘要】我國(guó)企業(yè)曾采用理財(cái)效益八項(xiàng)指標(biāo)、十六項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核，但這些指標(biāo)由于宏觀與微觀混在一起，主次不分，不能適應(yīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)。盡快構(gòu)建新的企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系，已是現(xiàn)實(shí)要求。

【關(guān)鍵詞】理財(cái)效益；指標(biāo)體系

一、企業(yè)理財(cái)效益內(nèi)涵

（一）企業(yè)理財(cái)效益內(nèi)涵的基本內(nèi)容

理財(cái)效益，簡(jiǎn)單說(shuō)就是人們從事理財(cái)活動(dòng)所得到的有益的效果。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，需要消耗一定的勞動(dòng)（活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)），這種勞動(dòng)消耗稱(chēng)之為“投入”，通過(guò)一定的投入所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果稱(chēng)之為“產(chǎn)出”，將“產(chǎn)出”與“投入”進(jìn)行比較的結(jié)果，產(chǎn)出大于投入的部分，就是理財(cái)效益。理財(cái)效益可以作定量計(jì)算。最基本的方法是比較理財(cái)活動(dòng)中的投入和產(chǎn)出，它可以用減法來(lái)計(jì)算理財(cái)效益的絕對(duì)值，也可以用除法來(lái)計(jì)算理財(cái)效益的相對(duì)值。

（二）企業(yè)理財(cái)效益內(nèi)涵的綜合內(nèi)容

理財(cái)效益是一個(gè)綜合概念，它由多方面因素構(gòu)成，任何單項(xiàng)指標(biāo)或某個(gè)側(cè)面都不足以對(duì)理財(cái)效益作出全面的綜合評(píng)價(jià)。所謂理財(cái)效益的綜合內(nèi)涵是指人們進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的物質(zhì)效用和理財(cái)收益的總和，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總效益，而人們所講的理財(cái)效益是指人們?cè)谖镔|(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)中勞動(dòng)消耗同勞動(dòng)成果的對(duì)比關(guān)系，它既包含量的規(guī)定，也包含質(zhì)的規(guī)定，它是量和質(zhì)有機(jī)結(jié)合的統(tǒng)一體。理財(cái)效益內(nèi)涵還有一個(gè)綜合內(nèi)容是指宏觀理財(cái)效益與微觀理財(cái)效益，社會(huì)理財(cái)效益與企業(yè)理財(cái)效益的綜合體，通過(guò)多種理財(cái)杠桿正確處理各方面的理財(cái)關(guān)系，把宏觀和微觀，社會(huì)和企業(yè)的效益統(tǒng)一起來(lái)。

二、企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系構(gòu)建的意義

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的確立和完善，企業(yè)理財(cái)效益問(wèn)題越來(lái)越引起人們的普遍關(guān)注。講究理財(cái)效益是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的根本要求，提高理財(cái)效益已成為全部理財(cái)工作的中心，也成為了整個(gè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。在這種情況下，無(wú)論是國(guó)家、各企業(yè)主管部門(mén)、企業(yè)還是企業(yè)的投資者和債權(quán)人等單位和個(gè)人都迫切需要對(duì)企業(yè)的理財(cái)效益有一個(gè)清楚的、具體的、明確的了解，需要對(duì)企業(yè)的理財(cái)效益定量化，而構(gòu)建理財(cái)效益指標(biāo)體系就很好地解決了這一問(wèn)題。因此，企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系的構(gòu)建具有非常重要的意義：首先，構(gòu)建好的企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系能正確、全面地反映企業(yè)的理財(cái)效益，為企業(yè)理財(cái)效益的分析與評(píng)價(jià)提供有力的工具和手段，而且能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展指明方向，具有引導(dǎo)作用。其次，構(gòu)建好的企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系有利于國(guó)家從整體上把握和了解全國(guó)各企業(yè)的理財(cái)效益狀況，據(jù)以采取有力的措施進(jìn)行有效的宏觀調(diào)控。總之，一個(gè)全面、系統(tǒng)、科學(xué)的反映企業(yè)綜合理財(cái)效益的指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)來(lái)講既是依據(jù)又是方向，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義，它將引導(dǎo)企業(yè)朝著高效益的目標(biāo)去努力奮斗，從而促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)。

三、企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

構(gòu)建理財(cái)效益指標(biāo)體系是一項(xiàng)十分重要的經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它必須符合理財(cái)效益的理論概念，必須簡(jiǎn)明易懂，便于操作。可以根據(jù)理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“共性”，構(gòu)建一套能較全面地反映生產(chǎn)與管理、數(shù)量與質(zhì)量、速度與效益等各個(gè)方面的依存與制約關(guān)系的指標(biāo)體系，能適用于國(guó)家、部門(mén)、企業(yè)評(píng)價(jià)理財(cái)效益的指標(biāo)體系。為此，企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系的構(gòu)建必須遵循以下幾條基本原則：

（一）科學(xué)性

指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須同理財(cái)效益的科學(xué)概念相一致，要求構(gòu)建的指標(biāo)體系能夠客觀、真實(shí)、全面地反映企業(yè)的理財(cái)效益，既要有反映企業(yè)整體理財(cái)效益的總量指標(biāo)，又要有反映企業(yè)效益水平的相對(duì)指標(biāo)。各種指標(biāo)概念必須清楚、科學(xué)，不能含糊其詞；含義要確切，不能存在多種不同的解釋?zhuān)挥?jì)算范圍要明確，不能各取其需；指標(biāo)的數(shù)量要取決于實(shí)際需要和理論研究的完善程度，各指標(biāo)之間必須相互聯(lián)系，相互銜接，相互制約，具有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。

（二）合理性

理財(cái)效益指標(biāo)體系中指標(biāo)的個(gè)數(shù)要適當(dāng)，不宜太多，也不宜太少。反映企業(yè)理財(cái)效益的指標(biāo)很多，它們都能從某一方面反映企業(yè)的理財(cái)效益，納入指標(biāo)體系的指標(biāo)越多，企業(yè)理財(cái)效益就反映得越充分，越具體。但是，指標(biāo)體系中的指標(biāo)并不是越多越好，因?yàn)檫^(guò)多的指標(biāo)，會(huì)使指標(biāo)體系顯得過(guò)于龐雜，主次不清楚，不便于抓住理財(cái)效益的主要方面，而且有的指標(biāo)反映的內(nèi)容差不多，它們的作用可只取其中一個(gè)指標(biāo)或用另外一個(gè)綜合指標(biāo)來(lái)代替；反過(guò)來(lái)，指標(biāo)體系中的指標(biāo)也不是越少越好，指標(biāo)過(guò)少會(huì)產(chǎn)生片面的結(jié)果。選取指標(biāo)多少的標(biāo)準(zhǔn)是盡可能使所取的指標(biāo)充分反映理財(cái)效益的全貌。

（三）綜合性

構(gòu)建理財(cái)效益指標(biāo)體系，不僅僅反映企業(yè)各主要側(cè)面的理財(cái)效益，而且是企業(yè)各主要方面理財(cái)效益的綜合反映，因?yàn)樵趯?shí)際運(yùn)用評(píng)價(jià)過(guò)程中，某單項(xiàng)理財(cái)效益指標(biāo)的好轉(zhuǎn)，卻伴隨著某些單項(xiàng)理財(cái)效益指標(biāo)的轉(zhuǎn)壞，它們反映著各種側(cè)面，很難對(duì)企業(yè)理財(cái)效益作出全面、正確的綜合反映。所以說(shuō)，構(gòu)建企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系時(shí)，必須遵循單項(xiàng)指標(biāo)與綜合理財(cái)指標(biāo)相結(jié)合的綜合性原則。

（四）可比性

理財(cái)效益指標(biāo)體系應(yīng)具有普遍的統(tǒng)計(jì)意義，即具有縱向可比和橫向可比的原則。如通過(guò)縱向比較可以觀察不同時(shí)期工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展方向和趨勢(shì)；通過(guò)橫向比較可以觀察不同地區(qū)、不同行業(yè)、企業(yè)之間理財(cái)效益的差異性。運(yùn)用指標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)要注意將不可比的因素轉(zhuǎn)化為可比因素，并應(yīng)盡可能地與國(guó)內(nèi)同行業(yè)甚至國(guó)外同行業(yè)的指標(biāo)相一致，以便通過(guò)比較，找出差距，挖掘潛力。因此，企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)的設(shè)置必須遵循可比性原則。

（五）可操作性

符合我國(guó)國(guó)情，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，盡可能與計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑相一致，要求指標(biāo)設(shè)置精簡(jiǎn)、直觀、清晰、明白，資料來(lái)源方便，符合數(shù)理邏輯，便于計(jì)算、分析、考核與評(píng)價(jià)，具有可操作性。同時(shí)通過(guò)分解可演變?yōu)槠渌治鲈u(píng)價(jià)指標(biāo)，如構(gòu)建具有普遍意義的數(shù)學(xué)模型，并且根據(jù)計(jì)算要求編制出計(jì)算機(jī)軟件，以便用電子計(jì)算機(jī)取代手工操作。

（六）通用性

各企業(yè)之間的理財(cái)活動(dòng)是千差萬(wàn)別的，但它們之間一個(gè)共同的特點(diǎn)是有產(chǎn)出，也有投入；有投入，也有消耗；有所得，也有所費(fèi)。我們?cè)O(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)可根據(jù)它們的共性設(shè)計(jì)通用性指標(biāo)，以便在全國(guó)范圍內(nèi)通行。所謂通用性指標(biāo)是既可用于宏觀，也可用于微觀；既可用于部門(mén)，也可用于企業(yè)；既可用于不同地區(qū)，也可用于不同行業(yè)；既可用于分析，也可以用于評(píng)價(jià)的指標(biāo)。

四、企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系構(gòu)建的思路及其組成

（一）企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系構(gòu)建的思路

本文構(gòu)建的企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系，克服了總產(chǎn)值不能反映產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系的缺陷，緊緊圍繞理財(cái)效益的含義，放棄了以往各指標(biāo)體系中的非理財(cái)效益指標(biāo)或者與理財(cái)效益聯(lián)系不緊密的財(cái)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建出以銷(xiāo)售產(chǎn)值為主和以增加值為主反映企業(yè)理財(cái)效益的產(chǎn)出指標(biāo)。該理財(cái)效益指標(biāo)體系是為分析和評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)效益服務(wù)的，不同于一般的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。

1.構(gòu)建以銷(xiāo)售產(chǎn)值為主反映企業(yè)理財(cái)效益的產(chǎn)出指標(biāo)

工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值，是以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)售的本企業(yè)生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品總量，即一定時(shí)期已出售產(chǎn)品的價(jià)值，包括已銷(xiāo)售的成品、半成品的價(jià)值，對(duì)外提供的產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)價(jià)值以及對(duì)本單位基本建設(shè)部門(mén)、生活福利部門(mén)等提供的產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)及自制設(shè)備的價(jià)值。在這里必須分清工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值與工業(yè)總產(chǎn)值及產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的區(qū)別：一是工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值的計(jì)算范圍、計(jì)算價(jià)格和計(jì)算方法與工業(yè)總產(chǎn)值一致，但兩者計(jì)算的基礎(chǔ)不同。工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值計(jì)算的基礎(chǔ)是產(chǎn)品銷(xiāo)售總量，工業(yè)總產(chǎn)值的計(jì)算基礎(chǔ)是工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)總量，工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值與總產(chǎn)值的差異主要指尚未銷(xiāo)售的產(chǎn)成品價(jià)值。工業(yè)總產(chǎn)值不能反映產(chǎn)銷(xiāo)關(guān)系，而工業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)值把生產(chǎn)與流通統(tǒng)一起來(lái)，促使企業(yè)注意市場(chǎng)需求，重視產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路。符合發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，體現(xiàn)社會(huì)主義生產(chǎn)目的，因而能真實(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。二是產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，在會(huì)計(jì)上是指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的理財(cái)利益的總流入，它不包括為非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)提供的產(chǎn)品與勞務(wù)，會(huì)計(jì)上把這部分作為視同產(chǎn)品銷(xiāo)售行為處理，它與產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)值是指產(chǎn)品已構(gòu)成商品銷(xiāo)售出去，具有價(jià)值和使用價(jià)值。

2.構(gòu)建以增加值為主反映企業(yè)理財(cái)效益的產(chǎn)出指標(biāo)

（1）增加值，是當(dāng)年勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，是在總產(chǎn)值基礎(chǔ)上扣除中間消耗和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值后的剩余產(chǎn)品價(jià)值，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)活動(dòng)中追加到勞動(dòng)對(duì)象上的價(jià)值，是各企業(yè)單位為社會(huì)提供勞動(dòng)量的貨幣表現(xiàn)，為社會(huì)所作的貢獻(xiàn)，反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)活動(dòng)的最終成果。同時(shí)增加值是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的一項(xiàng)基本指標(biāo)，建立增加值，特別是工業(yè)增加值，將為計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值提供可靠依據(jù)，也是建立資金流量核算的基礎(chǔ)。1993年我國(guó)實(shí)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系改革，增加值是指標(biāo)體系的基礎(chǔ)。增加值不僅為社會(huì)提供了積累，也是社會(huì)分配的來(lái)源；不僅為保持簡(jiǎn)單投入提供物質(zhì)保證，也為擴(kuò)大再投入提供了資金來(lái)源。通過(guò)計(jì)算增加值，分析反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果，同時(shí)也為計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）提供了可靠的依據(jù)。增加值的計(jì)算公式是：

增加值=工業(yè)總產(chǎn)值-工業(yè)中物質(zhì)消耗價(jià)值-支付給非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的費(fèi)用-利息支出

（2）經(jīng)濟(jì)增加值即EVA，簡(jiǎn)單說(shuō)是公司稅后營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)與資本成本的差額，它是一個(gè)考慮了資本機(jī)會(huì)成本的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)概念，而不是單純的會(huì)計(jì)利潤(rùn)概念。我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)沒(méi)有扣除企業(yè)權(quán)益資本的成本，且在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)采取保守的態(tài)度，從而對(duì)企業(yè)資本和利潤(rùn)的反映存在部分失真，如每股凈資產(chǎn)、股東權(quán)益比率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率等都是立足于企業(yè)股東權(quán)益的角度，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是公司進(jìn)行績(jī)效管理的依據(jù)和經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，所以引入經(jīng)濟(jì)增加值作為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)。在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算十分簡(jiǎn)明，在計(jì)算程序上，經(jīng)濟(jì)增加值=企業(yè)營(yíng)運(yùn)收入-營(yíng)運(yùn)支出（成本及費(fèi)用）-所得稅-資金成本。經(jīng)濟(jì)增加值反映了投資者投資于企業(yè)所能獲得的真實(shí)報(bào)酬，因此能夠正確引導(dǎo)投資者將資金投向于能為社會(huì)真正創(chuàng)造財(cái)富的企業(yè)，從而促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的不斷增長(zhǎng)。但經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)并非十全十美，不便于不同規(guī)模企業(yè)之間業(yè)績(jī)的比較，因此應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以增加值為主的綜合理財(cái)效益率，即一定時(shí)期增加值與全部投入要素總額的比率。綜合理財(cái)效益率計(jì)算公式為：綜合理財(cái)效益率=凈產(chǎn)出額÷總投入額×100%=增加值÷總投入額×100%

（二）企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系的組成

企業(yè)理財(cái)效益指標(biāo)體系的構(gòu)建，必須是反映企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合理財(cái)效益。企業(yè)的綜合理財(cái)效益客觀上存在于企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售、資金占用、物化和活勞動(dòng)消耗、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等幾個(gè)方面。從這幾個(gè)方面分析評(píng)價(jià)企業(yè)的理財(cái)效益不僅能全面反映企業(yè)主要方面的理財(cái)效益，以利于做出正確的分析評(píng)價(jià)結(jié)論，而且能促使企業(yè)從這幾個(gè)方面去挖潛、革新，并為企業(yè)更好地提高企業(yè)理財(cái)效益指明方向。綜合理財(cái)效益率指標(biāo)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有概括性、代表性，但它不能體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各主要方面的理財(cái)效益，因此在建立綜合理財(cái)效益總指標(biāo)的基礎(chǔ)上，還必須從不同側(cè)面、不同角度建立反映企業(yè)各主要方面的理財(cái)效益指標(biāo)。這樣，既有反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的綜合理財(cái)效益總指標(biāo)，又有反映企業(yè)各主要方面的理財(cái)效益指標(biāo)，二者配合使用，更能全面地、綜合地概括企業(yè)全面理財(cái)效益。再者，一個(gè)全面、系統(tǒng)、科學(xué)的指標(biāo)體系，應(yīng)能夠完整地反映指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系和數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，即可以通過(guò)指標(biāo)的層次關(guān)系及絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)的有機(jī)結(jié)合來(lái)體現(xiàn)。為此，在綜合效益指標(biāo)及各主要方面的效益指標(biāo)中，都設(shè)置主指標(biāo)和要素指標(biāo)。主指標(biāo)全部以相對(duì)數(shù)值表示，作為分析和評(píng)價(jià)的主要依據(jù)；要素指標(biāo)全部以絕對(duì)數(shù)值表示，為計(jì)算指標(biāo)提供數(shù)據(jù)，并輔助于分析評(píng)價(jià)主指標(biāo)。這樣，主指標(biāo)和要素指標(biāo)層次完善、相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)互為補(bǔ)充，形成一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯清晰的指標(biāo)體系。詳情如表1所示。

以上指標(biāo)體系中主指標(biāo)用于分析評(píng)價(jià)企業(yè)整體理財(cái)效益或某些方面的理財(cái)效益。要素指標(biāo)用于為計(jì)算主指標(biāo)提供數(shù)據(jù)和分析做輔助說(shuō)明，要求各個(gè)指標(biāo)都要提供基期和報(bào)告期兩個(gè)數(shù)據(jù)，以便分析比較其升降情況。

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