會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化

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[摘要]傳統(tǒng)屹會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式有其成功的方面，但在解決會(huì)計(jì)信息失真等問題上存在較大的局限性，因此，需要進(jìn)行更加深入的會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證．筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該從社會(huì)背景和基礎(chǔ)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化，以更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，優(yōu)化社會(huì)資源的配置。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)需求；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化

一、會(huì)計(jì)需求的演變

(一)會(huì)計(jì)需求的演變

會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實(shí)踐活動(dòng)。它的目標(biāo)是滿足人類的生產(chǎn)活動(dòng)的需要。隨著人類生產(chǎn)發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類最早的計(jì)量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國(guó)家的建立，把會(huì)計(jì)作為國(guó)家行為，產(chǎn)生了官?gòu)d會(huì)計(jì)及其職能部門，在當(dāng)時(shí)的國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)組織體制中，設(shè)置了會(huì)計(jì)部門，配備了會(huì)計(jì)官員，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方面采用了一定的會(huì)計(jì)方法，并有了一定的規(guī)范，會(huì)計(jì)工作已能夠正常展開。

今天的會(huì)計(jì)工作形式與理論主要起源于商品經(jīng)濟(jì)興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱之為“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論局限于從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部建立起會(huì)計(jì)理論，是有其歷史根源的。首先，會(huì)計(jì)人員歷來受雇于企業(yè)，使其習(xí)慣于從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部進(jìn)行思考，會(huì)計(jì)必須基于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的立場(chǎng)，建立會(huì)計(jì)理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于企業(yè)會(huì)計(jì)的歷史，以為會(huì)計(jì)理論似乎只能從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部出發(fā)，但實(shí)際上現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論形成之初就是建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背景和基礎(chǔ)之上的，當(dāng)時(shí)，“會(huì)計(jì)主體”概念的產(chǎn)生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個(gè)人的資產(chǎn)，也就是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間中劃分出屬于“會(huì)計(jì)主體”的局部空間。

隨著工業(yè)化的進(jìn)程，特別是商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)理論已經(jīng)從“業(yè)主產(chǎn)權(quán)主體”會(huì)計(jì)理論發(fā)展為“企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體”會(huì)計(jì)理論。這時(shí)“會(huì)計(jì)主體”的概念是獨(dú)立的，但是會(huì)計(jì)并沒有脫離從個(gè)體出發(fā)建立會(huì)計(jì)理論和方法體系的觀念。

(二)當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)的需求

商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到了空前繁榮的程度，會(huì)計(jì)也隨之迅速發(fā)展，各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)的需求各有不同，同時(shí)，也在一定程度上制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。

第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。第三，債權(quán)人要求企業(yè)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以了解企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)及資金流轉(zhuǎn)等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據(jù)。第四，供應(yīng)商要根據(jù)會(huì)計(jì)信息，分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。第五，客戶關(guān)心商品和勞務(wù)的質(zhì)量及售后服務(wù)情況，通過分析有關(guān)會(huì)計(jì)信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購(gòu)買關(guān)系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿Γ瑸榇耍麄円@取和了解會(huì)計(jì)信息以堅(jiān)定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心。第七，政府和其他一些機(jī)構(gòu)通過企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及社會(huì)資源配置情況，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控和制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)。

不同的會(huì)計(jì)信息需求者，對(duì)會(huì)計(jì)信息需要各有差異；甚至在同一類別的信息需求者中，所需要的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也有差別。這樣，各種會(huì)計(jì)信息使用者的需要都會(huì)在不同程度上影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展，而且推動(dòng)、制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)。但是，各個(gè)方面普遍均能使用會(huì)計(jì)，則更明顯地表明了會(huì)計(jì)的技術(shù)性屬性。

二、從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的主要問題

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式已經(jīng)使用了幾千年，在以個(gè)體會(huì)計(jì)信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)也存在著一些問題：

首先，從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)不能確切描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。這是因?yàn)椋鐣?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅是個(gè)體行為，更是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是兩個(gè)以上個(gè)體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動(dòng)。無數(shù)相互交錯(cuò)的個(gè)體之間的個(gè)體活動(dòng)聯(lián)系，構(gòu)成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。全面、正確地描述和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須考慮它們是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，同時(shí)記錄雙方經(jīng)濟(jì)行為及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系內(nèi)容。這樣才能更客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、真實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這即是從社會(huì)化的角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

其次，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個(gè)體性地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)聯(lián)系，造成會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性，難以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，是不能防止會(huì)計(jì)信息失真的基本因素。

[摘要]傳統(tǒng)屹會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式有其成功的方面，但在解決會(huì)計(jì)信息失真等問題上存在較大的局限性，因此，需要進(jìn)行更加深入的會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐驗(yàn)證．筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的研究應(yīng)該從社會(huì)背景和基礎(chǔ)出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化，以更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，優(yōu)化社會(huì)資源的配置。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)需求；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化

一、會(huì)計(jì)需求的演變

(一)會(huì)計(jì)需求的演變

會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生和發(fā)展的一種實(shí)踐活動(dòng)。它的目標(biāo)是滿足人類的生產(chǎn)活動(dòng)的需要。隨著人類生產(chǎn)發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類最早的計(jì)量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國(guó)家的建立，把會(huì)計(jì)作為國(guó)家行為，產(chǎn)生了官?gòu)d會(huì)計(jì)及其職能部門，在當(dāng)時(shí)的國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)組織體制中，設(shè)置了會(huì)計(jì)部門，配備了會(huì)計(jì)官員，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方面采用了一定的會(huì)計(jì)方法，并有了一定的規(guī)范，會(huì)計(jì)工作已能夠正常展開。

今天的會(huì)計(jì)工作形式與理論主要起源于商品經(jīng)濟(jì)興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱之為“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論局限于從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部建立起會(huì)計(jì)理論，是有其歷史根源的。首先，會(huì)計(jì)人員歷來受雇于企業(yè)，使其習(xí)慣于從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部進(jìn)行思考，會(huì)計(jì)必須基于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的立場(chǎng)，建立會(huì)計(jì)理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論起源于企業(yè)會(huì)計(jì)的歷史，以為會(huì)計(jì)理論似乎只能從“會(huì)計(jì)主體”內(nèi)部出發(fā)，但實(shí)際上現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論形成之初就是建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的背景和基礎(chǔ)之上的，當(dāng)時(shí)，“會(huì)計(jì)主體”概念的產(chǎn)生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個(gè)人的資產(chǎn)，也就是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間中劃分出屬于“會(huì)計(jì)主體”的局部空間。

隨著工業(yè)化的進(jìn)程，特別是商品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)理論已經(jīng)從“業(yè)主產(chǎn)權(quán)主體”會(huì)計(jì)理論發(fā)展為“企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體”會(huì)計(jì)理論。這時(shí)“會(huì)計(jì)主體”的概念是獨(dú)立的，但是會(huì)計(jì)并沒有脫離從個(gè)體出發(fā)建立會(huì)計(jì)理論和方法體系的觀念。

(二)當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)的需求

商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到了空前繁榮的程度，會(huì)計(jì)也隨之迅速發(fā)展，各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)的需求各有不同，同時(shí)，也在一定程度上制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。

第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力。第三，債權(quán)人要求企業(yè)提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以了解企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)及資金流轉(zhuǎn)等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據(jù)。第四，供應(yīng)商要根據(jù)會(huì)計(jì)信息，分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務(wù)關(guān)系。第五，客戶關(guān)心商品和勞務(wù)的質(zhì)量及售后服務(wù)情況，通過分析有關(guān)會(huì)計(jì)信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購(gòu)買關(guān)系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿Γ瑸榇耍麄円@取和了解會(huì)計(jì)信息以堅(jiān)定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心。第七，政府和其他一些機(jī)構(gòu)通過企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及社會(huì)資源配置情況，從而進(jìn)行宏觀調(diào)控和制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)。

不同的會(huì)計(jì)信息需求者，對(duì)會(huì)計(jì)信息需要各有差異；甚至在同一類別的信息需求者中，所需要的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也有差別。這樣，各種會(huì)計(jì)信息使用者的需要都會(huì)在不同程度上影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)理論的形成與發(fā)展，而且推動(dòng)、制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)。但是，各個(gè)方面普遍均能使用會(huì)計(jì)，則更明顯地表明了會(huì)計(jì)的技術(shù)性屬性。

二、從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)存在的主要問題

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式已經(jīng)使用了幾千年，在以個(gè)體會(huì)計(jì)信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)也存在著一些問題：

首先，從個(gè)體出發(fā)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)活動(dòng)不能確切描述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。這是因?yàn)椋鐣?huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅是個(gè)體行為，更是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是兩個(gè)以上個(gè)體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動(dòng)。無數(shù)相互交錯(cuò)的個(gè)體之間的個(gè)體活動(dòng)聯(lián)系，構(gòu)成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。全面、正確地描述和記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須考慮它們是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，同時(shí)記錄雙方經(jīng)濟(jì)行為及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系內(nèi)容。這樣才能更客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確、真實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這即是從社會(huì)化的角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

其次，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個(gè)體性地描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，割裂了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)聯(lián)系，造成會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性，難以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，是不能防止會(huì)計(jì)信息失真的基本因素。